經(jīng)典案例分析-財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注應(yīng)該怎么看

經(jīng)典案例分析——財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注應(yīng)該怎么看

一份上市公司的年報(bào)通常分為兩部分，其中財(cái)務(wù)報(bào)告占據(jù)了三分之二以上的篇幅。財(cái)務(wù)報(bào)告又可以細(xì)分為審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表和附注三大部分。其中附注是對(duì)報(bào)表數(shù)字的解釋和說明，需要結(jié)合報(bào)表來看。附注主要分為大綱說明部分、主體部分和補(bǔ)充說明部分。2.審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)報(bào)告中的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)部分，主要起到鑒證作用，證明本財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)認(rèn)可的報(bào)告。3.財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)部分，包括四張主表。由于上市公司通常有子公司，所以披露的主表也都是合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司單體財(cái)務(wù)報(bào)表。4.附注附注是對(duì)文字附加的解釋和說明，報(bào)表附注就是對(duì)報(bào)表數(shù)字附加的解釋和說明。附注主要分為大綱說明部分、主體部分和補(bǔ)充說明部分。附注的編制通常由審計(jì)人員負(fù)責(zé)，目的是為了保證報(bào)表的真實(shí)可靠性。二、大綱說明部分1.公司的基本情況大綱說明部分主要描述公司的基本情況、會(huì)計(jì)政策和制度。需要注意的是，要找出重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行關(guān)注。2.公司的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)所采用的會(huì)計(jì)方法和原則。需要關(guān)注公司是否有變更會(huì)計(jì)政策，以及變更對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。3.公司的制度制度是公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告的依據(jù)和規(guī)范。需要關(guān)注公司是否有制度上的變更，以及變更對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。三、主體部分主體部分是附注的核心部分，主要對(duì)報(bào)表的主要科目進(jìn)行補(bǔ)充說明和解釋。需要關(guān)注文字說明部分，特別是對(duì)重要科目的解釋和說明。四、補(bǔ)充說明部分補(bǔ)充說明部分通常只在特殊情況下出現(xiàn)，可以不進(jìn)行關(guān)注。該公司是湖南出版投資控股集團(tuán)有限公司重組改制后設(shè)立的股份有限公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為出版?zhèn)髅叫袠I(yè)，包括出版、發(fā)行、印刷、印刷物資供應(yīng)、報(bào)紙網(wǎng)絡(luò)新媒體、數(shù)字出版及金融服務(wù)等。該公司的母公司為湖南出版投資控股集團(tuán)有限公司，是隸屬于湖南省人民政府的國(guó)有獨(dú)資公司，授權(quán)湖南省財(cái)政廳進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管。省屬國(guó)企隸屬省政府，監(jiān)管方為湖南省財(cái)政廳，這是政府部門職權(quán)劃分的問題。會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，這是全國(guó)、全世界都一樣的。重要會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)有29條，需要找重點(diǎn)關(guān)注，準(zhǔn)則允許自定義的部分很重要，其他通用的部分可以不看。壞賬計(jì)提比例方面，中南傳媒主要從事出版發(fā)行業(yè)務(wù)，客戶大類可以分成教材教輔和一般圖書。教材教輔主要是政府采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性很??；一般圖書發(fā)往各省的新華書店，也不會(huì)有什么壞賬。現(xiàn)在有了民營(yíng)書店和網(wǎng)店銷售，民營(yíng)書店可能有壞賬風(fēng)險(xiǎn)，但只要是長(zhǎng)期合作關(guān)系，比例也不會(huì)很大。網(wǎng)店如當(dāng)當(dāng)之類信譽(yù)是沒什么問題的。投資性房地產(chǎn)是一種新設(shè)的會(huì)計(jì)科目，用于核算出租或出售房產(chǎn)和土地使用權(quán)。由于這些房產(chǎn)和土地可以出租和出售，因此它們的賬面價(jià)值應(yīng)該按照市場(chǎng)價(jià)值來體現(xiàn)。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)在成本計(jì)量和公允價(jià)值之間進(jìn)行選擇。由于國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)的變動(dòng)較大，很少有企業(yè)會(huì)按照公允價(jià)值計(jì)量，而是選擇成本計(jì)量。這導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)的披露信息幾乎與固定資產(chǎn)——房屋及建筑物項(xiàng)目的披露信息沒有區(qū)別，這使得這個(gè)科目的設(shè)置失去了意義。雖然固定資產(chǎn)的明細(xì)項(xiàng)目大同小異，但對(duì)財(cái)務(wù)人員來說，房屋建筑物仍然值得關(guān)注。例如，中南傳媒是一家出版發(fā)行集團(tuán)公司，在湖南省所有縣市都設(shè)有分公司，而這些分公司在所在地還有若干網(wǎng)點(diǎn)。這些網(wǎng)點(diǎn)加在一起構(gòu)成了12.27億的房產(chǎn)原值。然而，這些房產(chǎn)仍然按照購(gòu)建時(shí)的成本入賬，并且還在繼續(xù)計(jì)提折舊。這導(dǎo)致這些房產(chǎn)的賬面價(jià)值嚴(yán)重背離了其實(shí)際的公允價(jià)值。因此，上市公司在披露房產(chǎn)信息時(shí)，不僅應(yīng)該提供房產(chǎn)的賬面價(jià)值，還應(yīng)該提供房產(chǎn)的使用面積和公允價(jià)值，以便投資者參考。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是另一個(gè)需要關(guān)注的會(huì)計(jì)科目。中南傳媒的遞延所得稅資產(chǎn)與其他上市公司不同。由于國(guó)家對(duì)出版發(fā)行行業(yè)的稅收優(yōu)惠力度很大，中南傳媒所屬的大部分出版發(fā)行公司所得稅都減免了。因此，這些公司已提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都不存在應(yīng)納稅所得額調(diào)整的問題，更不需要計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)。只有那些新設(shè)公司因?yàn)闆]能享受到所得稅優(yōu)惠政策，才需要計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)。不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都不一樣，或多或少總會(huì)有一點(diǎn)，都會(huì)影響到遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算。應(yīng)付賬款是另一個(gè)需要關(guān)注的會(huì)計(jì)科目。企業(yè)應(yīng)該及時(shí)核實(shí)應(yīng)付賬款的準(zhǔn)確性，并在