第四章-稅收概念與稅收分類課件

第四章稅收分類與稅制結(jié)構(gòu)

By:雷蕾前言：稅收的由來稅收是一個古老的財政范疇，它是伴隨國家形成而產(chǎn)生并由國家實施征收的。至于稅收為什么會伴隨國家的形成而產(chǎn)生？國家為什么要征稅？稅收存在的意義是什么？在不同歷史時期，人們對這些問題產(chǎn)生了各不相同的的認識。

1.在西方國家，稅收一詞起源于古希臘語“tax”，其本意為“忍受”；在我國歷史上，用以表示稅收的名稱有貢、助、徹、賦、租、役、銀、課、調(diào)等，“稅”字由“禾”（稻谷）與“兌”組成，其本來含義是社會成員向國家繳納一部分農(nóng)產(chǎn)品，后經(jīng)常與“賦”、“租”、“捐”等字連用，形成了“賦稅”、“稅賦”、“租稅”、“捐稅”等詞語，表明“稅”曾與“賦”、“租”、“捐”相通或相關(guān)。

2.“稅收”一詞在我國首次出現(xiàn)是1916年賈士毅所著的《民國財政史》一書中，其一般意義就是指稅的收入，其中，“稅”指社會產(chǎn)品中歸國家支配的那一部分，“收”是收入的意思。隨著社會的進步，稅收內(nèi)容的不斷豐富，“稅收”一詞的性質(zhì)也發(fā)生了變化，動詞化的稅收主要表示稅的課征或征收，現(xiàn)已與“課稅”、“征稅”、“收稅”通用，名詞化的稅收則指對社會產(chǎn)品的籌集。3.至于國家為什么要征稅、國家與稅收的關(guān)系等問題，自古以來存在許多解釋。在歐洲漫長的封建時代，君權(quán)神授的觀念具有至高無尚的地位，國王行使課稅權(quán)被認為是體現(xiàn)神的意志，所以那時的哲學家、倫理學家甚至是神學家的研究，只能是神學意義上的徒托空論，或是經(jīng)院式的泛泛思辯，不能為社會提供現(xiàn)實而明確的答案。直到資本主義生產(chǎn)方式產(chǎn)生以后，一批不畏神權(quán)的資產(chǎn)階級學者開始探究國家、稅收的本質(zhì)。其中托馬斯·霍布斯、洛克等人提出的“稅收利益說”，把稅收本質(zhì)看作是政府和人民之間的一種利益交換，從而將商品交換法則引入稅收分配關(guān)系，這不僅奠定了近代和現(xiàn)代資產(chǎn)階級稅收理論的基礎(chǔ)，并對后來各國稅收法律制度的建立和發(fā)展產(chǎn)生重要影響。（2）約翰?洛克的“稅收利益說”①認為稅收是人民從國家取得利益而交納的報償，或保護人民財產(chǎn)安全向政府交納的代價。②指出政府是由人民建立的，政府的課稅權(quán)必須建立在尊重人民主權(quán)的基礎(chǔ)上?！罢疀]有巨大的經(jīng)費就不能維持，但是這仍須得到他自己的同意，即由他們自己或他們所選出的代表所表示的大多數(shù)的同意。因為如果任何人憑借自己的權(quán)勢，主張有權(quán)向人民征課賦稅而無需取得人民的同意，他就侵犯了有關(guān)財產(chǎn)權(quán)的基本規(guī)定，破壞了政府的目的。”③政府只能按照法律規(guī)定的賦稅條例行使課稅權(quán)。他的這一思想，不僅對封建的君權(quán)神授觀念、封建國家專制課稅和橫征暴斂的批判，也為近代西方國家立憲依法課稅提供了理論依據(jù)。（3）馬克思和恩格斯說①國家是“社會公共職能的執(zhí)行者”

和“整個集體的共同利益的代表”。②國家“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費用――捐稅。③“國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅”，并將賦稅比喻為喂養(yǎng)政府的奶娘，是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)而不是其他任何東西。

