第一部分第二章會(huì)計(jì)知識(shí)資產(chǎn)

——第二章本章是重點(diǎn)的章節(jié)，既可以出現(xiàn)題，也可以出現(xiàn)客觀題。其中金融資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)劃分為性金融資產(chǎn)的條取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的、債券和基金等準(zhǔn)備近期內(nèi)。包含的已但尚未現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。借：性金融資產(chǎn)——成本【公允價(jià)值】投資收益【發(fā)生的費(fèi)用】應(yīng)收股利【已但尚未的現(xiàn)金股利】借：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：性金融資產(chǎn)——成本（或在借方借：性金融資產(chǎn)——成本100 2 3 105（2）20×71320×62000 2 2借：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)15 15 2 2 2 2 5 5 2 2 2 21000） 1 1 118貸：性金融資產(chǎn)——成 10010 7 1 10 10【例·單選題】（2011年考題）企業(yè)取得性金融資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。C. 知識(shí)點(diǎn)二：應(yīng)收款項(xiàng) 5850 5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）850（2）20×541票據(jù)到期利息：5850000×5%×90÷360＝73125（元）票據(jù)到期值：5850000＋73125＝5923125（元）貼現(xiàn)息＝5923125×6%×60÷360＝5923125（元貼現(xiàn)款＝5923125－59231.25＝5863893.75（元5863 58635863 58635923125 5850000【票據(jù)面值 73 17%10%的商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/15，n/30 5265 （500×90%）4500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）765 5159 105300（5265 5265②人，以其財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；③人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有 1：應(yīng)收賬款余額可以直接取“應(yīng)收賬款”賬戶的期末余額注2：壞賬提取比率由企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款的具體情況自行確定，一旦確定不能隨意變更。此外 10000005‰。其會(huì)計(jì)3 3 2 22－121150021～220022～310022～415074～530152011000161414 4433應(yīng)收賬款賬面余額＝4680－3500＝1180（萬(wàn)元）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝1180×5%＝59（萬(wàn)元） （3）20×6（不含稅）300036003333（4）20×6年發(fā)生壞賬損失50萬(wàn)元。 應(yīng)收賬款賬面余額＝1180＋3510－3600-50＝1040（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝1040×5%＝52（萬(wàn)元） 知識(shí)點(diǎn)三：存貨存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)②暫估料款：如果購(gòu)貨方已收到商品但尚未收到銷貨方的結(jié)算等憑證，購(gòu)貨方仍應(yīng)作為其①存貨的采購(gòu)成本包括價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、費(fèi)、裝卸費(fèi)、費(fèi)，以及其他可歸屬于存 相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)、或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額商品通企業(yè)采購(gòu)商過(guò)程中生的費(fèi)裝卸費(fèi)、費(fèi)，及其他歸屬于貨采購(gòu)險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。儲(chǔ)費(fèi)用企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益但是，生產(chǎn)過(guò)批甲原材料實(shí)際單位成本為每噸（）。B.1.51C.1.22 中，會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)總額最大的方法是（）。C.平均200A200061A250件，成本2375萬(wàn)元（不含），費(fèi)用74.4萬(wàn)元（不含，稅率為11%），保0.23131661112A150200301.31，－1506.1，＋250每件成本＝（2375＋74.4＋0.23）/250＝9.806.6，－20011.12，－3012.31，件1】本年發(fā)出材料的成本＝1500＋1970＋294＝3764（萬(wàn)元3764＝686（萬(wàn)元月末一次平均月末一次平均法，是指以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月進(jìn)貨成本和月初月末次均法只在月末次計(jì)算均單價(jià)核工作較簡(jiǎn)單且在物波動(dòng)時(shí)，對(duì)存貨成的分?jǐn)倿檎壑械@種法由于算平均單并確定貨的發(fā)成本和存成本4031540035；320400385003（）元。A.18 B.18C.19 D.203＝500×37.2＝18600（元）。權(quán)平均單價(jià)的因素有（）。移動(dòng)平均移動(dòng)平均法是指（在每次收貨以后）本次進(jìn)貨的成本加原有存貨的成本，除以本次進(jìn)貨的本依據(jù)的一種計(jì)算方法。計(jì)算是：移動(dòng)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，便于對(duì)存貨的日常管理。同時(shí)，相對(duì)于月末一次平均法，由于平均的范圍較小，使計(jì)算結(jié)果比較客觀。但是，由于每次收入存貨都要重新計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。【注意】存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)一般測(cè)試先進(jìn)先出法和一次平均法，偶爾也會(huì)測(cè)試移動(dòng)平均應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）注意，由于未到，不能暫估應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額） 用③直接對(duì)外支付費(fèi)、加工費(fèi)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予抵扣定可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的不可以抵扣，計(jì)入存貨成本?！