第08章-流動(dòng)負(fù)債-人大財(cái)務(wù)會(huì)撲陌第08章-流動(dòng)負(fù)債-人大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四版aspan-class=綜述課件

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第八章流動(dòng)負(fù)債2023/7/191第八章流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)本章介紹流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的基本原理。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握：流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)短期借款及其利息的會(huì)計(jì)核算購貨往來的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算2023/7/192第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)第二節(jié)短期借款第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第六節(jié)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)第七節(jié)或有事項(xiàng)第八章流動(dòng)負(fù)債2023/7/193第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)一流動(dòng)負(fù)債的分類二流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)三2023/7/194流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)

流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來抵償?shù)膫鶆?wù)。（人欠與欠人，債權(quán)與債務(wù)，及時(shí)償還負(fù)債是企業(yè)應(yīng)盡義務(wù)。）

流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等。

確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的主要目的是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債分別列示。在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上就要分清“長”與“短”，為什么？2023/7/195第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)一流動(dòng)負(fù)債的分類二流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)三2023/7/196流動(dòng)負(fù)債的分類：按照償付手段分類流動(dòng)負(fù)債按照償付手段可分為以下兩類1、貨幣性流動(dòng)負(fù)債概念：貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指到期需要以貨幣資金來償還的流動(dòng)負(fù)債。內(nèi)容：主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)計(jì)負(fù)債和其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用中需要用貨幣資產(chǎn)償還的債務(wù)。2、非貨幣性流動(dòng)負(fù)債概念：非貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指不需要用貨幣資金來償還的流動(dòng)負(fù)債。內(nèi)容：主要包括預(yù)收賬款以及其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用中不需要用貨幣償還的債務(wù)。預(yù)收賬款一般需要以商品或勞務(wù)來償還；預(yù)提費(fèi)用中的預(yù)提修理費(fèi)大多也用非貨幣資金來抵償。2023/7/197流動(dòng)負(fù)債的分類：按照償付金額是否確定分類流動(dòng)負(fù)債按照償付金額是否確定可分為以下兩類1、金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債概念：金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動(dòng)負(fù)債。內(nèi)容：主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。2、金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債概念：金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。內(nèi)容：主要包括沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等。結(jié)算憑證尚未到達(dá)但已經(jīng)入庫的存貨，其應(yīng)付賬款應(yīng)于月末估計(jì)確定；預(yù)提費(fèi)用是應(yīng)由當(dāng)月成本或費(fèi)用負(fù)擔(dān)但當(dāng)月尚未支付的債務(wù)，其金額應(yīng)予估計(jì)確定；預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)在與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)符合一定條件的情況下估計(jì)確認(rèn)的負(fù)債。2023/7/198流動(dòng)負(fù)債的分類：按照形成方式分類流動(dòng)負(fù)債按照形成方式可分為以下兩類1、融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債概念：融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動(dòng)負(fù)債。內(nèi)容：主要包括短期借款和預(yù)提的借款利息。2、營業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債概念：營業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債。內(nèi)容：可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債和內(nèi)部往來形成的流動(dòng)負(fù)債。外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債：主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位的款項(xiàng)和預(yù)提費(fèi)用等；內(nèi)部往來形成的流動(dòng)負(fù)債：主要包括應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單位或職工的款項(xiàng)。2023/7/199第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)一流動(dòng)負(fù)債的分類二流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)三2023/7/1910流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)原理負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，流動(dòng)負(fù)債也不應(yīng)例外。但考慮流動(dòng)負(fù)債的償付期較短，一般不超過1年，未來應(yīng)付金額與貼現(xiàn)值差額不大，按照重要性要求，其差額往往忽略不計(jì)，因而，流動(dòng)負(fù)債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)。流動(dòng)負(fù)債一般按發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)不同業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債，發(fā)生時(shí)的金額既可能是未來應(yīng)付的金額，也可能是未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值。如果形成流動(dòng)負(fù)債的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，雙方協(xié)定不計(jì)算利息，則發(fā)生時(shí)的金額即為未來應(yīng)付的金額。

P267例如……2023/7/1911第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)第二節(jié)短期借款第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第六節(jié)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)第七節(jié)或有事項(xiàng)第八章流動(dòng)負(fù)債2023/7/1912短期借款的概念概念短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以內(nèi)（特殊情況下在超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)，本章下同）的款項(xiàng)。核算內(nèi)容1、短期借款的取得2、短期借款的利息費(fèi)用3、短期借款的償還2023/7/1913第二節(jié)短期借款短期借款的取得一短期借款的利息費(fèi)用二短期借款的償還三2023/7/1914短期借款的取得按合同取得短期借款企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時(shí)間等。取得短期借款時(shí)的核算借：銀行存款貸：短期借款P268例8-1短期借款的明細(xì)核算“短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。2023/7/1915第二節(jié)短期借款短期借款的取得一短期借款的利息費(fèi)用二短期借款的償還三2023/7/1916短期借款利息費(fèi)用的性質(zhì)和結(jié)算

短期借款利息費(fèi)用的性質(zhì)企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，一般屬于收益性支出，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

短期借款利息費(fèi)用的結(jié)算銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個(gè)月不支付利息，但從權(quán)責(zé)發(fā)生制角度看，該利息費(fèi)用確已發(fā)生，只是尚未支付。

歸納：按月發(fā)生，季末支付。2023/7/1917短期借款利息費(fèi)用的核算(1.1)方法一（提倡）方法二（不提倡）月會(huì)計(jì)分錄月會(huì)計(jì)分錄4借：財(cái)務(wù)費(fèi)用390貸：預(yù)提費(fèi)用

3904借：財(cái)務(wù)費(fèi)用390貸：預(yù)提費(fèi)用3905借：財(cái)務(wù)費(fèi)用390貸：預(yù)提費(fèi)用

3905借：財(cái)務(wù)費(fèi)用390貸：預(yù)提費(fèi)用3906借：財(cái)務(wù)費(fèi)用420貸：預(yù)提費(fèi)用

420借：預(yù)提費(fèi)用

1,200貸：銀行存款1,2006借：預(yù)提費(fèi)用780財(cái)務(wù)費(fèi)用420

貸：銀行存款1,200短期借款利息費(fèi)用的核算1、預(yù)提法：貫徹應(yīng)計(jì)制使用“預(yù)提費(fèi)用”核算。P269例8-2：改月預(yù)提390元借預(yù)提費(fèi)用貸借預(yù)提費(fèi)用貸6月支付

