中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-固定資產(chǎn)-課件1

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1PPT課件第三章固定資產(chǎn)2PPT課件精品資料你怎么稱(chēng)呼老師？如果老師最后沒(méi)有總結(jié)一節(jié)課的重點(diǎn)的難點(diǎn)，你是否會(huì)認(rèn)為老師的教學(xué)方法需要改進(jìn)？你所經(jīng)歷的課堂，是講座式還是討論式？教師的教鞭“不怕太陽(yáng)曬，也不怕那風(fēng)雨狂，只怕先生罵我笨，沒(méi)有學(xué)問(wèn)無(wú)顏見(jiàn)爹娘……”“太陽(yáng)當(dāng)空照，花兒對(duì)我笑，小鳥(niǎo)說(shuō)早早早……”主要內(nèi)容第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置5PPT課件確認(rèn)

固定資產(chǎn)的確認(rèn)

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量6PPT課件確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運(yùn)用7PPT課件確認(rèn)環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備-也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備-等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的各組成部分-具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。8PPT課件確認(rèn)【例題?判斷題】企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，不能通過(guò)使用直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。（）（2011年考題）【答案】×【解析】企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購(gòu)入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，例如為凈化環(huán)境或者滿(mǎn)足國(guó)家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)的需要購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備。9PPT課件確認(rèn)為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保法律的規(guī)定，2015年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用年限為5年。下列各項(xiàng)關(guān)于環(huán)保裝置的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.環(huán)保裝置不應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)B.環(huán)保裝置應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)C.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊D.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊【答案】BD【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。10PPT課件初始計(jì)量-原則固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。11PPT課件初始計(jì)量-分類(lèi)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)（三）租入固定資產(chǎn)（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)12PPT課件初始計(jì)量-外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類(lèi)?！咎崾尽繂T工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。13PPT課件初始計(jì)量-外購(gòu)固定資產(chǎn)1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)通過(guò)“在建工程”科目核算14PPT課件初始計(jì)量-外購(gòu)固定資產(chǎn)3.外購(gòu)固定資產(chǎn)的其他情形（1）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值的比例分配15PPT課件初始計(jì)量-外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理注意增值稅的核算根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》適用一般計(jì)稅方法的納稅人，2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年比抵為60%，第二年為40%。16PPT課件初始計(jì)量-外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理注意增值稅的核算購(gòu)入當(dāng)年借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)

貸：銀行存款第二年借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）17PPT課件不動(dòng)產(chǎn)-建筑物，構(gòu)筑物，不包括設(shè)備建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。不動(dòng)產(chǎn)土地使用權(quán)，但稅率都是11%18PPT課件房屋主體部分按60%、40%抵扣進(jìn)項(xiàng)土地部分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)自產(chǎn)產(chǎn)品用做在建工程建設(shè)，不視用銷(xiāo)售19PPT課件1.購(gòu)入工程物資借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)

貸：銀行存款領(lǐng)用：借：在建工程

貸：工程物資第二年借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)20PPT課件2.領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程貸：原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）第二年借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)21PPT課件3.領(lǐng)用庫(kù)存商品借：在建工程貸：庫(kù)存商品庫(kù)存商品的進(jìn)項(xiàng)不轉(zhuǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)22PPT課件某工業(yè)企業(yè)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)共支付價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)8000萬(wàn)元，其中增值稅330萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)分錄：借：固定資產(chǎn)7670

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）198（330*60%）

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額132（330*40%)

