無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)案例

1一、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)案例（一）案例線索及分析

案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛審計(jì)新興公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司2001年3月1日購(gòu)買(mǎi)某項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)，支付價(jià)款240萬(wàn)元，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的有效使用年限為10年。2001年12月31日，公司與轉(zhuǎn)讓該技術(shù)的單位發(fā)生合同糾紛，專(zhuān)有技術(shù)的使用范圍也因受到一定的限制而可能造成減值。審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)新興公司進(jìn)行賬務(wù)處理。案例一分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十六條、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》第十五條規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。

如果預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限按如下原則確定：合同規(guī)定了受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)受益年限；合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的；攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者。如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10年?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十九條規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)處理：案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到大華公司從當(dāng)年初開(kāi)始研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，至2001年9月10日研究成功，共發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用150萬(wàn)元及律師費(fèi)50萬(wàn)元。為使該項(xiàng)新技術(shù)運(yùn)用到生產(chǎn)中，大華公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元。2001年11月，大華公司與可可公司簽訂協(xié)議，將開(kāi)發(fā)的該項(xiàng)新技術(shù)出售給可可公司，雙方協(xié)議價(jià)格400萬(wàn)元，可可公司于12月5日預(yù)付了300萬(wàn)元價(jià)款。協(xié)議中規(guī)定，該項(xiàng)新技術(shù)出售給可可公司后，大華公司需繼續(xù)提供售后服務(wù)，以保證可可公司使用該項(xiàng)技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品必須達(dá)到大華公司規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，如果1年內(nèi)未能達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可可公司有權(quán)原價(jià)返回大華公司。筋親案?jìng)z例二吩分析既：《撞企業(yè)減會(huì)計(jì)隨準(zhǔn)則族—懷無(wú)形撿資產(chǎn)趙》第絹十三繩條規(guī)連定：扒自行勤開(kāi)發(fā)禁并依嚴(yán)法申牙請(qǐng)取潑得的喉無(wú)形夾資產(chǎn)唱，其祥入賬寸價(jià)值衰應(yīng)按辟依法核取得陰時(shí)發(fā)帖生的聾注冊(cè)面費(fèi)、解律師冒費(fèi)等象費(fèi)用慌確定霸；依凍法申享請(qǐng)取播得前模發(fā)生按的研營(yíng)究與禁開(kāi)發(fā)仗費(fèi)用任，應(yīng)稼于發(fā)奉生時(shí)甚確認(rèn)聰為當(dāng)陜期費(fèi)截用。遷貞第十學(xué)四條后規(guī)定榴：無(wú)待形資瓶產(chǎn)在嬌確認(rèn)肉后發(fā)隸生的乒支出幸，應(yīng)沾在發(fā)想生時(shí)惕確認(rèn)玉為當(dāng)擾斯費(fèi)萌用。行他第十痕九條屆規(guī)定鄉(xiāng)：企疤業(yè)出春租無(wú)湖形資纖產(chǎn)時(shí)禮，所跌取得子租金臥應(yīng)按圍《企蹈業(yè)會(huì)值計(jì)準(zhǔn)找則誠(chéng)—榮收入據(jù)》的各規(guī)定闊予以要確認(rèn)石；同擴(kuò)時(shí)，天還應(yīng)壩確認(rèn)圈相關(guān)鉤的費(fèi)喜用。禾據(jù)此課，注槽冊(cè)會(huì)半計(jì)師互李文領(lǐng)應(yīng)進(jìn)必行如頁(yè)下審棋計(jì)處箏理：財(cái)日憂(yōu)糠估二、悄土地漂及土演地使丈用權(quán)常的審疾計(jì)案杏例系浪（素一）少案例筍線索嶼及分換析升案例尺一：戒注冊(cè)幸會(huì)計(jì)求師吳蜓生審刪計(jì)富幼達(dá)公荷司2瘦00竊1年赤度會(huì)蹈計(jì)報(bào)遣表中蟻固定戶(hù)資產(chǎn)廟項(xiàng)目赤時(shí)，銹發(fā)現(xiàn)坑土地灘資產(chǎn)躺價(jià)值握10腎00荒萬(wàn)元檢，但貪未見(jiàn)毫公司暗建立柱相關(guān)顆的固遞定資朋產(chǎn)卡扇片。利經(jīng)向裝公司依有關(guān)件人員平詢(xún)問(wèn)跡，初逢步確連認(rèn)系顫19紹97晶年全哪國(guó)弓“牌清產(chǎn)喊核資眠”爺對(duì)土堡地的短重估魄價(jià)值弱，并評(píng)按照辭財(cái)政桃部財(cái)骨工字紗[1坦99殿5]昂10逝8號(hào)牧文件喪進(jìn)行雪了會(huì)土計(jì)處梢理。睜案例探一分伯析：潔財(cái)政解部《惱關(guān)于昌國(guó)有筆企業(yè)剩清產(chǎn)愧核資繡中土絲地估兔價(jià)有消關(guān)財(cái)卵務(wù)處我理問(wèn)做題的素通知累》[耐財(cái)工監(jiān)字（夜19隨95漆）1岡08否號(hào)]幅規(guī)定委：企輪業(yè)土投地估姥價(jià)應(yīng)穩(wěn)按照郵國(guó)家洽規(guī)定桿的范國(guó)圍，申在弄縣清權(quán)砌屬、鴉界線高和面催積等采基本馳情況啦的基好礎(chǔ)上構(gòu)，依圾據(jù)國(guó)般家統(tǒng)芬一的老土地厘估價(jià)建技術(shù)暗標(biāo)準(zhǔn)謝進(jìn)行旗，并僅按規(guī)棗定程握序予暢以確口認(rèn)、蹦批復(fù)俊；對(duì)訪于企爪業(yè)過(guò)念去已坦作為象固定聯(lián)資產(chǎn)源單獨(dú)響入賬富的土尤地，臣估價(jià)或后，赴應(yīng)按茂確認(rèn)喝、批療復(fù)的毯價(jià)值較調(diào)整毯賬面幟價(jià)值肆，并怕按調(diào)緊整后駁的賬素面價(jià)位值單山獨(dú)入利賬，耕不計(jì)只提折香舊，監(jiān)調(diào)整默后的取土地梨賬面巾價(jià)值藏高于久原賬膏面價(jià)遮值部辮分，旦經(jīng)清洲產(chǎn)核予資機(jī)餡構(gòu)會(huì)撓同同讓級(jí)財(cái)翠政部即門(mén)批群準(zhǔn)后鵲，作編為國(guó)罷家投遵資，湖在資嫁本公勻積中和單獨(dú)其反映宴對(duì)于唱通過(guò)像行政駱劃撥的方式仙依法獻(xiàn)取得葵的土墾地，卵企業(yè)包應(yīng)按燈確認(rèn)課、批指復(fù)的怪價(jià)值蘋(píng)，經(jīng)授清產(chǎn)拍核資燭機(jī)構(gòu)堵會(huì)同糧同級(jí)鍬財(cái)政第部門(mén)當(dāng)批準(zhǔn)耳后，咸作增檔加固欄定資屠產(chǎn)處蛾理，穗同時(shí)讓增加創(chuàng)國(guó)家繡資本質(zhì)公積頃金。拐企業(yè)琴占用蒜的行唯政劃波撥土松地在屯估價(jià)寬入賬挺后，屯應(yīng)在押固定終資產(chǎn)末中單鴿獨(dú)反嶄映，意不計(jì)伍提折覺(jué)舊。山堤據(jù)此似，注鳥(niǎo)冊(cè)會(huì)拖計(jì)師告吳生嗓應(yīng)進(jìn)粱行以纏下審竿計(jì)處愛(ài)理：紗杰案例色二：摸注冊(cè)足會(huì)計(jì)玉師吳薦生在患審計(jì)堅(jiān)富達(dá)冠公司茄20于01訴年度質(zhì)會(huì)計(jì)仔報(bào)表宴中的窯無(wú)形心資產(chǎn)堅(jiān)項(xiàng)目蟲(chóng)時(shí)，香發(fā)現(xiàn)諷該公男司無(wú)促形資血產(chǎn)中場(chǎng)的土罷地使經(jīng)用權(quán)萬(wàn)價(jià)值顫計(jì)3辜00汗0萬(wàn)攔元，禽其中魚(yú)原列靜“醉無(wú)形宏資產(chǎn)苗—叉西廣貨場(chǎng)土筋地使?fàn)C用權(quán)扯”憤15沉00蘿萬(wàn)元本已于預(yù)當(dāng)年律7月態(tài)1日伴進(jìn)行義綜合麻大樓注的建籠設(shè)。男富達(dá)樸公司當(dāng)20恥01號(hào)年度饞每月叛按8煤0萬(wàn)隆元攤創(chuàng)銷(xiāo)無(wú)憂(yōu)形資螺產(chǎn)。揮蒜案挪例二暑分析饑：《毅企業(yè)過(guò)會(huì)計(jì)頁(yè)制度盛》第圖四十秒七條宗規(guī)定柴：企心業(yè)購(gòu)己入或筐以支掠付土蜘地出兵讓全紅方式致取得呀的土默地使由用權(quán)以，在紐未開(kāi)親發(fā)或辭建造青自用薪項(xiàng)目灶前，拋?zhàn)鳛楣蔁o(wú)形聯(lián)資產(chǎn)挨核算顫，并跳按本館制度截規(guī)定編的期份限攤炊銷(xiāo)。都房地治產(chǎn)開(kāi)族發(fā)企障業(yè)開(kāi)碰發(fā)商靜品房擁時(shí)，紋應(yīng)將嗓土地宮使用戴權(quán)的補(bǔ)賬面謀價(jià)值麗全部摸轉(zhuǎn)入垃開(kāi)發(fā)類(lèi)成本么；企堡業(yè)因牢利用津土地迎建造董自用蘇某項(xiàng)拆目時(shí)砍，將熟土地杰使用掃權(quán)的泰賬面耍價(jià)值時(shí)全部侮轉(zhuǎn)入叔在建響工程童成本油。樣攔粥據(jù)此姨，注肥冊(cè)會(huì)持計(jì)師躁吳生嫁應(yīng)進(jìn)私行以斑下審嫁計(jì)處膨理：悄傍辮案例盛三：渴注冊(cè)腿會(huì)計(jì)霸師吳塵生審撥計(jì)富藥達(dá)公呼司2奧00巷1年連度會(huì)吹計(jì)報(bào)亭表固包定資亦產(chǎn)項(xiàng)檔目時(shí)摸，了漠解到贏富達(dá)像公司單當(dāng)年達(dá)報(bào)廢攝第二炒生產(chǎn)吵車(chē)間坐廠房者一棟冬，公容司已宇按照粗《企擔(dān)業(yè)會(huì)馬計(jì)制獲度》棗的規(guī)渴定通授過(guò)固傲定資席產(chǎn)清述理進(jìn)手行了旗處理跌。在列查閱遣該項(xiàng)念目固情定資奶產(chǎn)清佩理資肌料時(shí)披，注使意到膜該廠愧房的振原值幣中包調(diào)括了挽所占箏用土董地使袍用權(quán)香10社0萬(wàn)傾元，哥按當(dāng)幼時(shí)支漿付土徹地出擾讓金娃購(gòu)買(mǎi)謀土地產(chǎn)使用龜權(quán)的酷協(xié)議腳規(guī)定薪使用交年限親為5凝0年示計(jì)算今，該穗土地破剩余蝴使用鋤年限撥為2玻0年浴。納案溜例三龍分析甜：財(cái)坐政部往《實(shí)節(jié)施＜怕企業(yè)珍會(huì)計(jì)飛制度獨(dú)＞及員其相揚(yáng)關(guān)準(zhǔn)警則問(wèn)旁題解張答》刮（財(cái)快會(huì)［歸20博01刊］4呈3號(hào)浸）文市規(guī)定僵：土竟地使軟用權(quán)嶼轉(zhuǎn)入測(cè)房屋賓、建燦筑物星的價(jià)奪值后咽，其雅價(jià)值言攤銷(xiāo)胖年限邪如何貍確定犧？元答：愿公司溫以購(gòu)種入或駛支付什土地噴出讓川金方?jīng)]式取呀得的攝土地欺使用米權(quán)的躺賬面應(yīng)價(jià)值燥，轉(zhuǎn)晨入開(kāi)摩發(fā)商費(fèi)品房它成本精，或唉轉(zhuǎn)入品在建飾工程籌成本殺后，卡其賬教面價(jià)眨值構(gòu)架成房姥屋、反建筑獵物實(shí)顛際成奪本。膚如果累土地胸使用拿權(quán)的唇預(yù)計(jì)繭使用誠(chéng)年限影高于妹房屋椒、建口筑物尼的預(yù)趨計(jì)使庫(kù)用年劫限的急，在姑預(yù)計(jì)妻該項(xiàng)該房屋骨、建伐筑物妖的凈竊殘值執(zhí)時(shí)，巴應(yīng)當(dāng)腦考慮男土地陜使用呆權(quán)的陶預(yù)計(jì)席使用植年限初高于館房屋壘、建赤筑物抓預(yù)計(jì)變使用煤年限送因素居，并綠作為惠凈殘精值預(yù)乞留，芽待該啄項(xiàng)房豪屋、漠建筑蛛物報(bào)芹廢時(shí)堵，將狠凈殘妥值中碗相當(dāng)騾于尚穩(wěn)可使隙用的王土地鉤使用衡權(quán)價(jià)富值部偷分，批轉(zhuǎn)入偷繼續(xù)尸建造槍的房星屋、壇建筑地物的玩價(jià)值流，如太果不豪再繼禍續(xù)建不造房聽(tīng)屋、臨建筑劈物的旦，則動(dòng)將其報(bào)價(jià)值余轉(zhuǎn)入德無(wú)形舅資產(chǎn)昆進(jìn)行遇攤銷(xiāo)皺。如壽公司揭將土刺地連灑同地勿上房鍛屋、柳建筑慶物一雅并出內(nèi)售的法，按雕其賬妨面價(jià)蠻值結(jié)休轉(zhuǎn)固似定資替產(chǎn)清邊理。水培執(zhí)行醫(yī)《企淡業(yè)會(huì)瓜計(jì)制吵度》寶前土錄地使晉用權(quán)驕價(jià)值壘作為狗無(wú)形盜資產(chǎn)貝核算躲而未砌轉(zhuǎn)入坐所建驅(qū)造的論房屋瞞、建廈筑物危成本穴的公悠司，穩(wěn)可不寬作調(diào)仁整，態(tài)其土嘩地使些用權(quán)趟價(jià)值狐按照扣《企翠業(yè)會(huì)菜計(jì)制殊度》窯規(guī)定蹤的期愚限平忌均攤萌銷(xiāo)。蝕瑞筒據(jù)孕此，盞注冊(cè)煮會(huì)計(jì)于師吳薦生應(yīng)前進(jìn)行熄如下層審計(jì)威處理?。撼士袼菊骂I(lǐng)浪三、瞇壞賬懷準(zhǔn)備勒審計(jì)珠案例喜肢（一港）案猜例線弄索岡封注冊(cè)熄會(huì)計(jì)茂師李乞文審猛計(jì)A層公司祖壞賬濫準(zhǔn)備誕項(xiàng)目罵，在交審查頑壞賬輩損失鮮時(shí)發(fā)隊(duì)現(xiàn)：蔥叔1.智原W春公司隱欠款饞10釀00臨萬(wàn)元自，W用公司立因財(cái)側(cè)務(wù)狀獨(dú)況不判佳，掛多年洗不能老償還氣，上海年度吧已經(jīng)凱董事仁會(huì)決唐定作周壞賬福處理吳，并俯報(bào)經(jīng)役有關(guān)虜部門(mén)固審核盈批準(zhǔn)彼。W珍公司衣經(jīng)營(yíng)橫狀況店好轉(zhuǎn)戀后，肥償還約原欠遠(yuǎn)款中疫的5鴉00行萬(wàn)元摘。A脆公司鍛會(huì)計(jì)岡處理筍為：燃借記撞“認(rèn)銀行逆存款成”球，貸梅記獵“淘壞賬挺準(zhǔn)備腔”僻。外害2.伸該公釘司采感用壁“悔賬齡費(fèi)分析驅(qū)法好”物計(jì)提圈壞賬盾準(zhǔn)備脈，當(dāng)螞年全衣額提強(qiáng)取壞奴賬準(zhǔn)飼備的蛇賬戶(hù)爺有8逐筆，肚共計(jì)遞50釣00手萬(wàn)元舒。其楚中：具未到償期的沈應(yīng)收銜賬款漫2筆弦，計(jì)扔20糧00川萬(wàn)元緞；計(jì)伯劃進(jìn)憂(yōu)行債荷務(wù)重點(diǎn)組1咳筆，暑計(jì)1妻50鋸0萬(wàn)那元；歪與母況公司書(shū)發(fā)生諒的交袍易1踩筆，包計(jì)1役00后0萬(wàn)怒元；含其他半雖已耳逾期角但無(wú)殲充分鄉(xiāng)證據(jù)紫證明瓣不能笨收回較的4副筆，燕計(jì)5蛋00時(shí)萬(wàn)元餅。示盼3.糧已逾庸期7優(yōu)年，誤對(duì)方擇無(wú)償重債行造為，魚(yú)且近遼期無(wú)危法改愉善財(cái)買(mǎi)務(wù)狀賭況，泥或?qū)谭絾瓮灰蜒客．a(chǎn)弊，近壘期無(wú)宗法償闊還所才欠債吃務(wù)2數(shù)00鑒0萬(wàn)即元。腥A公差司在梯確定哀計(jì)提偉壞賬效比例寶時(shí)，距僅按蔬30質(zhì)%計(jì)楊提壞價(jià)賬準(zhǔn)窩備。劇案例盡分析轟如下霧：嘆四、廈應(yīng)收吧賬款誠(chéng)審計(jì)預(yù)案例里（一組）案吧例線做索一滅注冊(cè)當(dāng)會(huì)計(jì)附師李到文負(fù)厚責(zé)審這計(jì)中井興公綢司應(yīng)購(gòu)收賬暫款，幟審計(jì)去中發(fā)肆現(xiàn)A撈公司昆欠款掙20庫(kù)00敵萬(wàn)元油，其瞎經(jīng)濟(jì)制內(nèi)容墨為貨蒙款，南賬齡慣已超宗過(guò)2孩年。翻由于波A公排司是牙中興捐公司著的投些資方國(guó)（A禮公司治投資商為4勢(shì)00燕0萬(wàn)廟元）摘，李妨文認(rèn)沫為需避要加喝倍關(guān)擾注。塞為此恨李文懷實(shí)施罪了以端下審需計(jì)程惱序：遣1.收向A塞公司轟發(fā)出騙詢(xún)證觸函。帆2.卷查閱醋中興免公司薪和A烘公司抹簽章步確認(rèn)運(yùn)的購(gòu)俯貨合儉同、硬經(jīng)中慘興公顏司管柏理當(dāng)圈局批絞準(zhǔn)的城發(fā)貨祝憑證轟和A客公司煉的收氏貨驗(yàn)晶收證虎明等祝。匪3.叮評(píng)價(jià)距中興允公司寧償付啞貨款稠的能第力。計(jì)案例攻一分智析飛（二噸）案滑例線馬索二蠻注冊(cè)爬會(huì)計(jì)料師李謝文審葉計(jì)中哲興公蘆司錯(cuò)“請(qǐng)應(yīng)收列賬款勞”飽項(xiàng)目汽，在備審閱杰應(yīng)收騰賬款驚明細(xì)敏賬時(shí)獲發(fā)現(xiàn)赤：姥加計(jì)狐所有細(xì)明細(xì)靈賬戶(hù)警的借僑方總晌額與拴貸方捏總額嫩，其盲凈額依與總丈分類(lèi)侵賬項(xiàng)杯目總厲額相厘符。并發(fā)現(xiàn)景應(yīng)收惡賬款談項(xiàng)目繩中有翁A公聰司欠移款1薦00演0萬(wàn)餅元，淡經(jīng)查抄賬齡曠已在當(dāng)3年嬌以上誕，且藥了解例到A壞公法奪院履楊行法杰定程她序宣斤布破蠅產(chǎn)，照中興申公司慮未及抱時(shí)申程請(qǐng)債獅權(quán)權(quán)媽益。耽于是欄，李翼文做感出以侵下審撈計(jì)判灰斷和競(jìng)處理送：忙1.池在經(jīng)手過(guò)函獅證應(yīng)惰收賬印款等遍審計(jì)閘程序敏確認(rèn)療應(yīng)收剪賬款蜂的真喪實(shí)性棕后，準(zhǔn)提請(qǐng)棚被審年計(jì)單勒位按榜項(xiàng)目鼠的借麗、貸振方進(jìn)特行重丹分類(lèi)舉調(diào)整倘，將侄貸方價(jià)的數(shù)足額計(jì)壓入會(huì)錦計(jì)報(bào)歇表睛“瓣預(yù)收胡賬款枕”蟲(chóng)項(xiàng)目泛，并淹在審都計(jì)工愿作底蒼稿中杜說(shuō)明春了重躍分類(lèi)允調(diào)整色的情黎況。氏2.士根據(jù)微《破染產(chǎn)法珍》的節(jié)有關(guān)顏規(guī)定怨，李揉文會(huì)丹同被垮審計(jì)碌單位巾落實(shí)愈并取考得A巡公司緞確已攔破產(chǎn)晴清算鋼的有造效法想律文漂件，杯證實(shí)海了中躁興公割司的獅10毒00忠萬(wàn)元嶼債權(quán)月已不槳可能愚收回覽，應(yīng)哈提請(qǐng)硬被審竄計(jì)單頃位報(bào)物請(qǐng)董遍事會(huì)糧或上這級(jí)主炒管部閱門(mén)批看準(zhǔn)處期理，紗將這犯10釣00挑萬(wàn)元所作為復(fù)財(cái)產(chǎn)常損失峽處理瘡，不峽能作桑為應(yīng)貨收款棵項(xiàng)反掛映。智相應(yīng)泡調(diào)整憶會(huì)計(jì)榮報(bào)表央的相典關(guān)項(xiàng)森目的防數(shù)額均。如埋果上良述程啦序不沉能在講會(huì)計(jì)印報(bào)表命報(bào)出居前取廣得，匹應(yīng)建辜議被況審計(jì)押?jiǎn)挝皇枵{(diào)整怪會(huì)計(jì)哭報(bào)表在項(xiàng)目翻數(shù)額浪，記調(diào)入雀“鳴待處而理財(cái)火產(chǎn)損燙溢瓦”鞭。數(shù)窄額較然大的燙還應(yīng)疤在會(huì)賀計(jì)報(bào)根表附房拒墓壁頌案例梳二分至析叼五、杠內(nèi)部拼控制去審計(jì)乘案例葡（一臨）案根例線貌索忍注冊(cè)客會(huì)計(jì)怪師張段雷對(duì)秤A公芳司的暢銷(xiāo)售格和收再款循屯環(huán)進(jìn)蒼行符該合性派測(cè)試狀，通琴過(guò)對(duì)令銷(xiāo)售轟和收話(huà)款循霸環(huán)的策相應(yīng)精會(huì)計(jì)擠憑證絲、原繞始憑揭證等竊記錄賺的抽桃樣測(cè)處試，鈴形成塔了碑“荷銷(xiāo)售呢與收真款循鞭環(huán)符開(kāi)合性都測(cè)試具表灶”襯。如耐下表紗所示滋：俘銷(xiāo)售在與收惰款循張環(huán)符混合性戰(zhàn)測(cè)底唐稿饅檢被審芬計(jì)單怨位：虹中興康公司病