1,2004月預(yù)提3905月預(yù)提3906月預(yù)提4206月支付7804月預(yù)提3905月預(yù)提390本月合計(jì)1,200本月合計(jì)1,200本月合計(jì)780本月合計(jì)7802023/7/1918短期借款利息費(fèi)用的核算(1.2)

預(yù)提法核算的注意事項(xiàng)

1、要貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制；

2、正確使用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶；3、提倡采用全額預(yù)提法，即短期借款的全部利息費(fèi)用都通過“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算，以便反映費(fèi)用預(yù)提和支付的全貌。不宜使用部分預(yù)提法處理，即季初兩月通過預(yù)提核算，而季末月不通過預(yù)提核算。2023/7/1919短期借款利息費(fèi)用的核算(2)2、直接攤銷法在短期借款數(shù)額不多，各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡化的核算方法，即于實(shí)際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款采用這種方法，不會(huì)對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響。但在年末，如果有應(yīng)由本年負(fù)擔(dān)但尚未支付的借款利息，應(yīng)予預(yù)提，否則會(huì)影響年度所得稅的計(jì)算。承上例（P269例8-2），如采用直接核銷法，4、5、6月均不必預(yù)提利息，待季末6月份實(shí)際支付時(shí)，編制分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1,200貸：銀行存款1,2002023/7/1920第二節(jié)短期借款短期借款的取得一短期借款的利息費(fèi)用二短期借款的償還三2023/7/1921短期借款的償還償還借短期借款的本金企業(yè)在短期借款到期償還本金時(shí)，應(yīng)編制以下分錄：借：短期借款貸：銀行存款

P265例8-3：借：短期借款80,000貸：銀行存款80,0002023/7/1922第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)第二節(jié)短期借款第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第六節(jié)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)第七節(jié)或有事項(xiàng)第八章流動(dòng)負(fù)債2023/7/1923第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)一應(yīng)付賬款二2023/7/1924應(yīng)付票據(jù)的基本概念應(yīng)付票據(jù)的形成應(yīng)付票據(jù)是在企業(yè)購貨過程中形成的流動(dòng)負(fù)債，指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。企業(yè)應(yīng)無條件支付到期的票據(jù)款。我國關(guān)于商業(yè)匯票的相關(guān)規(guī)定我國規(guī)定商業(yè)匯票的付款期限最長為6個(gè)月，因而是短期應(yīng)付票據(jù)。

商業(yè)匯票的分類按承兌人分類：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。

按是否帶息分類：不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票。2023/7/1925商業(yè)匯票的簽付

按購貨合同簽付商業(yè)匯票商業(yè)匯票是一種延期付款的結(jié)算方式,企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入貨物，應(yīng)按購貨合同向供貨單位簽付商業(yè)匯票，用以抵償應(yīng)付賬款。簽付不帶息商業(yè)匯票：不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價(jià)值即為票面價(jià)值。按照重要性要求，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即票面價(jià)值（亦即到期價(jià)值）入賬：借：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)等科目貸：應(yīng)付票據(jù)簽付帶息商業(yè)匯票：不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價(jià)值為票面價(jià)值與應(yīng)計(jì)利息之和。應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即票面價(jià)值（即現(xiàn)值）入賬：借：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)付票據(jù)企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用2023/7/1926商業(yè)匯票的利息（1.1）帶息商業(yè)匯票的利息費(fèi)用核算

1、按月計(jì)提。適用于票面價(jià)值較大、利息費(fèi)用較多的商業(yè)匯票利息核算。應(yīng)于每月月末計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付的商業(yè)匯票利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用：每月計(jì)提，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息2、到期計(jì)提。適用于票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少且簽發(fā)日與到期日在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的商業(yè)匯票利息核算。每月月末不需要計(jì)提利息費(fèi)用，而是在到期日一次計(jì)算確認(rèn)全部利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

可以單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理：到期計(jì)提，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用付款時(shí)，借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息貸：銀行存款

也可以與付款等一并進(jìn)行賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款或應(yīng)付賬款2023/7/1927商業(yè)匯票的利息（1.2）3、年末及到期計(jì)提。適用于票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少且簽發(fā)日與到期日不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的商業(yè)匯票利息核算。是上述按月計(jì)提和到期計(jì)提的綜合，核算方法分以下兩步：年末計(jì)提：每月月末不需要計(jì)提利息費(fèi)用。按權(quán)責(zé)發(fā)生制，年末必須計(jì)提當(dāng)年的利息費(fèi)用，核算方法與按月計(jì)提相同。到期計(jì)提。到期日確認(rèn)其余利息費(fèi)用，核算方法與到期計(jì)提相同。注意：企業(yè)如果在6月30日需要提供對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告，則利息費(fèi)用在6月30日的核算方法與年末相同。2023/7/1928商業(yè)匯票到期有支付能力核銷商業(yè)匯票商業(yè)匯票到期，企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時(shí)，核銷應(yīng)付票據(jù)。

1、支付不帶息的票據(jù)款：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款

(P272例8-4)

2、支付帶息的票據(jù)款：為使票據(jù)利息全額通過“應(yīng)付利息”賬戶核算，對(duì)尚未計(jì)提的票據(jù)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（尚未計(jì)提的票據(jù)利息）支付票據(jù)款和利息時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票賬面價(jià)值）應(yīng)付利息（應(yīng)付商業(yè)匯票利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的票據(jù)款和利息）2023/7/1929商業(yè)匯票到期無支付能力（1.1)

應(yīng)根據(jù)商業(yè)匯票的不同承兌人分別處理

1、采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算：承兌人即為付款人，如果付款人無力支付，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)和利息轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，以正確反映債務(wù)形式的轉(zhuǎn)換。

A、是不帶息商業(yè)匯票：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款

B、是帶息的商業(yè)匯票：為使票據(jù)利息全額通過“應(yīng)付利息”賬戶核算，對(duì)尚未計(jì)提的票據(jù)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（尚未計(jì)提的票據(jù)利息）將應(yīng)付票據(jù)款和應(yīng)付利息轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票賬面價(jià)值）應(yīng)付利息（應(yīng)付商業(yè)匯票利息）貸：應(yīng)付賬款（實(shí)際轉(zhuǎn)賬的票據(jù)款和利息）2023/7/1930商業(yè)匯票到期無支付能力（1.2)2、采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算：承兌人為承兌銀行,如付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付，并將其轉(zhuǎn)為對(duì)付款人的逾期貸款。付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)和利息轉(zhuǎn)為短期借款，以正確反映債務(wù)形式的轉(zhuǎn)換。

