制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算課件7

第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)核算第六章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)核算方法之應(yīng)用第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下：資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)；

財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。（參見下頁圖示）

★制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

——基于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)具體內(nèi)容的分類負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容

負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本資金投入資金使用成品資金固定資金繳稅等貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)一般是以貨幣資金形態(tài)進(jìn)入企業(yè)盈余公積：按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取部分未分配利潤(rùn)：本年已實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本損失利得利得、損失所有者權(quán)益

二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

●所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧：

★本節(jié)只介紹投入資本業(yè)務(wù)核算方法。其他內(nèi)容在后續(xù)章節(jié)中講述。

（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算

1.實(shí)收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本所有者權(quán)益2.實(shí)收資本的分類國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資實(shí)收資本按投資主體劃分按投資形式劃分

如設(shè)備、材料等實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資——現(xiàn)金或銀行存款方式投資，按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——設(shè)備等投資，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。如果企業(yè)實(shí)際收到超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。

4.實(shí)收資本的核算（1）賬戶設(shè)置

實(shí)收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實(shí)物投資

◆無形資產(chǎn)投資

期末余額

×××

銀行存款××××××

固定資產(chǎn)等××××××

無形資產(chǎn)××××××實(shí)收資本★在股份企業(yè)為“股本”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示該圖稱為賬務(wù)處理流程圖×××表示發(fā)生額或余額表示賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系均為資產(chǎn)類賬戶把握賬戶重點(diǎn)內(nèi)容按投資方式不同在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生1.接受貨幣資金投資【例6-1】甲企業(yè)注冊(cè)資本為300萬元，根據(jù)合同約定，A投資者向企業(yè)投入的資本為180萬元，B投資者向企業(yè)投入的資本為75萬元，C投資者向企業(yè)投入的資本為45萬元，投資款項(xiàng)已全部存入該企業(yè)的開戶銀行。企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款3000000

貸：實(shí)收資本--A1800000--B750000--C4500002.接受非貨幣資產(chǎn)投資企業(yè)接受非貨幣資金投資時(shí)，應(yīng)將非貨幣資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。（1）接受投入的固定資產(chǎn)【例6-2】甲企業(yè)收到丙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備雙方確認(rèn)的價(jià)值為200萬。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)2000000

貸：實(shí)收資本--丙企業(yè)2000000

（2）接受投入的材料物資

企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值及應(yīng)當(dāng)繳納的流轉(zhuǎn)稅等入賬。按確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按其在注冊(cè)資本中應(yīng)擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。【例6-3】甲企業(yè)收到丁公司投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)雙方確認(rèn)的價(jià)值為100000元。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為17000元。丁公司已開具了增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：實(shí)收資本--丁公司117000

（3）接受投入無形資產(chǎn)【例6-4】甲企業(yè)收到A公司投入的專利權(quán)一項(xiàng)，該專利權(quán)經(jīng)雙方確認(rèn)的價(jià)值為10000元，該企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)10000

貸：實(shí)收資本--A公司10000

（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算

1.資本公積的含義

投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。

◆所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。

◆實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。2.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置

資本公積使用數(shù)形成數(shù)

◆如轉(zhuǎn)◆投資者投資超增實(shí)收

過其在注冊(cè)資本資本中所占份額(假定為100萬元）

期末余額×××資本公積賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示

銀行存款等實(shí)際收到投資者投資（假定為500萬元）

實(shí)收資本

◆投資者在注冊(cè)資本中所占份額（假定為

400萬元）

◆由資本公積轉(zhuǎn)入部分該圖稱為賬務(wù)處理流程圖×××表示發(fā)生額或余額表示賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系【例6-5】甲企業(yè)與乙公司合作，共同開發(fā)新項(xiàng)目，注冊(cè)資金為1000000元，經(jīng)商定投資比例各為50%，今收到銀行收款通知，收到乙公司款項(xiàng)600000元。

【例6-6】甲股份公司委托黃河證券公司代理發(fā)行普通股800萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格10元，股票已發(fā)行成功，股款已劃入銀行賬戶。

三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。

（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算

1.短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

★①確認(rèn)方法按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

★②計(jì)算公式借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月、日）

★③利率的確定公式中的利率一般是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。

月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

（3）利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。②按季度或半年支付。賬務(wù)處理方法見賬戶設(shè)置圖示。3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

短期借款歸還數(shù)借入數(shù)

期末余額

×××

應(yīng)付利息支付數(shù)預(yù)提數(shù)

期末余額

×××

銀行存款×××

×××

財(cái)務(wù)費(fèi)用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××短期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示×××應(yīng)付利息【例6-7】甲企業(yè)1月初向銀行借入短期借款10000元，年利率6%，6個(gè)月后一次還本付息?！纠?-8】甲企業(yè)于09年1月1日向銀行借入金額100000元，期限9個(gè)月，年利率12%的款項(xiàng)一筆，該借款到期后，企業(yè)如期歸還，該筆借款的利息分月提取，按季支付。（二）長(zhǎng)期債務(wù)的核算主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。1.長(zhǎng)期借款的核算（1）概念：長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程等。（2）賬務(wù)處理取得借款時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款計(jì)提利息時(shí)：借款用于籌建期間的借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付利息用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息用于固定資產(chǎn)建造的借：在建工程貸：應(yīng)付利息支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款歸還借款時(shí)：借：短期借款貸：銀行存款

【例6-9】甲企業(yè)向銀行借入資金30000元，存入銀行，期限2年，年利率10%，利息按單利計(jì)算，該筆借款的本金到期償還，利息在每年年末支付、按季提取。2.應(yīng)付債券的核算1)概念：應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的，以保證在將來某一時(shí)期償還本金和支付利息的一種書面憑證。在“應(yīng)付債券”科目下應(yīng)設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)科目，并按債券的種類進(jìn)行明細(xì)核算。2)會(huì)計(jì)處理：債券發(fā)行平價(jià)票面利率=市場(chǎng)利率溢價(jià)票面利率＞市場(chǎng)利率折價(jià)票面利率＜市場(chǎng)