第7章現(xiàn)代成本管理(C)資料課件

第七章現(xiàn)代成本管理

作業(yè)成本管理標(biāo)準(zhǔn)成本法質(zhì)量成本管理7/19/20231第一節(jié)作業(yè)成本法作業(yè)成本管理概述作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景現(xiàn)代企業(yè)觀與作業(yè)成本管理作業(yè)成本計(jì)算

傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算法的不足作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的程序及應(yīng)用舉例作業(yè)成本法評(píng)價(jià)

作業(yè)成本管理過(guò)程價(jià)值分析動(dòng)因分析：尋找根本原因

作業(yè)分析：確認(rèn)和評(píng)估價(jià)值內(nèi)容作業(yè)業(yè)績(jī)考核7/19/20232一、作業(yè)成本管理概述作業(yè)一個(gè)組織內(nèi)部工作的基本單元或組織內(nèi)部行動(dòng)的集合。作業(yè)成本法一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)各種主要間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷7/19/2023320世紀(jì)30年代末，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·科勒（EricKohler）提出作業(yè)成本思想。1952年，科勒在其編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中，首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等。1971年，喬治·斯托布斯（George?I?Staubus）教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》一書(shū)中，對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)成本計(jì)算”等概念做了全面的闡述。20世紀(jì)80年代中期，美國(guó)哈佛大學(xué)羅賓·庫(kù)伯（RobinCooper）和羅伯特·卡普蘭（RobertKaplan）兩位教授撰寫(xiě)的一系列相關(guān)案例、論文和著作，對(duì)作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)行了系統(tǒng)深入的理論和應(yīng)用研究，奠定了ABC研究的基石。

7/19/20234現(xiàn)代企業(yè)觀

企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)(Activity)的集合體企業(yè)成本管理不再停留在“產(chǎn)品”這一層次上，而要深入到每一個(gè)“作業(yè)”層次，形成作業(yè)成本管理。作業(yè)成本管理是以作業(yè)為核心的企業(yè)管理思想，應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算所提供的明細(xì)、動(dòng)態(tài)信息優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈，以增加顧客的價(jià)值，并從為顧客提供的價(jià)值中獲得更多的利潤(rùn)。7/19/20235傳統(tǒng)管理模式效率分析業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)業(yè)務(wù)觀資源功能產(chǎn)品成本觀作業(yè)成本管理vs.傳統(tǒng)成本管理(1)7/19/20236作業(yè)管理模式動(dòng)因分析業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程觀為什么?什么?怎樣?資源作業(yè)產(chǎn)品和顧客成本觀作業(yè)成本管理vs.傳統(tǒng)成本管理(2)7/19/20237二、作業(yè)成本計(jì)算（一）傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算法的不足

[例7-1]

某機(jī)械廠制造車間20×1年9月加工M、N兩種產(chǎn)品，M是大批量生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，產(chǎn)量為1000件；N是小批量生產(chǎn)的高精度產(chǎn)品，要經(jīng)過(guò)專用檢測(cè)設(shè)備進(jìn)行嚴(yán)格的質(zhì)量檢驗(yàn)，產(chǎn)量為100件。當(dāng)月有關(guān)生產(chǎn)資料如表7-1所示。

表7-17/19/20238表7-1M、N產(chǎn)品的基本資料項(xiàng)目M產(chǎn)品（1000件）N產(chǎn)品（100件）原材料成本（元）300004000直接人工成本（元）

3000

300直接機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）

2500

250設(shè)備調(diào)整工時(shí)（小時(shí)）

10

40質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)與數(shù)量（件次）

25

1007/19/20239M、N產(chǎn)品的單位成本？該車間本月生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品的制造費(fèi)用共36000元，制造費(fèi)用采用標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率，按直接機(jī)器工時(shí)分配。該月直接機(jī)器工時(shí)預(yù)算為3000小時(shí)。7/19/202310注：標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率為：36000/3000=12（元/機(jī)器小時(shí)）表7-2M、N產(chǎn)品的單位制造成本計(jì)算表

（傳統(tǒng)成本方法）單位：元/個(gè)項(xiàng)目M產(chǎn)品N產(chǎn)品直接材料

30000/1000=30

4000/100=40直接人工

3000/1000=3

300/100=3制造費(fèi)用2500×12/1000=30

250×12/100=30合計(jì)

63737/19/202311？N產(chǎn)品單位成本比M產(chǎn)品的單位成本高，制造費(fèi)用相同

M產(chǎn)品和N產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用一致。成本結(jié)果扭曲，可能導(dǎo)致錯(cuò)誤決策?！纷鳂I(yè)成本法原理7/19/202312（二）作業(yè)成本法的基本原理企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)（Activity）組成。產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。直接成本間接成本作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因資源成本作業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）