A、是不帶息商業(yè)匯票：借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款

B、是帶息的商業(yè)匯票：為使票據(jù)利息全額通過“應(yīng)付利息”賬戶核算，對(duì)尚未計(jì)提的票據(jù)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（尚未計(jì)提的票據(jù)利息）將應(yīng)付票據(jù)款和應(yīng)付利息轉(zhuǎn)為短期借款：借：應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票賬面價(jià)值）應(yīng)付利息（應(yīng)付商業(yè)匯票利息）貸：短期借款（實(shí)際轉(zhuǎn)賬的票據(jù)款和利息）

C、企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（實(shí)際支付的罰息）2023/7/1931第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)一應(yīng)付賬款二2023/7/1932應(yīng)付賬款的形成和入賬時(shí)間應(yīng)付賬款在購買過程中形成是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在1年以內(nèi)償付的債務(wù)，屬于流動(dòng)負(fù)債。應(yīng)付賬款的理論入賬時(shí)間從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時(shí)間。因?yàn)樵谫d購情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時(shí)可以取得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。應(yīng)付賬款的實(shí)際入賬時(shí)間在實(shí)際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往往在月內(nèi)能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取得結(jié)算憑證時(shí)不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款時(shí)入賬。注意：如結(jié)算憑證未到而月末仍未支付貨款，則應(yīng)按估價(jià)入賬，次月初紅字沖銷。

2023/7/1933應(yīng)付賬款不含現(xiàn)金折扣的入賬價(jià)值應(yīng)付賬款中不含現(xiàn)金折扣一般應(yīng)付賬款不再單獨(dú)計(jì)算利息，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即為未來應(yīng)付的金額，延期付款期間的利息已經(jīng)隱含在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額之內(nèi)。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)：借：有關(guān)科目貸：應(yīng)付賬款償付應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款等科目2023/7/1934應(yīng)付賬款含現(xiàn)金折扣的入賬價(jià)值：總價(jià)法應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣

1、總價(jià)法總價(jià)法的特點(diǎn)是按結(jié)算憑證中的金額確認(rèn)“應(yīng)付賬款”，將取得的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。形成應(yīng)付賬款時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)等科目貸：應(yīng)付賬款（結(jié)算憑證中的金額）如取得現(xiàn)金折扣，將其視為利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：應(yīng)付賬款（結(jié)算憑證中的金額，即應(yīng)付賬款的總價(jià)）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）財(cái)務(wù)費(fèi)用（取得的現(xiàn)金折扣）如未取得現(xiàn)金折扣，按總價(jià)支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款P273例8-52023/7/1935應(yīng)付賬款含現(xiàn)金折扣的入賬價(jià)值：凈價(jià)法2、凈價(jià)法凈價(jià)法的特點(diǎn)是應(yīng)付賬款按扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬，喪失的現(xiàn)金折扣，視為遲付貨款多付的利息，列為財(cái)務(wù)費(fèi)用。形成應(yīng)付賬款時(shí)：借：原材料（扣除最大現(xiàn)金折扣后的采購成本）應(yīng)交稅費(fèi)等科目(我國規(guī)定現(xiàn)金折扣不可抵減增值稅)貸：應(yīng)付賬款（扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額）如取得最大現(xiàn)金折扣，按扣除最大現(xiàn)金折扣的金額付款：借：應(yīng)付賬款（扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）如取得部分現(xiàn)金折扣，喪失的現(xiàn)金折扣列為財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：應(yīng)付賬款（扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（喪失的現(xiàn)金折扣）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）如未取得現(xiàn)金折扣，應(yīng)調(diào)整應(yīng)付賬款：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款

P274例8-62023/7/1936總價(jià)法和凈價(jià)法的利弊對(duì)比角度總價(jià)法凈價(jià)法經(jīng)營管理1、按總價(jià)確認(rèn)應(yīng)付賬款，取得折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，不單獨(dú)確認(rèn)喪失的折扣，無吸引力；2、喪失的折扣報(bào)表不列示。1、按凈價(jià)確認(rèn)應(yīng)付賬款，喪失的折扣列作財(cái)務(wù)費(fèi)用，不單獨(dú)確認(rèn)取得的折扣，有吸引力；2、喪失的折扣報(bào)表要列示。價(jià)值控制1、采購成本與發(fā)票所列金額相同；2、便于控制采購成本。1、采購成本與發(fā)票所列金額不同；2、不便于控制采購成本。說明：我國要求按總價(jià)法進(jìn)行核算。2023/7/1937第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)第二節(jié)短期借款第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第六節(jié)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)第七節(jié)或有事項(xiàng)第八章流動(dòng)負(fù)債2023/7/1938第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)一應(yīng)付工資二應(yīng)付福利費(fèi)三應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金四應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)五應(yīng)付非貨幣性福利六因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償七2023/7/1939應(yīng)付職工薪酬的概念和內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬的概念是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。

應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容1、工資：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2、福利；職工福利費(fèi)；3、非貨幣：職工非貨幣性福利；4、補(bǔ)償：解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；5、其他：其他與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的支出；6、保險(xiǎn)：職工醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；7、住房：職工住房公積金；8、會(huì)費(fèi)：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)；9、職教：職工教育經(jīng)費(fèi)。上述1-5是支付給職工的薪酬；6-9是為職工支付的薪酬。2023/7/1940應(yīng)付職工薪酬的核算

應(yīng)付職工薪酬的總分類核算設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，反映企業(yè)與職工之間的薪酬結(jié)算情況，屬于流動(dòng)負(fù)債科目。借應(yīng)付職工薪酬貸期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)的超付薪酬)期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)的未付薪酬）本期實(shí)際支付的貨幣性薪酬本期實(shí)際支付的非貨幣性薪酬本期按應(yīng)計(jì)制確認(rèn)的應(yīng)付薪酬期末余額(結(jié)轉(zhuǎn)下期的超付薪酬)期末余額(結(jié)轉(zhuǎn)下期的未付薪酬）應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)分類核算“應(yīng)付職工薪酬”一般按薪酬類別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。2023/7/1941第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)一應(yīng)付工資二應(yīng)付福利費(fèi)三應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金四應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)五應(yīng)付非貨幣性福利六因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償七2023/7/1942

