企業(yè)相關(guān)政策稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異分析

稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算差異分析

及相關(guān)政策解讀7/9/20231解讀內(nèi)容一、企業(yè)所得稅法立法的指導(dǎo)思想二、企業(yè)所得稅法立法的根本原那么三、企業(yè)所得稅法的五個(gè)統(tǒng)一及理解四、企業(yè)所得稅法與相關(guān)法律、法規(guī)、制度的關(guān)系7/9/20232解讀內(nèi)容五、企業(yè)所得稅法的整體架構(gòu)六、企業(yè)所得稅法的具體內(nèi)容七、課稅對(duì)象—應(yīng)納稅所得稅額確實(shí)定(稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算差異分析)八、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策7/9/20233解讀內(nèi)容九、征收管理十、過(guò)渡性優(yōu)惠政策十一、新舊法比較十二、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表7/9/20234

企業(yè)所得稅法立法的指導(dǎo)思想第一局部7/9/20235按照科學(xué)開(kāi)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求遵照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管〞的稅制改革原那么借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立統(tǒng)一適用的科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)所得稅制度，為企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境

7/9/20236以道御術(shù)內(nèi)圣外王志于道據(jù)于德依于仁游于藝7/9/20237企業(yè)所得稅法的根本原那么第二局部7/9/20238六大根本原那么一、公平稅負(fù)原那么二、科學(xué)開(kāi)展原那么三、調(diào)控經(jīng)濟(jì)原那么四、國(guó)際貫例原那么五、理順?lè)峙湓敲戳⒈阌谡鞴茉敲?/9/20239稅收立法的五大原那么一、從實(shí)際出發(fā)的原那么二、公平原那么三、民主決策的原那么四、原那么性與靈活性相結(jié)合的原那么五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原那么7/9/202310稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)一、稅款征收權(quán)二、稅務(wù)檢查權(quán)三、稅務(wù)稽查權(quán)四、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)五、其他稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)—稅務(wù)行政處分權(quán)7/9/202311企業(yè)所得稅法的五個(gè)統(tǒng)一及理解第三局部7/9/202312五個(gè)統(tǒng)一統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并降低稅率統(tǒng)一稅前扣除工程統(tǒng)一企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策統(tǒng)一征收管理7/9/202313第四局部企業(yè)所得稅法與相關(guān)法律、法規(guī)、制度的關(guān)系7/9/202314一、企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的關(guān)系

三個(gè)基于：收入：基于會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債觀扣除：基于會(huì)計(jì)的本錢、費(fèi)用補(bǔ)償理論應(yīng)納稅所得額：基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)年度納稅申報(bào)表:會(huì)計(jì)利潤(rùn)+(-)納稅調(diào)整7/9/202315二、企業(yè)所得稅法與財(cái)務(wù)制度的關(guān)系企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全是所得稅管理的根底財(cái)務(wù)管理會(huì)大降低所得稅本錢〔征納本錢〕財(cái)務(wù)制度也是本著維護(hù)國(guó)家及其它各方〔包括投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、職工、上下游客戶等〕合法權(quán)益7/9/202316三、企業(yè)所得稅法與市場(chǎng)主體法律的關(guān)系

稅法的調(diào)整對(duì)象是特殊的稅收關(guān)系稅收關(guān)系不僅由單行稅法所調(diào)整同時(shí)被其他法律所調(diào)整特殊法優(yōu)于一般法一般法補(bǔ)救特殊法以上三個(gè)關(guān)系的遵循與反遵循7/9/202317第五局部企業(yè)所得稅法的整體架構(gòu)7/9/202318整體架構(gòu)稅法8章60條條例8章133條以應(yīng)納稅所得稅額確實(shí)定為中心對(duì)納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅等稅收要素以及納稅方式做了明確的規(guī)定7/9/202319稅收要素的法律特點(diǎn)稅法是實(shí)體性標(biāo)準(zhǔn)與程序性標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一實(shí)體性權(quán)利和義務(wù)是核心內(nèi)容但征納雙方不能隨意實(shí)現(xiàn)實(shí)體性權(quán)利和義務(wù)必須按照稅法規(guī)定的程序進(jìn)行7/9/202320第六局部企業(yè)所得稅法的具體內(nèi)容7/9/202321一、納稅人

新稅法規(guī)定了以法人為企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人即：除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其它取得收入的組織均為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人注：合伙企業(yè)以每個(gè)合伙人為納稅人，合伙企業(yè)中合伙人為法人和其他組織的繳企業(yè)所得稅〔財(cái)稅[2021]159號(hào)〕7/9/202322二個(gè)概念居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)〔地區(qū)〕法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)：是指依照外國(guó)〔地區(qū)〕法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)7/9/202323實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性等全面管理和控制的機(jī)構(gòu)7/9/202324機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所包括：管理、營(yíng)業(yè)、辦事等機(jī)構(gòu)；農(nóng)場(chǎng)、工廠、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其它從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所7/9/202325二、課稅對(duì)象即：應(yīng)納稅所得額居民企業(yè)――負(fù)有全面〔全球〕無(wú)限納稅義務(wù)即：取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、外的所得非居民企業(yè)――負(fù)有限的納稅義務(wù)-僅就境內(nèi)所得7/9/202326

非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)1、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得及在境外發(fā)生的但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得〔境內(nèi)、境外〕2、境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得〔僅就境內(nèi)所得征稅且稅率為20%并減按10%〕7/9/202327居民企業(yè)劃分的重要意義區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)的目的就是解決稅收管轄權(quán)問(wèn)題稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在稅收管理方面的主權(quán)，是國(guó)家主權(quán)的重要組成局部7/9/202328稅收管轄的兩個(gè)雙重標(biāo)準(zhǔn)新稅法為了有效行使我國(guó)稅收管轄權(quán)，最大限度維護(hù)稅收利益，按照國(guó)際通行做法選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的

雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)7/9/202329稅收管轄的兩個(gè)雙重標(biāo)準(zhǔn)劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的

雙重標(biāo)準(zhǔn)7/9/202330

一個(gè)概念：實(shí)際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)〔即：2權(quán)1產(chǎn)取得所得〕7/9/202331三、稅率比例稅率法定稅率：25%優(yōu)惠稅率：20%〔10%〕15%10%7/9/202332稅率的適用25%適用于一般企業(yè)20%適用于符合條件的小型微利企業(yè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得適用20%〔減按10%或小于10%〕15%適用于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)和符合條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)〔財(cái)稅［2021］1號(hào)文件〕10%適用于符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)〔財(cái)稅［2021］1號(hào)文件7/9/202333二個(gè)概念：1、小型微利企業(yè)：〔條例第92條〕〔1〕工業(yè)：年度應(yīng)稅所得額30萬(wàn)以下從業(yè)人數(shù)100人以下資產(chǎn)3000萬(wàn)元以下

