21世紀(jì)會計(jì)發(fā)展的方向-Microsoft-Word-文檔

21世紀(jì)會計(jì)發(fā)展研究來自：南京石城時(shí)間：2005年10月25日8:32簡介：文章首先分析21世紀(jì)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的五大特點(diǎn),其次從六個(gè)方面論證現(xiàn)行會計(jì)不適應(yīng)21世紀(jì)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,文章最后認(rèn)為,應(yīng)從十個(gè)方面構(gòu)架面向決策、面向使用者的新會計(jì),以適應(yīng)21世紀(jì)的要求?！皶?jì)的發(fā)展是因應(yīng)性的”,會計(jì)環(huán)境是會計(jì)研究的邏輯起點(diǎn)(謝德仁,1995),社會政治與經(jīng)濟(jì)制度的變革、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,是會計(jì)創(chuàng)新的動力和源泉,18世紀(jì)以來,成本會計(jì)、審計(jì)、管理會計(jì)、物價(jià)變動會計(jì)相繼誕生,會計(jì)學(xué)科體系日益壯大和豐滿,為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了重大貢獻(xiàn)。21世紀(jì)的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展將怎樣影響現(xiàn)行會計(jì),現(xiàn)行會計(jì)將發(fā)生哪些重大變革,這是一個(gè)值得思索和研究的跨世紀(jì)課題。一、21世紀(jì)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展展望人類即將告別碩果累累的20世紀(jì)而跨入生機(jī)勃勃的21世紀(jì),我們?yōu)樘幱谶@一歷史大時(shí)代而倍感歡欣和鼓舞,21世紀(jì)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展將呈現(xiàn)以下五個(gè)特點(diǎn):1、和平與發(fā)展是時(shí)代的主題21世紀(jì)發(fā)生的兩次世界大戰(zhàn)給人類帶來巨大的災(zāi)難,世界經(jīng)濟(jì)遭到重大破壞,飽經(jīng)戰(zhàn)爭創(chuàng)傷的人們渴望和平,世界政治力量對比由兩極化向多極化發(fā)展,南北對話和南南合作不斷加強(qiáng)。目前,盡管美國、俄羅斯、日本、歐盟、中國又開始新一輪核武器、航天技術(shù)競爭,地區(qū)局部戰(zhàn)爭和沖突不斷,但和平和發(fā)展依然是主流,成為時(shí)代的主題。2、世界經(jīng)濟(jì)趨于一體化在WTO和IMF的雙輪推動下,跨國公司在世界經(jīng)濟(jì)中扮演的角色日益重要,世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程將進(jìn)一步加快。世界經(jīng)濟(jì)一體化的實(shí)質(zhì)是市場的自由化和國際化,其主要特征有:一是市場高度開放,國內(nèi)市場和國際市場實(shí)際上合二為一;二是產(chǎn)業(yè)全面開放;三是投資領(lǐng)域的自由化和國際化,外資享受國民待遇,引進(jìn)外資和對外投資漸趨平衡。而世界經(jīng)濟(jì)一體化將導(dǎo)致世界資本市場一體化,衍生金融工具將大量用于投資或避險(xiǎn),金融工程學(xué)獲得前所未有的發(fā)展,金融成為經(jīng)濟(jì)騰飛的翅膀。3、知識經(jīng)濟(jì)空前壯大知識和技術(shù)的創(chuàng)新成為經(jīng)濟(jì)增長的加速器,21世紀(jì)必將是知識經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的時(shí)代。知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì),其主要特征有:(1)企業(yè)組織形式將虛擬化,虛擬企業(yè)和網(wǎng)上交易會大量產(chǎn)生。(2)資產(chǎn)的組成以無形資產(chǎn)(專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等)為主體。據(jù)統(tǒng)計(jì),1995年美國很多企業(yè)無形資產(chǎn)的比例已高達(dá)50%～60%,根據(jù)97中國品牌價(jià)值報(bào)告,世界第一品牌———可口可樂的品牌價(jià)值高達(dá)479.78億美元,而中國第一品牌———紅塔山的品牌價(jià)值也達(dá)353億人民幣。(3)人員的組成以高智力的員工為主體。(4)產(chǎn)品(服務(wù))的生產(chǎn)以高科技含量的微軟產(chǎn)品為主體,同時(shí)致力于對現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行更新改造,提高其科技含量,使之進(jìn)一步“軟”化。(5)投資取向以智力投資為主體,要以長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光,在人才開發(fā)、科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品的研制等方面投入足夠的資金,以確保企業(yè)長期的競爭優(yōu)勢。德國和奧地利等國與勞動力培訓(xùn)相關(guān)的投資已占這些國家GDP的2.5%左右,而德國奧迪汽車公司用于科研的經(jīng)費(fèi)則占其全部銷售額的6%。④(6)在競爭策略上,以智謀、創(chuàng)新取勝———盡可能做到:人無我有、人有我優(yōu)、人優(yōu)我奇(出奇制勝),運(yùn)用柔性制造系統(tǒng)(FMS)生產(chǎn)個(gè)性化的商品。(7)咨詢公司在社會上的地位、作用大大提高,由高智能專家組成的咨詢公司可以為企業(yè)提供“金點(diǎn)子”,或使其“起死回生”,或使其大增財(cái)富。(8)即時(shí)制(JIT)和計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CMIS)技術(shù)得以廣泛運(yùn)用,加速資金周轉(zhuǎn)。(9)按“智”分配成為收益分配的主導(dǎo)模式,可見知識化、全球化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、虛擬化是知識經(jīng)濟(jì)的基本特征。