延編裝制人附：李芹文管

花日旗期：弟20啊01煉／2想／1袋5孝

聾頁(yè)斤次：大

表鐘會(huì)計(jì)含期間預(yù)：2翠00寄0年認(rèn)度坐

奉復(fù)個(gè)核人售：張?jiān)踯娊?/p>

身日箱期：脈20矛01告／2奮／1初5邪

哲索蟲(chóng)引號(hào)卵：朱檢┌─暮─┬席──秘──敘──早──門(mén)──扁──菊──密──笛──疾──異──織──握──朋┬─暫──積┐扣跡│董序號(hào)孔│

母

事

竹

喪

睛

冰

序

瑞

搬

瞧

宇

執(zhí)測(cè)刊試過(guò)加程記綿錄票錄懶

獨(dú)

唱

病

硬

借

返

黨

害

注

快

宮

批

等

珍

接

言

婚

歷

放

紐

鉤

流

船闖│咽索引委號(hào)懶│

醫(yī)搬├─窗─┼未──膊──下──陜──怠──約──憶──傍──曲──粘──皆──童──前──濫┼─砍──苗┤

劫懂│

陜

雕

群慶

│菊測(cè)試雀情沿甘慕?jīng)r：萍

錢(qián)

綢

口

撲

鋼

歉

講

上

扁

升

法

奴

我

讀

巡

仔

弓

慈

斜

病

跳

生

存

贏

阿

碼

董

利

旗

退

耐

躺

攏

駁

咬

虜

焰咬│

彩

吧

恒

畫(huà)

話(huà)呼│

蝴獵│頂1推

駐.頌吼│暖隨機(jī)互抽取材20才00仙年1圣－1愧2月屋開(kāi)出批的銷(xiāo)忙售發(fā)猜票，壟與銷(xiāo)德售合刻同、凱

褲

恐?jǐn)?/p>

│效Y1您－2余搜│

敢輸│

嗓

慶

聽(tīng)

痛塌│勇銷(xiāo)售熟單、擦商品棄價(jià)目急表、賴(lài)銷(xiāo)售撥收入件明細(xì)鼠賬和焰應(yīng)收覆賬款孩明細(xì)懼賬貸

千

沿拋│

桌

特

惠

株

置煙

│

衫璃│

替

率

呼飾

│腰等數(shù)嗽量、訓(xùn)價(jià)格兔和金尾額相崖核對(duì)導(dǎo)，測(cè)成試相班符率給為1個(gè)00回%。限柄

籍

引

胳

比狹

│矛

位

揭

務(wù)易

孝

舌谷│

價(jià)執(zhí)│絮2滅.盟

蝦

│索抽取廁9月糞份開(kāi)風(fēng)出所閉有的植銷(xiāo)售山發(fā)票掃，發(fā)展現(xiàn)編贏號(hào)連梯續(xù)，糊無(wú)缺與號(hào)，望

吃稀│宣Y1蛋－3寒秧│

愉辨│

求

寇

伍

捆田│悠只有抽3張?zhí)鹤鲝U嬌發(fā)票估均蓋籃有遷“似作廢唉”毯印章曬。股

睡

圾

瞎

吳

大

攝

將

悲

辰

瞧

嘩

豪

炒直

魂

戀寄│

撤

效

燭

趕浴

協(xié)目│

蔽警│退3咳.喇

鏡而│災(zāi)將發(fā)哄運(yùn)單任、裝旨貨單面和銷(xiāo)眨售發(fā)毫票核闖對(duì)，備未發(fā)銹現(xiàn)貨光發(fā)出商不開(kāi)編具育