貸：銀行存款8000第二年分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)132

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）13223PPT課件初始計(jì)量-外購(gòu)固定資產(chǎn)甲公司為節(jié)約成本，一次性購(gòu)入A、B、C三設(shè)備，共計(jì)價(jià)款1900萬(wàn)元，增值稅323萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。A設(shè)備在安裝過(guò)程中領(lǐng)用原材料10萬(wàn)元，人工費(fèi)8萬(wàn)元。A設(shè)備于2016年12月21日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A、B、C均為固定資產(chǎn)，且公允價(jià)值分別為750萬(wàn)元，600萬(wàn)元和650萬(wàn)元，則A設(shè)備的入賬價(jià)值是（）738萬(wàn)元。（1900+20）/(750+600+650)*750+10+824PPT課件初始計(jì)量-外購(gòu)固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借：固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：固定資產(chǎn)（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用25PPT課件初始計(jì)量-外購(gòu)固定資產(chǎn)A公司2014年1月1日從C公司購(gòu)入一項(xiàng)機(jī)器設(shè)備且不需安裝。合同價(jià)款2000萬(wàn)元，分3年支付2014年12月31日支付1000萬(wàn)元2015年12月31日支付600萬(wàn)元2016年12月31日支付400萬(wàn)元。三年P(guān)/F值（復(fù)利現(xiàn)值）分別是0.9434，0.89，0.8396做三年的會(huì)計(jì)分錄。26PPT課件初始計(jì)量-外購(gòu)固定資產(chǎn)需安裝或自行建造的固定資產(chǎn)-在建工程（工程物資）27PPT課件初始計(jì)量-自行建造-自營(yíng)1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)自營(yíng)-達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的所有支出-包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。工程物資-工程物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。工程物資轉(zhuǎn)原材料-如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。28PPT課件初始計(jì)量-自行建造-自營(yíng)注意營(yíng)改增的影響1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)注意用于建造固定資產(chǎn)的原材料也按60%-40%的比例在兩年內(nèi)抵扣29PPT課件初始計(jì)量-自行建造-自營(yíng)注意營(yíng)改增的影響某企業(yè)（一般納稅人），本期購(gòu)一批材料，增值稅額20.4萬(wàn)元，價(jià)款為120萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已支付。借：原材料120

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）20.4

貸：銀行存款144.4入庫(kù)后該批材料全部用于辦公樓建設(shè)并領(lǐng)用：借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額8.16

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8.16第二年允許抵扣時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）8.16

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額8.1630PPT課件初始計(jì)量-自行建造-自營(yíng)【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。（2010年考題）A.3000B.3020C.3510D.3530【答案】B【解析】購(gòu)入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=3000+15+5=3020（萬(wàn)元）。31PPT課件初始計(jì)量-自行建造-自營(yíng)某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為50000元，增值稅稅額為8500元，支付的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)為3500元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值1000元（不含增值稅），支付有關(guān)人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。A.65170B.62000C.56500D.63170【答案】C【解析】該固定資產(chǎn)的成本=50000+3500+1000+2000=56500（元）。32PPT課件初始計(jì)量-自行建造-自營(yíng)【例題?判斷題】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（）（2013年）【答案】√【解析】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。33PPT課件初始計(jì)量-自行建造-自營(yíng)盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的處理工程項(xiàng)目尚未完工工程已經(jīng)完工計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支34PPT課件初始計(jì)量-自行建造-自營(yíng)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未竣工決算，暫估入賬。計(jì)提折舊?？⒐ず螅赫{(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。35PPT課件初始計(jì)量-自行建造-自營(yíng)【例題?判斷題】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價(jià)值與竣工結(jié)算價(jià)值的差額調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。（）（2014年）【答案】×【解析】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值與竣工決算價(jià)值的差額調(diào)整入賬價(jià)值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊金額。36PPT課件高危行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備形成的固定資產(chǎn)-P30高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。。37PPT課件初始計(jì)量-自行建造-自營(yíng)提取安全費(fèi)用時(shí)借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（或當(dāng)期損益）貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備使用提取的安全費(fèi)用時(shí)（1）屬于費(fèi)用性支出，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款（2）形成固定資產(chǎn)的借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊38PPT課件初始計(jì)量-自行建造-自營(yíng)股本資本公積其他綜合收益專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備盈余公積未分配利潤(rùn)39PPT課件初始計(jì)量-自行建造-自營(yíng)【例題?單選題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)依據(jù)開(kāi)采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸15元，假定每月原煤產(chǎn)量為10萬(wàn)噸。2015年4月5日，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，建造過(guò)程中發(fā)生安裝支出13萬(wàn)元，設(shè)備于2015年6月10日安裝完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司于2015年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi)10萬(wàn)元。假定2015年5月1日，甲公司“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為500萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，2015年5月31日，甲公司“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為(