4、“天人合一”式的可持續(xù)發(fā)展在科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí),人類將更加注重環(huán)境保護(hù)問題,實(shí)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,在開采或利用自然資源獲取收入的時(shí)候,不應(yīng)犧牲屬于未來子孫后代的利益,使人與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展,達(dá)到“天人合一”的理想境界。5、教育在社會中的地位更加突出21世紀(jì),知識的創(chuàng)新、傳播速度將進(jìn)一步加快。終身教育、素質(zhì)教育和教育國際化成為教育的主流,教育在社會發(fā)展中處于突出地位。大學(xué)將是教學(xué)、科研、社區(qū)服務(wù)和交往的有機(jī)結(jié)合,為世界文明作出重大貢獻(xiàn)。隨著科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施,國家對教育的投入將進(jìn)一步加大,教師成為令人羨慕的職業(yè)。二、現(xiàn)行會計(jì)的內(nèi)生性缺陷現(xiàn)行會計(jì)適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求,面對21世紀(jì)社會經(jīng)濟(jì)的新格局和新內(nèi)涵,現(xiàn)行會計(jì)的不足日益凸現(xiàn):1、注重“硬”資產(chǎn)(hardassets)核算,忽視“軟”資產(chǎn)(softassets)核算現(xiàn)行會計(jì)偏重于核算有形硬資產(chǎn),對沒有實(shí)物形態(tài)的軟資產(chǎn)核算不足。這些軟資產(chǎn)主要包括智力資產(chǎn)(intellectualassets)、知識產(chǎn)權(quán)、自創(chuàng)商譽(yù)等。方正延中科技集團(tuán)股份有限公司1998年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上賬面資產(chǎn)合計(jì)約10億元,其時(shí)普通股市價(jià)總值約20億元,賬面價(jià)值與市場價(jià)值的差額應(yīng)是智力資產(chǎn)。美國微軟公司智力資產(chǎn)市值高達(dá)2080億美元,股票面值僅為0.1美分,資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)使人覺得它是一個(gè)小型公司。事實(shí)上它是一個(gè)高科技的巨人。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的無形資產(chǎn)有29種,而進(jìn)入會計(jì)核算體系只有6～7種。對企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)最大的智力資產(chǎn)更是一個(gè)“賬外游子”,得不到應(yīng)有的計(jì)量與反映,有的上市公司“無形資產(chǎn)”欄一片空白。2、注重法律形式,忽視經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)IASC(1989)認(rèn)為,實(shí)質(zhì)重于形式的含義是“要使會計(jì)資料如實(shí)反映其意欲反映的交易或事項(xiàng),必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),而不是只根據(jù)法律形式進(jìn)行反映和核算”?，F(xiàn)行會計(jì)中,比如合并報(bào)表就體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則,但有時(shí)法律形式會占上風(fēng),比如FASB認(rèn)為資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是“未來經(jīng)濟(jì)利益”,“未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值”是最恰當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性,但現(xiàn)行會計(jì)用歷史成本計(jì)量資產(chǎn),往往與現(xiàn)行成本有較大背離,使資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真。又如,對衍生金融工具核算不足,在期貨交易中僅核算保證金,但是期貨交易潛藏的風(fēng)險(xiǎn)往往遠(yuǎn)大于保證金,由于注重形式,忽視實(shí)質(zhì),未能充分反映衍生金融工具的內(nèi)含風(fēng)險(xiǎn)及潛在的損失。（衍生金融工具對現(xiàn)有會計(jì)理論的影響.對會計(jì)要素的影響現(xiàn)有會計(jì)理論中資產(chǎn)的定義為過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；負(fù)債的定義為過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這兩個(gè)定義立足于“過去的交易或事項(xiàng)”，且該交易或事項(xiàng)的發(fā)生會帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的變化。而衍生金融工具合約簽訂后，確實(shí)會給企業(yè)帶來一定的權(quán)利或義務(wù)，并在未來產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益或資源的流入或流出，然而這種權(quán)利或義務(wù)是否得到履行，在契約生效時(shí)并不能預(yù)料，即并非在過去發(fā)生，而是來自未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)，同時(shí)金額又難以確定，所以衍生金融工具所帶來的權(quán)利或義務(wù)不符合現(xiàn)行會計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因而不應(yīng)在確認(rèn)范圍之內(nèi)。