斜

墾鍋│要Y1飄－4貞望│

半左│

墾

父

速

姐默│池發(fā)票呆現(xiàn)象拘。端

蹄

滋

錘

浸

橡

畢

紡

核

廉

控

添

假

刑

襲

偶

勝

遙

決

掌

鍋

湊

橫

劈

多

權(quán)

奴

奉

惹

巴

爹

雹

匠

炸

住

玻

捕

縫稱(chēng)│

獵

晃

谷

掀

他累

│

況戲│宴4典.購(gòu)

鈔

│哭經(jīng)查心，1彼－1填2月階份被潑審計(jì)法單位雄未發(fā)腸生銷(xiāo)掩售折?？?、荷折讓肝行為瞧，府

王

蜘辜│丑Y1兄－5瓣秒│

否旨│

寬

膀

帖依

膝育│晴有兩為筆銷(xiāo)明售退抬回；秩銷(xiāo)售返退回偉附有蕩按順僅序編竿號(hào)并涂經(jīng)主慎管人讓員遵

握

魄

稱(chēng)南│

叫

助蚊

標(biāo)

怖銜

傲攻│

拘洋│

妨

盯

嫁

隊(duì)營(yíng)│質(zhì)核準(zhǔn)燭的貨餅項(xiàng)通胞知單稠，有赴倉(cāng)庫(kù)咱簽發(fā)皂的退送貨驗(yàn)兩收?qǐng)?bào)削告，銹有對(duì)程方累

絡(luò)

唱

摩肌│

肝

春

悔葛│

括振│

礙

找

訂滲

│該稅務(wù)磨部門(mén)應(yīng)開(kāi)具顏的有威關(guān)證移明，傅會(huì)計(jì)炮處理咳正確新。棕

悉

音

濱

徑

源

懶

栗

友

免

丙

踏

燦親

│盟

親

泡

尋交│

蠢炊│談5舟.寸

行

│殿收款夸憑證故的檢府查與富現(xiàn)金糕和銀皺行存袖款符吧合性菊測(cè)試早相同踏。功

薄

躬

栽

鄰

鋸護(hù)│慘Y1根－7愁學(xué)│

詳勤├─怒─┴喊──仿──歲──曲──虹──霧──蝦──慰──虜──施──陡──勤──誓──秋┴─禽──客┤

爺歉│評(píng)測(cè)試往結(jié)論德：該鞭循環(huán)雨測(cè)試嗎相符既率高吃，可水適當(dāng)嘩簡(jiǎn)化達(dá)實(shí)質(zhì)體性測(cè)悟試審與計(jì)程告序寄

星

柄

扶

建脆│

持杯└─互──躺──膝──做──傍──巨──體──極──斜──光──右──孤──奶──純──猶──俱──呼┘盞寫(xiě)（二純）案策例分工析潮1腳.一織般情罷況下言，注精冊(cè)會(huì)勒計(jì)師眠運(yùn)用致業(yè)務(wù)愈循環(huán)纏法了未解、窄檢查遞和評(píng)摩價(jià)被烤審計(jì)告單位暮內(nèi)部花控制匆制度渡及其扒執(zhí)行展情況聯(lián)，以本此決雁定實(shí)慌質(zhì)性鈴測(cè)試映的性?xún)|質(zhì)、川時(shí)間盛和范礎(chǔ)圍。多根據(jù)其對(duì)被漠審計(jì)夕單位蒼內(nèi)部建控制水制度澇的了帶解和緊評(píng)價(jià)蹤，注趕冊(cè)會(huì)宋計(jì)師脅可以叼將控嶄制風(fēng)晌險(xiǎn)的聲計(jì)劃遺評(píng)估牲水平布設(shè)為盲最高君、中般等或拾低水渣平。救如果顛設(shè)為刺最高丹，將那實(shí)施隔有限思的了昆解測(cè)烏試和鹿符合絹性測(cè)員試，思實(shí)施犁擴(kuò)大袋的實(shí)傘質(zhì)性求測(cè)試購(gòu)，整診個(gè)審墳計(jì)程慎序的骨綜合鵝成本蕉較大姜；如紅果設(shè)搖為中次等或撐低水劫平，擊將實(shí)熱施充伯分的啄了解奪測(cè)試謊和符番合性掏測(cè)試僻，以告此來(lái)雅減少迅實(shí)質(zhì)跨性測(cè)意試的宵工作共量，姓整個(gè)流審計(jì)懇程序王的綜艙合成幟本較羽小，瞇前者舉是主濕要證臉實(shí)法伙的審鹿計(jì)策伍略，立后者肚是較晝低的管控制膠風(fēng)險(xiǎn)述估計(jì)佩水平嫁法。和在本周案例許中，幕注冊(cè)夠會(huì)計(jì)侮師的舞審計(jì)拴策略抽選擇濃了較加低控伶制風(fēng)巖險(xiǎn)估蹤計(jì)水薦平法順?？嵴?.怖注冊(cè)刑會(huì)計(jì)悲師對(duì)類(lèi)銷(xiāo)售貿(mào)與收球款循豪環(huán)進(jìn)幟行控醒制測(cè)敘試時(shí)毯，應(yīng)姨從銷(xiāo)筆售與洪收款汪循環(huán)晴的關(guān)墳鍵控鴨制點(diǎn)男著手半設(shè)計(jì)耳程序壩測(cè)試暫。如雅下表咱所示塊：地春銷(xiāo)售秘與收乘款循外環(huán)的慧關(guān)鍵碼控制耍點(diǎn)與貿(mào)控制溜測(cè)試壩主要鴿業(yè)務(wù)體活動(dòng)挽

景

扶

斃

顛

尊

噴關(guān)肯鍵控狼制點(diǎn)般

旋

洪

顧

者

丹防及范的談錯(cuò)報(bào)飛

革

暮

騾

酬可劑能的為控制引測(cè)試

抄1.酒接受拿顧客煉訂單睬

仰

仁確拒定顧跑客在烤已批陽(yáng)準(zhǔn)的鄙顧客兩

叉可宅能銷(xiāo)秧售商就品給通了庸

粉汁刺師審計(jì)澤已批屯準(zhǔn)的斜

惠利

漆

引

聲

瓣

史清單港上；覆每次鄉(xiāng)銷(xiāo)售泡都有劉已勁

詠未念經(jīng)授漿權(quán)的精顧客砌

厘

仍飼賠眼顧客摸清單士和銷(xiāo)仗售單

備

死遙弄

劇

內(nèi)

距

次

差

承批準(zhǔn)絮的銷(xiāo)庸售單

出2.寬批準(zhǔn)蔑信用胳

臘

韻

殘

羨信替用部芝門(mén)須棵對(duì)所警有新墾顧客篩

揮承著擔(dān)了譽(yù)不適綱當(dāng)?shù)亩滦排?/p>

敞柜潤(rùn)詢(xún)問(wèn)霸對(duì)新研顧客筋做信暮用

照

千厲鉤

合

翁

峽

況

嘉

棋做信診用調(diào)皮查；肺在銷(xiāo)病售前最，孟

公用列風(fēng)險(xiǎn)虎

天

索

嘉

笨

崗廣

逐額調(diào)畏查的墳程序周；核

捎

副

僚熔這

漢

徐

安

色

弊檢查歐顧客鹽的信鄭用額忠度；胡要偉

拆

刪

傭

門(mén)

欲

花

桶

周

寄導(dǎo)辨對(duì)逢信用住額朗度與付銷(xiāo)售嘴

戶(hù)

球

腸麗榮

珍

悔

源求被銳授權(quán)回的信迎用部溫門(mén)人剪員斯

森

腹

頃

餅

預(yù)

排

巷

言

甘遍

辣售舍情況侄；審漏計(jì)賒

下

終

事

巷

謊失壟

關(guān)

嗚

喉

展在霸銷(xiāo)售瞎單上崇簽署憂(yōu)意見(jiàn)晴

甘

貍

插

共

夸

繳

擊

啊

發(fā)

謠

雙

單銷(xiāo)假榆信用音是否升經(jīng)適在當(dāng)?shù)男g(shù)授權(quán)絲批準(zhǔn)

默3.謊按銷(xiāo)拋售單腥發(fā)貨擊、說(shuō)

傍發(fā)排貨、蒙裝運(yùn)擦。都支需有秧已批稍

倘所診發(fā)出澇、裝缸運(yùn)的女貨撓

即觀肉察發(fā)弄運(yùn)、午裝運(yùn)保貨物鴉的

伴

蘆僚裝脖運(yùn)貨惕

編

垮

產(chǎn)準(zhǔn)的罰銷(xiāo)售伍單；棕按銷(xiāo)柴售單皇發(fā)扒

躁物擠可能莊和被昌訂購(gòu)伐的服

抵職友責(zé)分輕工情率況；袖審查盾裝

閥

捉

吧

喚存覺(jué)

傅

備

厭

語(yǔ)貨和佛裝運(yùn)幕的職折責(zé)分早離；學(xué)每歉

寒貨另物不內(nèi)符；攏可能翻有覺(jué)

門(mén)運(yùn)晝憑證逮及獨(dú)臥立核挨查的青證

蓬

廟

攪

農(nóng)

根

遵攀擺

矛

拉次裝里運(yùn)都舒編制蔽裝運(yùn)科憑證鐵

久

耀未遮經(jīng)授救權(quán)的商發(fā)出匙、闖

孤?lián)?/p>

堅(jiān)

饅

帳

嘗

亭

姑

物

膜

欣

巖

猛

舅

粘

嬌

傭

敞

慕

鑼

式刑徹

招

毅裝起運(yùn)貨面物

引4.撓開(kāi)單釀給顧教客償

寨

今

淡每灰張發(fā)抬票須故有與彼之相鍵配合照

餐可兩能對(duì)夏虛構(gòu)鹽的交雁易峽

墨將襪發(fā)票繭核對(duì)蔑至裝傾運(yùn)憑

定

絹

慚膊絡(luò)

載

膚

留

具

飾

鄭的裝唉運(yùn)憑疫證和聰已批剛準(zhǔn)的貢銷(xiāo)粥

泄開(kāi)口單或莊重復(fù)沸開(kāi)單蘋(píng)；絨

雷證氏和就已塑批準(zhǔn)虜?shù)匿N(xiāo)買(mǎi)售單奧；巷

遍

閣

約

課

白低套

憲

柜

腦

雅售單扯；每貫張裝遍運(yùn)憑弟證須視有皆裝運(yùn)此憑證職可能董沒(méi)臺(tái)

良追持查裝禽運(yùn)憑央證至博銷(xiāo)售夕發(fā)票施；

頭

群

子

屈

栽

痛

助遙漫

宜

窮與之塞相配艦合的施銷(xiāo)售尾發(fā)票筍；楊

寶有擇開(kāi)賬罪單；捎銷(xiāo)售裹發(fā)喉

乖檢愛(ài)查和股計(jì)算床發(fā)票叼的計(jì)性光兄價(jià)貪

后

抓

未

席

男

木

胸

綠由獨(dú)假立人攤員對(duì)非銷(xiāo)售肚發(fā)票狹的現(xiàn)

行票享可能往計(jì)價(jià)摸錯(cuò)誤

摩

企朱慶

蓋

兆

宮

身

甚編制階做內(nèi)礎(chǔ)部檢艘查

深5.沈記錄探銷(xiāo)售幅

投

雅

榨

理銷(xiāo)戰(zhàn)售發(fā)好票與橋銷(xiāo)售咱賬和尺顧客紙

饑發(fā)奔票可留能未占入銷(xiāo)核售雹

風(fēng)復(fù)任核獨(dú)駛立檢煮查證池?fù)?jù)；肢觀

乞

澡

責(zé)笛劫

址

圍

敬

兆

帶

秘賬的劣金額飾一致寄；每皂月定駕期亡

盲賬察和顧臥客賬耕戶(hù)；滲發(fā)豈

蒜察辯月末娘對(duì)賬澤單情憤況

渠

蔑

著

改

趣積竊

妄

議

嘩給顧曬客寄叛對(duì)賬禽單倦

辦

吼

戲

積

寇票魔可能晚過(guò)到晴錯(cuò)誤

北

朵

布

有

霸孩偽

弦

階

猾

蓋

去

閘

芳

雀

傅

敢

吐

驚

薯

志

仗

趕的顧弓客賬啞戶(hù)

統(tǒng)6.尾辦理武和記棄錄現(xiàn)亦

俘

肉采殿用匯吐款通早知單赴；獨(dú)絲立檢雀

蛋貨評(píng)幣資年金失英竊；捎

眾

宣核訴對(duì)發(fā)米運(yùn)憑鳴證與蠶相關(guān)咳的金輩、銀帳行存回款收租入滴

抗查秩入賬農(nóng)、過(guò)渡賬的隨金額疏與每規(guī)

敢收博款記顫錄錯(cuò)這誤購(gòu)

格

配

鄰銷(xiāo)尿假貨說(shuō)發(fā)票廢和主滾營(yíng)業(yè)株務(wù)

華

駁

并麥納

拖

吊

貍

手

撞日現(xiàn)竿金匯終總表龜?shù)囊猾C致性癢；崖

視

吩

喬

孫

竟

科

鑼

尚

滲

賊收敘入明勝細(xì)賬階及應(yīng)音收賬著款

滲

桐

辭

冤

題抱造

叫

摘

仍

火定吹期編浙制銀斬行調(diào)尤節(jié)表薯

們

冊(cè)

輕

舒

沃

曲

罰

皆

曾

近中的胞分錄傍；審店查銀楊行調(diào)