纠芜x題】（2009年考題）甲公司和乙公司均為一般，適用的稅率均17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的實(shí)際成本為60000元，應(yīng)支付的加工費(fèi)為20000元、3400元（已取得），2000實(shí)際成本為（）元。A.60 B.80C.83 D.85『答案解析』實(shí)際成本＝60000＋20000＝80000（元 60 料的實(shí)際成本＝60000＋20000＋2000＝82000（元）材料采購(gòu)實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）（1）5日，購(gòu)入材料一批，取得的上注明的價(jià)款為40萬(wàn)元，額為6.835 （2）8日，購(gòu)入材料一批，取得的上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元，額為3.418 （3）12日，購(gòu)入材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但等結(jié)算憑證尚未收到，貨 材料成本差異＝實(shí)際成本90【（1）40＋（4）50】－計(jì)劃成本80＝＋10（萬(wàn)元）（超支額） 售費(fèi)用”、“用”等科目。用23 2－12AB下：20×16160000元用于加工A100000BA40000B2000060000A、BA＝60000×［40000÷（40000＋20000）］＝40000（元B＝60000×［20000÷（40000＋20000）］＝20000（元A＝160000＋40000＋40000＝240000（元B＝100000＋20000＋20000＝140000（元）借：生產(chǎn)成本——A——B借：庫(kù)存商品——A——B——B期末結(jié)存＝本期發(fā)出”的倒擠出本期該存貨耗用或銷售的數(shù)量及成本。1.2.借：待處產(chǎn)損用借：其他應(yīng)收款【賠款或責(zé)任人賠款】貸：待處產(chǎn)損的可變現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)一般為礎(chǔ)計(jì)算?！纠?－13】甲企業(yè)為一般，適用的稅率為17%，其他稅費(fèi)為的2%。甲企 為7500元（不含稅），由于該設(shè)備生產(chǎn)6000（不含稅）0.5%，未簽0.5%。設(shè)備的售價(jià)＝15×7500＝112500（元相關(guān)稅費(fèi)＝112500×0.5%＋112500×17%×2%＝945（元可變現(xiàn)凈值＝112500－945＝111555（元）設(shè)備的成本＝15×5000＝75000（元）設(shè)備的售價(jià)＝5×6000＝30000（元相關(guān)稅費(fèi)＝30000×0.5%＋30000×17%×2%＝252（元可變現(xiàn)凈值＝30000－252＝29748（元）設(shè)備的成本＝5×5000＝25000（元）合并計(jì)提【例·單選題】（2009）某企業(yè)的原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，年末“原材料——甲材料”接對(duì)外銷售）進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)售價(jià)（不含額）為470萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用等為20萬(wàn)元。備為（） （1）20×512312－62－6單位：元A6716B544C433D3221817 （2）20×6年2月10日，將B產(chǎn)品全部，其上注明的貨款為4900元 5 4 5（3）20×66302－72－7單位：元C433D333766500300200借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失知識(shí)點(diǎn)四：持有至到期投資持有至到期投資——利息調(diào)整【按其差額】實(shí)際利息收入＝期初債券攤余成本×實(shí)際利率【貸：投資收益】應(yīng)收利息＝持有至到期投資——利息調(diào)整【差額】一次支付。合同約定，該債券的方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在該債券時(shí)，預(yù)計(jì)方不會(huì)提前贖回。假定不考慮所得稅、減值損失等計(jì)算實(shí)際利率r： 1 （1 （3）20×41231 （1 （4）20×5年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等： （1000×5%）50持有至到期投資——利息調(diào)整 （1000×5%）50（946×8%＝75.68） （1000×5%）50 44544173A20×51231＝49531320－44544173＝4987（元 4987 4987知識(shí)點(diǎn)五：可供金融資產(chǎn)可供可供資資準(zhǔn)備近期可供可供金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)費(fèi)用之和，注意問(wèn)題：相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或債券借：可供金融資產(chǎn)——成本【應(yīng)按其公允價(jià)值＋費(fèi)用應(yīng)收股利【按支付價(jià)款中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】借：可供金融資產(chǎn)——成本【按債券的面值可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額】可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額可供金融資手續(xù)費(fèi)3000元；初始確認(rèn)時(shí)，該劃分為可供金融資產(chǎn)借：性金融資產(chǎn)——成本15 借：可供金融資產(chǎn)——成本 借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)0.7借：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)11 貸：性金融資產(chǎn)——成1 1企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可供金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀表明該金融資可供金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【按其差額 貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 于已確減值損的可供具在隨后的計(jì)期間允價(jià)值上升且觀上借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】可供權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（1）20×5年1月1日購(gòu)入借：可供金融資產(chǎn)——成本5000（200萬(wàn)股×25元） （2）20×5年5月10日，A公司收到B公司的上年現(xiàn)金股利40萬(wàn)元。 