但是，衍生金融工具在合約簽訂時(shí)，作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會計(jì)確認(rèn)是一個(gè)必須要解決的問題，因此，要在資產(chǎn)負(fù)債表中反映衍生金融工具的有關(guān)情況，就必須對現(xiàn)行會計(jì)理論中的“資產(chǎn)”、“負(fù)債”等會計(jì)要素進(jìn)行包括智力資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、自創(chuàng)商譽(yù)等軟資產(chǎn)。價(jià)值不斷增加的可口可樂商標(biāo)、紅塔山商標(biāo)尚未反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。通過實(shí)行人力資源會計(jì)可以反映智力資產(chǎn),相對來說,知識產(chǎn)權(quán)、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與反映就困難一些。葛家澍教授指出:“自創(chuàng)商譽(yù)之所以長期在會計(jì)上得不到反映,是由于傳統(tǒng)會計(jì)有一些框框難以突破,首先是實(shí)現(xiàn)原則,其次是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,最后是信息的可靠性質(zhì)量要求和謹(jǐn)慎原則。會計(jì)中的一些傳統(tǒng)偏見應(yīng)當(dāng)逐步改變??自創(chuàng)商譽(yù)可以計(jì)量??它既可通過未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值確定,又可以通過股票市價(jià)總額(如果是上市公司)與其重估價(jià)后的凈資產(chǎn)進(jìn)行對比來確定。”類似的,我們認(rèn)為知識產(chǎn)權(quán)也可以用未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值確定。為加強(qiáng)其可靠性,可以聘請CPA或無形資產(chǎn)評估事務(wù)所的專業(yè)人士協(xié)助。6、實(shí)施衍生金融工具會計(jì)FASB1998年6月發(fā)布FASNO.133“衍生工具和避險(xiǎn)活動會計(jì)”;IASC1998年發(fā)布IAS32“金融工具”。指出公允價(jià)值(fairvalue)是衍生工具的計(jì)量屬性,實(shí)施衍生工具會計(jì),可以全面揭示衍生工具的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)。7、披露未來信息和非財(cái)務(wù)信息AICPA1994年通過的“ImprovingbusinessReports2ACustomerFocus”指出企業(yè)應(yīng)披露未來信息和非財(cái)務(wù)信息,比如機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)、管理部門的計(jì)劃、實(shí)績與計(jì)劃的比較、與市場占有率、質(zhì)量等有關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、與環(huán)境有關(guān)的數(shù)據(jù)等。Wallman指出現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是“黑白模式”(Black&Whitemodel)21世紀(jì)會計(jì)的十大難題一、引言如同自然科學(xué)和社會科學(xué)的任何研究一樣，會計(jì)學(xué)既然作為一門科學(xué)，也應(yīng)該有自己獨(dú)特的理論體系，而且要有創(chuàng)造性思維，不斷提出新的問題、新的理論、新的規(guī)律，從而使社會真正成為指導(dǎo)實(shí)踐的科學(xué)?？茖W(xué)的真正進(jìn)步需要提出問題，尤其是提出難題。同樣，卓有成效的會計(jì)研究也應(yīng)從提出難題入手。攻克難題才能推動科學(xué)進(jìn)步，為此，應(yīng)該組織會計(jì)學(xué)家集中全力確定會計(jì)學(xué)的難題，從而組織力量有計(jì)劃地攻關(guān)，推出具有里程碑價(jià)值的研究成果。會計(jì)學(xué)的難題是什么？筆者為此進(jìn)行了一次專家調(diào)查。按照中國會計(jì)教授會的會計(jì)教授名錄，共發(fā)出200多份“關(guān)于會計(jì)學(xué)難題的專家調(diào)查問卷”。調(diào)查問卷發(fā)出后，很快收到許多回信。著名會計(jì)學(xué)家婁爾行教授回信指出：會計(jì)學(xué)難題除了跨國公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)、合并會計(jì)報(bào)表和外幣業(yè)務(wù)會計(jì)這三大難題以外，還有：國際會計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)，中國會計(jì)理論體系的框架結(jié)構(gòu)，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德，管理會計(jì)的規(guī)范化、職業(yè)化問題。北京大學(xué)的閔慶全教授認(rèn)為，會計(jì)學(xué)的難題為：①多式簿記問題；②會計(jì)的屬性；③人力資源會計(jì)；④社會會計(jì)與國民經(jīng)濟(jì)核算的結(jié)合。中國人民大學(xué)的王慶成教授回信指出，會計(jì)學(xué)的難題為：①知識經(jīng)濟(jì)和會計(jì)創(chuàng)新；②人力資源會計(jì)和人力資本權(quán)益會計(jì)；③環(huán)境會計(jì)；④衍生金融工具會計(jì)；⑤立足于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的企業(yè)現(xiàn)金流量的分析。中南財(cái)經(jīng)大學(xué)的易庭源教授回信說：“總結(jié)我50多年的研究，深感最難的問題，是如何把會計(jì)學(xué)改造為一門正確處理價(jià)值與使用價(jià)值矛盾的新興學(xué)科，使它成為企業(yè)總經(jīng)理的軍師……其實(shí)，我從四個(gè)方面改造會計(jì)的內(nèi)容，應(yīng)是通俗易懂、人所共知的，難就難在破除傳統(tǒng)觀念，特別是揚(yáng)棄全世界通用‘等式說’借貸原理。”