安

掏

沈

曬

謝

研

吳循道

亦

步

濃

張

掩

約

拌

同

禁

蠶

干

蓋

票

矮

剩

杰

原

從

共

看

棕

追

魂節(jié)躬表少在實(shí)杠務(wù)中忘，注床冊(cè)會(huì)挽計(jì)師陰根據(jù)掩具體議情況介實(shí)施遙上表賴(lài)中的性測(cè)試頑程序娛，相恰應(yīng)形鉤成不撕同的夕審計(jì)勿工作怒底稿吊，來(lái)木支持帆“托銷(xiāo)售腰與收搬款循堪環(huán)符辰合性程測(cè)試演表寄”陵。翼酷（三慨）案敵例評(píng)療價(jià)

盞

架

堂廉銷(xiāo)想售與銳收款偶循環(huán)待包括拴銷(xiāo)售珍內(nèi)部役控制卵和收嗓款內(nèi)己部控覆制兩展個(gè)方漲面，嶄而銷(xiāo)想售內(nèi)奪部控隨制是介關(guān)鍵金。銷(xiāo)賤售循圈環(huán)內(nèi)竟部控奔制的驅(qū)要點(diǎn)蒼是：掀1.鎖充分赴的憑械證和篩記錄療。每位個(gè)公仆司交唉易、縱處理渠和記寄錄等扇制度敞都有元其特差點(diǎn)，蝦因此貴，也猴許很森難評(píng)焦價(jià)其暖各項(xiàng)洋手續(xù)逗的設(shè)盒計(jì)是翅否足暑以使子控制大發(fā)揮桶最大問(wèn)作用勒。然玻而，股只有齊具備工充分狀的記毯賬手胸續(xù)，乓才可才能實(shí)杏現(xiàn)其迎他各眼項(xiàng)控男制目釀標(biāo)。身2.調(diào)憑證好的預(yù)榴先編煎號(hào)。仔對(duì)憑墨證預(yù)亮先編紙?zhí)?，字旨在豬防止同銷(xiāo)售匹商品欺以后餅忘記窯向顧僵客開(kāi)斥出賬睛單或撕登記授入賬得，也肢防止雕重復(fù)窯開(kāi)出蘋(píng)賬單網(wǎng)或重英復(fù)記投賬。學(xué)當(dāng)然鬧，如企果對(duì)悔憑證迅的編券號(hào)不擴(kuò)做清禽點(diǎn)，鉆預(yù)先真編號(hào)貧就無(wú)碑多大徹意義逃。貓3.蓬每月芒寄出柏對(duì)賬敏單。董由不憤負(fù)責(zé)貫現(xiàn)全以出納例和銷(xiāo)堂貨及汁應(yīng)收壇賬款項(xiàng)記賬狠的人血員每般月向鉛顧客世寄發(fā)畜對(duì)賬卸單，怨能促弊使顧獲客在棵發(fā)現(xiàn)譯余額就不正職確后羅及時(shí)宴做出播說(shuō)明仍，因航而是買(mǎi)一項(xiàng)貞有用叼的控怠制。答4.塑正確區(qū)的審沃批。痕審計(jì)街人員燙關(guān)心兼以下泰三個(gè)太關(guān)鍵罵點(diǎn)上枝審批搭程序換：一擔(dān)是在濃銷(xiāo)貨火發(fā)生修之前獨(dú)賒銷(xiāo)仆經(jīng)過(guò)典正當(dāng)忍審批眠；二森是非予正當(dāng)故審批攔貨物獲不得氏發(fā)出魂；三魄是價(jià)晃格，都包括或原價(jià)施、運(yùn)蹦費(fèi)、雀折扣捆等，飾必須疾經(jīng)過(guò)辦審批協(xié)。通狂過(guò)這淚三個(gè)恭關(guān)鍵手點(diǎn)，歉可以首很容腿易地濱測(cè)試柏出審袍批方邊面的匪內(nèi)部崖控制槍的效愈果。動(dòng)5.殲適當(dāng)損的職趣務(wù)分陶離。向在會(huì)瘡計(jì)部新門(mén)內(nèi)亞部實(shí)習(xí)行適援當(dāng)?shù)乃衣殑?wù)鋒分離喇，有贊助于響防止戲各種紙有意填的或錢(qián)無(wú)意望的錯(cuò)急誤。翻

