財務(wù)會計基本理論

財務(wù)會計基本理論第1頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論1教學(xué)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握會計信息質(zhì)量要求，解釋現(xiàn)實生活中的一些會計現(xiàn)象，如會計信息的有用性、會計信息失真現(xiàn)象、會計原則的選擇對會計信息的影響等。1．掌握會計要素概念及其確認(rèn)條件2．掌握會計信息質(zhì)量要求3．掌握會計計量屬性及其應(yīng)用原則4．熟悉財務(wù)報告目標(biāo)5．了解會計基本假設(shè)與基礎(chǔ)第2頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論1本章教學(xué)的重點、難點內(nèi)容1．我國財務(wù)會計的概念框架和結(jié)構(gòu)2．會計信息的質(zhì)量要求

教學(xué)方法理論講解案例分析作業(yè)與討論第3頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論1參考書目1．林鐘高戴新民主編：《財務(wù)會計學(xué)》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2008年3月。2．全國注冊會計師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材，《會計》,中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2009。3．全國會計師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材，《中級會計實務(wù)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)經(jīng)濟(jì)出版社，2008。4．中華人民共和國財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006。5．中華人民共和國財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2008），人民出版社，2008。第4頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論1閱讀刊物1．財務(wù)與會計2．財務(wù)與會計導(dǎo)刊3．會計研究4．財會月刊5．財會通訊6．會計之友7.中國會計報第5頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月課前案例請仔細(xì)閱讀下列文章《國泰君安天價薪酬背后：應(yīng)付薪酬的會計魔術(shù)》

，思考回答以下問題：1、會計為什么會成為“魔術(shù)”？2、你認(rèn)為會計上還有那些計提會影響企業(yè)的業(yè)績？3、會計的靈活性、技術(shù)性與職業(yè)判斷之間的關(guān)系？4、金額大小與重要性的關(guān)系？5、信息披露與會計監(jiān)管的關(guān)系？6、你是否同意記者對該問題的看法？為什么？第6頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中國會計報記者李威(轉(zhuǎn)引至2009年02月18日

中國會計報)春寒料峭，國泰君安天價薪酬事件卻鬧得熱火朝天。2月9日，國泰君安已二度出面澄清“32億元薪酬安排”，相比于2月4日的聲明，國泰君安此次澄清解釋的口風(fēng)明顯軟化，在高管薪酬不超百萬等方面做出承諾。不過，澄清公告未能消除質(zhì)疑之聲，更有人覺得國泰君安在越辯越黑。

如此計提？

《中國會計報》記者電話連線了國泰君安新聞發(fā)言人。這位發(fā)言人表示，國泰君安公司總裁助理以上高管2008年度只發(fā)放了崗位工資，平均為57萬元，其中公司董事長薪酬實發(fā)83萬元，總裁實發(fā)80萬元，目前已發(fā)放的只有8.6億元。對于外界熱議的“32億元薪酬安排”問題，他在電話里再次作出解釋，32億元中含補(bǔ)提2007年6億元及其他福利費用，32億元并非全部在當(dāng)年發(fā)放。事情暫時告一段落。然而，美林證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家孫飛卻認(rèn)為，整個事件暴露出來的問題更值得深思。“國泰君安證券公司從最初的澄而不清到后面不得不站出來算一算賬，事件背后折射出的是金融國企薪酬制度的不透明與欠完善?！睂O飛總結(jié)說。