第一節(jié)稅收的概念

稅收是國家為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法定標準，向社會成員強制地、固定地、無償?shù)卣魇斩〉玫囊环N財政收入。它是各國政府取得財政收入的最基本的形式。稅收概念的理解（一）稅收是政府占有的一部分社會產(chǎn)品，在商品貨幣經(jīng)濟條件下，它表現(xiàn)為政府所占有的一定數(shù)量的貨幣。（二）稅收是政府的分配行為，屬于分配范疇，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。

1．稅收分配的主體是國家. 2．稅收分配的依據(jù)是國家的政治權(quán)力.（三）稅收是政府財政最重要的收入形式。（四）稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段。（五）稅收分配的對象是社會剩余產(chǎn)品。第二節(jié)稅收的特征稅收的強制性是指國家征稅憑借政治權(quán)力，通過頒布法律和法令進行的。具體的表現(xiàn)就是以法律形式頒布的稅收制度和法令。稅收強制性表現(xiàn)在兩個方面：（1）稅收分配關(guān)系的建立具有強制性；（2）稅收征收過程具有強制性

①直接表現(xiàn)：稅收人員的強制權(quán)力 ②為什么具有強制性呢？ 首先，國家必須要強制性的征稅，才能提供公共物品，稅收是國家生存的物質(zhì)基礎(chǔ)。其次，納稅人必須依法按時足額納稅，否則要受到相應(yīng)的制裁。

一、稅收的強制性1．稅收無償性的概念： 稅收的無償性，是指國家征稅以后，稅收就歸國家所有不再直接歸還給原納稅人，也不直接向納稅人支付任何報酬和代價。注意：稅收的無償性是針對具體的納稅人而言的，就是說國家征稅不是與納稅人之間實行等量的價值交換或補償，而是納稅人無償?shù)叵驀依U納稅款。2．稅收為什么要有無償性 公共產(chǎn)品供給特性決定的3．稅收的無償性是相對的（有間接償還性）二、稅收的無償性1．稅收固定性的概念： 稅收的固定性是國家征稅必須通過法律形式，事先規(guī)定對什么征稅及征稅的額度。這些事先規(guī)定的事項對征納雙方都有約束力而不能隨意變動。 固定性也包括兩層含義： （1）稅法具有相對穩(wěn)定性。 （2）稅收征稅數(shù)量具有有限性。2．稅收的固定性是相對的三、稅收的固定性***稅收的三個特征是區(qū)別于其他公共收入形式的根本標志。***稅收的三個特征是統(tǒng)一不可或缺的，判斷一種公共收入形式是為稅收，取決于它是否同時具備這三大特征。第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收術(shù)語（一）納稅人1．納稅人：指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，分為法人和自然人之分。2．負稅人：最終負擔稅款的單位和個人。 有時候納稅人就是負稅人，如直接稅中的個人所得稅是很難轉(zhuǎn)嫁的，納稅人就是負稅人；有時候納稅人不是負稅人，因為他所交納的稅款可以“轉(zhuǎn)嫁”出去，典型的有向生產(chǎn)者征消費稅。3．扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。納稅人、負稅人和扣繳義務(wù)人的關(guān)系（二）課稅對象1．概念：

課稅對象是指對什么征稅，即課稅的客體或標的物。是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。2．按課稅對象發(fā)生的分類：

所得稅、商品課稅、財產(chǎn)課稅（三）稅目課目是課稅對象的具體項目，反映了具體的征稅范圍，反映了課稅的廣度。同一類課稅對象，有好多種稅目，每個稅目的稅率也可能都不一樣。例如：營業(yè)稅，有9個稅目，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。（四）稅源稅源是稅收的經(jīng)濟來源或最終出處。 有的稅源和課稅對象是一致的，如所得稅； 有很多稅種，二者不一致，如財產(chǎn)稅，其課稅對象是納稅人的財產(chǎn)，但其稅源是其收入。 大部分稅種的的稅源和課稅對象并不一致。稅源和課稅對象的聯(lián)系和區(qū)別（五）稅基稅基就是課稅的基礎(chǔ)，是指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)。具體有兩種含義：1．指某種稅的經(jīng)濟基礎(chǔ)。例如，流轉(zhuǎn)稅的課稅基礎(chǔ)是流轉(zhuǎn)額，所得稅的課稅基礎(chǔ)為所得額，房產(chǎn)稅的課稅基礎(chǔ)為房產(chǎn)等等。2．指計算交納稅額的依據(jù)或標準，即計稅依據(jù)或計稅標準。稅基與稅源的關(guān)系——果樹與果實（六）稅率1．稅率的概念：