〔同時(shí)具備〕7/9/202334二個(gè)概念〔2〕其它企業(yè)：年度應(yīng)稅所得額30萬(wàn)以下從業(yè)人數(shù)80人以下資產(chǎn)1000萬(wàn)元以下〔同時(shí)具備〕7/9/202335二個(gè)概念2、高新技術(shù)企業(yè)：〔條例第93條、國(guó)科發(fā)［2021］172號(hào)、705號(hào)、國(guó)稅函［2021］203號(hào)〕--核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)7/9/202336第七局部:稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)差異課稅對(duì)象——應(yīng)納稅所得稅額確實(shí)定7/9/202337應(yīng)納稅所得額確實(shí)定這是法的中心，也是企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的重點(diǎn)和難點(diǎn)〔法第5－21條共17條、條例第9－75條共67條〕7/9/202338所得稅的特點(diǎn)：

個(gè)性化VS原那么化復(fù)雜化VS系統(tǒng)化與會(huì)計(jì)別離化VS與會(huì)計(jì)聯(lián)系比照化7/9/202339所得范圍及所得地確實(shí)定所得范圍：〔條例第6條〕所得地確實(shí)定：〔條例第7條〕所得地確實(shí)定原那么：A營(yíng)業(yè)〔勞務(wù)〕所得－－營(yíng)業(yè)〔勞務(wù)〕活動(dòng)發(fā)生地B其它所得－－所得來(lái)源地原那么C不動(dòng)產(chǎn)所得－－不動(dòng)產(chǎn)所在地原那么7/9/202340〔一〕應(yīng)納稅所得額確定的原那么A總的原那么〔稅收優(yōu)先原那么或稱納稅調(diào)整原那么法第21條〕在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。7/9/202341應(yīng)納稅所得額確定的原那么B權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么C例外原那么長(zhǎng)期工程、長(zhǎng)期勞務(wù)合同等7/9/202342〔二〕確定的方法應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式即：應(yīng)納稅所得額＝收入－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損7/9/202343〔三〕影響應(yīng)納稅所得額確定的5大因素收入扣除資產(chǎn)的稅務(wù)處理虧損彌補(bǔ)特別納稅調(diào)整7/9/202344第一因素：收入處理與會(huì)計(jì)核算的差異分析基于會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債觀理論年末凈資產(chǎn)－年初凈資產(chǎn)7/9/202345收入總額的概念企業(yè)以貨幣形式〔現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等〕和非貨幣形式(固定資產(chǎn)、生物物資、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等－－公允價(jià)值－－市場(chǎng)價(jià)格)從各種來(lái)源取得的收入7/9/202346其他收入〔主要是企業(yè)計(jì)入資本公積、營(yíng)業(yè)外收入、遞延收益科目的收入〕其他收入7/9/202347不征稅收入和免稅收入不征稅收入的概念及工程〔法第7條〕免稅收入的概念及工程〔法第26條〕不征稅收入和免稅收入必須是法律明確規(guī)定，表達(dá)了稅法的稅收要素法定原那么和明確原那么7/9/202348應(yīng)稅收入確實(shí)定收入確定的原那么7/9/202349收入確定的三大原那么A一般性〔或稱根本原那么〕原那么――權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么B法律性原那么C二個(gè)例外原那么――

7/9/202350收入確定的三大原那么一是所得實(shí)現(xiàn)原那么〔如：捐贈(zèng)收入、收回已做稅務(wù)處理的債權(quán)等〕7/9/202351收入確定的三大原那么二是納稅必要資金原那么〔如：以公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按照公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)收入，計(jì)入當(dāng)期損益。稅收上暫不確認(rèn)，變現(xiàn)時(shí)一次性計(jì)入應(yīng)稅所得。財(cái)稅〔2007〕80號(hào)以及企業(yè)重組中資產(chǎn)的處理等〕7/9/202352收入確實(shí)定時(shí)點(diǎn)確定：房地產(chǎn)國(guó)稅函[2021]201號(hào)(交付手續(xù)-入住或?qū)嶋H投入使用)一般情況按照法律文件規(guī)定實(shí)際收到先于法定日按實(shí)際金額確定：一般情況按照法律文件規(guī)定實(shí)際高于法定按實(shí)際(包括實(shí)際取得的利益)收入確定的條件：同時(shí)滿足4個(gè)條件〔國(guó)稅函［2021］875號(hào)〕7/9/202353收入確實(shí)定1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2、對(duì)已售商品沒(méi)有保存與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠計(jì)量；4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的本錢能夠可靠地核算?！矔?huì)計(jì)上：5、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)〕7/9/202354收入確實(shí)定幾種特殊銷售方式確實(shí)定〔前提是符合收入確認(rèn)條件〕：1、托收承付－－辦妥托收手續(xù)時(shí)2、預(yù)收款方式－－發(fā)出商品時(shí)3、銷售商品需安裝和檢驗(yàn)－－安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)〔安裝簡(jiǎn)單－商品發(fā)出時(shí)〕4、委托代銷－－收到代銷清單時(shí)7/9/202355收入確實(shí)定5.房地產(chǎn)企業(yè)的5種銷售方式(1)一次性全額收款—實(shí)際收到或取得索取價(jià)款憑據(jù)(2)分期收款—合同或?qū)嶋H(3)按揭—首付實(shí)際余額轉(zhuǎn)賬日(4)委托方式(5)未完工租賃—交付承租人之日取得預(yù)租價(jià)款7/9/202356計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)收入

的根本區(qū)別企業(yè)所得稅計(jì)稅收入與會(huì)計(jì)收入的根本區(qū)別一、分類不同二、定義范圍不同三、目的不同四、局部確認(rèn)原那么不同7/9/202357具體收入工程的差異一、不征稅收入(補(bǔ)貼收入—地方商品儲(chǔ)藏、軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、核電增值稅先征后退)財(cái)政撥款－納入預(yù)算政府性基金－代政府收取，專項(xiàng)用途行政事業(yè)性收費(fèi)—特定對(duì)象收取并納入預(yù)算收支兩條線7/9/202358具體收入工程的差異社保基金〔財(cái)稅［2021］136號(hào)〕－－管理以外的收入保險(xiǎn)保障基金財(cái)稅［2021］151號(hào)、[2021]87號(hào)－－具體解釋不征稅收入—縣財(cái)政以上、5年未用征稅—政府補(bǔ)助〔暫時(shí)性差異〕二、免稅收入-A國(guó)債利息收入B符合條件的投資收益7/9/202359具體收入工程的差異三、視同銷售收入—自產(chǎn)貨物、勞務(wù)和財(cái)產(chǎn)用于非貨幣資產(chǎn)交換等等〔條例25條、國(guó)稅[2021]828號(hào)等規(guī)定內(nèi)容〕7/9/202360具體收入工程的差異企業(yè)處置資產(chǎn)(國(guó)稅函［2021］828號(hào))分兩種情況：〔一〕資產(chǎn)權(quán)屬改變，視同銷售。包括但不限于以下情形：1、用于市場(chǎng)推廣或銷售；2、用于交際應(yīng)酬；3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4、用于股息分配；5、用于對(duì)外捐贈(zèng)。