400（200萬(wàn)股×23－5000）貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 價(jià)格不斷下挫。至20×6年12月31日，該的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股16元，且預(yù)期還會(huì)持續(xù)下 可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（5）20×7年，B公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，價(jià)格有所回升，至12月31日，該的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股20元。借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)800（200×20－200×16） 知識(shí)點(diǎn)六：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的或事項(xiàng)。企業(yè)合并的結(jié)②兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。任何一個(gè)參與方都不能夠單獨(dú)控制該安合并支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取【例題】甲公司為某一的母公司，分別控制乙公司和丙公司。20×5年1月1日，甲公司從外部購(gòu)入丁公司80%的股權(quán)并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策（假定無(wú)商譽(yù)）。日丁5000350020×711公司按照日凈資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)1500（假定無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)）。 乙公司購(gòu)入丁公司的初始投資成本=（5 合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入性工具的初始確認(rèn)金額。3000（5000×60%）萬(wàn)元，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本（以萬(wàn)4借：55企業(yè)通過(guò)多次分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，不屬于“一攬子”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：非同一控制下的企業(yè)合并中，方為了取得對(duì)被方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、的權(quán)益性等均應(yīng)按其在日的公允價(jià)值計(jì)量?；谏鲜鲈瓌t，方應(yīng)當(dāng)按照② （1）2016430AAA80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。2016531備3000010000甲公司與A公司在前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何2016630 借： 9 9其成本為所權(quán)益性的公允價(jià)值。為權(quán)益性支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性 80 80借：應(yīng)收股利（1000×80%）800 是投資方在取得投資過(guò)通過(guò)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下不差額體現(xiàn)為雙方在作價(jià)過(guò)轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)5）。ABB6 64500（15000×30%）15007 6 16000（單位：萬(wàn)元）（攤銷11428甲公司取得投資時(shí)的乙公司賬面存貨有80%對(duì)外。方法一：調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1225－200×80%－（1200/16－1＝1225－160－25－40＝1000（萬(wàn)元方法二：調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1225－200×80%－400/16－320/8＝1225－160－25－40＝1（萬(wàn)元甲公司應(yīng)享有份額＝1000×20%＝200（萬(wàn)元） （萬(wàn)元 【例·計(jì)算題】甲公司于2016年7月1日取得乙公司20%有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又?016年10月內(nèi)部資料如下：公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2016年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對(duì)外該存貨。公司，乙公司將取得的商品作為存貨。至2016年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司仍未對(duì)外該存貨。＝[3400－（1000－600）]＝3000（萬(wàn)元（3 ＝[3400－（1000－600）]＝3000（萬(wàn)元（3 20173800800[（3800＋400×50%）×20%] 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整800[（3 13確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額。在確了有關(guān)投資損以后，投資單以期間實(shí)現(xiàn)的，按以上反順序別減記已確認(rèn)的計(jì)負(fù)債恢復(fù)其長(zhǎng)和長(zhǎng)期權(quán)資的賬面值，同確認(rèn)投收益。應(yīng)當(dāng)按單位接其他股的資本投入、投單位分離的可轉(zhuǎn)中包含權(quán)益成分、以權(quán)結(jié)算的支付其他股對(duì)被投單增資導(dǎo)致資方持比例變。投資應(yīng)按所 貸：可供金融資產(chǎn)50%52500（以萬(wàn)元為單位：下同）借：可供金融資產(chǎn)——成本2 2借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益（2500-2000）股權(quán)投資的核算范圍，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算，并轉(zhuǎn)出原分類的可供金融資產(chǎn)。