工資總額的組成工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬總數(shù)。企業(yè)的工資總額一般由以下六部分組成。

1、計(jì)時(shí)工資：是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付的職工勞動(dòng)報(bào)酬。實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的計(jì)時(shí)工資包括基礎(chǔ)工資和職務(wù)（或崗位）工資。

2、計(jì)件工資：是指按照計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)和完成工作的數(shù)量支付的職工勞動(dòng)報(bào)酬。計(jì)件工資分為個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資。

3、獎(jiǎng)金：是指按職工超額勞動(dòng)工作量和增收節(jié)支業(yè)績支付的職工勞動(dòng)報(bào)酬，如綜合獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)等。

4、津貼和補(bǔ)貼：津貼是為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和其他特殊原因支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如保健津貼等；補(bǔ)貼是為了保證職工的工資水平不受物價(jià)變動(dòng)的影響支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如物價(jià)補(bǔ)貼等。

5、加班加點(diǎn)工資：是指按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和加班加點(diǎn)的時(shí)間支付的職工勞動(dòng)報(bào)酬，如節(jié)日加班工資等。

6、特殊工資：是指按照國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定支付給職工的非工作時(shí)間的勞動(dòng)報(bào)酬，如病假、產(chǎn)假、探親假工資等。應(yīng)付工資：工資總額2023/7/1943應(yīng)付工資核算的“三步曲”

一發(fā)、二扣、三分一發(fā)（發(fā)貨幣工資）、二扣（發(fā)扣款工資）、三分（分配工資費(fèi)用），[號(hào)稱“核算三步曲”]?！耙话l(fā)”和“二扣”也統(tǒng)稱工資結(jié)算。借應(yīng)付職工薪酬──工資貸期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)的未付工資）本期實(shí)際支付的貨幣性工資本期實(shí)際支付的扣款性工資本期按應(yīng)計(jì)制確認(rèn)的應(yīng)付工資期末余額(結(jié)轉(zhuǎn)下期的未付工資）一般：應(yīng)計(jì)制的應(yīng)付工資＝支付的貨幣性工資＋支付的扣款性工資應(yīng)付工資的明細(xì)分類核算一般按工資總額的組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算。2023/7/1944工資結(jié)算匯總表由于職工的本月出勤或完成的工作量，要到月份終了才知道，因而本月一般是按上月的應(yīng)付工資發(fā)放的。企業(yè)應(yīng)編制工資結(jié)算匯總表：（見P277例8-7表8-1）發(fā)貨幣工資借：庫存現(xiàn)金97,600貸：銀行存款97,600借：應(yīng)付職工薪酬──工資97,600貸：庫存現(xiàn)金97,600如企業(yè)發(fā)放貨幣工資實(shí)行了工資轉(zhuǎn)儲(chǔ)，則：借：應(yīng)付職工薪酬──工資97,600貸：銀行存款97,600發(fā)扣款工資（注：貸方科目要根據(jù)實(shí)際情況決定）借：應(yīng)付職工薪酬──工資11,400（扣款是發(fā)工資的另一形式）貸：其他應(yīng)付款7,500應(yīng)交稅費(fèi)3,900應(yīng)付工資：工資結(jié)算2023/7/1945工資分配對(duì)象根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，工資分配對(duì)象應(yīng)為當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的工資費(fèi)用，這時(shí)“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶月末有余額。這種方法月末計(jì)算工資的工作量很大，為簡化核算工作，也可按當(dāng)月實(shí)際發(fā)放的工資進(jìn)行分配，這時(shí)”應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶月末沒有余額。工資分配原則按工資費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分配，用途不同，借方科目也不同。工資分配匯總表（見P278例8-9表8-2）為便于進(jìn)行工資分配的核算，企業(yè)應(yīng)編制工資分配匯總表。工資分配核算借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人的工資)制造費(fèi)用(車間管理人員的工資)銷售費(fèi)用(銷售人員的工資)在建工程(在建工程人員的工資)研發(fā)支出(自行開發(fā)無形資產(chǎn)人員的工資)管理費(fèi)用(其他人員的工資)貸：應(yīng)付職工薪酬——工資(應(yīng)付職工工資總額)（見P278例8-9）應(yīng)付工資：工資分配2023/7/1946第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)一應(yīng)付工資二應(yīng)付福利費(fèi)三應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金四應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)五應(yīng)付非貨幣性福利六因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償七2023/7/1947應(yīng)付福利費(fèi)在我國，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)除了領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬以外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如醫(yī)療費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)等。為了反映職工福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“職工福利”明細(xì)科目。

1、應(yīng)付福利費(fèi)的支出企業(yè)發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利貸：有關(guān)科目（見P279例8-10）應(yīng)付福利費(fèi)的支出2023/7/1948２、應(yīng)付福利費(fèi)的分配按實(shí)際發(fā)生或估計(jì)的金額，根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分配：借：生產(chǎn)成本(可按生產(chǎn)工人工資的14％計(jì)算,下同)制造費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利應(yīng)付福利費(fèi)的分配2023/7/1949第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)一應(yīng)付工資二應(yīng)付福利費(fèi)三應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金四應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)五應(yīng)付非貨幣性福利六因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償七2023/7/1950社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的資金來源社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)，包括醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等。住房公積金按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)，用于解決職工住房問題的費(fèi)用。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的核算在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“住房公積金”明細(xì)科目。

1、由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分：屬于職工工資的組成部分，應(yīng)按職工工資的一定比例計(jì)算，并在職工工資中扣除（屬于發(fā)扣款工資）：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：其他應(yīng)付款2、由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分：應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按職工工資的一定比例計(jì)算，并按規(guī)定的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分配：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用(計(jì)入制造成本)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用(計(jì)入期間費(fèi)用)在建工程、研發(fā)支出等科目(計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值)貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）2023/7/1951社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納