)萬(wàn)元。A.527B.523C.640D.650【答案】C【解析】至5月31日，設(shè)備沒(méi)有達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不能沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。甲公司2015年5月31日“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額=500+10×15-10=640(萬(wàn)元)。40PPT課件初始計(jì)量-自行建造-出包2.出包方式建造固定資產(chǎn)出包方式-可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。待攤支出P33-是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等。-最后攤41PPT課件（三）租入固定資產(chǎn)如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。在經(jīng)營(yíng)租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，其會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。42PPT課件【教材例3-4】20×9年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始日為20×9年1月1日，租賃期為3年，租金總額為270000元，租賃開(kāi)始日，甲公司先預(yù)付租金200000元，第3年年末再支付租金70000元；租賃期滿(mǎn)，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月1日，預(yù)付租金借：預(yù)付賬款——乙租賃公司200000貸：銀行存款20000043PPT課件（2）20×9年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用90000貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司90000確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額來(lái)確定，而應(yīng)采用直線(xiàn)法分?jǐn)偞_認(rèn)，此項(xiàng)租賃租金總額270000元，按直線(xiàn)法計(jì)算，每年分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為90000元。（3）2×10年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用90000貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司90000（4）2×11年12月31日，支付第3期租金并確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用90000貸：銀行存款70000預(yù)付賬款——乙租賃公司2000044PPT課件【例題?判斷題】如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。（）【答案】√45PPT課件1.接受固定資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（在注冊(cè)資本中享有的份額）資本公積——資本溢價(jià)2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則。46PPT課件存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。47PPT課件借：固定資產(chǎn)貸：在建工程(實(shí)際發(fā)生的建造成本)預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí))48PPT課件存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（現(xiàn)值）棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額(終值)與當(dāng)時(shí)入賬的價(jià)值(現(xiàn)值)之間的差額按照實(shí)際利率計(jì)算的金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。（實(shí)際利率法）一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理。49PPT課件【例題?單選題】2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為210000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿(mǎn)時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用10000萬(wàn)元，其現(xiàn)值為8200萬(wàn)元。該核電站的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。（2011年考題）A.200000B.210000C.218200D.220000【答案】C【解析】企業(yè)應(yīng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，故該項(xiàng)固定資產(chǎn)（核電站）的入賬價(jià)值=210000+8200=218200（萬(wàn)元）。50PPT課件【例題?計(jì)算分析題】長(zhǎng)江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2014年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為300000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2014年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用30000萬(wàn)元，且金額較大。在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。已知：(P/F，5%，40)＝0.1420。要求：(1)編制2014年1月1日固定資產(chǎn)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制2014年和2015年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制40年后實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。51PPT課件【答案】（1）固定資產(chǎn)入賬金額=300000+30000×0.1420=304260（萬(wàn)元）。借：固定資產(chǎn)304260貸：在建工程300000預(yù)計(jì)負(fù)債4260（2）①2014年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=4260×5%=213（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用213貸：預(yù)計(jì)負(fù)債213②2015年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=（4260+213）×5%=223.65（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用223.65貸：預(yù)計(jì)負(fù)債223.65（3）借：預(yù)計(jì)負(fù)債30000貸：銀行存款3000052PPT課件后續(xù)計(jì)量-折舊