稅率指國家征稅的比率。 課稅對象與稅率的乘積就是應(yīng)征稅額。 稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。2．按稅法對稅率進行的分類0定額稅率、比例稅率和累進稅率稅基累進比例定額稅率（1）比例稅率 對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。

如企業(yè)所得稅25%，增值稅17%或13% 特點：

①計征簡便 ②有悖于量力負擔原則（2）定額稅率 定額稅率也稱固定稅額，它是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。如：某油田銷售原油20噸，稅額8元/噸。 特點： ①計算方便 ②稅款不受價格變動的影響 ③稅負不盡合理

（3）累進稅率

累進稅率是指對同一課稅對象規(guī)定不同等級的稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。

全額累進稅率：把課稅對象的全部按照與之相對應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對象適應(yīng)的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。超額累進稅率:是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率。全額累進稅和超額累進稅的計算例:課稅對象數(shù)額=5000(元),而應(yīng)交稅額為:①采用全額累進稅率: 5000×15%=750(元)②采用超額累進稅率: 500×5%+(2000-500)×10%+(5000-2000)×15%=25+150+450=625(元)0500200050005%10%15%20%25元150元450元全額累進稅與超額累進稅的比較：①稅負輕重不同

在收入級次和稅率檔次相同條件下，全額重于超額。②計算繁簡不同

全額累進稅計算簡單，超額累進稅率計算復(fù)雜。③公平程度不同

在兩級收入交叉點附近，全額累進的公平程度不及超額累進。征稅對象比例稅率和超額累進稅率的圖解3．按經(jīng)濟分析對稅率進行分類（1）名義稅率名義稅率即為稅率表中所列的稅率，是納稅人納稅時適用的稅率。（2）實際稅率納稅人真實負擔的有效稅率。（3）邊際稅率就是征稅對象數(shù)額的增量中稅額所占的比率。

（4）平均稅率實納稅額與課稅對象的比例，往往低于邊際稅率。（七）起征點與免征額1．起征點與免征額起征點:指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限免征額:指稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額2．起征點與免征額的異同（1）二者的相同點 當課稅對象小于起征點和免征額時，都不予以征稅。（2）二者的不同點①當課稅對象大于起征點和免征額時，采用起征點制度的要對課稅對象的全部數(shù)額征稅，采用免征額制度的僅對課稅對象超過起征額部分征稅。②起征點具有個別優(yōu)惠的特點，在起征點附近稅負分配不公平；免征額具有普遍優(yōu)惠的特點，稅負分配比較公平

起征點和免征額制度的不同起征點200元無稅0100200300稅額=200×稅率稅額=300×稅率400免征額200元無稅0100200300無稅稅額=(300-200)×稅率400（八）計稅依據(jù)1．基本概念

計稅依據(jù)是根據(jù)課稅對象計算應(yīng)納稅額的數(shù)量依據(jù)。例如：卷煙的計稅依據(jù)是卷煙的銷售價格，稅額=銷售額×稅率；鹽的計稅依據(jù)是銷售鹽的噸數(shù)，稅額=數(shù)量×稅率2．計稅依據(jù)的分類——從價計征和從量計征（1）從價計征的稅收： 以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計稅依據(jù)；（2）從量計征的稅收： 以征稅對象的自然實物量作為計稅依據(jù)，該項實物量以稅法規(guī)定的計量標準(重量、體積、面積等)計算。

3．計稅依據(jù)和計稅對象（征收對象）的區(qū)別計稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問題不相同。①征稅對象解決對什么征稅的問題，計稅依據(jù)則是確定了征稅對象之后，解決如何計量的向題。②有些稅種的征稅對象和計稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。③有些稅種的征稅對象和計稅依據(jù)不一致，如消費稅，征稅對象是應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)則是消費品的銷售收入。