7/9/202361具體收入工程的差異A、金額確實(shí)定：1、企業(yè)自制的資產(chǎn)按企業(yè)同類同期對(duì)外銷售價(jià)格；2、外購(gòu)的，按購(gòu)入時(shí)價(jià)格。(國(guó)稅函[2021]148號(hào)-處置不是以銷售為目的,而是替代福利等費(fèi)用支出且購(gòu)置后在一個(gè)納稅年度處置)B、時(shí)點(diǎn)確實(shí)定：資產(chǎn)權(quán)屬變更日。7/9/202362具體收入工程的差異〔二〕資產(chǎn)權(quán)屬不改變，不視同銷售。包括但不限于以下情形：1、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、加工、制造另一產(chǎn)品；2、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；3、改變資產(chǎn)用途〔自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)〕；4、將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；5、上述兩種或兩種以上情形的混合。7/9/202363具體收入工程的差異四、捐贈(zèng)收入〔捐贈(zèng)資產(chǎn)不公允會(huì)計(jì)名義金額-稅收一定方法確定〕五、勞務(wù)收入〔國(guó)稅函［2021］875號(hào)〕7/9/202364具體收入工程的差異第一，確認(rèn)方法：在各個(gè)納稅期末〔會(huì)計(jì)上在資產(chǎn)負(fù)債表日〕，提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工進(jìn)度〔完工百分比〕法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第二，確認(rèn)步驟：〔一〕提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件〔同時(shí)滿足〕：1、收入的金額能夠可靠計(jì)量；2、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；7/9/202365具體收入工程的差異3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地核算?！捕炒_定完工進(jìn)度的方法：1、已完工作的測(cè)量；2、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3、發(fā)生本錢占總本錢的比例。7/9/202366具體收入工程的差異〔三〕勞務(wù)收入確實(shí)定：勞務(wù)收入總額〔合同或協(xié)議金額〕×完工進(jìn)度－以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)收入同樣方法結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)本錢幾種特殊勞務(wù)收入確實(shí)定〔前提是滿足收入確認(rèn)條件〕：7/9/202367具體收入工程的差異1、安裝費(fèi)－－安裝完工進(jìn)度。安裝是商品銷售附帶條件的，隨商品銷售收入確認(rèn)。2、宣傳媒介收費(fèi)－－相關(guān)廣告和商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確認(rèn)收入。廣告制作費(fèi)，按照廣告完工進(jìn)度。7/9/202368具體收入工程的差異3、軟件費(fèi)－－開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度。4、效勞費(fèi)－－商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的效勞費(fèi)，在效勞期間分期確認(rèn)。5、藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)－－相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)7/9/202369具體收入工程的差異6、會(huì)員費(fèi)－－〔1〕只取得會(huì)籍，其他另行收費(fèi)的，取得會(huì)員費(fèi)時(shí)，確認(rèn)收入?！?〕會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)或低于非會(huì)員價(jià)格銷售商品或提供效勞的，該會(huì)員費(fèi)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7/9/202370具體收入工程的差異7、特許權(quán)費(fèi)－－〔1〕提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入?！?〕提供初使及后續(xù)效勞的特許權(quán)費(fèi)，在提供效勞時(shí)確認(rèn)收入。7/9/202371具體收入工程的差異7/9/202372具體收入工程的差異7/9/202373具體收入工程的差異7/9/202374具體收入工程的差異六、國(guó)債利息收入〔總局2021第36號(hào)公告—確認(rèn)時(shí)間、未到期收入計(jì)算、轉(zhuǎn)讓收入、本錢確定及本錢計(jì)算方法等/國(guó)稅函[2021]79號(hào)—免稅收入對(duì)應(yīng)的本錢、費(fèi)用可扣〕七、價(jià)外費(fèi)用(誰(shuí)開(kāi)發(fā)票)八、非營(yíng)利組織收入—省暫定3戶7/9/202375具體收入工程的差異九、政策性搬遷和處置收入—國(guó)稅函[2021]118號(hào)十、資源綜合利用收入〔減按90%〕十一、租金收入—租賃期跨年度，承租人一次性付租金，出租人收入可在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度。十二、債務(wù)重組收入—合同、協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)7/9/202376具體收入工程的差異十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入—協(xié)議生效且完成變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)?？鄢〉脮r(shí)發(fā)生的本錢〔計(jì)稅根底〕，但不得扣除被投企業(yè)股東留存收益中按股權(quán)分配額。十四、在建工程試運(yùn)行收入十五、金融企業(yè)貸款利息收入〔總局2021年第23號(hào)公告〕--表外息7/9/202377具體收入工程的差異十六企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)股權(quán)債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入債務(wù)重組收入捐贈(zèng)收入無(wú)法歸還的應(yīng)付款等,不管貨幣性或非貨幣性均一次性計(jì)入確認(rèn)收入年度級(jí)納企業(yè)所得稅.以前分5年結(jié)余的一次性計(jì)入2021年—總局公告2021第19號(hào)7/9/202378具體收入工程的差異幾種特殊銷售情況的差異：1、售后回購(gòu)－－〔1〕符合收入確認(rèn)條件：銷售和購(gòu)進(jìn)分別處理〔2〕不符合收入確認(rèn)條件：如融資，收到款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期確認(rèn)為利息費(fèi)用7/9/202379具體收入工程的差異2、以舊換新－－回收作購(gòu)進(jìn)3、商業(yè)折扣－－折扣后確認(rèn)收入4、現(xiàn)金折扣－－折扣前確認(rèn)收入，實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)作財(cái)務(wù)費(fèi)用7/9/202380具體收入工程的差異5、銷售折讓－－發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入6、銷售退回－－發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入7、買一贈(zèng)一－－不屬于捐贈(zèng)，按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各自銷售收入7/9/202381具體收入工程的差異8、融資性售后回租—承租人出售資產(chǎn)行為不確認(rèn)為銷售收入；計(jì)稅根底-按承租人出售前原賬面價(jià)值；租賃期承租人支付屬于融資利息局部可扣除〔總局公告2021第13號(hào)〕-2021.10.1.執(zhí)行,以前已征退稅.7/9/202382第二因素：扣除工程與會(huì)計(jì)核算的差異分析〔1〕扣除含義：〔法第8條〕實(shí)際發(fā)生(金融—呆賬\保險(xiǎn)—未決準(zhǔn)備、房地產(chǎn)幾項(xiàng)預(yù)提除外—出包工程未取全額發(fā)票每個(gè)合同而不總合同金額\公共配套未完工\未上交政府的費(fèi)用、提取的環(huán)保專項(xiàng)資金)、與收入有關(guān)、合理的本錢、費(fèi)用、稅金損失和其它支出，準(zhǔn)扣。7/9/202383第二因素：扣除確實(shí)定扣除內(nèi)容：本錢(房地產(chǎn)企業(yè)本錢對(duì)象確實(shí)定及直接間接和共同本錢的劃分)、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出扣除理論：基于會(huì)計(jì)的本錢、費(fèi)用補(bǔ)償理論7/9/202384第二因素：扣除確實(shí)定〔2〕扣除條件―真實(shí)性〔首要條件〕合法性—有效憑證可匯算時(shí)補(bǔ)充提供/預(yù)繳時(shí)可暫按賬面金額合理性可控性7/9/202385第二因素：扣除確實(shí)定〔3〕扣除原那么――5大原那么權(quán)責(zé)發(fā)生制配比性確定性相關(guān)性劃分資本性支出和收益性支出7/9/202386二個(gè)不等式實(shí)際發(fā)生不等于實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)不等于取得發(fā)票7/9/202387〔4〕扣除框架〔三大規(guī)那么、四種分類〕：四類扣除工程：1、無(wú)限制扣除〔可稱一般扣除規(guī)那么〕工程〔從稅法角度講〕、2、限制性扣除〔也可稱禁止扣除規(guī)那么〕工程〔額度、比例、期限、性質(zhì)和內(nèi)容〕、3、加計(jì)扣除〔也可稱特殊扣除規(guī)那么〕工程4、不允許扣除工程。7/9/202388扣除框架〔5〕分類扣除工程的具體內(nèi)容：A無(wú)限制扣除工程：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及相關(guān)法律、制度等計(jì)算的本錢、費(fèi)用、稅金和損失B限制性扣除工程：7/9/202389扣除框架C加計(jì)扣除工程：a研發(fā)費(fèi)用b盲、聾、啞、肢、智、神等人員工資〔殘疾人保障法規(guī)定范圍〕