作業(yè)成本法的基本模型》例解》一般程序7/19/202313關(guān)鍵詞成本動(dòng)因（CostDriver）即引起成本發(fā)生的因素，動(dòng)因是可觀察的，并且能夠計(jì)量出成本對(duì)象的資源消耗情況。資源動(dòng)因（ResourceDriver）指決定一項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)資源的因素，反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)的因果關(guān)系，用以計(jì)量各作業(yè)對(duì)資源的需求。作業(yè)動(dòng)因（ActivityDriver）是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)、顧客等成本對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，主要通過(guò)計(jì)量作業(yè)耗用量或產(chǎn)出的變動(dòng)來(lái)解釋作業(yè)成本的變動(dòng)?！痘灸Ｐ?/19/202314[例7-2]沿用[例7-1]的資料，采用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，假設(shè)該車間制造費(fèi)用作業(yè)僅包括設(shè)備折舊、設(shè)備修理、設(shè)備調(diào)整、質(zhì)量檢驗(yàn)四項(xiàng)作業(yè)，有關(guān)資料如表11-3所示。表7-3M、N產(chǎn)品各成本動(dòng)因的制造費(fèi)用分配率計(jì)算表作業(yè)制造費(fèi)用（元）成本動(dòng)因成本動(dòng)因數(shù)單位成本動(dòng)因分配率設(shè)備折舊13750機(jī)器工時(shí)2750

5元/小時(shí)設(shè)備修理

8250機(jī)器工時(shí)2750

3元/小時(shí)設(shè)備調(diào)整12000調(diào)整工時(shí)

50240元/小時(shí)質(zhì)量檢驗(yàn)

2000檢驗(yàn)件次

12516元/件次7/19/202315各種制造費(fèi)用該如何分配至M、N產(chǎn)品？》answer7/19/202316表7-4M、N產(chǎn)品單位制造費(fèi)用計(jì)算表作業(yè)單位成本動(dòng)因分配率產(chǎn)品M產(chǎn)品N成本動(dòng)因數(shù)成本額成本動(dòng)因數(shù)成本額設(shè)備折舊

5元/小時(shí)2500125002501250設(shè)備修理

3元/小時(shí)25007500250

750設(shè)備調(diào)整240元/小時(shí)

102400

409600質(zhì)量檢驗(yàn)16元/件次

25

4001001600合計(jì)2280013200件數(shù)

1000

100單位制造費(fèi)用（元/件）

22.8

132？產(chǎn)品單位成本7/19/202317表7-5按作業(yè)成本法計(jì)算的M、N產(chǎn)品的單位制造成本單位：元/個(gè)項(xiàng)目M產(chǎn)品N產(chǎn)品直接材料30

40直接人工

3

3制造費(fèi)用

22.8132合計(jì)

55.8175結(jié)論7/19/202318

采用作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于改進(jìn)了制造費(fèi)用的分配方法，能夠體現(xiàn)出不同產(chǎn)品在產(chǎn)品規(guī)模、工藝復(fù)雜性、生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間和批量的規(guī)模等方面的差異性，提高產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。7/19/202319（三）作業(yè)成本法的程序及應(yīng)用舉例

作業(yè)成本計(jì)算一般分為兩個(gè)階段：

第一階段將資源成本分配至作業(yè)，該步驟包括確認(rèn)作業(yè)，將成本分配至各作業(yè)，相關(guān)作業(yè)形成同質(zhì)組，同質(zhì)組內(nèi)作業(yè)成本加總而形成同質(zhì)成本庫(kù)，計(jì)算（制造費(fèi)用）成本庫(kù)分配率等內(nèi)容；第二階段將作業(yè)成本分配至產(chǎn)品，具體指運(yùn)用第一階段的成本分配率和各產(chǎn)品所耗用的資源量指標(biāo)，將各制造費(fèi)用成本庫(kù)的成本追溯至產(chǎn)品等成本對(duì)象。

7/19/202320

根據(jù)作業(yè)的消耗對(duì)象不同，組織內(nèi)的作業(yè)可分為：基本作業(yè)（PrimaryActivity）：是由產(chǎn)品或顧客消耗的作業(yè)，從屬作業(yè)（SecondaryActivity）：指那些不直接為最終產(chǎn)品所消耗，而是為其他作業(yè)所消耗的作業(yè)。

多階段模型7/19/202321間接成本直接成本作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因資源成本作業(yè)1產(chǎn)品（服務(wù)）作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)成本法多階段模型7/19/202322作業(yè)成本法步驟確認(rèn)作業(yè)，將資源成本分配至各作業(yè)；作業(yè)分類，相關(guān)作業(yè)形成同質(zhì)組；形成同質(zhì)成本庫(kù)，計(jì)算成本庫(kù)分配率；將各成本庫(kù)的成本追溯至各產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。7/19/202323確認(rèn)作業(yè)可以采用如下幾種方法:一是繪制企業(yè)的生產(chǎn)流程圖，將企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)過(guò)程以網(wǎng)絡(luò)的形式表現(xiàn)出來(lái)，每一個(gè)流程都分解出幾項(xiàng)作業(yè)，最后將相關(guān)或同類作業(yè)歸并起來(lái)；二是從企業(yè)現(xiàn)有的職能部門出發(fā)，通過(guò)調(diào)查分析，確定各個(gè)部門的作業(yè)，再加以匯總；三是召集全體員工開(kāi)會(huì)，由員工或工作組描述其所完成的工作，再進(jìn)行匯總。

