增值稅免稅收入如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

增值稅免稅收入如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）規(guī)定，自2014年10月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

增值稅免稅收入的會(huì)計(jì)處理，實(shí)務(wù)中主要有兩種方法。一是價(jià)稅分離記賬法，二是價(jià)稅合計(jì)記賬法。究竟采用哪種方法更合理？

兩種方法的分析診斷

1.價(jià)稅分離記賬法

政策依據(jù)：《財(cái)政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字〔1995〕6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)6號(hào)文件）第二條二款規(guī)定，對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

會(huì)計(jì)分析：納稅人銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目，盡管不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的普通發(fā)票金額應(yīng)該是銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)。如果不向購(gòu)買(mǎi)方收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額，納稅人的“補(bǔ)貼收入”從何而來(lái)？

會(huì)計(jì)處理：銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；直接減免時(shí)，按照銷(xiāo)項(xiàng)稅的金額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

確認(rèn)不征稅收入時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4256.64

貸：營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入4256.64

注：150000÷1.13×13%－13000＝4256.64（元）

3.對(duì)于不確定的增值稅免稅收入，適用價(jià)稅分離記賬法。其免征的增值稅作為“補(bǔ)貼收入”處理。

例3：某設(shè)計(jì)公司（小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)）2013年8月10日取得設(shè)計(jì)收入8000元，26日取得設(shè)計(jì)收入12000元，均含稅。本月無(wú)其他收入，會(huì)計(jì)處理如下：

8月10日取得收入時(shí)：

借：銀行存款

8000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

7766.99

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

233.01

8月26日取得收入時(shí)：

借：銀行存款

12000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

11650.49

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

349.51

月底確認(rèn)免征增值稅收入時(shí)：