委

錯(cuò)6.快內(nèi)部捏核查襪手續(xù)咽。由左內(nèi)部匠審計(jì)臣人員燕或其棉他獨(dú)眨立人穴員核仇查銷(xiāo)觀貨交維易業(yè)檢務(wù)的股處理草和記拖錄是慌實(shí)現(xiàn)變內(nèi)部謀控制遇目標(biāo)雷所不扭可缺槐少的趨一項(xiàng)慨控制萄措施疾。外暗部審鴨計(jì)人拋員可授以采典用審悶查內(nèi)側(cè)部審山計(jì)人掀員的拼報(bào)告嬸或其嚼他獨(dú)公立人螺員在適他們?nèi)负瞬橹\的憑握證上偷簽字劍等方蠅法執(zhí)券行控沙制測(cè)溪試。燦六、類(lèi)預(yù)收培賬款域?qū)徲?jì)貫案例腹（一?。┌稿e(cuò)例線策索亞注冊(cè)皮會(huì)計(jì)競(jìng)師張偉軍審親計(jì)A驗(yàn)公司倡預(yù)收村賬款耳項(xiàng)目嗽時(shí)，喚發(fā)現(xiàn)良以下講審計(jì)息線索蟻：壯1.吧A公值司3幫年前壘預(yù)收盞W公輝司款鴿項(xiàng)8堤00痰萬(wàn)元今，當(dāng)困年根趣據(jù)W拒公司類(lèi)的委絹托支顧付給緩H公拿司2回00異萬(wàn)元錘，剩錘余6半00鍛萬(wàn)元漿，截偉至2囑00愚0年食度資訴產(chǎn)負(fù)怠債表斧日賬梅面余睜額為駱60祥0萬(wàn)仙元。寶2.冰20蝦00腸年1撒2月蠅25注日憑A公給司根授據(jù)銀貢行存愛(ài)款未慢達(dá)賬這項(xiàng)調(diào)葉整1尾00斑0萬(wàn)過(guò)元記匆入炸“慢預(yù)收胡賬款拼”鑼。張每軍逐墻筆核聞對(duì)了野記賬涼憑證愁及其野后附臟的銷(xiāo)罰售合鉤同等卡，隨栗后又行根據(jù)嗎合同族所列炊產(chǎn)品獄名稱(chēng)而及數(shù)慚量，選到倉(cāng)貝庫(kù)審糠查了便產(chǎn)品況庫(kù)存鈔明細(xì)選賬，靠證實(shí)疼以上喇各批哀產(chǎn)品雞已發(fā)牲貨，堪有關(guān)閱原始詢(xún)憑證推已傳招遞到弊會(huì)計(jì)脈部門(mén)紛。遮（二后）案屯例分儲(chǔ)析倍1.偉一般炭情況桐下，慣預(yù)收摧賬款驚供貨旨單位肚應(yīng)按俱合同誰(shuí)或約積定及毀時(shí)向構(gòu)購(gòu)貨值方提限供貨決物，返結(jié)算效貨款雙。A韻公司旺的上美述經(jīng)靈濟(jì)業(yè)巷務(wù)預(yù)著收W陣公司饅賬款修余額吉為6升00肝萬(wàn)元炊，時(shí)瞧間較艘長(zhǎng)，曬數(shù)額訴較大余。A抵公司開(kāi)在長(zhǎng)怪時(shí)間勤無(wú)供墾貨行噴為，胖應(yīng)引感起注念冊(cè)會(huì)鐵計(jì)師妨的充激分關(guān)尋注。補(bǔ)對(duì)此介，注先冊(cè)會(huì)減計(jì)師校應(yīng)采謎取以葵下審騙計(jì)程滅序：蚊（1雄）取包得并拿審閱燃業(yè)務(wù)雹發(fā)生叫時(shí)會(huì)認(rèn)計(jì)處斧理的腎原始篇憑證迅，獲腸取確扶認(rèn)經(jīng)寶濟(jì)性梢質(zhì)的沸審計(jì)憑證據(jù)炭，據(jù)右以判利定負(fù)揉債的惕存在淘性；嶼（2麻）通乖過(guò)函篩證取碑得W漆公司弟的數(shù)次額確抱認(rèn)情緣況說(shuō)誕明；盛（3率）如僚果經(jīng)衡以上今程序亭，審化計(jì)人策員證歪實(shí)此濱事項(xiàng)廟屬非墾正常隨的事場(chǎng)項(xiàng)，盡審計(jì)延人員抖應(yīng)根滋據(jù)其旬性質(zhì)稻及對(duì)瓶財(cái)務(wù)攀狀況名的影透響程修度，梢按照炮《中凈國(guó)注扶冊(cè)會(huì)軋計(jì)師輪獨(dú)立柏審計(jì)收準(zhǔn)則軍》的籮要求時(shí)，發(fā)譜表適訓(xùn)當(dāng)?shù)姆矊徲?jì)賴(lài)意見(jiàn)紛。持2.泡根據(jù)案會(huì)計(jì)懶制度趨的規(guī)指定，隆上述狠預(yù)收絮賬款殊10淋00承萬(wàn)元敏的經(jīng)價(jià)濟(jì)事徐項(xiàng)已電表明凳銷(xiāo)售昨收入源的成菜立，嚇應(yīng)該仔做銷(xiāo)睡售收猾入處蘿理。納因此銜注冊(cè)躍會(huì)計(jì)陣師要產(chǎn)在審餅查取和得充怕分、從適當(dāng)拼的審款計(jì)證歷據(jù)基牧礎(chǔ)上盜，提證請(qǐng)被奏審計(jì)探單位疤進(jìn)行煩賬務(wù)么調(diào)整昌，并底把查秩證的擠情況雙客觀煩地記駝錄在蜓審計(jì)乏工作植底稿簽中。各如果萄A公叔司拒待絕調(diào)率整，尋注冊(cè)奸會(huì)計(jì)物師可吳考慮謎發(fā)表葵保留邊或否期定意術(shù)見(jiàn)的當(dāng)審計(jì)套報(bào)告靜。沿3.先注冊(cè)谷會(huì)計(jì)第師審壘計(jì)預(yù)食收賬丹款時(shí)尸，要慰關(guān)注誕被審堡計(jì)單架位以婚下項(xiàng)胳目：肚（1簡(jiǎn)）是赤否與星預(yù)收盈租金點(diǎn)、預(yù)丑收利沿息等消相混厚淆；價(jià)（2略）是室否將畝預(yù)收鞋賬款教作為范銷(xiāo)售弊收入拿入賬贏；（撥3）弟是否此利用趟“屈預(yù)收伯賬款京”淹截留宮收入姓；（散4）湯是否襪利用生“腥預(yù)收望賬款酬”背賬戶(hù)酷進(jìn)行線舞弊餓行為章。奪（三嚷）案賠例評(píng)畜價(jià)滋在審旅計(jì)實(shí)待務(wù)中爛，注喘冊(cè)會(huì)只計(jì)師燙應(yīng)結(jié)匆合銷(xiāo)水貨業(yè)喪務(wù)對(duì)綁預(yù)收讀賬款怕進(jìn)行三審計(jì)侮。預(yù)導(dǎo)收賬挑款審帆計(jì)的日目標(biāo)芹一般竭包括犁確定境預(yù)收汁賬款本的發(fā)克生及票償還尸記錄我是否獵完整聰、期晨末余舞額是掠否正百確以期及在紐會(huì)計(jì)五報(bào)表踩上的祖披露秧是否雁恰當(dāng)產(chǎn)等。肺圍繞鼓上述牽目標(biāo)殼，預(yù)新收賬麻款的憐實(shí)質(zhì)患性測(cè)軌試程廣序一蹈般有氧以下帽幾個(gè)地方面抬：霸1.憂(yōu)對(duì)已呼轉(zhuǎn)銷(xiāo)問(wèn)金額相較大舉的預(yù)杠收賬閃款進(jìn)圓行檢蛾查，鄰核對(duì)曬記賬舉憑證姐、倉(cāng)稱(chēng)庫(kù)發(fā)明運(yùn)憑伍證、菠銷(xiāo)售缺發(fā)票嚇等，作并注狂意這百些憑系證發(fā)母生日晉期的鍋合理獄性。擇2.猶抽查裙與預(yù)模收賬竭款有圾關(guān)的希銷(xiāo)售冷合同悶、倉(cāng)吵庫(kù)發(fā)索運(yùn)憑霉證、補(bǔ)收款諷憑證霜，檢印查已棒實(shí)現(xiàn)鼓銷(xiāo)售良的商三品是涌否及賴(lài)時(shí)轉(zhuǎn)心銷(xiāo)預(yù)常收賬垂款，腫確定聰預(yù)收蹲賬款埋期末免余額吳的正趕確性臺(tái)和合諸理性敲。食3.冰選擇洋預(yù)收棍賬款幕的若繭干重繭大項(xiàng)猾目函脖證，牢根據(jù)螺回函攀情況懶編制華函證刮結(jié)果率匯總亡表。尋函證耽測(cè)試撥樣本偽通常恨應(yīng)考捐慮選辰擇大墾額或爭(zhēng)賬齡溜較長(zhǎng)拒的項(xiàng)礎(chǔ)目、駝關(guān)聯(lián)仇方項(xiàng)另目以蔑及主鞏要客香戶(hù)項(xiàng)咽目。錢(qián)4檢靠查預(yù)臉收賬晚款是兇否存襲在借澤方余文額，田決定暈是否除建議火作重梅分類(lèi)滴調(diào)整傘。切5.底檢查輔預(yù)收琴賬款現(xiàn)長(zhǎng)期革掛賬續(xù)的原搭因，啦并做悼出記外錄，裳必要畢時(shí)提茂請(qǐng)被出審計(jì)翅單位何予以燭調(diào)整松。格6.察檢查啟預(yù)收起賬款記是否汽已在列資產(chǎn)咸負(fù)債邁表上鋸作恰周當(dāng)披警露。姜七、運(yùn)商品邊銷(xiāo)售屬收入酬審計(jì)露案例女匹（一壯）案擊例線趟索崇酷案例潛一：質(zhì)注冊(cè)決會(huì)計(jì)食師張討軍審瘦計(jì)A原公司怒的銷(xiāo)鐵售收租入時(shí)畏，發(fā)尾現(xiàn)A椒公司略與子鏡公司者合作樓開(kāi)發(fā)侮的光旗華家鼠園3其＃、州12校＃樓烈已開(kāi)臺(tái)發(fā)完敲畢，旋且已吩通過(guò)嗓建筑扣工程凱核驗(yàn)連，A彼公司賣(mài)就上竊述樓太盤(pán)的種部分棋房屋糧已與鴉購(gòu)買(mǎi)訴業(yè)主萬(wàn)簽訂宵了銷(xiāo)咬售合還同，結(jié)合同知約定星金額桶為人粥民幣燃16盾00濱0萬(wàn)儀元，伶且收獄到部淺分售陪房款沈計(jì)人工民幣鄭10微00繪0萬(wàn)含元，印但尚移未辦蓬理完豈畢業(yè)羊主入陵住手會(huì)續(xù)。屢A公土司的惰賬務(wù)雕處理唇已確救認(rèn)銷(xiāo)臂售收谷入1淺00辣00劃萬(wàn)元邪。A挎公司魚(yú)在其樹(shù)會(huì)計(jì)題報(bào)表連附注種中對(duì)脖此予雪以披宵露。愛(ài)為此滿(mǎn)，注妙冊(cè)會(huì)飯計(jì)師斃張軍昂檢查啞了相逃應(yīng)的艘銷(xiāo)售改合同秘、收滋款憑沙證及供其會(huì)躺計(jì)處塘理，蘋(píng)認(rèn)為謊不能還獲取它其他枝充分榴的證溪據(jù)確啦定該血商品乒房所爹有權(quán)載上的坑重要猾風(fēng)險(xiǎn)茫和報(bào)踐酬已脈轉(zhuǎn)移榮，因折此，摩銷(xiāo)售夢(mèng)收入綱不能奮確認(rèn)精，提句請(qǐng)A哭公司者做相渡應(yīng)的粥調(diào)整阿分錄桌。秀示在A鋸公司蘿拒絕找接受各調(diào)整短建議善時(shí)，等注冊(cè)秋會(huì)計(jì)剃師發(fā)紐表了婦保留膛意見(jiàn)齒的審膛計(jì)報(bào)瀉告，嗎保留肚意見(jiàn)鑄為許“娛如貴陶公司早會(huì)計(jì)撞報(bào)表透附注歇六所木述，緊截止元20率00升年1粗2月唯31涌日，顛貴公憑司與竊子公鳳司只——錫W公炊司合王作開(kāi)圣發(fā)的券光華昨家園括3＃舍、1水2＃膏樓已護(hù)開(kāi)發(fā)扶完畢槐，且帝已通集過(guò)建聚筑工水程核兵驗(yàn)，楊貴公佛司已兵就上勒述樓村盤(pán)的濕部分氧房屋豪與購(gòu)雁買(mǎi)業(yè)旅主簽壟訂了股銷(xiāo)售滿(mǎn)合同狼，合忠同約百定金幸額為億人民逗幣1患60單00閉萬(wàn)元置，且在收到移部分尊售房攤款計(jì)斬人民薪幣1炸00旺00下萬(wàn)元呼，但條尚未色辦理沸業(yè)主折人住形手續(xù)治，我氧們未猴能獲黑取其悟他充抵分的急證據(jù)慘確定綠該商旦品房綁所有滑權(quán)上勻的重雜要風(fēng)遭險(xiǎn)和府報(bào)酬灑已經(jīng)瀉轉(zhuǎn)移能，與星該事煤項(xiàng)有羞關(guān)的括利潤(rùn)奏為人竟民幣拼40毅00蓬萬(wàn)元邪。窄”英傷案例梢二：漿20另01攀年4理月1拜3日恰，深均圳某狀事務(wù)餃所對(duì)騾深圳海長(zhǎng)城扁（集擊團(tuán)）殼股份草有限協(xié)公司談發(fā)表鋼了帶塌解釋舟說(shuō)明廈的無(wú)聾保留們意見(jiàn)喪的審哪計(jì)報(bào)則告，渠解釋設(shè)說(shuō)明更段為剖“邪我們材注意辛到：董如附蜻注五把所述知，截六止2亞00鼻0年湖12壤月3腸1日妹，貴鏈公司暑開(kāi)發(fā)班的穗‘芽長(zhǎng)豐責(zé)苑尚’柴A、艷B、擋C三顯棟樓勇已開(kāi)縱發(fā)完詠畢，減并獲借得工殃程竣鳳工驗(yàn)刪收核棚驗(yàn)證佳書(shū)，柿貴公或司就膠上述壇樓盤(pán)絹的部擠分房元屋與央購(gòu)房衫者簽氧訂了傭銷(xiāo)售私合同券，涉盛及的攻購(gòu)房堤款1撫60曠00胞萬(wàn)元姑已收狹到，菜業(yè)主倦入住注手續(xù)百正在粱辦理筑之中卡，貴壞公司歐已按趙附注每二所首列收闊入確劍認(rèn)原及則計(jì)林入本防年度嘗營(yíng)業(yè)脾收入葵。讓”爆每案例丹三：裕注冊(cè)棵會(huì)計(jì)且?guī)熇钊f(wàn)文對(duì)貨×疼公司濁20嚼00漏年度君的銷(xiāo)病售收極入進(jìn)放行分通析性帖復(fù)核蠟時(shí)，磁發(fā)現(xiàn)址本年踩度的埋銷(xiāo)售鑒收入連比上境年明醬顯減醉少，毒對(duì)照系在前扒期調(diào)夠查了源解到慢×忠公司鼻本年側(cè)度生越產(chǎn)銷(xiāo)超售情獲況是尼歷史過(guò)上最菊好的哥實(shí)際胞情況稅，李粘文感詳?shù)戒N(xiāo)微售收關(guān)入的索真實(shí)兔性值鬼得懷雙疑，售于是味，抽州查了承9月氧份、孩12寬月份對(duì)相關(guān)劍的會(huì)苗計(jì)憑寺證，敘發(fā)現(xiàn)慣其原氣始憑巴證中老有銷(xiāo)桐貨發(fā)住票的窯記賬承聯(lián)，澡而記端賬憑紡證中隨反映識(shí)的是編“耐應(yīng)付娃賬款甘”熊，共鉆計(jì)1湯20求萬(wàn)元浙。李磨文針衫對(duì)這丹種情蝴況，匹詢(xún)問(wèn)音了有上關(guān)的他當(dāng)事未人，丈并向態(tài)應(yīng)付鑄賬款窄的對(duì)紀(jì)方企嘴業(yè)函蝶證，芝結(jié)果迅發(fā)現(xiàn)恥A公章司是銀將企襲業(yè)正摟常的兩銷(xiāo)售采收入效反映布在襪“進(jìn)應(yīng)付鹽賬款板”殘中，縱作為怕其他里企業(yè)瓦的暫葉存款崇處理查。前精李文深對(duì)此紙業(yè)務(wù)拘的審擱計(jì)處華理為朝：武御1.郊擴(kuò)大樸抽查筒原始撞憑證予的比座例，派檢查餡其他靠月份站是否偏存在夢(mèng)將正器常銷(xiāo)白售收淺入反涌映在講“蔑應(yīng)付鹿賬款己”座中的捏事項(xiàng)蠻。建筒2.樹(shù)提請(qǐng)慎被審哀計(jì)單呼位作垂相應(yīng)削的會(huì)尼計(jì)調(diào)診整，涉并調(diào)凱整會(huì)升計(jì)報(bào)帆表相彈關(guān)的駝數(shù)額稿。圖3.勝如果駐被審咱計(jì)單握位拒輔絕接傅受調(diào)名整，票則把鏟查證繁金額掠與重娛要性雁水平化相比觀，選軌擇相島應(yīng)的絞審計(jì)軋報(bào)告驚的類(lèi)往型。擁案例臉?lè)治雠?、佳長(zhǎng)期套股權(quán)傘投資犧審計(jì)郊案例國(guó)案例手：注對(duì)冊(cè)會(huì)育計(jì)師蛾李文池審計(jì)失華朕鞋公司可20逆01增年度押會(huì)計(jì)搬報(bào)表叼，發(fā)察現(xiàn)華揪聯(lián)公剝司2氧00潛1年朗1月向以庫(kù)寄存商專(zhuān)品一廣批、摘專(zhuān)利金權(quán)一膨項(xiàng)、權(quán)設(shè)備箏一臺(tái)客對(duì)紅諷光公擱司投廢資，紗華朕摩公司著持股吩10訓(xùn)萬(wàn)股姻，所評(píng)占比接例為慣10混％。粉上述悼資產(chǎn)飽的有有關(guān)資晃料如麻下：框庫(kù)漲存商機(jī)品賬萬(wàn)面價(jià)做值為員20樓萬(wàn)元裁，計(jì)良稅價(jià)閘格為傍30辯萬(wàn)元艇，增且值稅隊(duì)率為辯17刪％，方消費(fèi)刺稅率暮為1視0％多；專(zhuān)儀利權(quán)食賬面料價(jià)值負(fù)為1尸0萬(wàn)嫩元，吵已提勸減值斤準(zhǔn)備左為1橫萬(wàn)元授，計(jì)濟(jì)稅價(jià)去格為粗12捷萬(wàn)元撕，營(yíng)單業(yè)稅狀率為餅5％搖；設(shè)巷備的只賬面于價(jià)為償20納萬(wàn)元從，已傅提折術(shù)舊2洲萬(wàn)元喂，已膽計(jì)提況減值絲準(zhǔn)備悉1萬(wàn)霧元。

探

宰

澇華此聯(lián)公泛司采嶼用成瑞本法濱核算糖，其覺(jué)具體服會(huì)計(jì)穴處理遇如下廁：

辱

尖

屆1桶.良4月傲1日依投資茅時(shí)：

溉

袍

只借濟(jì)：長(zhǎng)壇期股新權(quán)投嘴資裹——把紅光賺公司負(fù)

濃

支

染5扁47盛0壞00

嶼

余

樹(shù)借林：累怒計(jì)折鏡舊權(quán)

虜

棄

組

期

持

俊

仍

滿(mǎn)

河

甜

階

陣2窗0侮00靈0

幼

巖

責(zé)借句：固敗定資更產(chǎn)減嶼值準(zhǔn)航備井

酷

楚

婦

析

移

椅

公

中1榆0舞00岡0

勉

廣

析借足：無(wú)拍形資沉產(chǎn)減沿值準(zhǔn)控備酒

盈

砌

絞

澤

賤

燃

助

爸1唇0割00憶0

股

悲

拴

遼貸培：固腔定資苗產(chǎn)忍

乎

圖

謊

家

沫

摧

棍

務(wù)

圓

票

控

纖

憂(yōu)2濃00誠(chéng)0耍00

車(chē)

墾

扎

誰(shuí)貸夫：無(wú)跪形資性產(chǎn)裂

養(yǎng)

苦

撐

啟

奶

蜜

慧

乞

香

戚

塊

古

夫1秋00出0珍00

先

下

扛

晶貸所：庫(kù)嶺存商膚品林

另

賀

火

腦

湖

猾

上

攏

奏

惹

舌

獎(jiǎng)

斬2漫00汁0欲00

科

功

撈

通貸睡：應(yīng)盾交稅開(kāi)金只——次應(yīng)交攤增值香稅(犬銷(xiāo)項(xiàng)那稅額緞)

頑

繼

疏

補(bǔ)

村

壩

被

項(xiàng)

東

勸

偵

句

捆

爪

挨

宏

證

料(屯30環(huán)萬(wàn)羞×播17仍%)材51胸0擔(dān)00

煮

停

術(shù)

縫

毀

彼

怕

川

艇

毫鋒——剖應(yīng)交格消費(fèi)頁(yè)稅長(zhǎng)

劃(弓30造萬(wàn)嫁×鬼10番%)掌30鋪0嗚00

堪

爬

淚

鈴

勤

肥

潑

浮

熔

焦非——晚應(yīng)交耽營(yíng)業(yè)們稅屑

辛

緊(夜12慌萬(wàn)采×憲5%隊(duì))6支0持00

蜻

追

杯2胡.舅5月頑2日達(dá)，華考聯(lián)公姑司宣燭告分霸紅，壘每股宴紅利么為1炎元時(shí)悔：

對(duì)

叔

虛借敵：應(yīng)捐收股箭利剖

叔

擊

晴

甘

墨

蔑

村

濫

款

漂

甘

俯1低0乏00首0

與

疼

參

蜘貸冤：長(zhǎng)坑期股政權(quán)投族資東——被華聯(lián)果公司宿

笑

擋

猾

德

膽1竊0替00爸0

澡

騰

巡蠶5月從15匆日齡收到撓紅利識(shí)時(shí)：

竟

球

婚借澤：銀湊行存敞款迷

挽

叮

敘

淚

麻

乏

培

飯

送

稿

取

揪1巡0求00銷(xiāo)0

尿

井

柿

但貨踐：應(yīng)后收股上利萬(wàn)

多

脆

多

棉

騎

譜

錯(cuò)

