我國上市公司會計舞弊的動因因及對策下(畢業(yè)設計)答辯得了90分的

（續(xù)上部分）3.1會計要素方面的舞弊手段3.1.1利用資產(chǎn)確認、計量的舞弊手段:項目事項手法實例關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)購銷上市公司向關(guān)聯(lián)方低價購進原材料，高價銷售產(chǎn)品“春蘭股份”通過幾乎100%的向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品操縱毛利率和營業(yè)費用：“武鋼股份”是關(guān)聯(lián)采購的典型，通過向關(guān)聯(lián)方采購原材料操縱毛利水平、費用和負債分擔比例托管經(jīng)營上市公司受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方的優(yōu)良資產(chǎn)或?qū)⒉涣假Y產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方內(nèi)蒙華電股份公司取得托管收益1.42億元承包經(jīng)營上市公司將不良資產(chǎn)承包給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，由關(guān)聯(lián)方承擔責任，并取得固定承包收益滬東重機由上海船廠承包經(jīng)營其子公司確保資產(chǎn)收益率達到10%租賃經(jīng)營上市公司通過租賃關(guān)聯(lián)方的優(yōu)良資產(chǎn)獲得高額利潤新疆天業(yè)在年底實現(xiàn)凈利潤中的69.76%來自租賃朔化集團農(nóng)場的年利潤資金占用費上市公司通過向關(guān)聯(lián)方提供高利率的貸款獲得高額利潤浦東不銹1998年中報凈利潤2873.3萬應收母公司資金占用費滾存利息2916.52萬元企業(yè)重組資產(chǎn)置換上市公司將不良資產(chǎn)與關(guān)聯(lián)方的優(yōu)良資產(chǎn)進行置換以增加自身的盈利ST遼物資公司與沈陽銀基集團公司實行資產(chǎn)置換一舉扭虧順利保牌資產(chǎn)剝離上市公司大股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)以高于資產(chǎn)現(xiàn)行價格購買上市公司劣質(zhì)資產(chǎn)以擔負增盈黃河機電將69707畝土地有償轉(zhuǎn)讓給長嶺黃河集團母公司計41824.2萬元一舉扭虧免于摘牌收購兼并上市公司通過收購盈利公司股權(quán)或優(yōu)良資產(chǎn)將其實現(xiàn)的利潤納入上市公司吉輕工年底主營業(yè)務虧損4292萬，由于兼并長春輕工業(yè)機械廠而凈利潤卻達到4055萬元股份轉(zhuǎn)讓上市公司將持有的其他公司的股權(quán)，趕在年度決算前高價出售以調(diào)節(jié)自身年報利潤上海梅林公司年底將持有的上海市食品開發(fā)公司33.87%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給上海輕工控股集團，公司獲益9998萬元債務重組上市公司在修訂債務重組具體會計準則前利用債務重組進行利潤操作石家莊勸業(yè)場股份公司年底通過債務重組豁免公司債務1750萬元、欠付借款1191萬元和利息340萬元，獲得重組收益3281.3萬元屬非經(jīng)營性收益務所拍賣財務報表的編制權(quán)，并支付財務報表編制費用給中標的會計師事務所；這樣一方面可充分保證注冊會計師的獨立性、客觀性、公正性，另一方面可基本消除信息不對稱的影響，可減少社會成本。為防止注冊會計師可能因個人效用最大化，而與上市公司合謀、尋租、損害廣大會計信息消費者利益，由證券監(jiān)管部門牽頭，整合監(jiān)管資源，從工商、稅務、財政、審計等部門抽調(diào)精兵強將組成注冊會計師監(jiān)督委員會，變多方監(jiān)管為一方監(jiān)管，形成一股合力，提高監(jiān)管效力。3.改革會計師事務所和注冊會計師管理體制合理配置政府主管部門與注冊會計師協(xié)會之間的事務管理權(quán)，由注冊會計師協(xié)會對事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行日常檢查，政府主管部門對已經(jīng)協(xié)會檢查過的事務所進行抽查，并做出處罰決定。建立政府的行政管理部門之間的協(xié)調(diào)與配合機制，取消審計署的業(yè)務主管部門地位，取消工商行政管理局的業(yè)務行政管理主體資格。界定直接監(jiān)管部門與派生監(jiān)管部門之間的權(quán)限，派生監(jiān)管部門在業(yè)務上處于輔助地位，防止與直接監(jiān)管部門的檢查權(quán)重復。改進事務所組織形式（如增加有限責任合伙、個人獨資的事務所組織形式），規(guī)定注冊會計師與合伙人的最高年齡，改革考試制度和提高進入門檻，抓好繼續(xù)教育，適當強化違規(guī)責任處罰。4.2完善相關(guān)法律法規(guī)1.