審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程概論課件

1第二章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程2經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定目標(biāo)獲取、評價(jià)審計(jì)證據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)判斷相符程度審計(jì)報(bào)告審計(jì)是一個系統(tǒng)化過程3第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)一.現(xiàn)代審計(jì)總目標(biāo)二.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)三.認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)四.案例分析4現(xiàn)代審計(jì)總目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)總體目標(biāo)：合法性，公允性具體目標(biāo)一般目標(biāo):進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)；適用于所有項(xiàng)目的審計(jì)。項(xiàng)目目標(biāo)：按每個項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)；只適用于某一特定項(xiàng)目的審計(jì)。通常情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)為指導(dǎo)，以管理層的認(rèn)定為基礎(chǔ)，明確適合于各類交易、賬戶余額和列報(bào)的一般審計(jì)目標(biāo)，然后再根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)具體審計(jì)目標(biāo)。5財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)注冊會計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)包括以下兩個方面：（1）對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。6財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)作如下理解：（1）錯報(bào)：是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。錯報(bào)可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對注冊會計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，決定了注冊會計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。7財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)（3）評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：①選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；②管理層作出的會計(jì)估計(jì)是否合理；③財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；④財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。8財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)（4）評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：①經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；②財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；③財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。9例題財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對注冊會計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，以下對審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向作用的判斷事項(xiàng)不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ▎雾?xiàng)選擇）A.審計(jì)目標(biāo)界定了注冊會計(jì)師的責(zé)任范圍B.審計(jì)目標(biāo)直接影響注冊會計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍C.審計(jì)目標(biāo)決定了不僅注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，同時(shí)需要對審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在重大缺陷、是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證D.審計(jì)目標(biāo)決定了注冊會計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見10解析【答案】C【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。審計(jì)目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)提供合理保證，不對內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見，也不是對被審計(jì)單位是否存在違法行為提供鑒證。11認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（一）認(rèn)定的含義及其分類（二）一般審計(jì)目標(biāo)（三）項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)12認(rèn)定的含義及其分類1.認(rèn)定的含義認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊會計(jì)師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報(bào)。2.對認(rèn)定的理解要點(diǎn)(1)認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)認(rèn)定與財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。13認(rèn)定的含義及其分類(2)了解認(rèn)定是為了確定每個財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，從而設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序注冊會計(jì)師基于對被審計(jì)單位“認(rèn)定”的了解來確定某些重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對評估的潛在錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(3)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的作出的認(rèn)定

管理層的責(zé)任是保證財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況。當(dāng)管理層做出書面聲明表明財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)則進(jìn)行編制，在所有重大方面作出公允反映時(shí)，就意味著管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)以及相關(guān)的披露作出了認(rèn)定。14認(rèn)定的含義及其分類(4)以存貨為例說明認(rèn)定的明確表達(dá)或隱含表達(dá)管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨項(xiàng)目及其金額的認(rèn)定有以下四種含義：①財(cái)務(wù)報(bào)表日所記錄的存貨是存在的；②存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄；③所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；④記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有。其中，①和②是明確的表述，③和④是隱含的表述。15例題以下以存貨為例說明的對認(rèn)定的理解中，恰當(dāng)?shù)挠?)。（多項(xiàng)選擇）A.財(cái)務(wù)報(bào)表日所記錄的存貨是存在的，表明賬面記錄沒有多記，并且如果以賬面記錄為起點(diǎn)能夠追蹤到對應(yīng)的實(shí)物B.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄，表明存貨在資產(chǎn)負(fù)債表的金額是正確的，并且已經(jīng)對存貨進(jìn)行了期末減值估計(jì)C.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄，表明實(shí)際存在的并且所有權(quán)屬于被審計(jì)單位的存貨資產(chǎn)無一遺漏的已經(jīng)記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中，沒有漏記一筆存貨資產(chǎn)D.