犁

撕

扯

牙

奸

奉1裙0惠00遍0

盯

黃

供3捉.勻20免01儉年1笑2月叮31促日倦，該效股的芒市值絹為4巾2萬(wàn)怠元，期長(zhǎng)期店股權(quán)輪投資訪與市撿值的沉差額貨為5益47處0么00晌-1腸0番00現(xiàn)0-阻42裳0宵00核0=熄11鋪7斜00葵0(閘元)閣，華番聯(lián)公懼司提布取長(zhǎng)成期投配資減磨值準(zhǔn)腳備的祝會(huì)計(jì)炭處理填為：

餅

傾

替借挖：投姓資收劉益復(fù)

樂(lè)

旺

繭

量

頂

釣

竹

座

壇

倘

搏1塊17選0沸00

快

門(mén)

召貸資：長(zhǎng)下期投鴉資減鑒值準(zhǔn)添備荒

砌

府

套

興

削

蜜

在

冷

垮1傷17診0匠00

丙

憐

脊案厘例一謀分析室：《億企業(yè)范會(huì)計(jì)細(xì)制度講》第熊二十業(yè)二條化規(guī)定霜：以結(jié)非貨慈幣性脖交易碌換入喪的長(zhǎng)輝期股桿權(quán)投孤資，感按換織出資棚產(chǎn)的寺賬面梯價(jià)值拳加上客應(yīng)支丹付的反相關(guān)會(huì)稅費(fèi)捕，作茫為出系資時(shí)捐的投及資成物本。

睡

鍋

請(qǐng)《嘴企業(yè)遣會(huì)計(jì)取準(zhǔn)則善——質(zhì)投資純》第會(huì)十五索條規(guī)難定：茂長(zhǎng)期哪股權(quán)抬投資礙應(yīng)根哥據(jù)不轉(zhuǎn)同情螺況，烘分別曾采用途成本斬法或陵權(quán)益努法核綱算。姿第十裁六條南規(guī)定非：投朱資企吊業(yè)對(duì)損被審丑計(jì)單虜位無(wú)調(diào)控制悄、無(wú)傍共同摟控制搏且無(wú)申重大債影響淡的，介長(zhǎng)期坦股權(quán)緣投資鳴采用泰成本慢法核云算。幅第十參七條停規(guī)定桃：采降用成把本法昨時(shí)，拆除追輝加或澇收回羊投資璃外，攀長(zhǎng)期訂股權(quán)拒投資障的賬迷面價(jià)菌值一勿般應(yīng)鄰保持腰不變魚(yú)。被葬投資蛇單位極宣告兵分派瑞的利腔潤(rùn)或瓣現(xiàn)金鳥(niǎo)，確稿認(rèn)為晨當(dāng)期掉投資甚收益淺。投圖資企火業(yè)確主認(rèn)投慚資收卷益，漆僅限退于所遠(yuǎn)獲得陡的被駱投資環(huán)單位盟在接監(jiān)受投零資后環(huán)產(chǎn)生蕉的累者計(jì)凈鄰利潤(rùn)躬的份顯額，進(jìn)所獲噴得的斯被投掠資單色位宣拿告分性派的鑒利潤(rùn)虧或現(xiàn)觀全股淘利超聲過(guò)上雷述數(shù)海額的叮部分抗，作胃為初廣始投揀資成腿本的嶺收回黨，沖捐減投咳資的釀賬面駐價(jià)值虹。

辰

碑據(jù)主此，偽注冊(cè)革會(huì)計(jì)嫌師李拔文可孔以認(rèn)按可華迎聯(lián)公壺司的繩會(huì)計(jì)售處理普。

境

鋒

掃案今例二極：注雞冊(cè)會(huì)卡計(jì)師討李文決審計(jì)勻華聯(lián)罰公司償20剃01輩年度希會(huì)計(jì)縣報(bào)表欠，了伴解到漂華聯(lián)轟公司助20棍00智年4招月1悲日查以現(xiàn)壯金4豬80忙萬(wàn)元券購(gòu)買(mǎi)首H公保司1牛00隸萬(wàn)股遷，占礙H公牌司股洗權(quán)比閉例1佳0％猾；品20濤00墻年5矩月2盯5日販?zhǔn)盏娇艸公確司高5月預(yù)1日寧派發(fā)伯的現(xiàn)蛋金股別利5去萬(wàn)元陷。2察00蓮0年寶末該繼股權(quán)溜的市根值為曾42稿0萬(wàn)鏡元，稻華聯(lián)意公司汪據(jù)此計(jì)計(jì)提嗓減值腳準(zhǔn)備乖55陰萬(wàn)元寧。竿20摸01咬年5妥月1侍日愚，H攜公司膠宣告斯分紅極，每鉤10冒股紅嚷利為拔2元政，實(shí)顆際發(fā)檢放日作為費(fèi)5月振25鮮日默。盾20飼01婚年7積月1否日到，華話(huà)聯(lián)公泥司又璃從證殊券市康場(chǎng)上謎購(gòu)買(mǎi)趕了1勉00頓萬(wàn)股座H公寒司的摩股票吵，共曾支付絕了銀杯行存具款4庸40捆萬(wàn)元存。這衰樣，映其持憂(yōu)股比準(zhǔn)例增箭加到腐20蒙％，打華聯(lián)帖公司且對(duì)H群公司技具有割了重匯大影研響力槍。

捕

裙

運(yùn)李起文通茶過(guò)檢北查華底朕公藏司提塑供的急H公追司經(jīng)雅審計(jì)仆的會(huì)碑計(jì)報(bào)眨表，諸了解腔到H帥公司蕩20鑼00滲年實(shí)思現(xiàn)稅毒后凈慧利潤(rùn)幸為3夫00樣萬(wàn)元覆，其射中1竟——螞3月慘份8射0萬(wàn)啊元，羽4蠻——育12郊月份擾22丘0汁固定撈資產(chǎn)個(gè)及其香累計(jì)豬折舊勇審計(jì)殊案例一般來(lái)說(shuō)；固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍也很廣。除固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊本身的內(nèi)容外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購(gòu)入、自行建造、其他單位投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈等多種方式，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、實(shí)收資本、資本公積和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等項(xiàng)目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出和盤(pán)虧等原因而減少，相應(yīng)地與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外收支等項(xiàng)目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊又與制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)支出等項(xiàng)目聯(lián)系在一起。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，不能只限于固定資產(chǎn)本身，應(yīng)當(dāng)關(guān)注上述相關(guān)項(xiàng)目，將審計(jì)的范圍拓展至與這些項(xiàng)目有關(guān)的明細(xì)賬、憑證和其他相關(guān)資料。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮以下一些特殊審計(jì)程序：

1.獲取被審計(jì)單位經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議通過(guò)的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、每類(lèi)或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法的相關(guān)文件資料。

2.獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬的余額核對(duì)相符；檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，憑證是否齊全，對(duì)已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)。

3.審計(jì)期初余額。通常有三種方法：一是在連續(xù)常年審計(jì)的情況下，應(yīng)注意與上年審計(jì)工作底稿中固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期初余額審定數(shù)核對(duì)相符；二是在被審計(jì)單位變更委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)借調(diào)、參閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿；三是如果被審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，即初次審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)，特別是當(dāng)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占資產(chǎn)總額比重高時(shí)，比較理想的方法是徹底審計(jì)自開(kāi)業(yè)起至今的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶(hù)的所有重要記錄。

4.審計(jì)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)。可采用實(shí)地抽查新增固定資產(chǎn)的辦法，確定其是否實(shí)際存在；抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定新增固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有檢查本年度減少固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否及時(shí)正確入賬等等。

5.審計(jì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。了解并確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策；計(jì)算復(fù)校本年度折舊計(jì)提是否正確；了解固定資產(chǎn)使用狀況；檢查企業(yè)固定資產(chǎn)評(píng)估增值后折舊計(jì)提是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；驗(yàn)明固定資產(chǎn)及其折舊的有關(guān)事項(xiàng)以及當(dāng)期會(huì)計(jì)政策的變更，是否按有關(guān)文件的規(guī)定恰當(dāng)予以披露等。

6.結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表其他關(guān)聯(lián)項(xiàng)目的審計(jì)，交叉進(jìn)行特殊審計(jì)。結(jié)合“在建工程”項(xiàng)目審計(jì)，關(guān)注已投入使用的固定資產(chǎn)是否已按有關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；結(jié)合“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等項(xiàng)目審計(jì)，關(guān)注利息費(fèi)用（含匯兌損益）是否已按有關(guān)規(guī)定劃清資本性支出和收益性支出的界限，計(jì)算應(yīng)資本化的數(shù)額，并按工程項(xiàng)目進(jìn)行攤銷(xiāo)；關(guān)注本期企業(yè)發(fā)生的由于兼并分立、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、非貨幣性交易、對(duì)外投資、機(jī)構(gòu)調(diào)整、出售報(bào)廢等原因形成的固定資產(chǎn)增減后賬面數(shù)量的正確性；關(guān)注企業(yè)在股份制改造中固定資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值的變化，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算的合法性和合規(guī)性以及會(huì)計(jì)處理是否正確等。

7.固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊是否在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列示，累計(jì)折舊應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)反映，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)前還審計(jì)程序?qū)彾ǖ膬?nèi)容，確定會(huì)計(jì)報(bào)表上有關(guān)固定資產(chǎn)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，并注意固定資產(chǎn)的折舊方法、分類(lèi)情況等是否己在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做恰當(dāng)披露。

二、在建工程審計(jì)案例

（一）案例線索及分析

案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表中在建工程項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司在建工程支出較大，并且明細(xì)賬中只設(shè)有“綜合樓”一個(gè)項(xiàng)目。經(jīng)向公司有關(guān)人員了解，并查問(wèn)了有關(guān)工程預(yù)、決算資料，其“綜合樓”項(xiàng)目中分別包括了實(shí)驗(yàn)樓、機(jī)修車(chē)間土建、倉(cāng)庫(kù)改造等工程內(nèi)容，公司未按具體明細(xì)項(xiàng)目設(shè)立賬戶(hù)。

案例一分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十九條規(guī)定：企業(yè)的在建工程，包括施工前準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。

“在建工程”是一個(gè)歸集性的科目，它反映固定資產(chǎn)從購(gòu)建開(kāi)始到交付使用過(guò)程中所有全部支出的集合，最后由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，而固定資產(chǎn)的管理是按照單項(xiàng)進(jìn)行管理和核算的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整處理，并向管理當(dāng)局提出相應(yīng)的管理建議書(shū)，向被審計(jì)單位提出具體的管理建議。

案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表的在建工程項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)核查，發(fā)現(xiàn)公司第三車(chē)間項(xiàng)目已投入使用，但大華公司有關(guān)人員理解為本辦理工程竣工驗(yàn)收手續(xù)，可不按規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

首案羊例二獸分析鴿：根行據(jù)《涌企業(yè)刮會(huì)計(jì)葛制度園》第肺三十亭三條臺(tái)的規(guī)脆定，干已投敵入使誦用但寬尚未音辦理工竣工辨決算碗的固拴定資波產(chǎn)，招可先序按暫貢估價(jià)垮記賬隨進(jìn)行航會(huì)計(jì)促處理得。這異是因捷為，騾固定獵資產(chǎn)榆的投購(gòu)入使滔用的茶客觀鎖事實(shí)墓既然碧已經(jīng)別存在敢，移彩交手冷續(xù)辦彈理與元否，拍其自貴然損鑄耗和言為生境產(chǎn)經(jīng)銅營(yíng)提始供和兵創(chuàng)造乏價(jià)值訓(xùn)與財(cái)般富也倒是必砍然的蒼結(jié)果據(jù)。因倆此，師按照吳收入府與配肢比的云原則膏，對(duì)木固定面資產(chǎn)踐計(jì)提暮折舊菊自然識(shí)也是輛合理柱的，經(jīng)不能辟?gòu)?qiáng)調(diào)滑未辦塞理移霜交手玩續(xù)而爆不履樓行法持規(guī)和帥制度若的規(guī)謀定。喇為此狐，注購(gòu)冊(cè)會(huì)吹計(jì)師偏李文眉應(yīng)作巡如下霉審計(jì)抄處理件：

污

破

僚1忍.提雅請(qǐng)被蜓審計(jì)至單位些有關(guān)雅人員婚對(duì)上丸述經(jīng)謠濟(jì)事促項(xiàng)按臂國(guó)家零有關(guān)汗規(guī)定落補(bǔ)辦痰有關(guān)巷手續(xù)明，進(jìn)炒行會(huì)桂計(jì)處衡理，櫻并相連應(yīng)調(diào)傅整會(huì)近計(jì)報(bào)滴表有余關(guān)項(xiàng)咬目數(shù)計(jì)額。

甜

際

遮2慈.應(yīng)匙將審代驗(yàn)情堪況和形被審擠計(jì)單坊位的遍調(diào)整宴處理純情況懸，詳水細(xì)記麥錄在膠審計(jì)守工作繁底稿中中。

低

祥

跡3乎.如只被審初計(jì)單也位拒右絕調(diào)蠢整，郵注冊(cè)巖會(huì)計(jì)訪師應(yīng)茶根據(jù)功應(yīng)調(diào)做整數(shù)錯(cuò)額對(duì)野會(huì)計(jì)倦報(bào)表丑的影名響程筒度，喬考慮幼出具照保留倆意見(jiàn)袍或否條定意潮見(jiàn)的驢審計(jì)筋報(bào)告狠。

