第十章車輛購置稅車船稅

第九章車輛購置稅和車船稅法主講教師：燕洪國杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)車輛購置稅法車輛購置稅基本原理車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)

而言，屬于直接稅的范疇。車輛購置稅是2001年1月1日在我國開征的新稅種，是在原交通部門、收取的車輛購置附加費(fèi)的基礎(chǔ)上，通過“費(fèi)改稅”方式改革而來的。納稅義務(wù)人車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。購置是指購買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈(zèng)使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎(jiǎng)使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為，這些行為都屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。征稅對(duì)象與征稅范圍

車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托

車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車，具體規(guī)定如下：汽車：包括各類汽車。摩托車。電車。掛車。農(nóng)用運(yùn)輸車。稅率與計(jì)稅依據(jù)稅率車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10％。計(jì)稅依據(jù)車輛購置稅以應(yīng)稅車輛為課稅對(duì)象，實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格就成為車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)。車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況購買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定。納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含增值稅)。

’進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定。納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定?，F(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方

式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)，凡不能或不能

準(zhǔn)確提供車輛價(jià)格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國家稅務(wù)總

局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格確定。車輛購置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率稅收優(yōu)惠外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；中國人民解放軍和中國人民武裝部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備度訂貨計(jì)劃的車輛免稅設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅2010.1.1-2010.12.31購置排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車暫減按7.5%的稅率征收車輛購置稅車船稅法車船稅基本原理車船稅是以車船為征稅對(duì)象，向擁有車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人征稅范圍

車船稅的征收范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我同車船管理部門登記的車船(除規(guī)定減免的車船外)。車輛車輛，包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛。船舶船舶，包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。稅目與稅率稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注載客汽車每輛60～660包括電車載貨汽車專項(xiàng)作業(yè)車按自重每噸16～120包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24～120摩托車每輛36～180船舶按凈噸位每噸3～6拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的

50％計(jì)算稅目稅率表（2012年1月1日?qǐng)?zhí)行）乘用車（9人以下）1.0L以下：60-360元1.0L以上至1.6L：300-540元1.6L以上至2.0L：360-660元2.0L以上至2.5L：660-1200元2.5L以上至3.0L：1200-2400元3.0L以上至4.0L：2400-3600元4.0L以上：3600-5400元客車：480-1440元（9人以上）貨車：每噸16-120元掛車：按照貨車稅額的50%計(jì)算摩托車：每輛36-180元稅目稅率表（2012年1月1日?qǐng)?zhí)行）機(jī)動(dòng)船舶具體適用稅額為：凈噸位不超過200噸的，每噸3元；凈噸位超過200噸但不超過2000噸的，每噸4元；凈噸位超過2000噸但不超過10000噸的，每噸5元；凈噸位超過10000噸的，每噸6元。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算征收車船稅。稅目稅率表（2012年1月1日?qǐng)?zhí)行）游艇具體適用稅額為：艇身長度不超過10米的，每米600元；艇身長度超過10米但不超過18米的，每米900元；艇身長度超過18米但不超過30米的，每米1300元；艇身長度超過30米的，每米2000元；輔助動(dòng)力帆艇，每米600元。應(yīng)納稅額的計(jì)算

購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)【例】某運(yùn)輸公司擁有載貨汽車15輛(貨車載重凈噸位全部為10噸)，乘人大客車20輛，小客車10輛。計(jì)算該公司應(yīng)納車船稅。(注：載貨汽車每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元)解：載貨汽車應(yīng)納稅額=15×10×80=12

000(元)乘人汽車應(yīng)納稅額=20

×500+10×400=14000(元)全年應(yīng)納車船稅額=12000

=26000(元)例題某航運(yùn)公司擁有機(jī)動(dòng)船30艘(其中凈噸位為600噸的12艘，2

000噸的8艘，5

000噸的10艘)，600噸的單位稅額3元、2

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