前兩種辦法可以較快取得資料，準(zhǔn)確性高，不會(huì)對(duì)員工造成干擾，第三種辦法有助于提高全體員工的參與意識(shí)，加速作業(yè)成本管理的實(shí)施。

1、確認(rèn)作業(yè)，將資源成本分配至各作業(yè)7/19/202324[例7-3]貝爾電話公司生產(chǎn)常規(guī)電話和無(wú)繩電話兩種產(chǎn)品，由元件生產(chǎn)部門生產(chǎn)元件，轉(zhuǎn)移至組裝部門組裝成成品。四種類型的制造費(fèi)用作業(yè)，由四個(gè)不同的輔助部門提供：①由于與每種電話相對(duì)應(yīng)的電子元件需要進(jìn)行不同的組裝，因而在每批生產(chǎn)前要調(diào)整好設(shè)備，為此全年須耗費(fèi)人工、潤(rùn)滑油等資源成本120000元；②在每批產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，要將產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)，為此全年使用叉車、運(yùn)輸用紙箱等資源成本60000元；③電力部門提供電力，全年燃料等資源成本100000元；④每一部門加工完成后均應(yīng)進(jìn)行檢測(cè)：制造工序結(jié)束后，每一電子元件均應(yīng)進(jìn)行檢測(cè)，以保證其有效性；組裝工序結(jié)束后，應(yīng)對(duì)整個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行檢測(cè)，以保證其為合格產(chǎn)品，該項(xiàng)作業(yè)全年耗費(fèi)人工、檢測(cè)儀器等資源成本80000元。應(yīng)用舉例7/19/202325表7-6作業(yè)成本數(shù)據(jù)（制造費(fèi)用作業(yè)）作業(yè)作業(yè)成本生產(chǎn)準(zhǔn)備120000材料搬運(yùn)

60000動(dòng)力100000檢測(cè)

80000合計(jì)360000單位：元步驟27/19/2023262、作業(yè)分類，相關(guān)作業(yè)形成同質(zhì)組為了減少所需制造費(fèi)用分配率的數(shù)量，簡(jiǎn)化作業(yè)成本計(jì)算，可以將一系列作業(yè)組成同質(zhì)組(HomogeneousSets)，將同組的各作業(yè)成本相加，形成同質(zhì)成本庫(kù)(HomogeneousCostPool)，對(duì)每一個(gè)同質(zhì)成本庫(kù)計(jì)算一個(gè)分配率即可進(jìn)行成本的分配。這些作業(yè)必須：（1）具有邏輯上的相關(guān)性（即各作業(yè)必須在同一作業(yè)水準(zhǔn)上執(zhí)行），且（2）對(duì)所有產(chǎn)品都有相同的消耗比率，才能劃分為同質(zhì)作業(yè)組。7/19/202327根據(jù)作業(yè)服務(wù)的層次和范圍，可以將作業(yè)劃分為：?jiǎn)挝凰疁?zhǔn)（UnitLevel）作業(yè)批量水準(zhǔn)（BatchLevel）作業(yè)產(chǎn)品水準(zhǔn)（ProductLevel）作業(yè)設(shè)備水準(zhǔn)（FacilityLevel）作業(yè)

四個(gè)不同的層次。作業(yè)分類7/19/202328作業(yè)分類單位水準(zhǔn)作業(yè)：是指每生產(chǎn)單位產(chǎn)品便相應(yīng)執(zhí)行一次、使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。如：直接材料、直接人工等。批量水準(zhǔn)作業(yè)：是指每生產(chǎn)一批產(chǎn)品時(shí)便相應(yīng)執(zhí)行一次的作業(yè)，其成本隨批數(shù)的變化而變化，但對(duì)每批產(chǎn)品的產(chǎn)量而言，又是固定的。如：設(shè)備調(diào)整作業(yè)，在每批產(chǎn)品生產(chǎn)前對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行調(diào)整，其成本隨生產(chǎn)批次的增加而增加，而與各批次生產(chǎn)的產(chǎn)量無(wú)關(guān)。7/19/202329產(chǎn)品水準(zhǔn)（維持）作業(yè)：指公司內(nèi)借以維持多種產(chǎn)品的生產(chǎn)而需執(zhí)行的作業(yè)，這些作業(yè)消耗著那些用來(lái)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品或生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的各類投入，能夠使某類產(chǎn)品受益，其作業(yè)量與相應(yīng)的成本均隨不同產(chǎn)品數(shù)目的增加而增加。如：產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)。設(shè)備水準(zhǔn)作業(yè)：指借以維持企業(yè)的一般制造過(guò)程的作業(yè)。該類作業(yè)在某種水平上有益于整個(gè)企業(yè)，但并不針對(duì)任何具體產(chǎn)品。如：廠部管理作業(yè)，該作業(yè)成本的發(fā)生與工廠的所有產(chǎn)品有關(guān)，一般只在工廠規(guī)模發(fā)生變化時(shí)才有可能變化，所以在短期決策中通常被當(dāng)作非相關(guān)成本。作業(yè)分類《邏輯相關(guān)性7/19/202330消耗比率消耗比率（ConsumptionRatio）：指某產(chǎn)品所消耗的各類作業(yè)的分配率。