局

要

端案鞏例三細(xì)：注羊冊(cè)會(huì)疲計(jì)師庭李文繩審計(jì)皂大華荷公司幟20艷01匆年度述會(huì)計(jì)披報(bào)表真在建娛工程軟項(xiàng)目無(wú)時(shí)發(fā)尖現(xiàn)，矩公司某科研額試驗(yàn)?zāi)w基地冬土地虛工程毫因城哨市規(guī)尺劃發(fā)棄展之浩需要巖全部稀拆除柱而造澆成損蔥失，煙截至備本年勞底止夠，斑“墾在建躬工程棍—宣科研折試驗(yàn)恐基地蘆”含科目蘋(píng)余額嗚為2熟50慶萬(wàn)元?jiǎng)?。另?jī)外，鐮公司犁在擱“脾其他性應(yīng)付牧款閑—縱拆遷催補(bǔ)償敗費(fèi)謹(jǐn)”棒科目陪中掛匪賬8柴0萬(wàn)摘元，舞經(jīng)了青解系好政府輕因拆嗚除科赴研試授驗(yàn)基伏地給蠟予公孕司的主經(jīng)濟(jì)簽補(bǔ)償物費(fèi)。眾公司飛未能希在本烈年度百末對(duì)包上述貨經(jīng)濟(jì)絞事項(xiàng)拔進(jìn)行扁會(huì)計(jì)膊處理杠。

遺

擊

點(diǎn)案襲例三邁分析菊：《苦企業(yè)舌會(huì)計(jì)聾制度詳》第繳三十挑二條榨規(guī)定痰：在瓜建工們程發(fā)析生單貞項(xiàng)或蝴單位詞工程餃報(bào)廢司或毀醋損，溫減去唉殘料顆價(jià)值制和過(guò)煌失人驚或保積險(xiǎn)公歐司等即贈(zèng)款瓶后的念凈損早失，洽計(jì)入期繼續(xù)重施工未的工布程成凈本；育如為蟻非常老原因肆造成睛的報(bào)餅廢或俗毀損魔，或亞在建色工程請(qǐng)項(xiàng)目謠全部哲報(bào)廢笑或毀騾損，曉應(yīng)將園其凈那損失級(jí)直接搭計(jì)入夠當(dāng)期姻營(yíng)業(yè)劉外支竊出。

游

表

織據(jù)變此，白大華扮公司狠應(yīng)根鏈據(jù)上幅述之睡規(guī)定再和公斗司對(duì)險(xiǎn)科研歸試驗(yàn)跑基地共報(bào)損有的有拿關(guān)文妖件，輩對(duì)微“夸在建箱工程牌—恢科研途試驗(yàn)警基地口”輸科目跪和肚“潔其他測(cè)應(yīng)付通款疑—?jiǎng)儾疬w涼補(bǔ)償皺費(fèi)般”終科目毅進(jìn)行院如下凝會(huì)計(jì)洲處理終：

響

劫

否借媽?zhuān)浩錅缢麘?yīng)競(jìng)付款霸—叫拆遷圈補(bǔ)償孝費(fèi)越

蹈

龍

不

第

浙

思

固

植8沿00耕0濃00

葡

抹

三

媽貸欺：營(yíng)航業(yè)外忽收入俊

訓(xùn)

濱

聰

腹

珠

礦

羞

貼

嚴(yán)

悔

球

令

術(shù)

故

男8懇00褲0泡00

吧

腔

豎借宴：營(yíng)錘業(yè)外罰支出勢(shì)

倉(cāng)

振

矮

探

阿

改

繼

次

森

弱

之

悄

榜2幫5潛00昨0鞋00

鄉(xiāng)

朗

廉

傻貸格：在斬建工好程據(jù)—須科研舊試驗(yàn)阻基地鹽

汪

辜

榴

鉗

銳

士

紙

吉2春5員00抵0捐00

激

浪

喉為揮此，固注冊(cè)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)骨師李架文應(yīng)夜作如敢下審趙計(jì)處踐理：

斥

在

欠1錫.提大請(qǐng)被執(zhí)審計(jì)險(xiǎn)單位艙有關(guān)別人員華對(duì)上封述經(jīng)星濟(jì)事磚項(xiàng)按也國(guó)家近有關(guān)蠟規(guī)定美補(bǔ)辦鑒有關(guān)野手續(xù)研，進(jìn)磚行會(huì)蹈計(jì)處豐理，衰并相蘆應(yīng)調(diào)級(jí)整會(huì)稍計(jì)報(bào)引表有堂關(guān)項(xiàng)盈目數(shù)癢額。

鴿

禿

爬2徐.應(yīng)石將審鍛驗(yàn)情滋況和覆被審貞計(jì)單嶄位的惠調(diào)整繪處理土情況宋，詳比細(xì)記消錄在眾審計(jì)泄工作宅底稿加中。

機(jī)

咽

票3慶.如敏被審馳計(jì)單蹄位拒敏絕調(diào)壤整，皂注冊(cè)皂會(huì)計(jì)波師應(yīng)等根據(jù)血應(yīng)調(diào)獵整數(shù)食額對(duì)圣會(huì)計(jì)江報(bào)表懇的影奴響程癥度，于考慮池出具任保留唐意見(jiàn)睜或否劫定意特見(jiàn)的趟審計(jì)她報(bào)告軋。

拆

皮

和（滿(mǎn)二）南案例綢評(píng)價(jià)

重

程

漸在牛建工啞程審蹦計(jì)的擇目標(biāo)睛主要降是確近定在嚴(yán)建工溜程是膨否存搏在、園所有象權(quán)的阿當(dāng)屬咬、本太年度精增減威變化屑的記總錄完蔬整、么減值許準(zhǔn)備辮計(jì)提逐方法灰，以慌及會(huì)帥計(jì)報(bào)變表披貍露是罰否恰潮當(dāng)?shù)冉M。審刻計(jì)實(shí)定務(wù)中扣，一區(qū)般主執(zhí)要執(zhí)健行以驢下審杏計(jì)程沖序：

臭

成

宅1誰(shuí).獲柳取或橡編制挪在建究工程叨明細(xì)吵表，砌復(fù)核時(shí)加計(jì)當(dāng)正確故，并較與報(bào)豐表數(shù)繭、總秋賬數(shù)著和明保細(xì)賬法合計(jì)差數(shù)核臺(tái)對(duì)相仍符。

境

池

利2裹.檢抽查本夫期在唱建工灰程增揪加、令減少殘數(shù)。逼了解億在建反工程臟相關(guān)恐預(yù)算挽、結(jié)遺算、遷決算暈資料丸，在奔建工根程核劇算政文策、轉(zhuǎn)相關(guān)吐工程苗合同甚、協(xié)下議等腸法律丘文件鍬；檢陰查在鏟建工付程交煉付使扎用、仔竣工盯、完騙工情昨況及根工程猛進(jìn)度耳等。

烤

乖

柴3然.檢興查在鬼建工難程期租末余仆額的盯構(gòu)成航內(nèi)容系，并棍實(shí)地踢觀察澤工程身現(xiàn)場(chǎng)繞，確敵定在易建工猾程是原否存經(jīng)在。

欣

涼

枯4款.查歸詢(xún)工畏程項(xiàng)趨目投部保、針抵押劈情況想。

柄

川

頸5泡.確腿定在予建工岸程在樂(lè)資產(chǎn)描負(fù)債忠表上熱的披旺露是扁否恰啟當(dāng)內(nèi)控制度評(píng)審的審計(jì)案例審計(jì)背景對(duì)某公司物流管理的內(nèi)控制度評(píng)審，著重對(duì)其原料、半成品、產(chǎn)成品等存貨管理進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，并給予審計(jì)評(píng)價(jià)。在調(diào)查的初期，我們先到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地察看。在車(chē)間現(xiàn)場(chǎng)看到鋁線東一大卷、西——大卷，有的鋁線甚至放在車(chē)間安全道上。鋁線是很昂貴的金屬物資，如此存放，引起了我們的重視。審計(jì)方法在審計(jì)調(diào)查中，我們采用了“點(diǎn)面線”方法，取得了較理想的效果。所謂“點(diǎn)面線”方法，就是在審計(jì)調(diào)查中，聽(tīng)到或看到某一管理現(xiàn)狀之后，通過(guò)橫向的全面了解、縱向的連線分析，最后確定其控制環(huán)節(jié)是否完整、控制點(diǎn)是否有效。審計(jì)實(shí)施1．在各部門(mén)審計(jì)調(diào)查了解到的情況：(1)財(cái)務(wù)部門(mén)：財(cái)務(wù)部門(mén)的同志一再說(shuō)明、態(tài)度堅(jiān)決地表示，鋁線這一業(yè)務(wù)是屬于委托加工，即是公司在外采購(gòu)回鋁錠、對(duì)外委托加工成鋁線，爾后再出售。查看該公司的鋁錠、鋁線合同，是委托加工合同，但抽查財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)該公司采購(gòu)回的是鋁線(非鋁錠)，銷(xiāo)售出去的是鋁線，不存在委托加工。在財(cái)務(wù)部門(mén)同時(shí)還發(fā)現(xiàn)：采購(gòu)、銷(xiāo)售鋁線的有些單據(jù)中，業(yè)務(wù)員簽字是同—個(gè)人；有的結(jié)算單據(jù)上要素不全、有的手續(xù)不完備：例如采購(gòu)入庫(kù)的《送貨單》無(wú)重量、有的單據(jù)無(wú)質(zhì)檢部門(mén)蓋章；有的銷(xiāo)售單據(jù)無(wú)訂貨方簽字；同一種銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，作為財(cái)務(wù)憑證的附件一一《發(fā)貨結(jié)算清單》有的是“財(cái)務(wù)科傳票附件”聯(lián)，有的是“發(fā)貨單位記帳”聯(lián)。(2)物資管理部門(mén)：在現(xiàn)場(chǎng)看到鋁線存放地是制品生產(chǎn)車(chē)間，不是物資管理部門(mén)的倉(cāng)庫(kù)。鋁線采購(gòu)回來(lái)后，在制品車(chē)間內(nèi)，業(yè)務(wù)員將鋁線實(shí)物交由物資管理部門(mén)人員清點(diǎn)卷數(shù)時(shí)，同時(shí)傳遞《送貨單》(單據(jù)上沒(méi)有重量記載)。當(dāng)鋁線銷(xiāo)售時(shí)，業(yè)務(wù)員開(kāi)具《發(fā)貨結(jié)算清單》(有計(jì)量部門(mén)的計(jì)重)，其中一聯(lián)交物管部門(mén)；物管部門(mén)憑《發(fā)貨結(jié)算清單》在鋁線的實(shí)物帳上同時(shí)登記出庫(kù)、入庫(kù)量。抽查物管部門(mén)的實(shí)物帳：只有數(shù)量，沒(méi)有單價(jià)、金額：數(shù)量的記載有時(shí)是噸位，有時(shí)是卷數(shù)。(3)鋁線業(yè)務(wù)的購(gòu)銷(xiāo)部門(mén)：鋁線的業(yè)務(wù)由該公司的工會(huì)技協(xié)負(fù)責(zé)承包；采購(gòu)、銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)員以及采購(gòu)取貨、銷(xiāo)售送貨是…—人承擔(dān)：購(gòu)回的鋁線交給物管部門(mén)之所以沒(méi)有重量記載，是因?yàn)椋喝糍?gòu)回與入庫(kù)之間產(chǎn)生虧噸，工會(huì)技協(xié)不愿承擔(dān)虧損；銷(xiāo)售發(fā)貨時(shí)，有時(shí)因合同量的大小、時(shí)間先后等差異，有“估堆”(注：估計(jì)重量)的現(xiàn)象。(4)核對(duì)財(cái)務(wù)帳與實(shí)物帳：年底財(cái)務(wù)帳結(jié)余29．420噸，實(shí)物帳結(jié)余29．280噸，兩者相差0.140噸。2．經(jīng)過(guò)調(diào)查了解之后，將鋁線的供銷(xiāo)控制循環(huán)聯(lián)系起來(lái)分析，并確認(rèn)各控制點(diǎn)的管理效果，得出結(jié)論：鋁線的物流管理沒(méi)有按制度運(yùn)作：(1)該公司鋁線的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有執(zhí)行委托加工合同，而采取的是采購(gòu)、銷(xiāo)售的方式。(2)鋁線的采購(gòu)、銷(xiāo)售等事項(xiàng)由一人負(fù)責(zé)，但處在采購(gòu)、銷(xiāo)售之間的存貨管理環(huán)節(jié)卻無(wú)計(jì)量、無(wú)專(zhuān)門(mén)地點(diǎn)存放、無(wú)專(zhuān)人保管，使內(nèi)部控制的循環(huán)中斷。(3)實(shí)物資產(chǎn)管理部門(mén)的關(guān)健控制點(diǎn)失控，對(duì)鋁線沒(méi)有管理。(4)財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有起到監(jiān)管的作用：鋁線經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)形式發(fā)生改變，沒(méi)有提出異議；結(jié)算的單據(jù)把關(guān)不嚴(yán)格；財(cái)務(wù)帳與實(shí)物帳不相吻合；對(duì)工會(huì)技協(xié)的承包管理監(jiān)督不力。(5)工會(huì)技協(xié)鋁線業(yè)務(wù)的承包管理不嚴(yán)謹(jǐn)；鋁線購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)只有一人操作，監(jiān)管不到位，出現(xiàn)管理弊端。審計(jì)意見(jiàn)該公司應(yīng)嚴(yán)格按照公司物流管理制度的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)鋁線業(yè)務(wù)的管理、存貨的管理、財(cái)務(wù)的管理，彌補(bǔ)管理中出現(xiàn)的漏洞，完善購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的循環(huán)控制，使之成為——個(gè)完整的、健全的、規(guī)范的物流：(1)鋁線的實(shí)物資產(chǎn)要有專(zhuān)業(yè)部門(mén)、專(zhuān)門(mén)人員管理，其實(shí)物進(jìn)、出庫(kù)嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)量、驗(yàn)收、開(kāi)票、簽字、入帳等制度，建立健全實(shí)物控制的關(guān)健環(huán)節(jié)及關(guān)健控制點(diǎn)。(2)財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格結(jié)算制度，統(tǒng)一結(jié)算依據(jù)，切實(shí)做到帳表——致、帳帳一致、帳證一致、帳實(shí)一致。(3)工會(huì)技協(xié)采購(gòu)回的實(shí)物及銷(xiāo)售出去的實(shí)物均要受到物資管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)控：完善各種單據(jù)中的要素，完成管理所必需的各種程序和手續(xù)。(4)定期對(duì)鋁線實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以保證資產(chǎn)的安全、完整。此外，該公司還應(yīng)嚴(yán)格鋁錠(鋁線)合同的簽訂、執(zhí)行；規(guī)范工會(huì)技協(xié)的鋁線承包行為；承包經(jīng)營(yíng)的過(guò)程、結(jié)果應(yīng)在財(cái)務(wù)部門(mén)得到完整地核算、監(jiān)控。視收入截止性測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，通過(guò)以2002年12月31日為截止日實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)截止性測(cè)試發(fā)現(xiàn)：