繳納職工負(fù)擔(dān)部分：借：其他應(yīng)付款(職工負(fù)擔(dān)部分)貸：銀行存款（實(shí)際繳納金額）繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)部分：借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(企業(yè)負(fù)擔(dān)部分)——住房公積金(企業(yè)負(fù)擔(dān)部分)貸：銀行存款（實(shí)際繳納金額）也可將上述兩筆分錄合并，編制一筆分錄借：其他應(yīng)付款(職工負(fù)擔(dān)部分)應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(企業(yè)負(fù)擔(dān)部分)——住房公積金(企業(yè)負(fù)擔(dān)部分)貸：銀行存款（實(shí)際繳納總額）2023/7/1952第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)一應(yīng)付工資二應(yīng)付福利費(fèi)三應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金四應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)五應(yīng)付非貨幣性福利六因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償七2023/7/1953工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的資金來源工會(huì)經(jīng)費(fèi)是按國家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于工會(huì)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)。職工教育經(jīng)費(fèi)是按國家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于職工教育方面的經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的核算在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”和“職工教育經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按職工工資的用途進(jìn)行分配：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用(計(jì)入制造成本)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用(計(jì)入期間費(fèi)用)在建工程、研發(fā)支出等科目(計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值)貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)2023/7/1954工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用

1、劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)的工會(huì)作為獨(dú)立法人，一般可在銀行開戶，實(shí)行獨(dú)立核算。企業(yè)劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款

2、代管工會(huì)經(jīng)費(fèi)：由企業(yè)代管工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，則在發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸：有關(guān)科目職工教育經(jīng)費(fèi)的使用計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，一般由企業(yè)代管，發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)貸：有關(guān)科目2023/7/1955第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)一應(yīng)付工資二應(yīng)付福利費(fèi)三應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金四應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)五應(yīng)付非貨幣性福利六因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償七2023/7/1956非貨幣性福利的支付非貨幣性福利的概念非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬。支付非貨幣性福利的核算在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“非貨幣性福利”明細(xì)科目。

1、以存貨提供非貨幣性福利的核算：企業(yè)以生產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品提供給職工的非貨幣性福利，應(yīng)作為正常銷售處理，按公允價(jià)值確定非貨幣性福利金額：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、無償提供住房等非貨幣性福利的核算：根據(jù)該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊或每期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利金額：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊銀行存款等科目2023/7/1957非貨幣性福利的分配分配非貨幣性福利的核算按經(jīng)濟(jì)用途對(duì)實(shí)際發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行分配：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在建工程、研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2023/7/1958第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)一應(yīng)付工資二應(yīng)付福利費(fèi)三應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金四應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)五應(yīng)付非貨幣性福利六因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償七2023/7/1959解除勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償是指企業(yè)為職工發(fā)放的辭退福利。辭退福利的內(nèi)容辭退福利一般包括兩方面的內(nèi)容：一是硬性福利，在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是選擇福利，在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利的方式辭退福利通常采取一次性補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高養(yǎng)老金或其他福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者支付工資到辭退后未來某一期末。2023/7/1960辭退福利的確認(rèn)辭退福利的確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1、有正式計(jì)劃或建議：企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)包括裁減職工所在部門、職位及數(shù)量；確定補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。2、不能單方面撤回：企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

3、經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)：正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2023/7/1961辭退福利的提取提取辭退福利企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已確定的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利比照辭退福利處理職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。2023/7/1962辭退福利的支付

支付辭退福利的核算在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“辭退福利”明細(xì)科目，企業(yè)實(shí)際支付辭退福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款2023/7/1963第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)第二節(jié)短期借款第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第六節(jié)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)第七節(jié)或有事項(xiàng)第八章流動(dòng)負(fù)債2023/7/1964應(yīng)交稅費(fèi)的概念和內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)的概念是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國家繳納的各種稅費(fèi)。應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等。應(yīng)交所得稅的核算將在本書第十一章中講述。2023/7/1965第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅一應(yīng)交消費(fèi)稅二應(yīng)交營業(yè)稅三應(yīng)城市維護(hù)建設(shè)稅四應(yīng)交教育費(fèi)附加五2023/7/1966增值稅和納稅義務(wù)人增值稅增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人。增值稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，增值稅的納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。對(duì)于一般納稅人來說，增值稅屬于價(jià)外稅，稱“價(jià)稅分流”。即銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅不計(jì)入銷售收入，購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅也不計(jì)入貨物和勞務(wù)的成本，在價(jià)外單獨(dú)核算。增值稅的小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅采用簡化的核算方法（后面講述）。2023/7/1967應(yīng)交增值稅科目和專欄設(shè)置應(yīng)交增值稅科目的專欄設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，本明細(xì)科目可能有期末借方余額，而沒有期末貸方余額，因期末貸方余額已經(jīng)轉(zhuǎn)入了“未交增值稅“明細(xì)科目。本明細(xì)科目要按應(yīng)交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置專欄。

1、借方專欄的設(shè)置：有進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（簡稱”出口抵減“）和轉(zhuǎn)出未交增值稅（簡稱”轉(zhuǎn)出未交“）四欄；

2、貸方專欄的設(shè)置：有銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（簡稱”進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出“）、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅（簡稱”轉(zhuǎn)出多交“）四欄。借應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅貸進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口抵減轉(zhuǎn)出未交銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交期初余額（上期結(jié)轉(zhuǎn)的待扣進(jìn)項(xiàng)稅額）本期發(fā)生額……本期發(fā)生額……期末余額（結(jié)轉(zhuǎn)下期的待扣進(jìn)項(xiàng)稅額）2023/7/1968未交增值稅科目設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅貸期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)的累計(jì)多交增值稅)期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)的累計(jì)未交增值稅)期末轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅本期補(bǔ)交以前月份的未交增值稅期末轉(zhuǎn)入的當(dāng)期未交增值稅……期末余額(結(jié)轉(zhuǎn)下期的累計(jì)多交增值稅)期末余額(結(jié)轉(zhuǎn)下期的累計(jì)未交增值稅)設(shè)置未交增值稅明細(xì)科目在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)“未交增值稅”明細(xì)科目，反映企業(yè)累計(jì)未交或多交增值稅。編號(hào)項(xiàng)目兩個(gè)明細(xì)賬戶的余額說明應(yīng)交增值稅未交增值稅１交清增值稅沒有余額沒有余額既無待扣、又無多交和未交增值稅２多交增值稅沒有余額借方余額存在多交增值稅的情況３未交增值稅沒有余額貸方余額存在未交增值稅的情況４待扣進(jìn)項(xiàng)稅借方余額沒有余額存在待扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況2023/7/1969增值稅的確認(rèn)可抵進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)可抵進(jìn)項(xiàng)稅額等于進(jìn)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出和出口退稅的差額。應(yīng)交增值稅額的確認(rèn)應(yīng)交增值稅額等于本期銷項(xiàng)稅額減可抵進(jìn)項(xiàng)稅額和出口抵減差額。未交增值稅額的確認(rèn)未交增值稅額等于應(yīng)交增值稅額減已交稅金之差，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。多交增值稅額的確認(rèn)多交增值稅額等于已交稅金減應(yīng)交增值稅額之差，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。待扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)待扣進(jìn)項(xiàng)稅額等于可抵進(jìn)項(xiàng)稅額和出口抵減與本期銷項(xiàng)稅額的差額。號(hào)計(jì)算項(xiàng)目＝計(jì)算式處理Ａ可抵進(jìn)項(xiàng)稅額＝進(jìn)項(xiàng)稅額－(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出＋出口退稅)以備計(jì)算Ｂ與ＥＢ應(yīng)交增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－(可抵進(jìn)項(xiàng)稅額＋出口抵減)以備計(jì)算C與DＣ未交增值稅額＝應(yīng)交增值稅額－已交稅金轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目Ｄ多交增值稅額＝已交稅金－應(yīng)交增值稅額Ｅ待扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝(可抵進(jìn)項(xiàng)稅額＋出口抵減)－銷項(xiàng)稅額留在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，以后抵扣2023/7/1970不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。