山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院的汪平教授寄來了他的《世紀(jì)之交中國會計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)難題芻議》一文，認(rèn)為目前我國會計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)難題大致有：現(xiàn)代會計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究；會計(jì)概念的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析；權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制；歷史成本計(jì)價(jià)與其他計(jì)價(jià)方式；財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)；信息技術(shù)、金融市場與經(jīng)濟(jì)資源的有效配置；會計(jì)學(xué)研究方法論。他在文章中指出：“新中國成立后直至改革開放的1978年，我國會計(jì)學(xué)的發(fā)展走了一條與國際會計(jì)學(xué)發(fā)展迥異的道路，一是政治因素過多地浸入會計(jì)問題的研究之中，二是政策性解釋替代了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚摲治?。整個(gè)80年代至90年代初期，我國會計(jì)學(xué)界表面繁榮之下所掩蓋的是學(xué)術(shù)規(guī)范的欠缺與理論貧血癥的不斷加劇。1993年的宏觀會計(jì)改革為我國會計(jì)的發(fā)展提供了一個(gè)新的契機(jī)。然而，回顧幾年來的會計(jì)學(xué)研究歷程，除了一些小規(guī)模的、明顯有仿效性的實(shí)證研究之外，重大的理論突破仍然付之闕如?！睆B門大學(xué)的常勛教授寄來了他的新著《財(cái)務(wù)會計(jì)三大難題》，作為對調(diào)查問卷的回答。他在序言中寫道：“從80年代起，‘合并財(cái)務(wù)報(bào)表’、‘外幣折算’和‘物價(jià)變動（通貨膨脹）會計(jì)’就被認(rèn)為是財(cái)務(wù)會計(jì)的三大難題。由于它們的國際差異與協(xié)調(diào)化趨勢倍受國際會計(jì)界的關(guān)注，也常稱為國際會計(jì)三大難題?！倍⒖茖W(xué)難題是科學(xué)進(jìn)步的階梯科學(xué)發(fā)展史表明，科學(xué)難題是科學(xué)進(jìn)步的階梯。在現(xiàn)實(shí)生活中，我們可能會遇到各種各樣的問題，在會計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，問題也是層出不窮。我們應(yīng)集中一部分研究力量攻克難題。會計(jì)學(xué)的難題是推動會計(jì)學(xué)進(jìn)步的階梯。提出會計(jì)學(xué)問題，尤其是提出概念清晰的難題，更能對會計(jì)學(xué)的進(jìn)步起到真正的推動作用。會計(jì)學(xué)的難題往往孕育著新的會計(jì)理論，從而在對現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出切實(shí)可行的有效對策，并指導(dǎo)和改進(jìn)會計(jì)實(shí)務(wù)。會計(jì)學(xué)的難題就是會計(jì)研究領(lǐng)域的制高點(diǎn)，這樣的難題可以通過其基本特征來加以界定。我認(rèn)為會計(jì)學(xué)的難題應(yīng)具有下列基本特征：①基礎(chǔ)性：其作用在于填補(bǔ)某一領(lǐng)域的空白；②關(guān)鍵性：其作用在于對某些問題取得重大突破；③深刻性：其作用在于能產(chǎn)生重大的歷史影響，或者說，具有里程碑的價(jià)值；④復(fù)雜性：其作用在于能從紛繁復(fù)雜的會計(jì)實(shí)務(wù)中理清思路，摸出頭緒；⑤前瞻性：其作用在于高瞻遠(yuǎn)矚，預(yù)測未來，對一些未知的或不確定的因素作出恰當(dāng)?shù)墓懒?。由于上述基本特征，我們可以說，攻克會計(jì)學(xué)難題就意味著會計(jì)學(xué)的革命，意味著創(chuàng)新。15世紀(jì)地中海沿岸城市商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，造就了“現(xiàn)代會計(jì)之父”帕喬利及其“帕喬利時(shí)代”。實(shí)際上在此以前，會計(jì)的一套方法已反復(fù)試驗(yàn)了至少三百年之久。迄今為止我們?nèi)匀辉诜窒碇羻汤某晒Ｅ羻汤某晒欠褚呀?jīng)得到到頂了呢？回答是否定的。1982年美國會計(jì)學(xué)會以第18號研究報(bào)告的形式，發(fā)表了時(shí)任美國會計(jì)學(xué)會會長伊尻雄治的論著《三式簿記和收益動量》，向在會計(jì)理論與方法中統(tǒng)治了近500年之久的復(fù)式簿記提出了挑戰(zhàn)。這就表明，復(fù)式簿記并不是記帳方法發(fā)展的頂峰，也不是完美無缺的，隨著客觀的需要和實(shí)踐的發(fā)展，復(fù)式簿記會歷史地和邏輯地?cái)U(kuò)展為三式簿記。會計(jì)史家一般將1494年帕喬利《簿記論》的出版稱為會計(jì)學(xué)術(shù)思想領(lǐng)域的第一次革命；將1854年愛丁堡會計(jì)師協(xié)會的成立稱為第二次革命；將50年代后管理會計(jì)的產(chǎn)生稱為第三次革命；而將70年代以來產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)會計(jì)（又稱社會責(zé)任會計(jì)）稱為會計(jì)史上的第四次革命。每一次革命其實(shí)都是會計(jì)理論的飛躍，是會計(jì)學(xué)難題的突破。50年代以來，中國會計(jì)學(xué)界對會計(jì)基本理論問題開展過多次討論，形成了各種不同的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)。例如，關(guān)于會計(jì)的本質(zhì)，有“管理工具論”、“會計(jì)管理活動論”、“信息系統(tǒng)論”；關(guān)于會計(jì)職能問題，有“反映論”、“反映和控制論”、“記錄、管理、計(jì)劃論”、“計(jì)量經(jīng)濟(jì)效益、收集記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、傳遞財(cái)務(wù)和成本信息、分析預(yù)測及參與管理和決策”、“核算、監(jiān)督、預(yù)測、決策、控制、分析職能”；關(guān)于會計(jì)對象問題，有“過程和財(cái)產(chǎn)論”、“資金運(yùn)動率”、“經(jīng)濟(jì)活動價(jià)值量論”，“經(jīng)濟(jì)信息運(yùn)動論”；關(guān)于會計(jì)屬性問題，有“上層建設(shè)論”、“兩重性論”、“生產(chǎn)力論”。