（九）稅收能力與稅收努力1、稅收能力是指應(yīng)當征收上來的稅收數(shù)額，包括兩種能力：一是納稅人納稅人能力；二是政府的征稅能力。2、稅收努力：指稅務(wù)當局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說是稅收能力被利用的程度，稅收努力決定了潛在的稅收能力總有多大的比例能轉(zhuǎn)變成實際的稅收收入。二、稅收的分類稅收分類是指按一定的標準對性質(zhì)相同或近似的稅種進行歸類。稅收分類的意義（1）有利于更好地認識各類稅收的特點和功能，加強各稅種之間的配合，充分發(fā)揮各類稅收的作用；（2）有利于分析和研究稅收發(fā)展演變的歷史過程，研究稅源的分布和稅收負擔的歸宿，以指導(dǎo)我們建立合理的稅收制度；（3）有利于正確劃分中央與地方政府之間的稅收管理權(quán)限，解決財力分配方面的矛盾。1.按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類—直接稅和間接稅稅收能否或容易轉(zhuǎn)嫁直接稅間接稅不能或難以轉(zhuǎn)嫁容易轉(zhuǎn)嫁納稅人不一定是負稅人

納稅人就是負稅人

所得稅財產(chǎn)稅流轉(zhuǎn)稅公平收入和財產(chǎn)分配

主要功能結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)有一定公平作用2.按課稅對象的不同性質(zhì)分類(1)商品稅 商品稅（也稱為流轉(zhuǎn)稅），是以商品交換或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅收。 在我國，商品稅是主體稅種，占稅收收入的50%以上（如2000-2009年我國商品稅收入占稅收收入的比重為70%以上，不僅遠高于發(fā)達國家，也高于大多數(shù)發(fā)展中國家），其稅種主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等等。

(2)所得稅

是指以納稅人的應(yīng)稅所得額為征稅對象的稅收。分為企業(yè)所得稅和個人所得稅兩大類。所得稅的地位在我國呈上升的趨勢，但上升速度慢。 2009年，我國個人所得稅收入3185.58億元，企業(yè)所得稅收入8779.25，國家稅收總收入45621.97億元，GDP249529.9億元，所得稅收入占稅收收入的比重為（3185.58+8779.25）/45621.97=26.2%，其宏觀稅負為4.8%，而發(fā)達國家所得稅收入一般占到稅收收入的40-50%，其宏觀稅負約為12%-15%。

(3)財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是以各種應(yīng)稅財產(chǎn)（包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，有形財產(chǎn)和無形財產(chǎn)）為征稅對象的稅收。世界上財產(chǎn)稅一般包括：一般財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等；我國目前開征的房產(chǎn)稅、契稅以及準備開征的遺產(chǎn)稅等。財產(chǎn)稅的特點有：a.穩(wěn)定性強，適宜地方征收b.不易轉(zhuǎn)嫁，屬于直接稅種c.有一定程度的公平作用(4)資源稅 資源稅是對開發(fā)和利用國家自然資源而取得級差收入的單位和個人征收的稅收。 目的：促進資源的合理開發(fā)和使用。 資源稅的范圍：資源稅、土地使用稅等(5)行為稅行為稅是指對某些特定的行為開征的稅收。其目的是為了貫徹國家某項政策的需要，對社會生活中的某些特定的行為進行調(diào)節(jié)和限制。目前，我國的行為稅包括：印花稅、屠宰稅、筵席稅、城市維護建設(shè)稅等。總之，我們一般而言的稅收五大類就是指：商品稅所得稅財產(chǎn)稅資源稅行為稅3.按計稅依據(jù)不同分類（1）從價稅 從價稅是以征稅對象的價格為計稅依據(jù)的稅收，如我國目前征收的增值稅、營業(yè)稅等。（2）從量稅