7/9/202390扣除框架D不允許扣除工程：法第10條、第12條及投資期間投資本錢、重復(fù)費(fèi)用、不征稅收入形成的費(fèi)用或折舊或攤銷、居民企業(yè)間管理費(fèi)用〔國(guó)稅發(fā)［2021］86號(hào)〕、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)租金、特許權(quán)使用費(fèi)及非銀行間支付的利息、商業(yè)人身保險(xiǎn)費(fèi)等7/9/202391具體的限制性工程：1、工資薪金〔國(guó)稅函［2021］3號(hào)〕內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不一致、股份支付〔權(quán)益型不準(zhǔn)扣、現(xiàn)金型準(zhǔn)扣〕、股息推定2、職工福利費(fèi)：實(shí)發(fā)/工資的14%3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：撥繳〔憑據(jù)-2021公告24號(hào)〕工資的2%4、職工教育經(jīng)費(fèi)：實(shí)發(fā)/工資的2.5%/無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)7/9/202392具體的限制性工程：5、“五險(xiǎn)一金〞：勞動(dòng)和社會(huì)保障部或省政府標(biāo)準(zhǔn)6、補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)：國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門標(biāo)準(zhǔn)〔分別在職工工資總額5%以內(nèi)。財(cái)稅[2021]27號(hào)〕7/9/202393具體的限制性工程：7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：〔國(guó)稅函［2021］202號(hào)－－計(jì)算基數(shù)－－含視同銷售〕、(國(guó)稅函[2021]79號(hào)-從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)〔包括集團(tuán)總部、創(chuàng)投企業(yè)等〕，其從被投企業(yè)分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可作基數(shù)。不高于當(dāng)年發(fā)生額的60%和當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入的5‰/雙標(biāo)準(zhǔn)并取低7/9/202394具體的限制性工程：8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入的15%〔化裝品、醫(yī)藥、飲料制造[不含酒]30%、煙草企業(yè)不得扣除。財(cái)稅[2021]72號(hào)〕/無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)7/9/202395具體的限制性工程：9、公益性捐贈(zèng)：財(cái)稅［2021］160號(hào)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%；財(cái)稅[2021]24號(hào)—捐贈(zèng)住房廉租-符合條件的公租(財(cái)稅[2021]88號(hào))；財(cái)稅[2021]45號(hào)—資格、縣及以上政府及其直屬機(jī)構(gòu)和組織部門不需資格認(rèn)定7/9/202396具體的限制性工程：10、保險(xiǎn)費(fèi)：財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和特殊人身險(xiǎn)按照保險(xiǎn)法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)可扣/商業(yè)人身險(xiǎn)不可扣7/9/202397具體的限制性工程：11、借款費(fèi)用：條例37、38條關(guān)聯(lián)方利息支出〔財(cái)稅［2021］121號(hào)〕投資者投資未到位，發(fā)生的利息不得扣除。國(guó)稅函[2021]312號(hào)、國(guó)稅函[2021]777號(hào)—向自然人借款“金融企業(yè)同期同類貸款利率說(shuō)明〞—總局2021第34號(hào)公告7/9/202398具體的限制性工程：12、租賃費(fèi)：經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃〔租賃開(kāi)始日、租賃期開(kāi)始日、或有租金、擔(dān)保余值〕--承租方資產(chǎn)計(jì)稅根底；折舊年限等13、勞動(dòng)保護(hù)支出：合理7/9/202399具體的限制性工程：14、匯兌損失：資本化和投資分配15、提取專項(xiàng)資金：按照相關(guān)法律提取的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金，可扣。改變用途，不可扣。7/9/2023100具體的限制性工程：16、傭金〔手續(xù)費(fèi)〕：〔財(cái)稅［2021］29號(hào)〕注意〔1〕支付給企業(yè)不得以現(xiàn)金形式?！?〕收取方的合法性并簽訂合同或協(xié)議;〔3〕按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付;〔4〕不得計(jì)入回扣提成返利和進(jìn)場(chǎng)費(fèi)〔5〕資本化;7/9/2023101具體的限制性工程：〔6〕不得直接沖減效勞協(xié)議金額;〔7〕合法真實(shí)憑證計(jì)算分配表及相關(guān)資料〔8〕比例:財(cái)險(xiǎn)15%人身險(xiǎn)及房地產(chǎn)支付境外10%其它5%;〔9〕發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)及傭金不得扣7/9/2023102具體的限制性工程：17、保險(xiǎn)企業(yè)準(zhǔn)備金:(財(cái)稅［2021］48號(hào))補(bǔ)貼險(xiǎn)種〔如種植業(yè)險(xiǎn)〕巨災(zāi)準(zhǔn)備金。財(cái)稅[2021]110號(hào)18、中小企業(yè)貸款擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金〔財(cái)稅[2021]62號(hào)〕19、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備－－1%差額提取〔財(cái)稅［2021］64號(hào)〕20、證券企業(yè)準(zhǔn)備金〔財(cái)稅[2021]33號(hào)〕7/9/2023103具體的限制性工程：21、開(kāi)辦費(fèi)：〔國(guó)稅函［2021］98號(hào)/國(guó)稅函[2021]79號(hào)-不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損〕22.企業(yè)員工服飾費(fèi)用—合理—定性的“兩個(gè)統(tǒng)一〞目前無(wú)定量標(biāo)準(zhǔn)(總局公告2021第34號(hào))7/9/2023104第四因素：彌補(bǔ)虧損〔1〕稅法的虧損概念〔條例第10條〕即：收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除小于零的數(shù)額(國(guó)稅函[2021]148號(hào)-免稅、減計(jì)收入以及減征、免征所得額的工程不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前應(yīng)稅工程虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額的工程也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅工程所得抵補(bǔ))7/9/2023105第四因素：彌補(bǔ)虧損2〕彌補(bǔ)虧損的政策規(guī)定：A連續(xù)計(jì)算，先虧先補(bǔ)B境內(nèi)外不可抵，境外間可抵C企業(yè)集團(tuán)取消合并納稅后尚未彌補(bǔ)的虧損—分配給單獨(dú)是虧損的成員企業(yè)(總局2021第7號(hào)公告)7/9/2023106第三因素：資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)差異計(jì)稅根底公允價(jià)值7/9/2023107第三因素：資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)差異一、資產(chǎn)的特征：1、企業(yè)過(guò)去事項(xiàng)或交易形成；2、企業(yè)擁有或控制；3、預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。7/9/2023108資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異二、資產(chǎn)的稅務(wù)〔會(huì)計(jì)〕處理內(nèi)容：1、資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)〔標(biāo)準(zhǔn)〕2、初始計(jì)量〔計(jì)價(jià)--計(jì)稅根底—評(píng)估增值〕工程款尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，可暫按合同額計(jì)入計(jì)稅根底，發(fā)票取得后，在投入使用后12個(gè)月內(nèi)調(diào)整。7/9/2023109資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異3、后續(xù)計(jì)量〔折舊/攤銷〕4、后續(xù)支出〔修理、改進(jìn)〕5、處置－－資產(chǎn)損失〔財(cái)稅［2021］57號(hào)、2021年第25號(hào)公告)/(國(guó)稅發(fā)[2021]88號(hào)、遼國(guó)稅發(fā)[2021]64號(hào)、國(guó)稅函[2021]772號(hào)國(guó)稅函[2021]196號(hào)—電信就收話費(fèi)單筆小欠1年以上作壞賬,同時(shí)廢止〕7/9/2023110資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異一、1.損失定性分類—實(shí)際損失和法定損失2.損失資產(chǎn)分類A貨幣資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)〔包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)〕B非貨幣資產(chǎn)〔存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〕7/9/2023111資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異C投資資產(chǎn)〔債權(quán)性、權(quán)益性〕二、損失資產(chǎn)扣除年度—不得人為提前或遲延A實(shí)際損失--實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理年度B法定損失—企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)且會(huì)計(jì)上已作損失處理年度7/9/2023112資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異C以前年度損失—1.實(shí)際損失-追補(bǔ)至發(fā)生當(dāng)年-期限不超5年-特殊原因經(jīng)總局批可延長(zhǎng)2.法定損失-應(yīng)在申報(bào)年度扣除〔未扣除損失而多繳稅抵下年/先補(bǔ)虧損〕7/9/2023113資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異三、稅收管理方式A正常損失--企業(yè)自行計(jì)算〔公允價(jià)格〕-采取清單申報(bào)扣除B正常損失以外非常損失--采取專項(xiàng)申報(bào)扣除C無(wú)法判別的—可采取專項(xiàng)申報(bào)7/9/2023114資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異四、確認(rèn)證據(jù)—“證據(jù)鏈〞-業(yè)務(wù)流程A特定事項(xiàng)內(nèi)部證明〔會(huì)計(jì)核算資料、原始憑據(jù)、資產(chǎn)盤點(diǎn)表、業(yè)務(wù)合同、內(nèi)部鑒定文件或資料、內(nèi)部核批文件證明、有權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的聲明等等〕7/9/2023115資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異B外部—依法出具的具有法律效力的書(shū)面文件1、1、公、檢、法、司、工商等行政部門2、專業(yè)鑒定部門3、中介機(jī)構(gòu)4、相關(guān)部門〔如：仲裁機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)等〕5、其它符合法律條件7/9/2023116資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異五、其他規(guī)定A未經(jīng)申報(bào)的損失不得在稅前扣除B申報(bào)不符合要求的要求改正，不改正的不予受理C企業(yè)應(yīng)建立核銷管理制度，保存證據(jù)材料D稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立管理臺(tái)帳和納稅檔案并及時(shí)評(píng)估和檢查7/9/2023117資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會(huì)計(jì)差異E匯總納稅企業(yè)1.各自向當(dāng)?shù)厣陥?bào),分支還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)2.總機(jī)構(gòu)對(duì)分支上報(bào)的,以清單申報(bào)(稅務(wù)機(jī)關(guān)另規(guī)定外)3.總機(jī)構(gòu)將分支所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓發(fā)生損失的,由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)貙ｍ?xiàng)申報(bào)7/9/2023118企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)重組--財(cái)稅［2021］59號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局2021第4號(hào)公告?企業(yè)重組業(yè)務(wù)管理方法?〔重組日確實(shí)定、企業(yè)報(bào)送資料、相關(guān)優(yōu)惠政策等〕國(guó)稅函[2021]375號(hào)(股權(quán)分置改革)7/9/2023119企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的幾個(gè)概念1．企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。2．股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)置、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。7/9/2023120企業(yè)重組業(yè)務(wù)3．非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。4．實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。7/9/2023121企業(yè)重組業(yè)務(wù)5．控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。6．評(píng)估機(jī)構(gòu)，是指具有合法資質(zhì)的中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。企業(yè)重組形式1、企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合其他重組的類型除外。2、債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。具體包括：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅根底7/9/2023122企業(yè)重組業(yè)務(wù)3、股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)〔以下稱為收購(gòu)企業(yè)〕購(gòu)置另一家企業(yè)〔以下稱為被收購(gòu)企業(yè)〕的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。4、資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)〔以下稱為受讓企業(yè)〕購(gòu)置另一家企業(yè)〔以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)〕實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