此刻，我們正站在邁向21世紀(jì)的門坎邊。迅速普及的國際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已被應(yīng)用在會計(jì)信息的傳遞上，使會計(jì)信息可以迅速、有效地突破時(shí)空的限制。未來的會計(jì)將出現(xiàn)多樣化的趨勢。這一趨勢必然影響會計(jì)的規(guī)范性，造成會計(jì)實(shí)務(wù)的無序狀態(tài)。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的薛云奎教授概括了財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的十大趨勢。認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)正面臨著從單一報(bào)表體系向多元報(bào)表體系轉(zhuǎn)變；從重可靠性到可靠性與相關(guān)性并重；從歷史成本到歷史成本與公允價(jià)值并重；從主體信息到主體與有關(guān)信息并重；從有形資產(chǎn)到有形資源與技術(shù)資源并重；從貨幣計(jì)量到貨幣與非貨幣計(jì)量并重；從絕對值信息揭示到絕對值與相對值信息揭示并重；從事后信息揭示到事后與事前信息揭示并重；從年度信息揭示到年度與日常信息揭示并重。所有這些，都說明我們將在一個(gè)全新的背景下探索全新的會計(jì)學(xué)難題。三、21世紀(jì)會計(jì)學(xué)十大難題1、會計(jì)究竟是什么？在本世紀(jì)50年代，美國的流行觀點(diǎn)是把會計(jì)視為一種藝術(shù)。美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）所屬名詞委員會1953年8月發(fā)表的第1號“會計(jì)名詞公報(bào)”（ATBNo.1）寫道：“會計(jì)是對經(jīng)濟(jì)活動中的財(cái)務(wù)方面進(jìn)行確認(rèn)、記錄、分類、匯總、報(bào)告和解釋的一種藝術(shù)。”公報(bào)還說：“藝術(shù)有一部分是科學(xué)。但藝術(shù)還包括加到科學(xué)上的藝術(shù)家的技巧和經(jīng)驗(yàn)。對會計(jì)來說，定義強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)人員運(yùn)用其知識，以解決特定問題的那種創(chuàng)造性的技巧與能力?！边@里的藝術(shù)家就是指會計(jì)信息處理的主體――會計(jì)師。將會計(jì)稱之為一門藝術(shù)，是由會計(jì)本身的不確定性所造成的――同一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)，運(yùn)用不同的計(jì)量方法，或由不同的會計(jì)師進(jìn)行計(jì)量，所產(chǎn)生的結(jié)果往往不一致。盡管會計(jì)信息的質(zhì)量特征要求具有可證實(shí)性，但事實(shí)上，會計(jì)方法的可選擇性會使描述或計(jì)量的結(jié)果有相當(dāng)?shù)哪：浴５?，會?jì)信息的質(zhì)量特征即真實(shí)性、全面性、可比性、相關(guān)性、有用性和時(shí)效性，又決定了會計(jì)是強(qiáng)調(diào)精確的科學(xué)。尤其是利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)手段對會計(jì)對象進(jìn)行定量分析，使會計(jì)信息更加精確。這就是說，會計(jì)具有科學(xué)和藝術(shù)的兩面性，它既是科學(xué)，又是藝術(shù)；既有精確性，又有模糊性。有人主張，要用科學(xué)的觀點(diǎn)看待會計(jì)信息的模糊性，根據(jù)要反映的會計(jì)對象提出的不同要求，宜粗則粗，宜細(xì)則細(xì)；對會計(jì)中的模糊現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)按模糊數(shù)學(xué)的規(guī)律和要求進(jìn)行處理。2、會計(jì)的國際化與國家化會計(jì)的國際化，是指采用國際上公認(rèn)的會計(jì)原則和方法來處理和報(bào)告本國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)上是會計(jì)準(zhǔn)則的國際化。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)的國際化是大勢所趨。然而，由于各國的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境、文化環(huán)境等有所不同，導(dǎo)致會計(jì)原則和方法的適用性也有所不同。由于會計(jì)準(zhǔn)則是在特定環(huán)境中產(chǎn)生的，美國強(qiáng)調(diào)其國情而有條件地接受“國際慣例”，德國、法國則埋怨國際會計(jì)準(zhǔn)則過于美國化。中國的國情比西方國家更為獨(dú)特，這就決定了中國的會計(jì)改革不能一味地強(qiáng)調(diào)國際化而忽視本國的特點(diǎn)。毫無疑問，會計(jì)要為本國經(jīng)濟(jì)服務(wù)，因此本國的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在與國際慣例接軌的同時(shí)，充分反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。學(xué)術(shù)界有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)是一種方法，一種“商業(yè)語言”，會計(jì)無國界，無所謂國家特色。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，因?yàn)樯鐣贫炔煌?，市場?jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，經(jīng)濟(jì)管理體制不同，國家要求不同，經(jīng)濟(jì)法規(guī)不同，因此具有國家特色。至于如何體現(xiàn)特色，則眾說紛紜，見仁見智。會計(jì)的國際化與國家化，從兩者的內(nèi)涵來看，其實(shí)是相互矛盾的，在很多方面是相互排斥的?？