如，例7-3表7-7產(chǎn)品成本計(jì)算數(shù)據(jù)（作業(yè)耗用量指標(biāo)）無(wú)繩電話常規(guī)電話合計(jì)年產(chǎn)量（臺(tái)）10000100000主要成本（元）78000738000816000直接人工小時(shí)（小時(shí)）1000090000100000機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）50004500050000生產(chǎn)循環(huán)（批次）201030轉(zhuǎn)移次數(shù)（次）6030907/19/202331消耗比率各產(chǎn)品消耗各作業(yè)的比率？7/19/202332消耗比率表7-8產(chǎn)品差異：消耗比率制造費(fèi)用作業(yè)無(wú)繩電話常規(guī)電話作業(yè)動(dòng)因生產(chǎn)準(zhǔn)備20/30=0.6710/30=0.33生產(chǎn)循環(huán)次數(shù)材料搬運(yùn)60/90=0.6730/90=0.33移動(dòng)次數(shù)動(dòng)力5000/50000=0.1045000/50000=0.90機(jī)器小時(shí)檢測(cè)10000/100000=0.1090000/100000=0.90直接人工小時(shí)7/19/202333《同質(zhì)成本庫(kù)單位水準(zhǔn)批量水準(zhǔn)產(chǎn)品水準(zhǔn)設(shè)施水準(zhǔn)根據(jù)動(dòng)因根據(jù)動(dòng)因根據(jù)動(dòng)因作業(yè)1作業(yè)作業(yè)作業(yè)作業(yè)2345同質(zhì)組1同質(zhì)組2同質(zhì)組

3同質(zhì)組

4同質(zhì)組

5同質(zhì)組

6同質(zhì)組

7根據(jù)作業(yè)水準(zhǔn)同質(zhì)作業(yè)組7/19/2023343、形成同質(zhì)成本庫(kù)，計(jì)算成本庫(kù)分配率成本庫(kù)分配率

=成本庫(kù)成本總額/成本庫(kù)成本動(dòng)因總量如何分組？庫(kù)分配率？7/19/202335如例7-3批量水準(zhǔn)成本庫(kù)：生產(chǎn)準(zhǔn)備成本120000材料搬運(yùn)成本

60000總成本180000生產(chǎn)循環(huán)次數(shù)

30成本庫(kù)分配率（每次循環(huán)成本）

6000單位水準(zhǔn)成本庫(kù)：電力成本100000檢測(cè)成本

80000總成本180000機(jī)器小時(shí)

50000成本庫(kù)分配率（每機(jī)器小時(shí)成本）

3.60表7-8同質(zhì)成本庫(kù)分配率計(jì)算表單位：元《計(jì)算產(chǎn)品成本7/19/2023364、將各成本庫(kù)的成本追溯至各產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本

某產(chǎn)品制造費(fèi)用成本

=成本庫(kù)分配率×該產(chǎn)品實(shí)際耗用作業(yè)量產(chǎn)品制造成本總額即生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與制造費(fèi)用之和：總成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用7/19/202337表7-9單位成本：作業(yè)成本計(jì)算單位：元無(wú)繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用：批量水準(zhǔn)成本庫(kù)6000×20=1200006000×10=60000單位水準(zhǔn)成本庫(kù)3.6×5000=180003.60×45000=162000制造總成本216000960000產(chǎn)品產(chǎn)量10000100000單位成本21.609.607/19/202338（四）作業(yè)成本法評(píng)價(jià)優(yōu)越性：（1）作業(yè)成本法有利于準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本；（2）作業(yè)成本法有利于管理決策和成本控制；（3）作業(yè)成本法有利于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。局限性：

（1）一定程度上的主觀因素影響了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性；（2）增加了成本計(jì)算工作量，加大了核算成本；（3）未獲得我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的認(rèn)可，作業(yè)成本信息用于對(duì)外披露和稅收目的不能被認(rèn)可。7/19/202339?思考

項(xiàng)目

作業(yè)名稱

作業(yè)成本各產(chǎn)品成本動(dòng)因量甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品情況1機(jī)器作業(yè)200000元200機(jī)器小時(shí)800機(jī)器小時(shí)生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)2000元5批5批情況2機(jī)器作業(yè)101000元200機(jī)器小時(shí)800機(jī)器小時(shí)生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)101000元5批5批情況3機(jī)器作業(yè)101000元200機(jī)器小時(shí)800機(jī)器小時(shí)生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)101000元2批8批7/19/202340！題解