7/9/2023123企業(yè)重組業(yè)務(wù)5、合并，是指一家或多家企業(yè)〔以下稱為被合并企業(yè)〕將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)〔以下稱為合并企業(yè)〕，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。

6、分立，是指一家企業(yè)〔以下稱為被分立企業(yè)〕將局部或全部資產(chǎn)別離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)〔以下稱為分立企業(yè)〕，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。7/9/2023124企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)重組日及重組年度確實(shí)定1．債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。2．股權(quán)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。3．資產(chǎn)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日為重組日。

7/9/2023125企業(yè)重組業(yè)務(wù)4．企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。5．企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。6．重組業(yè)務(wù)完成年度確實(shí)定，可以按各當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。由于當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時(shí)，各當(dāng)事方應(yīng)協(xié)商一致，確定同一個(gè)納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度。7/9/2023126企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)重組當(dāng)事各方確實(shí)定1．債務(wù)重組中當(dāng)事各方，指?jìng)鶆?wù)人及債權(quán)人。2．股權(quán)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方及被收購(gòu)企業(yè)。3．資產(chǎn)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指轉(zhuǎn)讓方、受讓方。4．合并中當(dāng)事各方，指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東。5．分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東。7/9/2023127企業(yè)重組業(yè)務(wù)特殊重組〔同一控制下合并、分立〕－－1、股權(quán)支付暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失〔非股權(quán)支付確認(rèn)—非貨幣資產(chǎn)交換—視同銷售〕；2、計(jì)稅根底－－一般情況下按照歷史本錢一般重組〔非同一控制下合并、分立〕－－1、股權(quán)支付確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失〔非股權(quán)支付確認(rèn)—非貨幣資產(chǎn)交換—視同銷售〕；2、計(jì)稅根底－－按照公允價(jià)值7/9/2023128企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)清算--〔財(cái)稅[2021]60號(hào)、國(guó)稅[2021]684號(hào)、國(guó)稅函[2021]388號(hào)—清算報(bào)表〕1、重組清算--破產(chǎn)保護(hù)[重整]2、破產(chǎn)清算—按照?企業(yè)破產(chǎn)法??公司法?7/9/2023129企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)清算的所得稅處理概念企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、歸還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。企業(yè)清算的所得稅處理范圍1.按?公司法?、?企業(yè)破產(chǎn)法?等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

7/9/2023130企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)清算的所得稅處理內(nèi)容

1.全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

2.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

3.改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原那么，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；

7/9/2023131企業(yè)清算業(yè)務(wù)4.依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；5.計(jì)算并繳納清算所得稅；6.確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

。

7/9/2023132企業(yè)清算業(yè)務(wù)清算所得的計(jì)算企業(yè)的全部資產(chǎn)〔分項(xiàng)計(jì)算〕可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅根底、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。其他規(guī)定1.企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。7/9/2023133企業(yè)清算業(yè)務(wù)2.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的局部，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資本錢的局部，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失3.被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅根底。7/9/2023134企業(yè)清算業(yè)務(wù)4.企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，依法計(jì)算清算所得及應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)按照相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送清算所得稅納稅申報(bào)表號(hào)〕，結(jié)清稅款。企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定的期限繳納稅款的，應(yīng)有按照?征管法?的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。5.企業(yè)進(jìn)入清算期應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。7/9/2023135三、各類資產(chǎn)的稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)—盤盈會(huì)計(jì)調(diào)以前-稅收計(jì)當(dāng)期〔投資性房地產(chǎn)〕無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)性生物物資存貨長(zhǎng)期待攤費(fèi)用投資金融資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換7/9/2023136固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量〔取得環(huán)節(jié)與會(huì)計(jì)差異不大〕--會(huì)計(jì)計(jì)量5大屬性：歷史本錢、重置本錢、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值稅法上一般為歷史本錢，認(rèn)可重置本錢和公允價(jià)值。目前暫不認(rèn)可可變現(xiàn)凈價(jià)值和現(xiàn)價(jià)值7/9/2023137固定資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)差異較大：固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：〔國(guó)稅函［2021］98號(hào)〕折舊范圍(煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)平安費(fèi)—2021年第26號(hào)公告)折舊年限折舊方法〔加速折舊－－國(guó)稅發(fā)［2021］81號(hào)〕殘值〔一定不得變更〕減值等存在差異7/9/2023138固定資產(chǎn)后續(xù)支出：改擴(kuò)建、大修理－－修理金額超計(jì)稅根底50%；使用壽命延長(zhǎng)2年以上同時(shí)具備—長(zhǎng)期待攤

7/9/2023139固定資產(chǎn)期限：預(yù)計(jì)尚可使用年限〔改擴(kuò)建—總局公告2021第34號(hào)/對(duì)房屋、建筑物未足額提取折舊前1.推倒重置的，凈值并入重置資產(chǎn)計(jì)稅本錢2.提高功能、增加面積的，改擴(kuò)建支出并入該資產(chǎn)計(jì)稅根底，重新按稅法規(guī)定年限提折舊，假設(shè)尚可使用年限低于稅法最低年限，可按尚可年限〕尚可使用年限〔大修理〕租賃按照租賃期其他不短于3年7/9/2023140固定資產(chǎn)處置：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函［2021］828號(hào)〕兩種情況〔權(quán)屬是否改變〕：1、不視同銷售－－相關(guān)資產(chǎn)計(jì)稅根底延續(xù)計(jì)算。2、視同銷售7/9/2023141無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)—確認(rèn)〔商譽(yù)〕、攤銷期限7/9/2023142金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

四類金融資產(chǎn)：〔以公允價(jià)值變動(dòng)且計(jì)入當(dāng)期損益〕7/9/2023143四類金融資產(chǎn)A交易性金融資產(chǎn)FVTPL〔短期投資〕B持有至到期投資(HTM)－－長(zhǎng)期債券投資特征：到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活潑市場(chǎng)7/9/2023144四類金融資產(chǎn)C貸款和應(yīng)收款D可供出售金融資產(chǎn)(AFS)：權(quán)證遠(yuǎn)期合同〔期權(quán)、期貨等〕等金融衍生工具