1、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：按我國稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

A、購進(jìn)固定資產(chǎn)；

B、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

C、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

D、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；E、非正常損失的購進(jìn)貨物；

F、非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。2023/7/1971可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：有扣稅憑證

2、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分為兩種情況：凡未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，分為取得扣稅憑證和未取得扣稅憑證兩種情況。A、取得扣稅憑證企業(yè)購進(jìn)貨物及接受勞務(wù)，必須取得增值稅扣稅憑證(專用發(fā)票)，才能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本：借：原材料等科目(專用發(fā)票中貨物或勞務(wù)價(jià)款)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(專用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款等科目（全部價(jià)款）2023/7/1972可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：無扣稅憑證B、未取得扣稅憑證：企業(yè)購進(jìn)的貨物如為免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資或支付運(yùn)輸費(fèi)用，由于銷售方不收增值稅，企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。但稅法規(guī)定可按一定比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：可按免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的13％作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。借：原材料等科目（買價(jià)的87％）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買價(jià)的13％）貸：銀行存款等科目（買價(jià)）

收購廢舊物資：可按廢舊物資收購價(jià)的10％作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。借：原材料等科目（收購價(jià)的90％）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（收購價(jià)的10％）貸：銀行存款等科目（收購價(jià)）支付運(yùn)輸費(fèi)用：可按運(yùn)輸費(fèi)用的7％作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。借：原材料等科目（運(yùn)輸費(fèi)用的93％）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（運(yùn)輸費(fèi)用的7％）貸：銀行存款等科目（運(yùn)輸費(fèi)用）(見Ｐ285例8-11)2023/7/1973增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指一般納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)，不能確認(rèn)該進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，這時(shí)可先作能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額核算，待以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，如用于在建工程、自然災(zāi)害毀損等，再核算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，以抵減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：借：有關(guān)科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

(見Ｐ286例8-12)2023/7/1974計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額銷售額是按不含稅價(jià)計(jì)算的，是銷項(xiàng)稅額的計(jì)算基礎(chǔ),是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的除銷項(xiàng)稅額、代扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）以及自營運(yùn)雜費(fèi)等。2023/7/1975增值稅銷項(xiàng)稅額的核算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算采用不含稅定價(jià)：銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率采用合并定價(jià)：不含稅銷售額＝含稅銷售額１＋增值稅稅率銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率銷項(xiàng)稅額的核算企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以后，應(yīng)核算銷項(xiàng)稅額：借：銀行存款等科目(全部價(jià)款)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(銷項(xiàng)稅額)主營業(yè)務(wù)收入等科目(其他價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)2023/7/1976視同銷售行為的銷項(xiàng)增值稅額視同銷售行為是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要包括：

1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

2、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；

3、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

視同銷售行為的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算中，視同銷售行為的貨物一般按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)銷售收入。在計(jì)算銷項(xiàng)增值稅額時(shí)，銷售額應(yīng)按下列順序確定：1、按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

2、按最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。2023/7/1977混合銷售行為的銷項(xiàng)增值稅額混合銷售行為是指在一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為?；旌箱N售行為的計(jì)稅處理一并計(jì)征增值稅：對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，混合銷售行為視同銷售貨物，收取的非應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款，也應(yīng)一并計(jì)征增值稅。如前述計(jì)征增值稅銷售額中的價(jià)外費(fèi)用，大部分屬于營業(yè)稅項(xiàng)目，但由于與銷售貨物一并進(jìn)行，屬于混合銷售行為，應(yīng)計(jì)征增值稅。不再計(jì)征其他稅金：混合銷售行為中的非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征增值稅后，不再計(jì)征其他稅金。2023/7/1978兼營銷售行為的銷項(xiàng)增值稅額兼營銷售行為是指在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。兼營銷售行為的計(jì)稅處理分別核算時(shí)，非應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)征營業(yè)稅：企業(yè)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，如果能夠單獨(dú)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，可以按非應(yīng)稅勞務(wù)的性質(zhì)計(jì)征營業(yè)稅，不計(jì)征增值稅；不分別核算時(shí)，非應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)征增值稅：如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，則應(yīng)與銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)一并計(jì)征增值稅。P287例8-132023/7/1979增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅按稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購進(jìn)出口貨物或購進(jìn)出口貨物所耗原材料時(shí)還要照章支付進(jìn)項(xiàng)稅額。按規(guī)定可先計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)部門申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。出口退稅的核算退還的部分：出口退稅國家實(shí)行部分退還，企業(yè)收到時(shí)：借：銀行存款等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

未退還的部分：未退還的部分也不可抵扣，應(yīng)計(jì)入銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出口抵減：如企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，國家不再退稅，可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

(見Ｐ289例8-14)2023/7/1980當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交增值稅根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交增值稅額，公式如下：實(shí)交增值稅的核算企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日交納或按月預(yù)交，并交納上月未交的增值稅。預(yù)交當(dāng)月增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款等科目交納上月未交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款等科目

(見Ｐ289例8-15)應(yīng)交增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－出口退稅－出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

P289公式8-42023/7/1981轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅月末轉(zhuǎn)出未交或多交增值稅月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）注意：“應(yīng)交增值稅”的借方余額反映待扣進(jìn)項(xiàng)稅額；除此之外，經(jīng)上述兩步轉(zhuǎn)出后，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目應(yīng)無余額。