項(xiàng)目

成本計(jì)算方法單位制造費(fèi)用成本甲產(chǎn)品（元/件）乙產(chǎn)品（元/件）情況1傳統(tǒng)成本計(jì)算法4.0416.16作業(yè)成本計(jì)算法4.1016.10情況2傳統(tǒng)成本計(jì)算法4.0416.16作業(yè)成本計(jì)算法7.0713.13情況3傳統(tǒng)成本計(jì)算法4.0416.16作業(yè)成本計(jì)算法4.0416.16《目錄7/19/202341某企業(yè)有甲、乙兩家供應(yīng)商，均提供A、B兩種零部件。有關(guān)供應(yīng)商驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本如下表：供應(yīng)商成本計(jì)算作業(yè)成本產(chǎn)品返修 ￥800,000緊急交貨 200,0007/19/202342例題甲供應(yīng)商乙供應(yīng)商A部件B部件買價(jià) ￥20 ￥52 ￥24 ￥56購(gòu)買數(shù)量 80,000 40,000 10,000 10,000缺陷數(shù)量 1,600 380 10 10延遲交貨次數(shù) 60 40 0 0返修作業(yè)分配率=￥800,000÷2,000=￥400/缺陷部件緊急交貨作業(yè)分配率=￥200,000÷100=￥2,000/次60+40(1,600+380+10+10)A部件B部件7/19/202343例題購(gòu)買成本 ￥1,600,000 ￥2,080,000 ￥240,000 ￥560,000返修成本 640,000 152,000 4,000 4,000緊急交貨成本

120,000

80,000總成本 ￥2,360,000 ￥2,312,000 ￥244,000 ￥564,000購(gòu)買量 ÷80,000

÷40,000

÷10,000

÷10,000單位總成本 ￥29.50 ￥57.80 ￥24.40 ￥56.40甲供應(yīng)商乙供應(yīng)商A部件B部件A部件B部件7/19/202344三、作業(yè)成本管理的過(guò)程價(jià)值分析（一）動(dòng)因分析：尋找根本原因；（二）作業(yè)分析：確認(rèn)和評(píng)估價(jià)值內(nèi)容；（三）作業(yè)業(yè)績(jī)考核。7/19/202345（一）動(dòng)因分析

成本動(dòng)因（CostDriver），指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo)，反映作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。它是計(jì)算作業(yè)成本的依據(jù)，可以揭示執(zhí)行作業(yè)的原因和作業(yè)消耗資源的大小。成本動(dòng)因可分為：交易性成本動(dòng)因延續(xù)性成本動(dòng)因精確性成本動(dòng)因三類7/19/202346交易性成本動(dòng)因計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率，如設(shè)備調(diào)整次數(shù)、訂單數(shù)。當(dāng)所有產(chǎn)出物對(duì)作業(yè)的要求基本一致時(shí)，可以選擇交易性成本動(dòng)因。延續(xù)性成本動(dòng)因反映完成某一作業(yè)所需的時(shí)間，如設(shè)備調(diào)整小時(shí)數(shù)。如果不同數(shù)量的產(chǎn)品所需作業(yè)消耗的資源存在顯著不同，則應(yīng)采用延續(xù)性成本動(dòng)因。精確性成本動(dòng)因即直接計(jì)算每次執(zhí)行每項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源的成本。如果單位時(shí)間里某項(xiàng)作業(yè)所消耗的人力、技術(shù)、物料等資源存在顯著差異，應(yīng)采用精確性成本動(dòng)因。動(dòng)因分析7/19/202347增值作業(yè)和增值成本。

所謂增值作業(yè)，就是顧客認(rèn)為可以增加其所購(gòu)買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性的作業(yè)。這是經(jīng)營(yíng)中必須保留的作業(yè)。應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：1）作業(yè)能帶來(lái)某種變化；2）這種變化是該作業(yè)之前發(fā)生的其他作業(yè)所無(wú)法實(shí)現(xiàn)的；3）該作業(yè)使其他作業(yè)的發(fā)生成為可能。為高效完成增值作業(yè)而發(fā)生的成本為增值成本。不增值作業(yè)和非增值成本。

不增值作業(yè)，是指即便削除也不會(huì)影響產(chǎn)品對(duì)顧客服務(wù)潛能的作業(yè)，因此屬于一種不必要的作業(yè)。如果某作業(yè)不能同時(shí)滿足增值作業(yè)的上述三個(gè)條件，則可以視為不增值作業(yè)。不增值作業(yè)主要有五大類：制訂生產(chǎn)計(jì)劃、搬運(yùn)、存儲(chǔ)、等待、檢驗(yàn)。（二）作業(yè)分析7/19/202348作業(yè)分析是取得成本節(jié)約目標(biāo)的關(guān)鍵。有四種成本節(jié)約方式：作業(yè)消除：針對(duì)非增值作業(yè)而言；

作業(yè)選擇：在由相互競(jìng)爭(zhēng)的策略決定的不同作業(yè)組之間做出選擇；作業(yè)削減：指降低作業(yè)所需的時(shí)間和資源；