從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、容積或體積為計稅依據(jù)的稅收。如：我國目前征收的資源稅，消費稅等。啤酒（220元/噸）、黃酒（240元/噸）、汽油（0.2/升）、柴油（0.1/L）等等。從量稅優(yōu)勢：a.適應(yīng)于對標準化的商品課稅.b.易征收管理，成本較低。劣勢：a.使用范圍狹窄，只適用于間接稅，不適用于直接稅。b.物價上漲時，稅收遭損，物價下跌時，稅收得益。4.按稅收管理權(quán)限不同分類(1)中央稅 中央稅是指中央管轄課征并支配的稅種，如目前我國開征的消費稅、關(guān)稅等；征收部門是國家稅務(wù)部門。(2)地方稅 是指由地方管轄并支配的稅種，如我國的屠宰稅、印花稅(不包括證券交易印花稅)等；征收部門是地方稅務(wù)部門(3)中央與地方共享稅 共享稅是指屬于中央與地方政府共同享有并按照一定比例分成的稅種，如我國目前開征的增值稅、資源稅、證券交易印花稅等。如：增值稅（中央分享75%，地方分離25%），資源稅、證券交易印花稅（中央97%，地方3%）圖：我國中央稅、地方稅、中央與地方共享稅劃分中央稅地方稅中央與地方共享稅1、關(guān)稅2、消費稅3、車輛購置稅4、船舶噸稅1、房產(chǎn)稅2、城市房地產(chǎn)稅3、城鎮(zhèn)土地使用稅4、耕地占用稅5、契稅6、土地增值稅7、車船稅8、煙葉稅9、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅10、筵席稅1、增值稅2、營業(yè)稅3、企業(yè)所得稅4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅5、個人所得稅6、資源稅7、印花稅8、城市維護建設(shè)稅5.按稅收與價格的關(guān)系分類

——價內(nèi)稅和價外稅（1）概念

凡是稅款構(gòu)成商品或勞務(wù)價格組成部分的，屬于價內(nèi)稅；凡是稅款作為商品或勞務(wù)價格以外附加的，則屬于價外稅。因此，價內(nèi)稅的計稅價格為含稅價格，價外稅的計稅價格為不含稅價格。我國現(xiàn)行的增值稅是價外稅，其他營業(yè)稅和消費稅等都是價內(nèi)稅。6.OECD和IMF的稅收分類略,見課本三、我國現(xiàn)行的主要稅種介紹（一）商品課稅以商品為征稅對象的稅類。包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、關(guān)稅以及一些地方性工商稅種。特征：1、課征普遍2、以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)3、實行比例稅率4、計征簡便（1）增值稅1．增值稅的概念： 是指以商品生產(chǎn)和流通過程中實現(xiàn)的增值額為課稅對象的一種稅。消除了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅制度的弊端。2.增值額:納稅人生產(chǎn)銷售的過程中產(chǎn)出或收入大于投入的部分。3.有三種類型：生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅4.我國現(xiàn)行的增值稅概念：是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。征稅范圍：貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)；貨物的進口環(huán)節(jié)；提供加工、修理修配環(huán)節(jié)。納稅人：凡是在中華人民共和國內(nèi)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)；貨物的進口環(huán)節(jié)；提供加工、修理修配環(huán)節(jié)的企業(yè)和個人。征收：增值稅由國家稅務(wù)局負責征收，稅收收入中75％為中央財政收入，25％為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。

稅率:(1)三檔稅率制:基本:17%，低:13%，零稅率(2)二檔征收制:for小規(guī)模納稅人，工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%。適用低稅率的5類商品：①糧油類商品②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、民用煤制品③圖書、報紙、雜志④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機；⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。零稅率僅限于出口貨物。根據(jù)出口貨物包括兩大類：一類是報關(guān)出境的貨物；一類是運往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

計稅原理：①增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。②實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。（注意價內(nèi)稅和價外稅）③我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額增值稅計算公式：含稅銷售額/（1+稅率）=不含稅銷售額不含稅銷售額×稅率=應(yīng)納銷項稅額

小規(guī)模納稅人和一般納稅人：(1)小規(guī)模納稅人：A:工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)/工業(yè)生產(chǎn)為主兼營商業(yè)銷售的企業(yè): 年應(yīng)稅銷售額<100萬元