梢哉f，過分強(qiáng)調(diào)國家化在很大程度上會阻礙國際化，而強(qiáng)調(diào)國際化又在很大程度上會削弱國家化，其根本原因是由國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益之間的矛盾所決定的。會計(jì)的難題就在于，在會計(jì)國際化的進(jìn)程中，一定要把握好會計(jì)國家化與國際化的辯證關(guān)系。3、會計(jì)信息失真問題會計(jì)信息失真，已經(jīng)成為普遍關(guān)注的重大社會問題。會計(jì)信息失真主要表現(xiàn)有：亂擠亂攤成本、費(fèi)用；潛虧掛帳、虛盈實(shí)虧；虛假發(fā)奈和原始憑證；截留或隱瞞收入，私設(shè)“小金庫”；設(shè)置多套帳；編造和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。會計(jì)信息失真的原因主要是：在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，經(jīng)營者與管理者（所有者）獲取會計(jì)信息存在不對稱性和內(nèi)部人控制現(xiàn)象，經(jīng)營者為了追求小團(tuán)體利益、粉飾業(yè)績、謀求私利，有關(guān)部門為了局部利益而虛報(bào)浮夸，以及法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，監(jiān)督不力，管理不善，家底不清等。治理會計(jì)信息失真，必須強(qiáng)化監(jiān)管和約束，同時(shí)要進(jìn)一步改進(jìn)會計(jì)工作的外部環(huán)境，要建立會計(jì)信息真實(shí)性的保證系統(tǒng)。4、合并財(cái)務(wù)報(bào)表美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會于1978年公開要求對以前發(fā)布的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評論時(shí)，當(dāng)時(shí)的塔奇。羅斯會計(jì)師事務(wù)所（ToucheRoss&CO.）以提問的方式列舉了與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的十個(gè)問題，其答案均有待進(jìn)一步探討。這十個(gè)問題有：①在什么限度內(nèi)將不同類的、國外的或具有特別風(fēng)險(xiǎn)的子公司或關(guān)聯(lián)公司（或兩者兼有）包括在合并報(bào)表中？尤其是，如果把金融子公司排除在合并報(bào)表之外，會形成在資產(chǎn)負(fù)債表外籌措資金的可能。②在什么條件下，匯編財(cái)務(wù)報(bào)表會比合并財(cái)務(wù)報(bào)表更為可?。竣凼遣皇枪鹃g所有交易都要抵銷（即在合并中抵銷）？即使各方之間關(guān)系稀疏、不可控制，而且這些交換從經(jīng)濟(jì)上考察是合理的。④為什么在母公司出售其對被投資公司的一部分投資時(shí)會導(dǎo)致?lián)p益？而當(dāng)被投資公司出售其部分股份時(shí)，會引起投資公司權(quán)益的同比例變動？⑤在什么條件下單獨(dú)編制或在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外再編制并公布母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，才是合理的？⑥怎樣記錄由受控的子公司發(fā)放的股票股利？⑦按法定股權(quán)的比例抵銷公司間利潤在經(jīng)濟(jì)上有沒有雄辯的理由？⑧會計(jì)確認(rèn)應(yīng)否與某些州不承認(rèn)權(quán)益法會計(jì)的法律保持一致？從而，應(yīng)否對權(quán)益法基礎(chǔ)的留存收益中進(jìn)行的股利分派加以限制？⑨在子公司單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，將母公司的某些費(fèi)用“下達(dá)”，計(jì)入子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否合適？⑩如果子公司中的少數(shù)股權(quán)實(shí)際上都是外發(fā)的不可兌換優(yōu)先股，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，相應(yīng)的優(yōu)先股股利應(yīng)否列為利息費(fèi)用？5、外幣折算在外匯交易的會計(jì)處理，存在著功能貨幣選擇、折算匯率選擇的問題；在外幣購銷會計(jì)處理中，存在著單一交易觀和兩項(xiàng)交易觀的；爭論在對應(yīng)否確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的問題上，存在著當(dāng)期確認(rèn)法與遞延法的爭論；在外幣報(bào)表折算方法與合并要求之間，存在著兩難選擇；在兼用時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的問題上，存在著兩大矛盾；在國際通貨膨脹影響的消除問題上，存在著“先消除后折算”還是“先折算后消除”的爭論。6、衍生金融工具會計(jì)基本的金融工具包括現(xiàn)金、銀行存款和商業(yè)票據(jù)、債券、股票等，早已在報(bào)表中確認(rèn)和揭示。而衍生金融工具包括期權(quán)、期貨、互換、遠(yuǎn)期合約、票據(jù)發(fā)行便利、利率上限、利率下限等，仍被認(rèn)為是“資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目”。正如葛家澍教授所指出的，“當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)所面臨的難題不是傳統(tǒng)的金融工具，而是衍生的新金融工具?！薄坝捎诮鹑诠ぞ叩暮霞s在簽訂之后至履行之前，往往存在著流動性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)等多種風(fēng)險(xiǎn)，因此，已確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債有時(shí)需攤銷確認(rèn)，即再確認(rèn)。在金融工具中，除持有到期的長期債券可按攤余成本計(jì)量外，基他的計(jì)量都需要使用現(xiàn)行會計(jì)模式所很少使用”公允價(jià)值“。但新金融工具又并非所有類別都可能按統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)加以，確認(rèn)如果需要確認(rèn)，也不可能完全按公允價(jià)值去計(jì)量?！