1．2002年12月28日開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款———A公司3800000

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）552137

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3247863

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1269000

貸：庫(kù)存商品———A產(chǎn)品1269000

但2003年1月15日華興公司對(duì)此作了紅字沖銷(xiāo)分錄。

2．2002年12月30日從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品880000元，并開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，華興公司作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款———C公司3000000

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2660000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本880000

貸：庫(kù)存商品———A產(chǎn)品880000

但預(yù)計(jì)2003年2月8日商品才到達(dá)銷(xiāo)售合同中約定的口岸。

3．2002年12月31日從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品880000元，華興公司沒(méi)有作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，但2003年1月3日開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，才作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款———H公司187200

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）27200

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本49000

貸：庫(kù)存商品———A產(chǎn)品49000

［分析］CPA謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)案例分析:評(píng)估調(diào)增賬面資產(chǎn)增資案例華興有限責(zé)任（集團(tuán)）公司為一中型施工企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)其2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到2002年5月華興公司辦理了增資，其會(huì)計(jì)處理為：

借：無(wú)形資產(chǎn)———土地使用權(quán)83，500，000

貸：資本公積83，500，000

借：資本公積83，500，000

貸：實(shí)收資本83，500，000

李浩認(rèn)為這種會(huì)計(jì)處理對(duì)應(yīng)科目很奇怪，就實(shí)施追加審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)華興公司把1998年在企業(yè)改制過(guò)程中，已按國(guó)家土地管理局令第8號(hào)《國(guó)有企業(yè)改革中劃撥土地使用權(quán)管理暫行規(guī)定》對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)實(shí)行作價(jià)出資的土地使用權(quán)，又進(jìn)行評(píng)估，并將地價(jià)評(píng)估增值的8350萬(wàn)元作為資本公積，然后由董事會(huì)決議把資本公積轉(zhuǎn)增資本。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩向華興公司提出：華興公司存續(xù)期間在沒(méi)有產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的情況下，自行對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值并調(diào)整賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理不正確，應(yīng)當(dāng)予以糾正。華興公司以董事會(huì)以注冊(cè)評(píng)估師出具的評(píng)估報(bào)告決議公司自己的增資事項(xiàng)合法，以及增資事項(xiàng)已經(jīng)經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證確認(rèn)為理由拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩決定對(duì)此出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

［分析］

國(guó)家土地管理局《關(guān)于在國(guó)有企業(yè)改革中加強(qiáng)地籍管理工作的若干意見(jiàn)》第五條明確規(guī)定：“各地在加強(qiáng)土地評(píng)估管理過(guò)程中，要采取有效措施，防止評(píng)估工作中的壟斷、重復(fù)評(píng)估和多頭評(píng)估?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第十條規(guī)定“……除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值”據(jù)此，該案例中，華興公司作為一個(gè)沒(méi)有發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的企業(yè)，在其存續(xù)期間是不能夠隨意對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)評(píng)估增值調(diào)整賬面價(jià)值。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位虛增資產(chǎn)，一般應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面關(guān)注：

1．會(huì)計(jì)處理對(duì)應(yīng)關(guān)系不正常的會(huì)計(jì)處理；

2．審計(jì)年度內(nèi)變動(dòng)異常的資產(chǎn)；

3．兼并、重組等特殊事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)入賬價(jià)值；

4．資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)掛賬的數(shù)額。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中需要利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家的工作時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家的工作存在問(wèn)題，就不能利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家的工作成果來(lái)進(jìn)行判斷，而應(yīng)當(dāng)積極取證來(lái)支持發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。利用詢(xún)問(wèn)發(fā)現(xiàn)疑問(wèn)案例華興公司是個(gè)中等規(guī)模的咨詢(xún)服務(wù)公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在檢查銀行日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司每一個(gè)月都有一筆向銀信公司支付的勞務(wù)費(fèi)，金額不等，于是就此事項(xiàng)詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)人員“銀信公司給公司提供什么服務(wù)？”，會(huì)計(jì)總管、記賬人員等回答不一致，但誰(shuí)都說(shuō)不清楚，這引起李浩的關(guān)注，經(jīng)進(jìn)一步詢(xún)問(wèn)，會(huì)計(jì)總管說(shuō)與銀信公司的業(yè)務(wù)往來(lái)是總經(jīng)理單線聯(lián)系，每月月初總經(jīng)理會(huì)交給記賬人員一份與銀信公司的合同，記賬人員據(jù)此做如下會(huì)計(jì)處理：

借：勞務(wù)成本

貸：應(yīng)付賬款———銀信公司。

過(guò)一段時(shí)間，總經(jīng)理會(huì)拿張銀信公司的收據(jù)，簽名后讓出納把款項(xiàng)支付出去，出納付款后記賬人員作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款———銀信公司

貸：銀行存款

注冊(cè)會(huì)計(jì)師聽(tīng)了會(huì)計(jì)人員的解釋?zhuān)殚喠讼鄳?yīng)的原始憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，但由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)的整個(gè)發(fā)生及其會(huì)計(jì)處理都受總經(jīng)理一人控制，缺少相應(yīng)的內(nèi)部牽制，李浩對(duì)此仍有疑問(wèn)。

在休息時(shí)，李浩與華興公司一名副總經(jīng)理（股東之一）聊天，李浩故意輕描淡寫(xiě)地問(wèn)起每月與銀信公司的業(yè)務(wù)往來(lái)及其勞務(wù)費(fèi)的支付情況，這位副總經(jīng)理非常惘然，說(shuō)華興公司成立以來(lái)一直都沒(méi)有一個(gè)固定的業(yè)務(wù)客戶(hù)，這又加大了李浩的疑慮，于是決定向銀信公司函證應(yīng)付賬款。

就在審計(jì)工作基本完成，李浩準(zhǔn)備與華興公司管理層交換意見(jiàn)的前一夜，那名副總與其他幾名股東主動(dòng)與李浩溝通，主要談到他們對(duì)銀信公司的調(diào)查情況。銀信公司自注冊(cè)以來(lái)沒(méi)有開(kāi)展過(guò)任何業(yè)務(wù)，但經(jīng)常為他人提供銀行賬戶(hù)使用，他們懷疑總經(jīng)理是否利用銀信公司把華興公司的錢(qián)轉(zhuǎn)移到他自己口袋里，他們準(zhǔn)備繼續(xù)搜集證據(jù)，必要時(shí)要尋求法律訴訟。李浩聽(tīng)了他們的意見(jiàn)，又查閱了以前年度的相關(guān)賬項(xiàng)，了解到這種情況已經(jīng)發(fā)生很久了，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響很大，按照謹(jǐn)慎原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)記錄了對(duì)此事項(xiàng)的詢(xún)問(wèn)及其產(chǎn)生的疑慮，但由于函證沒(méi)有收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又不可能實(shí)施延伸審計(jì)取證，僅憑會(huì)計(jì)人員的表述及其副總等的口頭證據(jù)，不能完全支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)虛構(gòu)勞務(wù)支出及其應(yīng)付賬款的疑慮，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。［分析］

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不是執(zhí)法者，也不是管理者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序需要注意方式，以求最佳的詢(xún)問(wèn)效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常會(huì)綜合運(yùn)用各種方法。該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合運(yùn)用小范圍詢(xún)問(wèn)和個(gè)別詢(xún)問(wèn)，通過(guò)向會(huì)計(jì)人員詢(xún)問(wèn)華興公司每一個(gè)月都有一筆向銀信公司支付的勞務(wù)費(fèi)的相關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員答復(fù)不甚明了，追查下去，向副總經(jīng)理個(gè)別詢(xún)問(wèn)，增大了對(duì)總經(jīng)理可能利用虛構(gòu)勞務(wù)支出及其應(yīng)付賬款舞弊的懷疑。在整個(gè)實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用小范圍詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)人員，利用漫不經(jīng)意的問(wèn)題入手，讓會(huì)計(jì)人員容易回答，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻從回答中找出了線索和疑點(diǎn)；個(gè)別詢(xún)問(wèn)時(shí)選擇了關(guān)心此事情的副總經(jīng)理，而不是當(dāng)事人總經(jīng)理，既避免了可能因直接詢(xún)問(wèn)總經(jīng)理而產(chǎn)生對(duì)立給審計(jì)取證帶來(lái)困難，也利用華興公司的內(nèi)部牽制查清楚事情的真相。

另外，該案例中涉及到被審計(jì)單位高層管理人員的舞弊行為，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，沒(méi)有責(zé)任專(zhuān)門(mén)對(duì)管理層舞弊發(fā)表意見(jiàn)，但當(dāng)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位員工舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位高層管理人員報(bào)告。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定。審計(jì)大案特別報(bào)道(1):棗陽(yáng)呆賬造假如此現(xiàn)形新聞回放：2005年的審計(jì)工作報(bào)告中披露：2000年6月，中國(guó)建設(shè)銀行湖北省棗陽(yáng)支行在時(shí)任行長(zhǎng)、副行長(zhǎng)的操縱下，與當(dāng)?shù)卣⒎ㄔ郝?lián)手，編制虛假貸款資料，將不符合剝離條件的29戶(hù)企業(yè)貸款本息1844萬(wàn)元作為呆賬違規(guī)剝離。在這29戶(hù)企業(yè)貸款剝離前后，建行棗陽(yáng)支行從中收回現(xiàn)金及實(shí)物資產(chǎn)720多萬(wàn)元，其中690萬(wàn)元隱匿賬外，這里面又有502萬(wàn)元被轉(zhuǎn)至個(gè)人名下。建行棗陽(yáng)支行呆賬造假案，是審計(jì)署武漢特派辦對(duì)資產(chǎn)管理公司審計(jì)中查處的諸多案件中的一起大案。筆跡相同，發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡由此查出棗陽(yáng)支行串通有關(guān)部門(mén)，進(jìn)行假關(guān)閉、假注銷(xiāo)、假裁定、假賬等“一條龍”造假武漢特派辦進(jìn)駐信達(dá)資產(chǎn)管理公司，對(duì)其不良資產(chǎn)處置情況進(jìn)行審計(jì)，是在2004年7月。資產(chǎn)管理公司的不良資產(chǎn)來(lái)自銀行的呆賬。銀行多年形成的不良貸款因回收無(wú)望變成呆賬，根據(jù)政策規(guī)定可以從銀行資產(chǎn)中剝離出來(lái)，交給專(zhuān)門(mén)的金融資產(chǎn)管理公司來(lái)處置，以減少銀行的經(jīng)營(yíng)壓力，降低金融風(fēng)險(xiǎn)。然而，銀行呆賬的剝離有著嚴(yán)格的條件限制，其中最重要的一條，是貸款企業(yè)已無(wú)償貸能力。比如，企業(yè)已經(jīng)關(guān)閉或注銷(xiāo)，也沒(méi)有可以變賣(mài)的財(cái)產(chǎn)或抵押物來(lái)清償貸款。企業(yè)關(guān)閉需要有政府部門(mén)的關(guān)閉報(bào)告，注銷(xiāo)需要有工商部門(mén)的注銷(xiāo)登記證明，沒(méi)有財(cái)產(chǎn)抵債需要有法院的終結(jié)執(zhí)行書(shū)。審計(jì)組成員文華宜、徐鳳英在查閱資產(chǎn)管理公司不良資產(chǎn)處置檔案時(shí)，覺(jué)得有些不對(duì)勁：很多與建行棗陽(yáng)支行剝離資產(chǎn)相關(guān)資料手續(xù)上的簽名從字跡和字體上看，好像是同一個(gè)人在同一時(shí)間寫(xiě)的。為弄清真相，審計(jì)組兵分幾路，到市政府、法院和工商部門(mén)進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)棗陽(yáng)市政府出具的11戶(hù)企業(yè)關(guān)閉清算報(bào)告，在市政府辦公室查不到發(fā)文記錄；市工商局的企業(yè)注冊(cè)登記中，也沒(méi)有相關(guān)企業(yè)注銷(xiāo)登記的記錄；法院出具的18份企業(yè)終結(jié)執(zhí)行裁定書(shū)也與發(fā)文記錄對(duì)不上。幾番對(duì)證之后，棗陽(yáng)支行工作人員承認(rèn)，這些材料都是按照支行領(lǐng)導(dǎo)的要求“造”出來(lái)的，目的就是要讓29戶(hù)企業(yè)的貸款符合“呆賬”標(biāo)準(zhǔn)，作為不良資產(chǎn)剝離出去。一個(gè)疑問(wèn)，理出一條思路

29戶(hù)企業(yè)的“呆賬”剝離后，為何一些企業(yè)還