7/9/2023145長(zhǎng)期股權(quán)投資〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)長(zhǎng)期持有，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資?！捕抽L(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅根底確實(shí)定稅法中所稱長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅根底即為會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢，主要有以下三個(gè)方面的規(guī)定：7/9/2023146長(zhǎng)期股權(quán)投資1、長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅根底的一般規(guī)定〔條例56〕企業(yè)的投資資產(chǎn)以歷史本錢為計(jì)稅根底，即取得投資資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。2、企業(yè)持有投資資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅根底。被投資企業(yè)將股權(quán)〔票〕溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅根底。7/9/2023147長(zhǎng)期股權(quán)投資3、長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅根底的具體規(guī)定〔條例71〕〔1〕通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)置價(jià)款為計(jì)稅根底；〔2〕通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底。7/9/2023148長(zhǎng)期股權(quán)投資嚴(yán)格劃分權(quán)益性投資和債權(quán)性投資/持有收益和轉(zhuǎn)讓收益/持有損失和轉(zhuǎn)讓損失〔一次性扣除—總局2021第6號(hào)公告〕/收益時(shí)間確定—(1)被投資方作出利潤(rùn)分配(2)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7/9/2023149長(zhǎng)期股權(quán)投資/本收回〔企業(yè)從被投資方〔包括合伙企業(yè)159號(hào)、清算企業(yè)60號(hào)等〕的累計(jì)凈利潤(rùn)〔包括累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積〕中取得的被投資方分配支付額超過(guò)累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積的局部，是企業(yè)的投資收回，沖減投資計(jì)稅根底；超過(guò)計(jì)稅根底的分配額為轉(zhuǎn)讓所得?！?/9/2023150長(zhǎng)期股權(quán)投資撤回或減少投資—總局公告2021第34號(hào)1.投資收回—取得資產(chǎn)相當(dāng)于初始出資局部2.股息所得—相當(dāng)于被投留存收益按減少實(shí)收資本比例計(jì)算局部3.轉(zhuǎn)讓所得—其余局部7/9/2023151金融資產(chǎn)的稅務(wù)處理初始計(jì)量：稅收上均為歷史本錢〔不含到期尚未領(lǐng)取的利息，單獨(dú)確認(rèn)收入，計(jì)入投資收益。會(huì)計(jì)上含〕7/9/2023152金融資產(chǎn)的稅務(wù)處理后續(xù)計(jì)量：持有期間按照攤余本錢和實(shí)際利率〔折現(xiàn)率－－相對(duì)于票面利率〕計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益〔稅收上計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額〕；實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可按票面利率計(jì)算；處置時(shí)價(jià)款與賬面差計(jì)入投資收益。7/9/2023153所得稅費(fèi)用暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額。包含所有時(shí)間性差異按照對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響分為：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異7/9/2023154第五因素：特別納稅調(diào)整即：關(guān)聯(lián)交易規(guī)定－法第11－13條和?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅［2021］121號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2021]2號(hào)-?特別納稅調(diào)整管理方法?〕7/9/2023155引入七個(gè)規(guī)那么一個(gè)核定一個(gè)區(qū)分即：獨(dú)立交易規(guī)那么本錢分?jǐn)傄?guī)那么預(yù)約定價(jià)〔APA〕規(guī)那么核定所得額〔以上是針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)〕受控外國(guó)公司〔CFC〕規(guī)那么〔針對(duì)避稅地〕劃分權(quán)益性投資和債權(quán)性投資〔針對(duì)資本弱化〕關(guān)聯(lián)報(bào)告規(guī)那么罰息規(guī)那么和一般規(guī)那么7/9/2023156第八局部企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策7/9/2023157〔一〕優(yōu)惠政策的變化1、區(qū)域性優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、工程優(yōu)惠轉(zhuǎn)變；2、稅額式直接單一減免向稅基式間接多形式減免轉(zhuǎn)變。7/9/2023158〔一〕優(yōu)惠政策文件索引相關(guān)文件：A實(shí)體局部：?法?及其條例、財(cái)稅［2021］1號(hào)、21號(hào)、46號(hào)〔根底設(shè)施〕、48號(hào)〔環(huán)保、平安、節(jié)能節(jié)水目錄〕、62號(hào)〔救災(zāi)〕、69號(hào)〔1號(hào)文具體解釋、疊加〕110號(hào)〔地方商品：糧、油、棉、肉補(bǔ)貼免稅〕、115號(hào)、116號(hào)、117號(hào)、118號(hào)、136號(hào)〔社?；稹?、149號(hào)〔農(nóng)產(chǎn)品初加工〕[2021]138號(hào)〔停止文件〕、166號(hào)〔環(huán)保目錄)7/9/2023159〔一〕優(yōu)惠政策文件索引7/9/2023160〔一〕優(yōu)惠政策文件索引國(guó)稅函[2021]185號(hào)(綜合利用)、[2021]10號(hào)〔再就業(yè)〕、84號(hào)〔再就業(yè)〕[2021]157號(hào)〔過(guò)渡政策〕7/9/2023161〔一〕優(yōu)惠政策文件索引國(guó)稅函[2021]157號(hào)(過(guò)渡執(zhí)行口徑〕財(cái)稅[2021]4號(hào)和35號(hào)(農(nóng)村金融--涉農(nóng)小額貸、保險(xiǎn)收入減按90%計(jì)收入。執(zhí)行到2021年底)國(guó)稅函[2021]185號(hào)(小型微利)國(guó)稅函[2021]256號(hào)〔增值稅擴(kuò)抵—已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不包括在設(shè)備額中。未抵扣發(fā)票價(jià)稅合計(jì)；普通發(fā)票金額〕7/9/2023162〔一〕優(yōu)惠政策文件索引程序局部：國(guó)稅發(fā)［2021］111號(hào)、850號(hào)〔農(nóng)、林、牧、漁〕、國(guó)稅發(fā)［2005］129號(hào)、國(guó)稅函[2021]255號(hào)〔備案〕遼國(guó)稅發(fā)[2021]59號(hào)---稅收優(yōu)惠管理方法/國(guó)稅函[2021]69號(hào)—政府關(guān)停外商企業(yè)(1.