作業(yè)分享：通過(guò)達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模來(lái)提高必要作業(yè)的效率。作業(yè)分析7/19/202349（三）作業(yè)業(yè)績(jī)考核

作業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)集中于效率、質(zhì)量、時(shí)間三個(gè)主要方面。效率集中體現(xiàn)作業(yè)投入與作業(yè)產(chǎn)出的關(guān)系財(cái)務(wù)性指標(biāo)主要集中在增值成本和非增值成本上；非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要是關(guān)于作業(yè)業(yè)績(jī)的實(shí)物性指標(biāo)，包括產(chǎn)出/材料、產(chǎn)出/人工小時(shí)、產(chǎn)出/千瓦小時(shí)、產(chǎn)出/雇傭人數(shù)等。質(zhì)量關(guān)注第一次執(zhí)行時(shí)能否就把作業(yè)做好兩個(gè)與時(shí)間相關(guān)的重要業(yè)績(jī)特征：可靠性：就是作業(yè)產(chǎn)出的按時(shí)傳遞，對(duì)于最終產(chǎn)品，可解釋為按時(shí)交貨的能力,衡量可靠性的指標(biāo)通常為按時(shí)交貨率。反應(yīng)性：可衡量生產(chǎn)出所需產(chǎn)出的提前期，其目標(biāo)是通過(guò)縮短提前期以增強(qiáng)反應(yīng)性。7/19/202350第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本概述成本差異分析

成本差異的賬務(wù)處理

7/19/202351標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本是通過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。兩種含義：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來(lái)的，準(zhǔn)確地說(shuō)來(lái)應(yīng)稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”。實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本。是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的。<<<7/19/202352一、標(biāo)準(zhǔn)成本概述（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用有利于企業(yè)預(yù)算編制有利于進(jìn)行成本控制有利于改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有利于制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有利于簡(jiǎn)化企業(yè)成本核算

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本單7/19/202353標(biāo)準(zhǔn)成本的種類理想標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際中很少被采用，提供目標(biāo)，揭示實(shí)際成本下降的潛力正常標(biāo)準(zhǔn)成本經(jīng)努力可達(dá)到的成本，在國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)穩(wěn)定、生產(chǎn)發(fā)展比較平穩(wěn)的情況下可采用現(xiàn)行可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本能產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用，在實(shí)際中被廣泛采用7/19/202354標(biāo)準(zhǔn)成本的制定為決定某一特定投入的單位標(biāo)準(zhǔn)成本，必須制定兩項(xiàng)決策：（1）單位產(chǎn)出將耗費(fèi)多少投入（數(shù)量決策）；（2）所耗投入應(yīng)支付的金額（定價(jià)決策）。數(shù)量決策產(chǎn)生數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，定價(jià)決策產(chǎn)生價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。單位標(biāo)準(zhǔn)成本可通過(guò)將兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)相乘而得：數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。歷史經(jīng)驗(yàn)，工藝研究及生產(chǎn)操作人員的意見(jiàn)是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的三個(gè)潛在的來(lái)源。制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)、人事和會(huì)計(jì)部門的共同責(zé)任7/19/202355▲

標(biāo)準(zhǔn)成本單在制造性企業(yè)中，標(biāo)準(zhǔn)成本用于材料、人工及制造費(fèi)用的核算。運(yùn)用這些成本，可以計(jì)算出單位標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本單（standardcostsheet）提供了有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)單位成本(standardcostperunit)的詳盡資料。7/19/202356二、成本差異分析差異分析概述直接材料成本差異分析直接人工成本差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析固定制造費(fèi)用差異分析7/19/202357

總預(yù)算差異(totalbudgetvariance)是投入的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，我們將總預(yù)算差異稱為總差異?？偛町?（AP×AQ）-(SP×SQ)

其中：SP代表某項(xiàng)投入的標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格SQ代表實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)投入數(shù)量AP代表單位投入的實(shí)際價(jià)格AQ代表投入的實(shí)耗數(shù)量。（一）差異分析概述7/19/202358在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，總差異可分解為價(jià)格差異和用量差異。價(jià)格（比率）差異(price(rate)variance)是由某項(xiàng)投入的實(shí)際單價(jià)與標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)之差乘以該項(xiàng)投入的實(shí)耗數(shù)量而得：（AP-SP）×AQ。用量（效率）差異(usage(efficiency)variance)則是投入的實(shí)際數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量之差與標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)相乘而得：（AQ-SQ）×SP。7/19/202359總差異=價(jià)格差異+

用量差異

=(AP–SP)AQ+

(AQ–SQ)SP=[(APxAQ)–(SPxAQ)]

+

[(SPxAQ)–(SPxSQ)]=(APxAQ)–(SPxAQ)]

+

(SPxAQ)–(SPxSQ)=(APxAQ)–(SPxSQ)7/19/202360差異分析一般模型實(shí)際價(jià)格

×

實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

×

實(shí)際用量3.標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

×

標(biāo)準(zhǔn)用量?jī)r(jià)格差異

(1-2)總差異

(1-3)用量差異

(2-3)7/19/202361如果發(fā)生相反的情況，則為有利差異(favorable(F)variance)