(見Ｐ290例8-16)2023/7/1982小規(guī)模納稅人稅法中對(duì)小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)1、生成型年銷售額在100萬元以下：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下。2、流通型年銷售額在180萬元以下：從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在180萬元以下。變通：稅法中也規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算健全，能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)部門的要求準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，可以認(rèn)定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅核算銷售額計(jì)算方法與一般納稅人相同，采用簡化方法核算，即購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一律不予抵扣，均計(jì)入購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本，購進(jìn)實(shí)行價(jià)稅合一；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)征增值稅銷售額的6％計(jì)算，銷售實(shí)行價(jià)稅分流，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(見Ｐ291例8-17)2023/7/1983第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅一應(yīng)交消費(fèi)稅二應(yīng)交營業(yè)稅三應(yīng)城市維護(hù)建設(shè)稅四應(yīng)交教育費(fèi)附加五2023/7/1984消費(fèi)稅消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。消費(fèi)稅的意義消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，即對(duì)應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額征稅；消費(fèi)稅屬于行為稅，即對(duì)消費(fèi)行為征稅；消費(fèi)稅也是價(jià)內(nèi)稅，即銷售收入中包含消費(fèi)稅，由產(chǎn)品銷售收入來補(bǔ)償。

消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或從量定額的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下：實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售額×稅率(公式8-7)實(shí)行從量定額方法計(jì)算：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額(公式8-8)注：上列公式中的銷售額，與計(jì)征增值稅的銷售額口徑相同，是指銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的不含增值稅的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2023/7/1985銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的核算設(shè)置“營業(yè)稅金及附加——消費(fèi)稅”科目，屬于費(fèi)用類。

1、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅。根據(jù)應(yīng)納消費(fèi)稅額：借：營業(yè)稅金及附加——消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2、實(shí)際繳納消費(fèi)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款

(見Ｐ292例8-18)2023/7/1986視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或用于對(duì)外投資、分配給股東或投資者或無償捐贈(zèng)給他人，均應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。視同銷售的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售額時(shí)，視同銷售的計(jì)稅價(jià)格可按以下方法決定：同類消費(fèi)品銷售價(jià)：銷售額按生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；按照組成計(jì)稅價(jià)格：沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為：

(見Ｐ292例8-19)組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤１－消費(fèi)稅稅率P292公式８－９2023/7/1987委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代交消費(fèi)稅，其銷售額應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝材料成本＋加工費(fèi)１－消費(fèi)稅稅率P292公式８－９2023/7/1988委托加工收回的應(yīng)交消費(fèi)稅收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按稅法規(guī)定，委托加工繳納的消費(fèi)稅可以抵扣:

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等科目在企業(yè)最終銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，再根據(jù)其銷售額計(jì)算應(yīng)交的全部消費(fèi)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交的全部消費(fèi)稅扣除收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)繳納的消費(fèi)稅，為應(yīng)補(bǔ)交的消費(fèi)稅，繳納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品不再加工企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不再加工，而是直接出售，則繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本：借：委托加工材料等科目貸：銀行存款等科目在應(yīng)稅消費(fèi)品出售時(shí)，不必再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。(見Ｐ294例8-20)2023/7/1989第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅一應(yīng)交消費(fèi)稅二應(yīng)交營業(yè)稅三應(yīng)城市維護(hù)建設(shè)稅四應(yīng)交教育費(fèi)附加五2023/7/1990營業(yè)稅營業(yè)稅的納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)以及出租、出售無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。營業(yè)稅的意義營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，即對(duì)應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額征稅；營業(yè)稅也是價(jià)內(nèi)稅，即銷售收入中包含營業(yè)稅，由銷售收入來補(bǔ)償。

營業(yè)稅的計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率（P2958-11）注：上列公式中的營業(yè)額，是指企業(yè)提供勞務(wù)和出租、出售無形資產(chǎn)等向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2023/7/1991營業(yè)稅的稅目和稅率營業(yè)稅有９個(gè)稅目其中，提供勞務(wù)有7個(gè)稅目，４個(gè)稅率；貨物2個(gè)稅目，１個(gè)稅率。提供勞務(wù)的稅目和稅率

1、交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信、文化體育業(yè)3％

2、服務(wù)業(yè)5％

3、金融保險(xiǎn)業(yè)8％

4、娛樂業(yè)5％－20％貨物的稅目和稅率

5、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5％指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的行為。征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。

6、銷售不動(dòng)產(chǎn)5％指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)和形狀改變的財(cái)產(chǎn)。征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物，銷售其他土地附著物。其他土地附著物，是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地上的不動(dòng)產(chǎn)。2023/7/1992提供勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅核算原則對(duì)提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，會(huì)計(jì)核算會(huì)確認(rèn)為一項(xiàng)營業(yè)收入，一般列入“其他業(yè)務(wù)收入”，因而按可比要求，其應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)確認(rèn)為與該營業(yè)收入相對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅金。提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)收入：借：銀行存款等科目貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)的相應(yīng)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：有關(guān)科目

(見Ｐ295例8-21)2023/7/1993轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅核算原則對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的價(jià)款，會(huì)計(jì)核算不會(huì)確認(rèn)為營業(yè)收入，因而其應(yīng)交營業(yè)稅不可當(dāng)作“營業(yè)稅金及附加“核算，而應(yīng)作為處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得，列入營業(yè)外收支核算。例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值5,000元，累計(jì)攤銷3,000元，已提減值準(zhǔn)備1,500元，獲得轉(zhuǎn)讓價(jià)款800元存入銀行。借：銀行存款800

累計(jì)攤銷3,000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1,500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營業(yè)稅40

(800×5％＝40)無形資產(chǎn)5,000營業(yè)外收入260承上例，如獲得轉(zhuǎn)讓價(jià)款400元存入銀行，其他條件不變，則：借：銀行存款400累計(jì)攤銷3,000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1,500營業(yè)外支出120貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營業(yè)稅20

(400×5％＝20)無形資產(chǎn)5,0002023/7/1994銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅核算原則銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的價(jià)款，會(huì)計(jì)核算既不會(huì)確認(rèn)營業(yè)收入，也不會(huì)確認(rèn)營業(yè)外收入，而是確認(rèn)固定資產(chǎn)清理收入。因而其應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)從固定資產(chǎn)清理收入中得到補(bǔ)償，作為固定資產(chǎn)清理的一項(xiàng)支出處理。銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理(轉(zhuǎn)入清理的凈值)累計(jì)折舊(注銷磨損價(jià)值)貸：固定資產(chǎn)(注銷初始價(jià)值)支付清理費(fèi)用和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅金：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款等科目