因本＝5%2500＋25000＝27500（萬(wàn)元），編制的會(huì)計(jì)分錄為： 27500貸：可供金融資產(chǎn)——成本2可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 25000 3700（3000＋1000－300），直接作為原投資3000B（損益調(diào)整）”1000權(quán)投資——B（所有者權(quán)益其他變動(dòng)）”300借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B（投資成本） B55%4900（3700＋1200）處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整留存收益。萬(wàn)元30020×4400200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本140萬(wàn)元（210－700）計(jì)算原投資日B1200萬(wàn)元（3000×4%）；投資成本大于B200萬(wàn)元（140－120）， ）×40%] [（200-300）×40%] ）×40%×10%] ）×40%×90%]20×415060（150×40%）調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 （150×40%）萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：借：可供金融資 借：可供金融資產(chǎn)（1 12%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生內(nèi)部；追加投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元；追加投資時(shí)，甲公司對(duì)10%1300120追加投資后股權(quán)投資的初始投資成本＝1300＋1800＝3100（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本3100 可供金融資 追加投資后應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝12000×22%＝2640（萬(wàn)元31002640公司持有乙公司剩余10%的股權(quán)，無(wú)法對(duì)乙公司施加重大影響，將其轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)。股權(quán)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，其中投資成本為1500萬(wàn)元，損益調(diào)借：銀行存款1500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 剩余股權(quán)轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)。借：可供金融資產(chǎn)1500 1 （1）90%股權(quán)的會(huì)計(jì)處理。借：銀行存款18000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10800（12 7借：可供金融資產(chǎn)2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200（12000-10 、生的一合理必要出這些支出包括直發(fā)生的款費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外、外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括價(jià)款、相關(guān)費(fèi)用，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。票上注明的設(shè)備價(jià)款為250000元，稅額為42500元，支付的費(fèi)為3000元（假設(shè)不支付設(shè)備價(jià)款、、費(fèi)合計(jì)為295500元 253應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）42 295價(jià)款為250000元，稅額為42500元，支付的費(fèi)為3000元（假設(shè)不考慮費(fèi)中的相關(guān)），款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付； 30 24 5242005100 283 283相關(guān)稅費(fèi)）120000020000020×4115價(jià)款的現(xiàn)值＝200000＋200000×（P/A，10%，5）＝958160（元1材料。盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去公司、過(guò)失人賠償部分后的余額，計(jì)入所建工程項(xiàng) 2 2為此購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為1000萬(wàn)元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，款項(xiàng) 160%，40%。】 22（8）630廠房入賬價(jià)值＝920＋320＋350＋160＋100－2＝1848（萬(wàn)元） 1 1 交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 7.2 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額） 交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占25%作為參考。 乙公司換出：無(wú)形資產(chǎn)為90萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。 乙公司換出：無(wú)形資產(chǎn)為90萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本計(jì)算為： 乙公司換出：辦公樓賬面200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊140萬(wàn)元，無(wú)公允價(jià)值雙方商定，乙公司支付10萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定中沒(méi)有涉及相關(guān)稅費(fèi)。 10 或有的會(huì)計(jì)處或有是指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的。由于或有的金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，故在或有設(shè)備退還乙公司；第二年、第三年按銷售收入的1%向乙公司支付或有。甲公司發(fā)生履約成本5萬(wàn)元（錯(cuò)誤，改為直接相關(guān)稅費(fèi)）。