完善監(jiān)事會制度和獨立董事制度，相關(guān)法律、法規(guī)應在相關(guān)條例中規(guī)定監(jiān)事會有相應的監(jiān)督經(jīng)費，并有一定的對違反公司章程、侵犯公司利益的董事、經(jīng)理的處罰權(quán)；對違法的董事、經(jīng)理有提起訴訟權(quán)?！豆痉ā窇獙ΡO(jiān)事的“檢查公司財務”職權(quán)做出具體的可操作的規(guī)定：一方面，規(guī)定董事會應定期向監(jiān)事會報告經(jīng)營和財務情況，確保監(jiān)事的知情權(quán)；另一方面，授予監(jiān)事隨時審核公司各種財務報表和賬冊，并可要求董事會提出報告的權(quán)力。有關(guān)部門應在總結(jié)我國獨立董事運作情況的基礎上，對相關(guān)法律、法規(guī)（如《公司法》、《證券法》等）做出修訂，對《意見》、《準則》及各證券交易所制定的章程、規(guī)則（如《上海證券交易所上市公司治理指引》）中涉及到獨立董事的內(nèi)容，進行協(xié)調(diào)和修改，做到統(tǒng)一口徑，相互配套等。有關(guān)部門還應通過制定《獨立董事法》，明確獨立董事的任職資格、任期、選聘程序、作用、責任、義務等，給予獨立董事制度相應的法律地位，依法保障獨立董事正常履行職能并約束獨立董事的行為，從而維護社會公共利益和投資者的合法利益，促進我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。2.加強對債權(quán)人和中小投資者的法律保護完善相關(guān)法律,如《破產(chǎn)法》、《合同法》、《公司法》等，加強對債權(quán)人權(quán)利的保護。特別要維護法律的尊嚴，加強法律執(zhí)行的力度，做到有法必依。同時，應當規(guī)定：當上市公司做出有損于債權(quán)人利益的行為時，債權(quán)人有權(quán)通過法律訴訟接管上市公司的控制權(quán)，而不是非要等到上市公司破產(chǎn)時才接管上市公司，從而最大限度保護債權(quán)人的利益。引入辯方舉證制度，所謂辯方舉證，就是自己證明自己無罪；即中小股民在控告上市公司會計舞弊時，應由上市公司自己證明其沒有進行會計舞弊。賦予中小股民集體訴訟權(quán)利，并應遵循三個原則：①中小股民和上市公司打官司時，雙方各自負擔自己的成本；②中小股民訴訟可以不付錢，打勝了之后再付錢，打敗則不付；③中小股民控告上市公司，只要有一名股民控告就行，這個股民控告的結(jié)果，如果成功，則利益歸于全體股民。結(jié)束語會計舞弊所制造的錯誤信息嚴重誤導各類決策者，從而導致各個市場行為主體乃至國家相關(guān)決策機構(gòu)制定出錯誤決策，嚴重破壞社會經(jīng)濟資源的合理配置，破壞市場運行機制。因此，建立一套完善的會計舞弊治理措施也就成了證券市場規(guī)范化的重要保證。我國一直相當重視會計舞弊的治理問題，在借鑒國外先進經(jīng)驗的基礎上，現(xiàn)已初步形成了上市公司會計信息披露制度的基本規(guī)范。然而，由于我國證券市場尚處于發(fā)展初期，難免會存在許多問題，上市公司會計舞弊的治理仍然需要一個不斷深入的過程。致謝本文是在張李老師指導下完成的。論文從選題、確定主旨、選材到完成，均傾注了老師的心血。我要衷心地感謝繼續(xù)教育學院各位老師的辛勤培育，特別要感謝喬金玉同學與李丹桂同學在論文開題至完成過程中的指導與幫忙。在此，亦要感謝我的父母和家人，是你們始終如一的關(guān)愛和支持，給了我無窮的力量和信心，并鼓勵我不斷探求新的知識。謹以此文獻給關(guān)愛、支持我的人。最后，深深感謝論文評閱和答辯委員會的各位專家教授，是您們的辛勤勞動給我的自考生活畫上了圓滿的句號。參考文獻[1]吳聯(lián)生.企業(yè)會計信息違法性失真的責任合約安排.經(jīng)濟研究第2期.2001[2]上海財經(jīng)大學會計學院上市公司研究叢書.2005[3]國際會計準則.中國財政經(jīng)濟出版社.1992年版[4]林志毅.會計信息披露：動因、現(xiàn)狀、問題及對策載證券市場財務與會計問題研究.上海財經(jīng)大學出版社.1998年版[5]綦好東.會計舞弊的經(jīng)濟學解釋.會計研究.2002[6]秦將萍.上市公司會計舞弊:國外相關(guān)研究綜述與啟示.會計研究2005年第6期.中國上市公司資訊網(wǎng)[7]邱學文.上市公司會計信息信任度研究.財經(jīng)論叢.2000年第5期[8]蔣義宏.李樹華主編.證券市場會計問題實證研究.上海財經(jīng)大學出版社1998[9]李若山.會計舞弊與反會計舞弊的國際理論探析.外國經(jīng)濟與管理.1999[10]姚海鑫、尹波、李正.關(guān)于上市公司會計監(jiān)管的不完全信息博弈分析.會計研究第5期.2003[11]龍小海、黃登仕、朱慶芬.我國注冊會計師行業(yè)管理的經(jīng)濟分析：制度和機制設計.會計研究第六期.2005[12]陳國輝、孫繼彬.獨立董事制度功能實現(xiàn)探尋.財經(jīng)問題研究第一期.2004[13]李明輝.上市公司法律責任之研究.中國研究經(jīng)濟出版社.2004[14]FANJOSEPHP.H.andT.J.WONG.CorporateownershipstructureandtheinformativenessofaccountingearningsinEastAsia[J].JournalofAccounting&Econom