個(gè)人所得稅法律制度

第八章個(gè)人所得稅法律制度1可整理ppt第一節(jié)個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅的概念二、個(gè)人所得稅建立與發(fā)展三、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)2可整理ppt第二節(jié)個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

一、納稅人

1、居民納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。2、非居民納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。

個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，是指支付所得的單位或者個(gè)人。

3可整理ppt第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象、稅目和稅率

一、征稅對(duì)象對(duì)于居民納稅人，應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅；對(duì)于非居民納稅人，則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅。

4可整理ppt二、稅目

1.工資、薪金所得；2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；4.勞務(wù)報(bào)酬所得；5.稿酬所得；6.特許權(quán)使用費(fèi)所得；7.利息、股息、紅利所得；8.財(cái)產(chǎn)租賃所得；9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10.偶然所得；11.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。5可整理ppt三、個(gè)人所得稅稅率

個(gè)人所得稅稅率實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率

（一）工資、薪金所得，適用5％一45％的超額累進(jìn)稅率。

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％一35％的超額累進(jìn)稅率。

（三）稿酬所得，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，稅率為20％。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。具體辦法：應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的，加征5成；超過(guò)5萬(wàn)元的，加征10成。（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，稅率為20％。

6可整理ppt第四節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額的確定

1、工資、薪金所得，為每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額；外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民在2000元扣除額的基礎(chǔ)上，再扣除2800元后，為應(yīng)納稅所得額2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，為每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額；3、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，為每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額；減除必要的費(fèi)用是指按月減除2000元。7可整理ppt4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

注意：（1）勞務(wù)報(bào)酬所得只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（2）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品在報(bào)刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

（3）.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。

（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次

8可整理ppt

5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

9可整理ppt二、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、工資、薪金所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-2000元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例1】某居民納稅人2008年8月工資、薪金所得3400元。要求：計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（適用稅率見(jiàn)本章有關(guān)稅率表）解：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（3400-2000）×10%-25＝115（元）

10可整理ppt【例2】李某2008年12月工資收入3000元，當(dāng)月又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)28800元。要求：（1）計(jì)算李某2007年12月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（適用稅率見(jiàn)本章有關(guān)稅率表）（2）如果李某2008年12月工資收入1800元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

11可整理ppt解：（1）工資收入應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（3000-2000）×10%-25＝75（元）

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，每月獎(jiǎng)金平均額=28800÷12=2400（元）則適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125。一次性年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=28800×15%-125=4195（元）李某2008年12月應(yīng)納稅額=75+4195=4270（元）（2）工資收入應(yīng)納稅額為0。一次性年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=[28800-（2000-1800）]×15%-125=4165（元）李某2008年12月應(yīng)納稅額4165（元）。

12可整理ppt【例3】在我國(guó)某一外商投資企業(yè)工作的外籍專家，2008年7月取得工資收入12000元。要求：計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（適用稅率見(jiàn)本章有關(guān)稅率表）解：

該外籍專家計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定，故計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝［12000-（2000+2800）］×20%-375＝1065（元）

13可整理ppt【例4】某納稅義務(wù)人每月取得稅后工資、

薪金收入15600元，

由其任職的企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅稅款。

要求：計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（適用稅率見(jiàn)本章有關(guān)稅率表）解：應(yīng)納稅〖〗所得額＝15600-2000（費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）-375（速算扣除數(shù)）〖〗1-20%（稅率）＝16531.25（元）應(yīng)納稅額＝16531.25×20%（稅率）-375（速算扣除數(shù)）＝2931.25（元）

14可整理ppt【例5】某歌星參加一次演出，出場(chǎng)費(fèi)為稅后收入18000元，即由演出主辦單位代付稅款。代付稅款的計(jì)算為：解：應(yīng)納稅〖〗所得額＝18000×［1-20%（費(fèi)用扣除率）］〖〗1-20%（稅率）＝18000（元）應(yīng)納稅額＝18000×20%（稅率）＝3600（元）按上述計(jì)算結(jié)果，單位為該歌星代付稅款，除向歌星支付18000元報(bào)酬外，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅3600元。單位實(shí)際支付了21600元。假如該主辦單位不是代付稅款，而是代扣代繳稅款，向歌星支付的含稅出場(chǎng)費(fèi)為18000元，則其應(yīng)扣繳稅款為：18000×［1-20%（費(fèi)用扣除率）］×20%＝2880（元）實(shí)際向該歌星支付15120元，總計(jì)支付18000元。

15可整理ppt【例6】中國(guó)公民張某2008年6月份取得

當(dāng)月工資1950元，

一次性領(lǐng)取季度獎(jiǎng)金2500元。要求：計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（適用稅率見(jiàn)本章有關(guān)稅率表）解：個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用而全額征稅，但如果取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資薪金不足2000元，可將獎(jiǎng)金額扣除“當(dāng)月工資與2000元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得。

16可整理ppt2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)3、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)17可整理ppt【例7】某個(gè)體工商戶某年收入總額100000元，當(dāng)年發(fā)生成本28000元，費(fèi)用15000元，損失2000元。要求：計(jì)算其全年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。解：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)=（100000-28000-15000-2000）×35%-6750＝55000×35%-6750=12500（元）