B:商業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額<100萬元小規(guī)模納稅人不能開具增值稅發(fā)票,也不能抵扣(2)一般納稅人:相對增值稅小規(guī)模納稅人而言的，年應(yīng)納增值稅銷售額達到下列標準的企業(yè)，應(yīng)當向主管國家稅務(wù)機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人的認定手續(xù)。a.從事貨物生產(chǎn)或者提供加工、修理修配(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上的；

b.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上的。

可開具增值稅發(fā)票,可抵扣增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人在納稅上的區(qū)別主要是：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額（1）一般納稅人銷售應(yīng)稅的貨物或勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模不能使用。（2）一般納稅人購進貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。（3）一般納稅人主要適用13%或17%稅率，而小規(guī)模納稅人適用4%或6%征收率。舉例：如某廠進原料，不含稅價100元，17%稅率，增值稅進項稅17元，合計含稅價117元。加工后賣出，不含稅價200元，17%稅率，增值稅銷項稅34元，合計含稅價234元。一般納稅人企業(yè)可以憑那張進貨的增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)去當?shù)貒悪C關(guān)認證，期限是自開票日起90天。認證后的增值稅發(fā)票可以沖抵銷項稅額：譬如上例中的進項稅17元可以沖抵銷項稅34元，則實際交納的銷項稅為17元。（2）消費稅1.消費稅定義

對生產(chǎn)和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種。消費稅主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。2.最早的消費稅：酒稅3.歐洲是消費稅的起源地：工商業(yè)者負擔太重，要求取消對工商業(yè)者的直接征稅，以銷售商品為征稅對象。4.消費稅的課稅對象：①奢侈品和非生活必須品②對健康和環(huán)境有危機的產(chǎn)品③高能耗和高檔消費品③不可再生資源消費品⑤具有一定財政意義的產(chǎn)品

5、現(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。6、消費稅實行價內(nèi)稅：只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。7、消費稅的特點

①消費稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對象。即國家可以根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費政策的要求，有目的地、有重點地選擇一些消費品征收消費稅，以適當?shù)叵拗颇承┨厥庀M品的消費需求；②按不同的產(chǎn)品設(shè)計不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅；③消費稅是價內(nèi)稅，是價格的組成部分；④消費稅實行從價定率和從量定額以及從價從量復(fù)合計征三種方法征稅

⑤消費稅征收環(huán)節(jié)具有單一性⑥消費稅稅收負擔轉(zhuǎn)嫁性最終都轉(zhuǎn)嫁到消費者身上⑦消費稅是中央稅8、計稅方法：①從價計稅時

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率

②從量計稅時

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額標準

9.消費稅的作用:(1)財政意義(2)體現(xiàn)政府的產(chǎn)業(yè)政策

（3）引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)

（4）縮小貧富差距

（5）矯正不良消費習慣（6）環(huán)保/節(jié)資

（3）營業(yè)稅1、概念：是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。2.營業(yè)稅是商品勞務(wù)稅（目前主要對勞務(wù)）3.營業(yè)稅的范圍：9科目交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文體業(yè)：3%金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、不動產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：5%娛樂業(yè)：2001年前，5-20%；2001年后：20%4.營業(yè)稅是價外稅、地方稅

5、特點①征稅范圍廣、稅源普遍②以營業(yè)額為計稅依據(jù)，計算方法簡便③按行業(yè)設(shè)計稅目稅率6、營業(yè)稅的作用：(1)財政貢獻(2)管理國家和公共事務(wù)(3)有助于就業(yè)鼓勵(二）所得稅1、概念：所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。2、特征：①負稅相對公平②一般不存在重復(fù)征稅的問題，不影響商品相對價格③有利于維護國家經(jīng)濟利益④課稅有彈性（1）企業(yè)所得稅1．1．企業(yè)所得稅的定義：現(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”

2、稅率：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法暫行條例》的規(guī)定，2008年新的<中華人民共和國所得稅法>規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%。

3、課稅對象：現(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

4、稅率：原“企業(yè)所得稅暫行條例”規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3－10萬元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當期應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額（2）個人所得稅1、概念：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納人所得稅。2、征稅范圍：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、