補(bǔ)繳購(gòu)置設(shè)備抵免的稅款2.繳回再投資不滿5年的退稅)7/9/2023163〔一〕優(yōu)惠政策文件索引國(guó)科[2021]172號(hào)362號(hào)705號(hào)〔高新〕；文市發(fā)[2021]51號(hào)〔動(dòng)漫〕；發(fā)改高科技[2021]513號(hào)3700號(hào)〔重點(diǎn)軟件企業(yè)名單〕遼財(cái)稅[2021]636號(hào)(民族自治市政府定、報(bào)省級(jí)財(cái)稅備案。注意國(guó)家禁止和限制行業(yè))7/9/2023164〔二〕優(yōu)惠方式：1、稅額式〔直接減免、抵免〕2、稅基式〔加計(jì)、減計(jì)、加速折舊、抵扣所得額、提取專項(xiàng)資金〕3、稅率式〔降低稅率〕7/9/20231651、稅額式：A直接減免--法第27條1-4項(xiàng)及后續(xù)政策1.農(nóng)林牧漁工程(財(cái)稅[2021]149號(hào)/總局2021公告4號(hào)--公司+農(nóng)戶-委托)7/9/20231661、稅額式：2.國(guó)家重點(diǎn)扶持的根底設(shè)施-注意：1、第一筆主營(yíng)收入〔包括試運(yùn)行〕；2、分開(kāi)核算、分?jǐn)傎M(fèi)用；3、承包經(jīng)營(yíng)、建設(shè)和內(nèi)部自建等不享受(財(cái)稅[2021]46號(hào)/國(guó)稅發(fā)[2021]80號(hào)/具體解釋承包經(jīng)營(yíng)承包建設(shè)和自建)3.符合條件的環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水工程4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓7/9/20231671、稅額式：〔技術(shù)轉(zhuǎn)讓管理方法：國(guó)稅函［2021］212號(hào)—涉稅風(fēng)險(xiǎn)：1、非技術(shù)性收入：銷售材料、設(shè)備、儀器、零部件等；2、與技術(shù)轉(zhuǎn)讓無(wú)關(guān)的咨詢、效勞、培訓(xùn)收入；3、單獨(dú)核算并分?jǐn)偲陂g費(fèi)用；4、備案〕7/9/20231681、稅額式：5.民族自治--遼財(cái)稅[2021]636號(hào)(民族自治市政府定、報(bào)省級(jí)財(cái)稅備案。注意：國(guó)家禁止和限制行業(yè))7/9/20231691、稅額式：6.海峽兩岸直航所得免稅(財(cái)稅[2021]4號(hào))7.延長(zhǎng)再就業(yè)政策(財(cái)稅[2021]23號(hào)[2021]10號(hào)84號(hào))7/9/20231701、稅額式：8.清潔基金—轉(zhuǎn)讓收入上繳國(guó)家局部/國(guó)際金融組織贈(zèng)款/基金存款利息和購(gòu)置國(guó)債利息/國(guó)內(nèi)外機(jī)構(gòu)組織和個(gè)人捐贈(zèng)和清潔開(kāi)展機(jī)制工程CDM自第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起三免三減半;轉(zhuǎn)讓收入按規(guī)定比例上繳國(guó)家的準(zhǔn)予稅前扣除(財(cái)稅[2021]30號(hào))7/9/20231711、稅額式：9.文化開(kāi)展企業(yè)(財(cái)稅[2021]31號(hào)-執(zhí)行期2021.1.1.—2021.12.31.)播送電影電視行政主管部門(包括中央省地市及縣級(jí))從事電影制片發(fā)行放映的電影集團(tuán)公司(含成員企業(yè))電影制片廠及其它電影企業(yè)取得的拷貝收入轉(zhuǎn)讓版權(quán)收入電影發(fā)行收入及在農(nóng)村放映收入免增值稅和營(yíng)業(yè)稅/文化企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)(新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝)可加計(jì)扣除7/9/20231721、稅額式：呆滯出版物紙質(zhì)圖書(shū)超5年(包括當(dāng)年)2年的1年的可作資產(chǎn)損失扣除.注意:文化企業(yè)范圍10.文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)(財(cái)稅[2021]34號(hào)-執(zhí)行期2021.1.1.—2021.12.31.)自轉(zhuǎn)制之日起免征企業(yè)所得稅(轉(zhuǎn)制名單及認(rèn)定--財(cái)稅[2021]105號(hào))11.動(dòng)漫企業(yè)(財(cái)稅[2021]65號(hào))自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品享受軟件產(chǎn)業(yè)所得稅優(yōu)惠政策/認(rèn)定管理方法—文產(chǎn)發(fā)[2021]18號(hào)7/9/20231731、稅額式：12.新辦文化企業(yè)免稅延長(zhǎng)至2021年底(國(guó)稅函[2021]86號(hào))13.新辦軟件企業(yè)(財(cái)稅[2021]1號(hào))—自獲利年度免二減三14.符合條件(投資額80億元以上/線寬小于0.25微米;經(jīng)營(yíng)期限15年以上)集成電路生產(chǎn)企業(yè)--自獲利年度五免五減半15.符合條件(線寬小于0.8微米)集成電路生產(chǎn)企業(yè)--自獲利年度二免三減半7/9/20231741、稅額式：B稅額抵免--法第34條即：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水平安生產(chǎn)等專用設(shè)備按照設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年稅額。缺乏抵，5年結(jié)轉(zhuǎn)抵?！藏?cái)稅［2021］115、116、117、118號(hào)、國(guó)稅函[2021]256號(hào)〕7/9/20231751、稅額式：〕〔增值稅擴(kuò)抵—已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不包括在設(shè)備額中。未抵扣發(fā)票價(jià)稅合計(jì)；普通發(fā)票金額—國(guó)稅函[2021]256號(hào)〕7/9/20231762、稅基式：A加計(jì)扣除－－〔1〕研發(fā)費(fèi)用－－管理方法：國(guó)稅發(fā)［2021］116號(hào)—匯算時(shí)加計(jì)〔2〕國(guó)家需鼓勵(lì)人員工資〔目前是盲、聾、啞、肢、智、神等?殘疾人保障法?規(guī)定范圍〕7/9/20231772、稅基式：財(cái)稅［2021］70號(hào)－－1年以上合同并交保險(xiǎn)、實(shí)際上崗、實(shí)際支付不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資、工作根本設(shè)施等5個(gè)條件—匯算時(shí)加計(jì)〕7/9/2023178稅基式B減計(jì)收入—〔1〕國(guó)債利息收入〔2〕符合條件的投資收益〔3〕符合條件的非營(yíng)利組織收入(財(cái)稅[2021]123號(hào)非營(yíng)利組織特征：組織性非政府性非營(yíng)利性自治性和志愿性7/9/2023179稅基式財(cái)稅[2021]122號(hào)非營(yíng)利組織免稅收入范圍:接受捐贈(zèng)收入/財(cái)政撥款以外的政府補(bǔ)助收入,但不包括因政府購(gòu)置效勞取得的收入/按照省級(jí)以上民政財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)/不征稅收入和免稅收入7/9/2023180稅基式〔4〕資源綜合利用產(chǎn)品收入減按90%〔國(guó)稅函［2021］185號(hào)〕〔注意：1.國(guó)家非限制和禁止行業(yè)企業(yè);2.生產(chǎn)的產(chǎn)品符合相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn);3.綜合利用產(chǎn)品而非技術(shù)和工藝;4.內(nèi)局部公司自用—國(guó)稅函[2021]567號(hào)〕(5)財(cái)稅[2021]4號(hào)和35號(hào)(農(nóng)村金融--涉農(nóng)小額貸、保險(xiǎn)收入減按90%計(jì)收入。執(zhí)行到2021年底)7/9/2023181稅基式非營(yíng)利組織特征：組織性非政府性非營(yíng)利性自治性和志愿性