18可整理ppt【例8】2008年某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，按合同協(xié)議該個(gè)人預(yù)交風(fēng)險(xiǎn)抵押金7000元，每月固定取得工資薪金2200元，年終盈利部分承包人和發(fā)包人4∶6分成。年終招待所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額100000元，該個(gè)人按合同取得40000元收入。要求：計(jì)算該承包人全年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。解：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（40000+2200×12-2000×12）×30%-4250＝42400×30%-4250＝8470（元）

19可整理ppt4

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得按次計(jì)征。其計(jì)算公式為：（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20％（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20％）×20％（3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20％）×適用稅率-速算扣除數(shù)20可整理ppt【例9】某歌星一次取得表演收入40000元，他將其中的15000元捐贈(zèng)給“希望工程”。要求：計(jì)算該歌星應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。解：

（1）

應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1-20%）＝40000×（1-20%）＝32000（元）（2）

捐贈(zèng)扣除限額＝32000×30%＝9600（元）（3）

捐贈(zèng)扣除后的應(yīng)納稅所得額＝32000-9600＝22400（元）（4）

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝22400×30%-2000＝4720（元）

21可整理ppt5．

稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算稿酬所得按次計(jì)征。其計(jì)算公式為：（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30％)=（每次收入額-800）×20％×(1-30％)（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30％)=每次收入額×（1-20％）×20％×(1-30％)22可整理ppt【例10】甲、乙兩人合著一本書(shū)，共得稿費(fèi)收入1600元。問(wèn)：（1）若兩人平分稿費(fèi)，甲、乙個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額多少？（2）若甲分得稿費(fèi)1000元，乙分得稿費(fèi)600元，甲、乙個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額多少？解：（1）若兩人平分稿費(fèi)收入，即每人各得800元，那么，兩人分別減除費(fèi)用800元后，沒(méi)有余額，也就不用納稅。（2）若甲分得稿費(fèi)1000元，乙分得稿費(fèi)600元，則甲應(yīng)納稅額=（1000-800）×20%×（1-30%）=28元，而乙則不用繳納個(gè)人所得稅。因稅法規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的（如共同寫(xiě)作一部著作而取得稿酬所得），可以對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各人應(yīng)納的稅款。

23可整理ppt【例11】王某一次取得設(shè)計(jì)費(fèi)收入10000元，取得一書(shū)稿酬15000元。要求：計(jì)算其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。解：（1）勞務(wù)所得每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20％）×20％＝10000×（1-20%）×20%＝1600（元）（2）稿酬所得每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30％)=每次收入額×（1-20％）×20％×(1-30％)＝15000×（1-20%）×20%×（1-30%）＝1680（元）

24可整理ppt6特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得按次計(jì)征。其計(jì)算公式為：（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20％（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20％）×20％

25可整理ppt【例12】許某向一家公司提供一項(xiàng)專利使用權(quán)，一次取得收入25000元。請(qǐng)計(jì)算個(gè)人所得稅其應(yīng)納稅額。解：特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20％）×20％＝25000×（1-20%）×20%＝4000（元）

26可整理ppt7

財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得按次（月）計(jì)征。其計(jì)算公式為：（1）每次（月）收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800]×20％（2）每次（月）收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20％）×20％經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。

27可整理ppt【例13】公民李某出租住房1套，月租金收入3000元，請(qǐng)計(jì)算其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。解：出租居民住房適用10％的稅率。應(yīng)納稅額＝（3000-800）×10%＝220（元）

28可整理ppt8財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20％29可整理ppt【例14】甲公民某年建房一棟，造價(jià)202000元，支付費(fèi)用12000元。建成后次年，該公民轉(zhuǎn)讓該房屋，售價(jià)300000元，在賣(mài)房過(guò)程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用9000元。要求：計(jì)算其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。解：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%＝［300000-（202000+12000）-9000］×20%＝77000×20%=15400（元）

30可整理ppt9利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得按次計(jì)征。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率【例15】公民張某一次取得股息6000元，請(qǐng)計(jì)算其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。解：應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%＝6000×20%＝1200（元）31可整理ppt三、稅額扣除納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅額；但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，依照個(gè)人所得稅法適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))、分項(xiàng)計(jì)算。個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得在境外實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照稅法規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得作為稅額扣除，但可以在以后年度扣除限額的余額內(nèi)補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

32可整理ppt【例16】中國(guó)公民張某在某外商投資企業(yè)擔(dān)任企業(yè)管理人員，假設(shè)某年度他的收入情況如下：

（1）

外商投資企業(yè)每月支付工資、薪金13200元。（2）

從國(guó)外一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入折合人民幣20000元，其中已納稅額折合人民幣2000元，并提供了來(lái)源國(guó)納稅憑證。（3）

從另一單位一次取得工程設(shè)計(jì)費(fèi)40000元。（4）

持某公司股票獲股息紅利2000元。（5）

個(gè)人財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)賠償金10000元。（6）

出版一本書(shū)，一次獲稿酬人民幣10000元。要求：計(jì)算張某全年境內(nèi)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。

33可整理ppt解：

（1）

雇用單位支付的工資、薪金應(yīng)納稅額=［（132