第7頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月

金字塔型薪酬制度金融類國企高管薪酬問題由來已久，在國泰君安“薪酬門”事件中表現(xiàn)得更加尖銳。在某券商工作的洪勞力認(rèn)為，金融企業(yè)高管薪酬與員工薪酬差距過大，是引發(fā)這次事件的主要原因?！叭唐毡椴捎谩浵亼?zhàn)術(shù)’，這一點很像保險公司，就是由大量的一線員工來擴(kuò)大知名度。但實際情況是一線員工平均薪水并不高，高管則獲得高額收入。”洪勞力表示。實際上，很多國企高管薪酬猛增，金融企業(yè)的高管2007年薪酬增幅更是超過200%。對此，孫飛認(rèn)為，股東對薪酬應(yīng)該有一個制衡?！艾F(xiàn)在金融類企業(yè)出現(xiàn)天價薪酬，一定程度上是因為作為產(chǎn)權(quán)代表的董事會組成人員沒有盡到職責(zé)或者出資人管理缺失。這不是一個道德問題，更多是一個體制性缺失的問題?！睂O飛表示，問題的關(guān)鍵在于制度建設(shè)。不過，這一問題目前正在得到解決。僅在國泰君安發(fā)布二度澄清公告的第二天，財政部就發(fā)布了金融國企高管的“限薪令”，明確規(guī)定金融國企負(fù)責(zé)人最高年薪為280萬元。未來，此類事件發(fā)生的概率將大大降低。除去薪酬結(jié)構(gòu)問題，此次天價薪酬事件暴露出來的更加有趣的現(xiàn)象就是應(yīng)付薪酬的利潤調(diào)節(jié)問題。第8頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月

應(yīng)付薪酬的會計“魔術(shù)”國泰君安一再對外回應(yīng)“32億元”預(yù)提薪酬并不一定當(dāng)年發(fā)放，其實這里面有一些金融行業(yè)常見的潛規(guī)則，北京立信長江會計師事務(wù)所有限公司董事長鄭錦橋就將應(yīng)付薪酬比作一個“利潤蓄水池”?！皯?yīng)付職工薪酬也可以被視為一個利潤蓄水池?！编嶅\橋?qū)Α吨袊鴷媹蟆愤@樣表示，“歷年累積且并非一次發(fā)放，這在金融企業(yè)非常普遍。因此，單提這一項意義不大，如中信證券去年的數(shù)字更是驚人?！敝行抛C券在2007年的應(yīng)付薪酬為48。億元，除以正式員工1396人，平均下來每人可拿347萬元之多。問題在于企業(yè)進(jìn)行會計處理時的動機(jī)。企業(yè)一般按稅后利潤的2%－7%計提職工薪酬，每年的計提比例并不透明。企業(yè)可在豐年多提，在年景不好時少提，并且不一次性發(fā)放?！皶嫓?zhǔn)則給企業(yè)提供了年度間調(diào)節(jié)利潤的空間。雖然應(yīng)付薪酬可解釋為防止職工薪酬大起大落或進(jìn)行長期激勵，但通過它也可隨年度調(diào)整利潤，尤其是對于券商這類旱澇不定、靠天吃飯的行業(yè)。”鄭錦橋一語點出了問題的要害。據(jù)記者了解，一般在牛市，券商往往會計提較大額度的應(yīng)付薪酬，用以未來調(diào)節(jié)利潤?！皣┚灿嬏崛绱司蘅?，我個人的判斷是該公司預(yù)計2009年或以后業(yè)績會出現(xiàn)一個比較大的增長。而從會計上看，應(yīng)付薪酬是預(yù)提費用，待實際發(fā)生時才結(jié)轉(zhuǎn)利潤。國泰君安這么做可能是為了以后增大成本，降低利潤收入，可能更是為了節(jié)稅。”洪勞力表示第9頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論1第一節(jié)財務(wù)會計的理論體系一、什么是會計——信息系統(tǒng)論、管理活動論、藝術(shù)論等二、中級財務(wù)會計與高級財務(wù)會計的劃分初級會計——記賬原理、會計循環(huán)、基本方法中級財務(wù)會計——傳統(tǒng)的財務(wù)會計（會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與報告）

1、總論——假設(shè)基、礎(chǔ)與原則要求、要素確認(rèn)與計量

2、六大要素的確認(rèn)、計量與記錄

3、財務(wù)會計報告——編制要求、原理與編制方法高級財務(wù)會計——特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如租賃業(yè)務(wù)、所得稅會計等）、特殊行業(yè)（如期貨、房地產(chǎn)業(yè)務(wù)）、會計難題（如合并報表等）第10頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論1三、現(xiàn)代會計的兩大分支1．管理會計與財務(wù)會計的形成

