轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制法律分析

轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制法律分析一、什么是轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制？轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制（TransferPricing）是指跨國(guó)企業(yè)在其不同成員之間進(jìn)行交易時(shí)，為避免繳納稅款，通過(guò)合理安排價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為。在稅務(wù)法律中，每個(gè)成員企業(yè)應(yīng)該被視為獨(dú)立的法律實(shí)體，每個(gè)成員企業(yè)應(yīng)該按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，但是存在企業(yè)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，會(huì)導(dǎo)致涉及的國(guó)家稅收收入大幅減少。因此，各國(guó)政府對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的監(jiān)管非常嚴(yán)格。近年來(lái)，全球各國(guó)紛紛加強(qiáng)轉(zhuǎn)移定價(jià)監(jiān)管，我國(guó)也提高了轉(zhuǎn)移定價(jià)的查處力度。二、轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的法律規(guī)定（一）國(guó)際上的規(guī)定國(guó)際上，轉(zhuǎn)移定價(jià)主要由聯(lián)合國(guó)《關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的基本準(zhǔn)則》和經(jīng)合組織《跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)指南》來(lái)監(jiān)管。這些準(zhǔn)則主要規(guī)定以下內(nèi)容：成員企業(yè)之間的交易應(yīng)該按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行，即適用“公平價(jià)值”原則。成員企業(yè)之間的交易須與缺乏獨(dú)立關(guān)系的交易進(jìn)行比較。成員企業(yè)之間的交易須推行書面文檔，及時(shí)提供透明度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)適合法律規(guī)定的方法，控制非公平定價(jià)的交易并收稅。（二）我國(guó)的規(guī)定我國(guó)自2013年開(kāi)始實(shí)施《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第五條規(guī)定，其中對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行明確規(guī)定。這一規(guī)定主要是：成員企業(yè)之間的交易應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行。國(guó)稅部門有權(quán)對(duì)成員企業(yè)進(jìn)行定價(jià)核查，并要求企業(yè)提供必要的資料和信息。企業(yè)必須提交跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)年度關(guān)聯(lián)方交易報(bào)告，其中要對(duì)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行說(shuō)明。企業(yè)必須建立完整的文件和證明文件系統(tǒng)，提供關(guān)聯(lián)方交易信息。三、轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的法律案例（一）三菱汽車案三菱汽車公司曾在1990年代通過(guò)在歐洲成立多家貿(mào)易公司，在歐洲市場(chǎng)上實(shí)施了轉(zhuǎn)移定價(jià)安排，這些貿(mào)易公司向三菱汽車歐洲公司銷售日本車的零部件。這些貿(mào)易公司將零部件以高價(jià)出售給三菱汽車歐洲公司，從而使三菱汽車歐洲公司在日歐間的貿(mào)易中盡量的少繳稅。但由于此行為被監(jiān)察機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，三菱汽車公司被迫繳納了大量的稅款和罰款。（二）微軟案2002年，印度稅務(wù)部門判定微軟在印度的分公司存在與母公司間的類似于洗錢的行為，即所謂的”銷售資產(chǎn)的授權(quán)費(fèi)用”，這些資產(chǎn)在很大程度上是由微軟在印度以外的其他分支機(jī)構(gòu)所生產(chǎn)的。當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認(rèn)為，微軟將這些資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至印度分公司，企圖在印度繳納更少的稅收。這一案例說(shuō)明，即使在我國(guó)稅法中，與“公平價(jià)值”和“市場(chǎng)價(jià)值”有關(guān)的范疇也是比較模糊的。這一點(diǎn)也是我們需要關(guān)注的。四、結(jié)論總之，轉(zhuǎn)移定價(jià)是一種跨國(guó)企業(yè)之間的利潤(rùn)分配的方法。呈現(xiàn)出許多商業(yè)活動(dòng)的復(fù)雜性和多變性，以及在國(guó)際稅務(wù)領(lǐng)域中的爭(zhēng)議性。與此同時(shí)，隨