7/9/2023182稅基式同時(shí)符合7個(gè)具體描述條件－－核心條件是不營(yíng)利〔社會(huì)公益〕、投資人不享有財(cái)產(chǎn)權(quán)及解散不分配財(cái)產(chǎn)等財(cái)稅[2021]123號(hào)7/9/2023183稅基式C抵扣所得額—1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)〔國(guó)稅發(fā)[2021]87號(hào)〕2.小型微利—指年應(yīng)納稅所得額小于3萬(wàn)元(含)其所得減按50%(財(cái)稅[2021]133號(hào)國(guó)稅函[2021]185號(hào))7/9/2023184稅基式D加速折舊—范圍：－－國(guó)稅發(fā)［2021］81號(hào)技術(shù)進(jìn)步快設(shè)備〔軟件：2年、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備：3年〕常年強(qiáng)振動(dòng)和高腐蝕

7/9/2023185稅基式加速折舊—方法：縮短年限60%或雙倍余額或年數(shù)總和E提取專項(xiàng)資金7/9/2023186

3、稅率式：

A小微企業(yè)〔條例第92條〕--稅率20%三個(gè)條件同時(shí)具備B高新企業(yè)〔條例第93條〕—稅率15%－－管理方法：國(guó)稅函［2021］203號(hào)C非居民企業(yè)—10%〔或小于〕D重點(diǎn)軟件企業(yè)－10%E符合條件的集成電路生產(chǎn)－15%7/9/20231874、其他優(yōu)惠政策〔財(cái)