2．財務(wù)會計的特點（1）以對外報告為主要目標(biāo)、以編制企業(yè)通用財務(wù)報表為職終目的（2）以公認(rèn)會計原則為指導(dǎo)（3）應(yīng)用傳統(tǒng)會計的基本方法和程序進(jìn)行會計數(shù)據(jù)的處理和加工第11頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論1四、財務(wù)會計理論體系兩種觀點1.會計目標(biāo)——會計假使——會計原則——會計對象（會計要素）

2.會計假設(shè)——會計目標(biāo)——會計原則——會計要素一般認(rèn)為，會計目標(biāo)是指會計活動應(yīng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。會計目標(biāo)指明了會計實踐活動的目的與方向，也明確了會計在經(jīng)濟(jì)管理活動中的使命，成為會計發(fā)展的導(dǎo)向。（一）關(guān)于會計目標(biāo)的兩大觀點第12頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論1從理論上講，關(guān)于會計目標(biāo)的確認(rèn)有兩大觀點，即受托責(zé)任觀與決策有用觀。1．受托責(zé)任觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，會計的目標(biāo)在于控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，以完成企業(yè)對受托人的受托責(zé)任。也就是說，在現(xiàn)代社會中，任何個人和單位，接受了委托人提供的經(jīng)濟(jì)資源，就應(yīng)該負(fù)有受托責(zé)任，以最大的努力來運(yùn)用和管理委托人交付的各種經(jīng)濟(jì)資源，確保它們得到保值和增值，從而完成委托人的托付。在受托責(zé)任論下，企業(yè)具有以下受托責(zé)任：①合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源，確保受托資源的保值、增值；②如實向委托方報告受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果。

第13頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論1為完成企業(yè)的受托責(zé)任，會計應(yīng)具有下列目標(biāo)：①會計要對日常經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和匯總，并定期向委托人報告相關(guān)可靠的財務(wù)會計信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。②會計要對整個經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行預(yù)測、決策和監(jiān)控，要更加積極地參與企業(yè)經(jīng)營管理活動，以幫助企業(yè)管理層更好地完成受托責(zé)任。第14頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論12．決策有用觀。決策有用論認(rèn)為，會計的目標(biāo)就是為了向信息使用者提供對他們的決策有用的信息。決策有用觀是在證券市場日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史背景下形成的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資者進(jìn)行投資決策，需要有大量可靠而相關(guān)的會計信息，在這種投資者對會計信息需求的作用下，于是出現(xiàn)了會計決策有用觀。第15頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論1在決策有用觀下，會計目標(biāo)至少應(yīng)該包括以下內(nèi)容：①會計應(yīng)該向誰提供會計信息。也就是說，會計信息使用者有哪些。一般而言，政府、與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的外部單位或個人以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理層均應(yīng)是會計信息的使用者。②會計應(yīng)該提供什么樣的會計信息。概括而言，會計應(yīng)該提供對信息使用者決策有用的會計信息。具體來說，會計應(yīng)該提供有助于國家宏觀調(diào)控的信息，提供外部利益關(guān)系人進(jìn)行投資、信貸或其他決策有用的信息，提供內(nèi)部經(jīng)營管理者加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理有關(guān)的信息。③會計應(yīng)該怎樣提供會計信息。會計應(yīng)該通過確認(rèn)、計量、記錄和匯總整理形成各種會計信息，然后以財務(wù)報告的形式向信息使用者提供會計信息。第16頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論1受托責(zé)任觀和決策有用觀分別從不同的角度闡述了會計目標(biāo)。受托責(zé)任觀主要從受托責(zé)任關(guān)系這一角度論述了會計應(yīng)該向委托人報告受托責(zé)任的履行結(jié)果。而決策有用觀則強(qiáng)調(diào)會計應(yīng)該向所有信息使用者提供決策有用的信息，而不僅僅是委托人或者企業(yè)所有者。我國《企業(yè)企業(yè)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)如實提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”。因此可以看出，我國企業(yè)的會計目標(biāo)傾向于兩者的結(jié)合。第17頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論1會計信息的使用者會計信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理人員、職工和社會公眾。投資者主要關(guān)注投資的內(nèi)在風(fēng)險和報酬，即通過會計信息了解企業(yè)的盈利能力、資本結(jié)構(gòu)、利潤分配政策等等，以便決定是否需要對企業(yè)進(jìn)行投資和抽回投資。債權(quán)人主要關(guān)注其提供給企業(yè)的資金是否安全，能否按期收回債權(quán)，即通過會計信息了解企業(yè)的償債能力、債務(wù)構(gòu)成，以便決定是否通過債權(quán)的形式向企業(yè)提供資金。第18頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論1政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)主要關(guān)注國家資源的分配和運(yùn)用情況、有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行情況，即通過會計信息了解經(jīng)濟(jì)活動的合理性和合法性，國家政策的執(zhí)行情況，資源的運(yùn)用情況、分配情況，以便制定有關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，統(tǒng)計國民收入、國民生產(chǎn)總值等指標(biāo)。企業(yè)管理人員主要關(guān)注企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，即通過會計信息了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便進(jìn)行生產(chǎn)決策和經(jīng)營管理決策。第19頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論1