固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊范圍（二）固定資產(chǎn)折舊方法（三）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出53PPT課件后續(xù)計(jì)量-折舊應(yīng)計(jì)折舊額固定資產(chǎn)原值-凈殘值-已提減值固定資產(chǎn)計(jì)提減值后，要重新估計(jì)折舊年限，以計(jì)提減值后的賬面價(jià)值重新計(jì)算折舊。54PPT課件（一）固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。55PPT課件更新改造固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。56PPT課件融資租入的固定資產(chǎn)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)-應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的-應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。注意!57PPT課件固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。58PPT課件（二）固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法：年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。59PPT課件固定資產(chǎn)折舊額=折舊基數(shù)×折舊率1.年限平均法年折舊率＝（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100％月折舊率＝年折舊率/12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率。

2.工作量法單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折額60PPT課件3.雙倍余額遞減法年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100％月折舊率＝年折舊率/12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊）×月折舊率4.年數(shù)總和法年折舊率＝尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100％月折舊率＝年折舊率/12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率61PPT課件【例題?單選題】某設(shè)備的賬面原價(jià)為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為(

)元。A.5250B.6000C.6250D.9000【答案】A【解析】該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額=[50000-50000×50%-（50000-50000×50%）×50%-50000×4%]÷2=5250（元）。62PPT課件【例題?單選題】甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是（）。（2014年）A.工作量法B.年限平均法C.年數(shù)總和法D.雙倍余額遞減法【答案】D【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同，為20%；年數(shù)總和法第一年的折舊率=5/15×100%=33.33%；雙倍余額遞減法第一年折舊率為40%，所以選項(xiàng)D正確。63PPT課件固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提折舊）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）銷(xiāo)售費(fèi)用（企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)計(jì)提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）在建工程（在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）貸：累計(jì)折舊64PPT課件固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。65PPT課件后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。（一）資本化的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。66PPT課件費(fèi)用化的后續(xù)支出管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用等。生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)-管理費(fèi)用；專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的-銷(xiāo)售費(fèi)用。67PPT課件經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)期限：剩余租賃期、尚可使用期孰短68PPT課件【例題?單選題】甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬(wàn)元，拆除部分的原價(jià)為200萬(wàn)元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊250萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。（2013年）

A.750B.812．5C.950D.1000【答案】B【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值=200-200/800×250=137.5（萬(wàn)元），固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價(jià)值=800-250-137.5+400=812.5（萬(wàn)元）。69PPT課件書(shū)本案例:p38注意當(dāng)年計(jì)提的折舊要考慮轉(zhuǎn)固后的當(dāng)年月份數(shù)70PPT課件【例題?判斷題】企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（）【答案】×【解析】經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，以后分期攤銷(xiāo)計(jì)入相應(yīng)的成本和費(fèi)用。71PPT課件【例題·單選題】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。在第4個(gè)折舊年度末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬(wàn)元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。被更換部件的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，出售取得變價(jià)收入1萬(wàn)元。固定資產(chǎn)更新改造后的入賬價(jià)值為(

)萬(wàn)元。A.2200B.1720C.1200D.2199【答案】B【解析】固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造后的入賬價(jià)值=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前的賬面價(jià)值+發(fā)生的資本化后續(xù)支出-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值=(2000-2000÷10×4)+1000-(800-800÷10×4)=1720(萬(wàn)元)72PPT課件第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

持有待售的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。73PPT課件第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。74PPT課件【例題?多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（2013年）A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D.預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)【答案】BCD【解析】未投入使用的固定資產(chǎn)也是應(yīng)該計(jì)提折舊的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。75PPT課件【例題?判斷題】固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。（）（2010年考題）【答案】√【解析】固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。76PPT課件第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外支出/收入”77PPT課件【例題】乙公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿(mǎn)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186400元。累計(jì)已計(jì)提折舊177080元、減值準(zhǔn)備2300元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4270元，收到殘料變賣(mài)收入5400元。要求：編制乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮坑嘘P(guān)賬務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理7020累計(jì)折舊177080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2300貸：固定資產(chǎn)18400（2）發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理4270貸：銀行存款4270（3）收到殘料變價(jià)收入：借：銀行存款5400