記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有，表明資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨資產(chǎn)均存放于被審計(jì)單位16解析【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，“記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有”是管理層從存貨資產(chǎn)的“權(quán)屬”上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點(diǎn)來說的，比如說完成采購手續(xù)的在途原材料，委托代銷的產(chǎn)成品等存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表日沒有在被審計(jì)單位“倉儲”中，但從存貨資產(chǎn)“權(quán)屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計(jì)單位擁有。17認(rèn)定的含義及其分類3.認(rèn)定的分類（1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定①發(fā)生：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。②完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。③準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。④截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。⑤分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。18認(rèn)定的含義及其分類（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定①存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。②權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。③完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。④計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。19認(rèn)定的含義及其分類（3）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定①發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。②完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。③分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。④準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。20一般審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)是指適用于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所有項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)。通常審計(jì)師制定的相應(yīng)的一般審計(jì)目標(biāo)包括：（1）總體合理性審計(jì)師根據(jù)所掌握的信息，從總體上評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額是否合理。（2）真實(shí)性財(cái)務(wù)報(bào)表所列的金額是否真實(shí)可靠。（3）所有權(quán)資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)卻歸企業(yè)所有，所列示的負(fù)債確屬企業(yè)應(yīng)履行的義務(wù)。21一般審計(jì)目標(biāo)（4）完整性確認(rèn)企業(yè)全部交易和事項(xiàng)是否都已登記入賬，并列示于財(cái)務(wù)報(bào)表之中。（5）估價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額是否經(jīng)過正確計(jì)價(jià)。（6）截止確定交易是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅r(shí)期。（7）機(jī)械準(zhǔn)確性確認(rèn)企業(yè)賬務(wù)處理和報(bào)表編制有關(guān)數(shù)字計(jì)算、匯總等是否正確。22一般審計(jì)目標(biāo)（8）分類企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目是否按公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則恰當(dāng)?shù)丶右苑诸?。?）披露確認(rèn)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注中恰當(dāng)?shù)嘏读似髽I(yè)會計(jì)信息。23項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)2425262728舉例29例題1.注冊會計(jì)師證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)是按歷史成本入賬還是按公允價(jià)值入賬，主要是為了證實(shí)資產(chǎn)的（）的認(rèn)定。（單項(xiàng)選擇）A.存在B.完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱.準(zhǔn)確性【答案】C30例題2.注冊會計(jì)師已獲取被審計(jì)單位將2010年12月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)收入，記入2011年1月3日的營業(yè)收入賬上的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)界定營業(yè)收入的（）存在重大錯報(bào)。A.列報(bào)和披露B.準(zhǔn)確性C.截止D.發(fā)生【答案】C31例題3.注冊會計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)處理存在以下事實(shí)，其中表明“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定錯誤的是（）。A.將應(yīng)付賬款100萬元記為1000萬元B.將營業(yè)收入100萬元計(jì)入營業(yè)外收入C.將銷售費(fèi)用200萬元計(jì)入管理費(fèi)用D.將營業(yè)成本30萬元記為營業(yè)外支出【答案】A32例題4.注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位當(dāng)年建造完工的設(shè)備已投入使用并辦理了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)，但該設(shè)備的成本中含有多筆不恰當(dāng)廣告費(fèi)開支項(xiàng)目，此種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)界定其違反了固定資產(chǎn)項(xiàng)目的（）認(rèn)定。A.存在B.完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱.權(quán)利和義務(wù)【答案】C審計(jì)過程審計(jì)過程是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個過程，主要包括：計(jì)劃階段實(shí)施階段完成階段33計(jì)劃階段調(diào)查了解客戶的基本情況簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書初步調(diào)查并評價(jià)內(nèi)部控制制度判斷重要性和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)計(jì)劃34實(shí)施階段控制測試實(shí)質(zhì)性測試35完成階段教材P35(1)-(5)36重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平的確定2.財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平的選取：每張會計(jì)報(bào)表確定一個重要性水平。37審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。389、有時(shí)候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。7月-237月-23Thursday,July6,202310、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。08:13:1408:13:1408:137/6/20238:13:14AM11、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。7月-2308:13:1408:13Jul-2306-Jul-2312、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。08:13:1408:13:1408:13Thursday,July6,202313、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。7月-237月-2308:13:1408:13:14July6,202314、意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。06七月20238:13:14上午08