持有至到期投資例題

持有至到期投資例題【例23—3】甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，20×0年1月1日，支付價款1000萬元(含交易費(fèi)用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，票面年利率4.72％，按年支付利息(即每年利息為59萬元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。采用插值法，計算實際利率R：

59×(1＋R)-1＋59×(1＋R)-2＋59×(1＋R)-3＋59×(1＋R)-4＋（59＋1250)×(1＋R)-5＝1000萬元，由此得出R＝10％

年份期初攤余成本(A)實際利息(B)(按10％計算)現(xiàn)金流入

(C)本期攤銷額（D=B-票面利息）期末攤余成本(E=A+B-C)20×0年10001005941104120×1年10411045945108620×2年10861095950113620×3年11361135954119020×4年11901191309600根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下(金額單位：萬元)：(1)20×0年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——成本1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資——利息調(diào)整250(2)20×0年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整41

貸：投資收益100

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59(3)20×1年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整45

貸：投資收益104

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59(4)20×2年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整50

貸：投資收益109

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59(5)20×3年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整54

貸：投資收益113

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59(6)20×4年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息和本金等借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整60

貸：投資收益119

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

借：銀行存款1250

貸：持有至到期投資——成本1250假定在20×2年1月1日，甲公司預(yù)計本金的一半(即625萬元)將會在該年末收回，而其余的一半本金將于20×4年末付清。遇到這種情況時，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×2年初的攤余成本，計入當(dāng)期損益；調(diào)整時采用最初確定的實際利率。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下：年份期初攤余成本

(A)實際利息(B)(按10％計算)現(xiàn)金流入

(C)本期攤銷額（D=B-票面利息）期末攤余成本(E=A+B-C)20×2年1138*114**6845556820×3年5685730***2759520×4年59560655300其中：

(1)(625+59)×(1+10％)-1+30×(1+10％)-2＋(625+30)×(1+10％)-3＝1138*萬元(四舍五入)(2)1138×10％＝114**萬元(四舍五入)(3)625×4.72％＝30***萬元(四舍五入)根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下(金額單位：萬元)：(1)20×2年1月1日，調(diào)整期初攤余成本借：持有至到期投資——利息調(diào)整52

貸：投資收益52[1138-1086](2屯)2吉0×晌2年12月31日，璃確認(rèn)鞋實際本利息通、收?；乇緳?quán)金等借：爸應(yīng)收必利息59持有矩至到脖期投蓬資——利息擔(dān)調(diào)整55貸：猜投資爺收益11霸4借：種銀行陡存款59貸：刃應(yīng)收醬利息59借：仙銀行勝存款62樂5貸：采持有丙至到叨期投快資——成本62餃5(3采)2涌0×挖3年12月31日，遭確認(rèn)只實際敲利息鑒等借：豈應(yīng)收劍利息30持有沉至到談期投啟資——利息僵調(diào)整27貸：綿投資沖收益57借：持銀行耗存款30貸：冠應(yīng)收閱利息30(4妄)2寶0×蘭4年12月31日，改確認(rèn)槳實際頌利息逝、收客回本命金等借：是應(yīng)收楚利息30持有周至到圖期投熟資——利息蘿調(diào)整30貸：腥投資和收益60借：讀銀行歸存款30貸：王應(yīng)收澡利息30借：呀銀行宋存款62旋5貸：孝持有肉至到蹈期投貌資——成本62格5假定貢甲公截司購柄買的信債券定不是敗分次香付息斬，而滿是到皂期一跨次還建本付苗息，削且利荒息不竹是以哪復(fù)利員計算慚。此能時，惰甲公憶司所事購買炊債券亦的實棚際利繪率R計算而如下惹：(5蘿9+廉59枕+5亂9+款59病+5池9+認(rèn)1扯25駐0)麻×(派1+橡R)-咐5＝1弓00餓0，(1定+R)-上5＝1擦00酷0/(5遲9+而59證+5劉9+僅59嶺+5作9+手1臥25晚0)炕=0池.6掩47蘋24薄91難9由此朗得出R≈徒9.府05％據(jù)此相，調(diào)擴(kuò)整上框述表青中相堅關(guān)數(shù)臭據(jù)后污如表:年份期初攤余成本

(A)實際利息(B)(按9.05％計算)現(xiàn)金流入

(C)本期攤銷額（D=B-票面利息）期末攤余成本(E=A+B-C)20×0年100090.5031.51090.520×1年1090.598.69039.691189.1920×2年1189.19107.62048.621296.8120×3年1296.81117.36058.361414.1720×4年1414.17130.83*154571.830根據(jù)門上述施數(shù)據(jù)乘，甲緒公司拔的有戲關(guān)賬承務(wù)處答理如牲下：(1獅)2表0×六0年1月1日，膛購入?yún)杺瑁貉ǔ钟谐又恋綕u期投更資——成本1余25脾0貸：做銀行矛存款1范00摘0持有績至到汗期投浸資——利息毀調(diào)整25崗0(2繁)2朱0×罵0年12月31日，累確認(rèn)運(yùn)實際傍利息失收入借：藍(lán)持有籮至到寺期投恐資——應(yīng)計穩(wěn)利息59——利息挎調(diào)整31婆.5貸：喉投資須收益90現(xiàn).5(3郊)2套0×顆1年12月31日，司確認(rèn)叫實際累利息仰收入借：共持有錯至到疏期投暖資——應(yīng)計申利息59——利息悟調(diào)整39宅.6委9貸：末投資籍收益98饑.6居9(4饅)2欣0×隸2年12月31日，矮確認(rèn)王實際撕利息扒收入借：叔持有俯至到賄期投聯(lián)資——應(yīng)計肝利息59——利息播調(diào)整48恩.6蕉2貸：陵投資古收益10蘿7.頂62(5鄉(xiāng)豐)2炸0×到3年12月31日，受確認(rèn)很實際誘利息欠收入借：罵持有綱至到在期投船資——應(yīng)計退利息59——利息桌調(diào)整58估.3濃6貸：化投資韻