2577.12385值為2650最低租賃付款額＝各期之和＋承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝1000×3＋0＝3000（萬(wàn)元）＝1000×（P/A，8%，3）＝2577.1（萬(wàn)元）租賃期為從租賃開(kāi)始日起算36個(gè)月；支付方式為自租賃開(kāi)始日起每年年末支付1000萬(wàn)元；2577.1未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－最低租賃付款額的現(xiàn)值＝3000－2577.1＝422.9（萬(wàn)元租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝2577.1＋5＝2582.1（萬(wàn)元） 2 3 未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷＝（3000－422.9）×8%＝206.168（萬(wàn)元） 每年計(jì)提折舊＝2582.1÷3＝860.7（萬(wàn)元） 或有的會(huì)計(jì)處根據(jù)合同20×8年應(yīng)支付的或有＝2000×1%＝20（萬(wàn)元） 【例2－43】甲公司有一廠房，為50萬(wàn)元，使用為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為2%。假設(shè)單位工作量折舊額＝[固定資產(chǎn)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）]÷預(yù)計(jì)總工作量【例244乙司有一機(jī)器設(shè)為0元預(yù)計(jì)使為5年預(yù)凈殘率為4%；年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用為分子、以預(yù)計(jì)使用逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算如下：1＝（60－24）×5/15＝19.2（萬(wàn)元）有確鑿表明，固定資產(chǎn)使用、預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，或者經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用、預(yù)計(jì)凈殘值、改變折舊方法，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的過(guò)，如果后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的、已計(jì)提的累元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)的3%，使用為6年。生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額＝568000×（1－3%）＝550960（元）年折舊額＝550960÷6＝91826.67（元） 91826.67 91固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝568000－91826.67×2＝384346.66（元）借：在建工程384346.66累計(jì)折舊183貸：固定資產(chǎn)568借：在建工程268貸：銀行存款268生產(chǎn)線擴(kuò)建工達(dá)到預(yù)可使用態(tài)大提高了產(chǎn)能將使用延長(zhǎng)403 653246.66（384346.66＋268 653固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額＝653246.66×（1－3%）＝633649.26（元）固定資產(chǎn)月折舊額＝633649.26÷（7×12＋9）＝6813.43（元）固定資產(chǎn)月折舊額＝633649.26÷[（10－2）×12－3]＝6813.43（元） 61320.87 61第二，發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過(guò)發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記“固定資產(chǎn)清第四，賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計(jì)算或收到應(yīng)由公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失時(shí)，應(yīng)沖減清理支營(yíng)期間由于自然等原因造成的，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資72186在清理過(guò)，以銀行存款支付清理費(fèi)用5000 5 56500 6 6借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失5 5 按可收回的賠償或過(guò)失人賠償借記其他應(yīng)款科目，記“待產(chǎn)溢”科，差營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失①資持續(xù)使過(guò)計(jì)產(chǎn)生現(xiàn)金流；實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)續(xù)使用產(chǎn)的現(xiàn)金入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流包括使資產(chǎn)到預(yù)定使?fàn)顟B(tài)所發(fā)的現(xiàn)金出資使用結(jié)束時(shí)包括預(yù)期為使資產(chǎn)達(dá)。51501405554000003600003200005%的折現(xiàn)率。該設(shè)備的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝134.6271（萬(wàn)元）表2－12固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算 單位：4003803603263202762502052001561346 限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）5知識(shí)點(diǎn)八：投資性房地產(chǎn)成本模式投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式進(jìn)行投資性房地產(chǎn)一一成本科目。取得的收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。2-51A18002000每月計(jì)提折舊＝2400÷20÷12＝10（萬(wàn)元（2）每月確認(rèn)只有存在確鑿表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許對(duì)其采用公允價(jià)2-52】20×78 10 10（2）20×7年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。 800（10000－9200）1000030099009700（10000－300）＝200（萬(wàn)元990010000＋300＝200（萬(wàn)元9計(jì)攤銷銷采用成本模式計(jì)量，截至20×7年8月31日，賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，其中，5000萬(wàn)元200052523200400 3 貸：投資性房地產(chǎn)一一成本3一一公允價(jià)值變動(dòng)32（或借記50001000884158843 知識(shí)點(diǎn)九：無(wú)形資產(chǎn)引入新產(chǎn)品