（支付清理費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營業(yè)稅（結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅金）取得出售的價(jià)款：借：銀行存款等科目貸：固定資產(chǎn)清理（銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的價(jià)款）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：借：營業(yè)外支出或借：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入

(見Ｐ295例8-22)2023/7/1995繳納營業(yè)稅企業(yè)實(shí)際繳納營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款2023/7/1996第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅一應(yīng)交消費(fèi)稅二應(yīng)交營業(yè)稅三應(yīng)城市維護(hù)建設(shè)稅四應(yīng)交教育費(fèi)附加五2023/7/1997城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅之和的一定比例計(jì)算繳納。核算原則城市維護(hù)建設(shè)稅也是一種價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)由形成應(yīng)交稅費(fèi)的各種收入來補(bǔ)償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加(由相應(yīng)營業(yè)收入補(bǔ)償)固定資產(chǎn)清理(由固定資產(chǎn)清理收入補(bǔ)償)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅(應(yīng)交的城建稅)實(shí)際繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí):借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：銀行存款

(見Ｐ296例8-23)2023/7/1998第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅一應(yīng)交消費(fèi)稅二應(yīng)交營業(yè)稅三應(yīng)城市維護(hù)建設(shè)稅四應(yīng)交教育費(fèi)附加五2023/7/1999應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是一種附加費(fèi)。應(yīng)交教育費(fèi)附加的計(jì)算方法與應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算方法相同。核算原則教育費(fèi)附加是一種價(jià)內(nèi)費(fèi)用，應(yīng)由形成應(yīng)交稅費(fèi)的各種收入來補(bǔ)償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加(由相應(yīng)營業(yè)收入補(bǔ)償)固定資產(chǎn)清理(由固定資產(chǎn)清理收入補(bǔ)償)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加(應(yīng)交的教育費(fèi)附加)實(shí)際繳納教育費(fèi)附加時(shí):借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款

(見Ｐ296例8-24)2023/7/19100第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)第二節(jié)短期借款第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第六節(jié)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)第七節(jié)或有事項(xiàng)第八章流動(dòng)負(fù)債2023/7/19101第六節(jié)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用一其他應(yīng)付款二預(yù)收賬款三2023/7/19102預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用是指根據(jù)應(yīng)計(jì)制要求，將已發(fā)生、應(yīng)計(jì)入本月成本或費(fèi)用、但尚未支付的各項(xiàng)成本或費(fèi)用，其償付期在1年以內(nèi)，屬于流動(dòng)負(fù)債。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期預(yù)提短期借款利息費(fèi)用的預(yù)提期一般為3個(gè)月；預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)的預(yù)提期一般為1個(gè)會(huì)計(jì)年度；預(yù)提應(yīng)付各項(xiàng)租金的預(yù)提期應(yīng)根據(jù)合同確定。預(yù)提費(fèi)用的核算預(yù)提各項(xiàng)成本、費(fèi)用時(shí)：借：有關(guān)科目貸：預(yù)提費(fèi)用(分期進(jìn)行預(yù)提)期末調(diào)整預(yù)提數(shù)，當(dāng)實(shí)際發(fā)生支出大于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)補(bǔ)提：借：有關(guān)科目貸：預(yù)提費(fèi)用(期末進(jìn)行補(bǔ)提)如實(shí)際發(fā)生的支出小于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)予沖銷，用紅字編上述分錄。實(shí)際支付時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用(沖銷已經(jīng)預(yù)提的費(fèi)用)貸：有關(guān)科目(期末實(shí)際支付的費(fèi)用)注：經(jīng)過上述處理，期末的“預(yù)提費(fèi)用”科目應(yīng)沒有余額。預(yù)提費(fèi)用2023/7/19103第六節(jié)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用一其他應(yīng)付款二預(yù)收賬款三2023/7/19104其他應(yīng)付款是指除了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤以及預(yù)提費(fèi)用以外的各種償付期在1年以內(nèi)的款項(xiàng)，屬于流動(dòng)負(fù)債，如出租、出借包裝物收取的押金等。其他應(yīng)付款的核算發(fā)生其他應(yīng)付款時(shí)：借：有關(guān)科目貸：其他應(yīng)付款償付其他應(yīng)付款時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等科目其他應(yīng)付款2023/7/19105第六節(jié)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用一其他應(yīng)付款二預(yù)收賬款三2023/7/19106預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預(yù)先向購買方收取的款項(xiàng)，應(yīng)在1年以內(nèi)用產(chǎn)品或勞務(wù)來償付，屬于流動(dòng)負(fù)債。預(yù)收賬款的核算收到預(yù)收賬款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅等科目退還多收的款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：銀行存款收到購買方補(bǔ)付的款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款預(yù)收賬款2023/7/19107變通在預(yù)收業(yè)務(wù)不多的情況下，為簡化核算工作，可不設(shè)預(yù)收賬款科目，而記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。預(yù)收賬款的報(bào)表披露為全面反映企業(yè)的債權(quán)與債務(wù)規(guī)模，應(yīng)按其所屬明細(xì)賬戶的余額分別進(jìn)行披露。

列入負(fù)債：當(dāng)預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬戶出現(xiàn)貸方余額時(shí)，應(yīng)將其所屬明細(xì)賬戶的貸方余額之和，列入資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。列入資產(chǎn)：當(dāng)預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬戶出現(xiàn)借方余額時(shí)，應(yīng)將其所屬明細(xì)賬戶的借方余額之和，列入資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。預(yù)收賬款的披露2023/7/19108第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)第二節(jié)短期借款第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第六節(jié)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)第七節(jié)或有事項(xiàng)第八章流動(dòng)負(fù)債2023/7/19109第七節(jié)或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)的性質(zhì)一潛在的權(quán)利與或有資產(chǎn)二義務(wù)的確認(rèn)與或有負(fù)債三預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量四或有事項(xiàng)的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理五或有事項(xiàng)的披露六2023/7/19110或有事項(xiàng)的性質(zhì)或有事項(xiàng)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴惺马?xiàng)的狀況對(duì)企業(yè)來說，或有事項(xiàng)可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)實(shí)或潛在的義務(wù)。2023/7/19111第七節(jié)或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)的性質(zhì)一潛在的權(quán)利與或有資產(chǎn)二