薄澳壳埃髽I(yè)所操作的創(chuàng)新金融工具，基本上被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，這些資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目對報(bào)告使用者構(gòu)成了隱藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)，即有可能形成‘資產(chǎn)負(fù)債表外損失’的風(fēng)險(xiǎn)，影響了他們的正確，決策實(shí)際上損害了企業(yè)外部關(guān)系人的利益。所以，報(bào)告有關(guān)金融工具的信息已成為當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的重大問題，其緊迫性不亞于70年代末80年代初報(bào)告物價(jià)變動信息?！?、物價(jià)變動會計(jì)由于貨幣貶值、物價(jià)上漲，動援了幣值穩(wěn)定的會計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)，導(dǎo)致以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)，從而歪曲了企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和資金運(yùn)轉(zhuǎn)的真實(shí)圖景。物價(jià)變動會計(jì)主要是指對整個(gè)會計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)的改造，有三種會計(jì)處理模式：①歷史成本/不變購買力模式；②現(xiàn)時(shí)成本/名義購買力模式；③現(xiàn)時(shí)成本/不變購買力模式。對物價(jià)變動的反映基本上有兩種辦法：一種是用一般購買力表示財(cái)務(wù)資料，稱為一般購買力法；另一種辦法是用現(xiàn)行成本代替歷史成本來確認(rèn)資產(chǎn)的個(gè)別價(jià)格的變動，這可稱之為現(xiàn)行成本法。兩種方法的理論基礎(chǔ)都是資本保持理論，即：只有在保持資本完整無缺之后，才能確認(rèn)收益。在物價(jià)上漲時(shí)期，必須消除物價(jià)變動的影響，才能判斷資本保持的程度。各國會計(jì)準(zhǔn)則在是否仍以歷史成本報(bào)表為基本財(cái)務(wù)報(bào)表，以及在披露物價(jià)變動影響時(shí)是采用重編完整的報(bào)表還是僅提供部分補(bǔ)充資料等方面，存在著多種不同的方式。8、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量裘宗舜教授認(rèn)為：“工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代之后將是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代。屆時(shí)，無形資產(chǎn)具有重要的意義和地位。不可單獨(dú)辨認(rèn)的無形資產(chǎn)――商譽(yù)面臨的難題是：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)能不能確認(rèn)入帳。贊同者認(rèn)為，外購商譽(yù)可以確認(rèn)入帳，根本一致性原則，自創(chuàng)商譽(yù)也應(yīng)評估入帳；反對者認(rèn)為，市場經(jīng)濟(jì)是交換經(jīng)濟(jì)，資產(chǎn)的價(jià)值以交換價(jià)值為基礎(chǔ)，自創(chuàng)商譽(yù)不存在交易行為，價(jià)值評估可能存在任意性，不應(yīng)把會計(jì)報(bào)表降低到廣告水平，企求起轟動效應(yīng)?！备鸺忆淌谥赋觯骸霸诂F(xiàn)代企業(yè)中，自創(chuàng)商譽(yù)是存在的，也是可以計(jì)量的……它既可以通過未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值確定，又可以通過股票市價(jià)總額（如果是上市公司）與其重估價(jià)后的凈資產(chǎn)進(jìn)行對比來確定。”“自創(chuàng)商譽(yù)之所以長期在會計(jì)上得不到反映，是由于傳統(tǒng)會計(jì)有一些框框難以突破。首先是實(shí)現(xiàn)原則，其次是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，最后是信息的可靠性質(zhì)量要求和謹(jǐn)慎原則。會計(jì)中的一些傳統(tǒng)偏見應(yīng)當(dāng)逐步改變?！?、戰(zhàn)略管理會計(jì)戰(zhàn)略管理會計(jì)旨在為企業(yè)提供外部市場和競爭者的信息，分析企業(yè)自身所處的地位，從而幫助企業(yè)制定、實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃，以取得競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計(jì)不僅重視數(shù)量，而且更重視“信息導(dǎo)向”，通過一系列戰(zhàn)略性業(yè)績指標(biāo)來幫助決策者了解自身及其競爭對手的地位、狀況、包括成本優(yōu)勢、價(jià)格優(yōu)勢、市場份額等。為此，需要?jiǎng)?chuàng)造性地運(yùn)用“競爭者會計(jì)”、“相對成本動態(tài)分析”、“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”等技術(shù)方法，正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，從而確立企業(yè)在國際市場競爭中的戰(zhàn)略優(yōu)勢地位。然而，戰(zhàn)略管理會計(jì)目前仍處于初期發(fā)展階段，如何形成有機(jī)的體系和有效的機(jī)制，還需要作大量的研究工作。10、國際會計(jì)的協(xié)調(diào)化各國會計(jì)準(zhǔn)則的差異是客觀存在的問題。國際會計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上以盎格魯――撒克遜會計(jì)原則為基礎(chǔ)，優(yōu)先考慮收入與費(fèi)用的配比，而歐洲大陸則是穩(wěn)健性原則。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會一直致力于國際會計(jì)的協(xié)調(diào)化。