只要投入的實(shí)際價(jià)格或用量大于標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格或用量，就會(huì)出現(xiàn)不利差異（unfavorable(U)variance）。7/19/202362例外管理原則與成本差異調(diào)查差異的規(guī)模。差異的發(fā)展趨勢(shì)差異發(fā)生的頻率

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與成本差異控制成本差異的可控性成本差異之間的關(guān)聯(lián)性

成本差異的追蹤調(diào)查7/19/202363（二）直接材料成本差異直接材料價(jià)格差異直接材料用量差異7/19/202364直接材料價(jià)格差異材料價(jià)格差異（materialspricevariance，MPV）反映的是購(gòu)買原材料本應(yīng)支付的價(jià)格與實(shí)際支付的價(jià)格之間的差額。計(jì)算該差異的公式為：材料價(jià)格差異=(實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))×材料實(shí)際用量MPV=(AP–SP)AQ7/19/202365控制材料價(jià)格差異通常是采購(gòu)人員的責(zé)任。企業(yè)可以選擇在以下兩個(gè)時(shí)點(diǎn)計(jì)算價(jià)格差異：

（1）因生產(chǎn)耗用而發(fā)出原材料時(shí)；（2）原材料采購(gòu)?fù)瓿蓵r(shí)。在采購(gòu)?fù)瓿蓵r(shí)計(jì)算價(jià)格差異更為可取，原因在于可以較早取得關(guān)于差異的信息。7/19/202366直接材料用量差異材料用量差異（materialsusagevariance,MUV）反映的是實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際耗用的直接材料與應(yīng)該耗用的直接材料之間的差額。其計(jì)算公式如下：材料用量差異=標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)×（材料實(shí)際用量

-實(shí)際產(chǎn)量下的材料標(biāo)準(zhǔn)用量）生產(chǎn)經(jīng)理通常應(yīng)對(duì)材料的耗用負(fù)責(zé)。MUV=SP(AQ–SQ)7/19/202367（三）直接人工成本差異分析直接人工工資率差異

直接人工效率差異

7/19/202368人工工資率差異分析人工工資率差異（laborratevariance,LRV）反映的是實(shí)際付給工人的工資與本應(yīng)支付的工資之間的差額：人工工資率差異=實(shí)際耗用的直接人工工時(shí)

×（實(shí)際小時(shí)工資率-標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率）LRV=(AR–SR)AH人工工資率差異的責(zé)任通常落在那些有權(quán)決定如何使用人工的個(gè)人身上。

7/19/202369人工效率差異（laborefficiencyvariance,LEV）反映的是實(shí)際耗用的人工小時(shí)與應(yīng)耗費(fèi)的人工小時(shí)之間的差額：人工效率差異=（實(shí)際耗用的直接人工小時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下應(yīng)該耗用的人工小時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率

人工效率差異LEV=(AH–SH)SR一般來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)經(jīng)理對(duì)直接人工的生產(chǎn)耗用負(fù)有責(zé)任。

7/19/202370變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異

變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異反映的是變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際分配率與標(biāo)準(zhǔn)分配率之間差額的總體影響。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異反映的是工作效率變化引起的費(fèi)用節(jié)約或超支，由實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之差乘以標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算確定金額。（四）變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析7/19/202371變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是價(jià)格與效率二者共同作用的結(jié)果。因此，變動(dòng)制造費(fèi)用差異的責(zé)任歸屬也應(yīng)在查明原因后正確區(qū)分。7/19/202372

一些變動(dòng)性制造費(fèi)用項(xiàng)目會(huì)受到多個(gè)責(zé)任中心的影響。可控性是歸屬責(zé)任的一個(gè)先決條件。變動(dòng)性制造費(fèi)用項(xiàng)目的價(jià)格變動(dòng)超出管理人員的可控范圍。如果價(jià)格變化很?。ù藶榻?jīng)?，F(xiàn)象），耗費(fèi)差異就主要是生產(chǎn)中制造費(fèi)用的利用效率問(wèn)題，而這對(duì)于生產(chǎn)管理人員而言是可控的。相應(yīng)地，變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的責(zé)任通常歸屬到各生產(chǎn)部門中。7/19/202373變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

如果變動(dòng)制造費(fèi)用與直接人工成正比并按直接人工小時(shí)分配，那么，與直接人工效率差異一樣，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異也是由直接人工的高效率（或低效率）利用引起的，負(fù)責(zé)管理直接人工耗用的生產(chǎn)經(jīng)理應(yīng)承擔(dān)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的責(zé)任。7/19/202374（五）固定性制造費(fèi)用差異

固定性制造費(fèi)用總差異(totalfixedoverheadvariance)等于實(shí)際固定性制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用之間的差額。這里，標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用等于標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率與實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之積。因而，標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用計(jì)算如下：