企業(yè)職工主要關(guān)注企業(yè)為其提供就業(yè)機(jī)會的穩(wěn)定性、勞動報酬和福利情況，即通過會計信息了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況。社會公眾主要關(guān)注企業(yè)的興衰及其發(fā)展情況，即通過會計信息了解企業(yè)現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢，以便為其投資決策提供信息。

第20頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論1第二節(jié)會計假設(shè)和會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)（會計核算的基本前提）二、會計信息質(zhì)量要求1。客觀性——客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映。（1）真實性（2）可驗證性（3）中立性（可靠性）2.相關(guān)性1.要求會計信息要滿足會計信息使用者的需要2.具有:(1)反饋價值;(2)預(yù)測價值第21頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論13.可比性要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。不同企業(yè)會計信息的比較和同一企業(yè)不同期間會計信息的比較4.及時性(1)含義：會計核算應(yīng)該及時進(jìn)行，不得提前或延后(2)要求：及時收集會計信息；及時處理會計信息；及時報告會計信息(3)是相關(guān)性的保證第22頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論15.可理解性會計核算和會計報告應(yīng)當(dāng)清楚明了，便于理解和利用6.謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備應(yīng)用：計提準(zhǔn)備、加速折舊、或有事項的確認(rèn)等第23頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論17.重要性量——如10%，質(zhì)——對決策的影響程度8.實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不、應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。應(yīng)用：融資租賃合并報表等第24頁，課件共27頁，創(chuàng)作于2023年2月中級IntermediateFinancialAccounting財務(wù)會計基本理論財務(wù)會計總論1第三節(jié)會計確認(rèn)與計量一、會計確認(rèn)會計確認(rèn)是指將某一項目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等正式地記錄并列入會計主體資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表的過程。會計確認(rèn)涉及以文字和金額表述一個項目，并將該金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表的總額中，某一項目能否作為會計要素列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表，除了要滿足會計要素的定義以外，還應(yīng)當(dāng)滿足以下兩項基本確認(rèn)條件：（1）與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；（2）與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計量。只有在滿足會計要素定義的同時，還滿足以上兩項確認(rèn)條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)。二、會計計量會計計量是指根據(jù)一定的計量標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，記錄并在會計主體資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示會計要素而確定其金額的過程。會計計量屬性是指用貨幣對會計要素進(jìn)行計量時采用的標(biāo)準(zhǔn)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的計量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。2008年10月3日，美國國會投票通過《2008緊急經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定法案》，其中建議美國證券交易委員會（SEC）暫停采用公允價值會