為尋求完善會計(jì)準(zhǔn)則的共同之處，美國、英國、加拿大和澳大利亞四國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成了非正式的機(jī)構(gòu)，討論有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則制定中的問題。1993年，他們邀請國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會參加討論，通常簡稱G4＋1.在G4＋1的成員中，可比（協(xié)調(diào)化）的內(nèi)容只有資金報(bào)表/現(xiàn)金流量表、租賃、備抵和或有事項(xiàng)、非常性項(xiàng)目，而需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)的有：聯(lián)營企業(yè)投資、中期報(bào)告、中止經(jīng)營、企業(yè)合并、合并報(bào)表、外幣折算、概念框架、退休金和其他退休福利、遞延所得稅、資產(chǎn)減值、金融工具、綜合收益、每股盈余、短期投資、分部報(bào)告、會計(jì)變更、商譽(yù)，而錯(cuò)誤、利息資本化和研究與開發(fā)費(fèi)用等，還沒有任何實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。會計(jì)研究的創(chuàng)新，關(guān)鍵在于選題的創(chuàng)新。選題是否有創(chuàng)意，關(guān)鍵在于是否抓住了難題，瞄準(zhǔn)了高峰。會計(jì)研究的方法當(dāng)然很重要，但是大可不必?zé)嶂杂诖耍瑢σ?guī)范研究和證實(shí)研究等問題爭論不休，或者厚此薄彼，徒耗精力。其實(shí)，每一種研究方法都各有優(yōu)劣，完全可以互補(bǔ)。一篇文章難以窮盡所有的會計(jì)難題。所謂十大難題，只是種種難題中的一部分。事實(shí)上，在本文的引言中，已經(jīng)列舉了許多會計(jì)學(xué)教授提出的難題，例如：會計(jì)控制功能的實(shí)施；收購兼并與債務(wù)重組；公允價(jià)值計(jì)量；質(zhì)量成本問題；會計(jì)預(yù)測問題；環(huán)境會計(jì)問題；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對會計(jì)的影響；虛擬企業(yè)會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量；會計(jì)電算處理中心2000年問題等。還有像知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量，也是迫切需要解決的會計(jì)學(xué)難題。關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的思考摘要：文章通過兩大會計(jì)學(xué)派在會計(jì)目標(biāo)這一問題上的評述，提出作者的基本觀點(diǎn)，即會計(jì)目標(biāo)在于追求中立。并結(jié)合會計(jì)人員資格制度、法律責(zé)任等方面論述了會計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的有效途徑。關(guān)鍵詞：會計(jì)目標(biāo)；受托責(zé)任學(xué)派；決策有用學(xué)派；會計(jì)法會計(jì)目標(biāo)問題一直是會計(jì)理論的一個(gè)基本問題，對會計(jì)目標(biāo)的研究形成了兩個(gè)具有代表性的流派，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派基于兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)模式，從資產(chǎn)出資人的角度出發(fā)來考慮會計(jì)信息的價(jià)值，認(rèn)為會計(jì)人員是資產(chǎn)出資人的受托人，承擔(dān)受托責(zé)任。決策有用學(xué)派認(rèn)定資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之分離通過資本市場進(jìn)行。由于資本市場的介入，使資源所有權(quán)的行使方式發(fā)生變化，所有權(quán)人往往不再通過關(guān)心公司經(jīng)營狀況，參與公司經(jīng)營的方式實(shí)現(xiàn)權(quán)利，而是通過在資本市場的產(chǎn)權(quán)交易行為來體現(xiàn)自己對公司經(jīng)營狀況的評價(jià)。在一個(gè)問題上得出兩個(gè)對立性的結(jié)論，既有考察者對問題理解程度上的差異，也不能排除價(jià)值偏好上的原因。我們認(rèn)為從法學(xué)的角度理解，至少應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：一、對企業(yè)存在意義的重新思考會計(jì)工作以現(xiàn)實(shí)公司經(jīng)營的需要為前提，因此探討會計(jì)的目標(biāo)，就不能脫離公司存在的現(xiàn)實(shí)，尤其是其中的產(chǎn)權(quán)變化。受托責(zé)任學(xué)派把會計(jì)的存在歸結(jié)為公司股東的投資決策需要，而決策有用學(xué)派則把會計(jì)的存在又歸結(jié)為公司經(jīng)營者的經(jīng)營決策需要，實(shí)際上都只是反映了與之相適應(yīng)的現(xiàn)代公司產(chǎn)權(quán)特點(diǎn)。嚴(yán)格地講，會計(jì)行為是一種公司行為，上述兩種理論都只強(qiáng)調(diào)對公司內(nèi)部特定主體利益的過分關(guān)注，而忽視了其他相關(guān)主體的利益或至少沒有給予同等的關(guān)注。造成這種認(rèn)識偏差，既有歷時(shí)性的因素，也有共時(shí)性的不同特點(diǎn)。隨著對公司存在社會意義的深刻理解，公司法亦體現(xiàn)出私法公法化之趨勢，國家甚至都已成為公司利益之相關(guān)者。因此會計(jì)目標(biāo)如果偏愛其中的某個(gè)主體，無疑都是對其它主體的傷害。既然公司是這些主體的協(xié)作體，那么會計(jì)目標(biāo)也應(yīng)以其利益協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)。在探討會計(jì)目標(biāo)的過程中，必須對這些主體利益保護(hù)進(jìn)行排序。如基于某種價(jià)值需求，某一主體的