標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用

=標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定性制造費(fèi)用總差異可分解為兩部分：固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異和固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異7/19/202375總差異耗費(fèi)差異固定制造費(fèi)用差異（二因素分析法）產(chǎn)量差異

實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用7/19/202376固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異(fixedoverheadspendingvariance)被定義為實(shí)際固定性制造費(fèi)用與預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用之間的差額。固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異(fixedoverheadvolumevariance)等于預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用之間的差額。實(shí)際產(chǎn)量往往會(huì)偏離年初計(jì)算預(yù)定的制造費(fèi)用分配率時(shí)所采用的產(chǎn)量。產(chǎn)量差異反映的是這一偏離的影響。7/19/202377差異分析由于許多固定性制造費(fèi)用主要由長(zhǎng)期決策決定，而不受生產(chǎn)水平變動(dòng)的影響，因而預(yù)算差異通常很小。如假定產(chǎn)量差異反映的是生產(chǎn)能力的利用程度，則意味著固定制造產(chǎn)量差異的責(zé)任應(yīng)歸屬于生產(chǎn)部門。然而，有時(shí)對(duì)重大差異的原因進(jìn)行調(diào)查，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)差異是生產(chǎn)部門無(wú)法控制的因素造成的。在這種情況下，可能其它部門應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。7/19/202378總差異固定制造費(fèi)用差異（三因素分析法）產(chǎn)量差異閑置能量差異效率差異耗費(fèi)差異7/19/202379固定制造費(fèi)用閑置能量差異

實(shí)際工時(shí)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成固定制造費(fèi)用閑置能量差異

=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額-實(shí)際總工時(shí)×固定制

造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=（預(yù)計(jì)總工時(shí)-實(shí)際總工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率7/19/202380固定制造費(fèi)用效率差異實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成

固定制造費(fèi)用效率差異

=

實(shí)際總工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=（實(shí)際總工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率7/19/202381三、成本差異的會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：所有存貨都按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，實(shí)際成本不進(jìn)入存貨賬戶設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異在記錄差異時(shí)，不利差異登記在差異賬戶的借方，有利差異登記在貸方

各會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理

結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益法調(diào)整銷貨成本與存貨法7/19/202382假設(shè)每盎司玉米實(shí)際價(jià)格為$0.0069，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為$0.0060,當(dāng)期共購(gòu)入780,000盎司玉米。當(dāng)期780,000盎司玉米全部投入生產(chǎn)。實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)用量為873,000盎司,標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為$0.006/盎司。直接材料成本差異7/19/202383

原材料 4,680.00

材料價(jià)格差異 702.00 材料價(jià)格差異

應(yīng)付賬款 5,382.00材料用量差異

生產(chǎn)成本

5,238.00

材料用量差異

558.00原材料4,680.007/19/202384假設(shè)當(dāng)期實(shí)際檢驗(yàn)工時(shí)為360小時(shí),實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為

339.5小時(shí)。

實(shí)際工資率為$7.35/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為$7.00/小時(shí)。人工成本差異

生產(chǎn)成本

2,376.50

人工效率差異

143.50

人工工資率差異 126.00

應(yīng)付工資

2,646.007/19/202385年末，材料差異和人工差異一般都結(jié)轉(zhuǎn)到“產(chǎn)品銷售成本”賬戶。（假設(shè)差異金額不大，這在實(shí)務(wù)中是可以采用的。）

產(chǎn)品銷售成本

971.50

材料價(jià)格差異 702.00

人工效率差異 143.50

人工工資率差異 126.00差異結(jié)轉(zhuǎn)

材料用量差異 558.00

產(chǎn)品銷售成本 558.007/19/202386假設(shè)材料差異金額較大，則必須按比例分配到各個(gè)賬戶中去。對(duì)于材料價(jià)格差異，可以在“材料”、“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售成本”等賬戶之間按比例分配。其余的材料差異與人工差異可按比例分配到“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售成本”中去。通常，材料差異根據(jù)這些賬戶中的材料余額按比例分配，而人工差異的分配比例則是根據(jù)各賬戶的人工余額。7/19/202387第三節(jié)質(zhì)量成本管理質(zhì)量成本管理概述質(zhì)量成本的計(jì)量、報(bào)告和控制7/19/202388一、質(zhì)量成本管理概述（一）產(chǎn)品質(zhì)量質(zhì)量指產(chǎn)品或服務(wù)滿足顧客需求的程度。質(zhì)量可以再進(jìn)一步分為設(shè)計(jì)質(zhì)量和符合性質(zhì)量設(shè)計(jì)質(zhì)量反映產(chǎn)品或服務(wù)的特性與顧客需求的適應(yīng)程度。而符合性質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)的業(yè)績(jī)與符合設(shè)計(jì)要求的程度。7/19/202389（二）質(zhì)量成本質(zhì)量成本是為了保證和提高企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的一切費(fèi)用以及因沒(méi)有達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切損失之和。質(zhì)量成本可以分為預(yù)防成本評(píng)估成本外部缺陷成本內(nèi)部缺陷成本前兩者又可