審計(jì)學(xué)第一章-緒論資料課件

第一章

緒論

本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計(jì)的定義與分類第三節(jié)審計(jì)的對(duì)象與職能第四節(jié)審計(jì)過(guò)程概述第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、我國(guó)審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況二、國(guó)外審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況三、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因一、我國(guó)審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況

（一）我國(guó)奴隸社會(huì)時(shí)期的審計(jì)制度——官?gòu)d（政府）審計(jì)的萌芽時(shí)期（二）我國(guó)封建社會(huì)時(shí)期的審計(jì)制度——官?gòu)d審計(jì)的形成與緩慢發(fā)展時(shí)期（三）中華民國(guó)時(shí)期的審計(jì)制度——現(xiàn)代審計(jì)制度形成時(shí)期（四）新中國(guó)時(shí)期的審計(jì)制度——現(xiàn)代審計(jì)重建與蓬勃發(fā)展時(shí)期二、國(guó)外審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況（一）國(guó)外政府審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況（二）國(guó)外民間審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況（三）國(guó)外內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況三、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因（一）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)基礎(chǔ)（二）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)管理與控制的加強(qiáng)是審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力（一）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指由于委托或授托經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)濟(jì)資源而產(chǎn)生的受托人對(duì)委托人所承擔(dān)的義務(wù)。包括：

（1）按委托人的規(guī)定要求經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)濟(jì)資源的責(zé)任

（2）按特定要求向委托人報(bào)告其資源財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程及其結(jié)果的責(zé)任受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是指由于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而產(chǎn)生的委托人與受托人之間的相互關(guān)系。當(dāng)委托人因某方面的原因，如沒(méi)有足夠的時(shí)間和精力，或者不具有相應(yīng)的技能，或者因委托人眾多，不可能親自去審查受托人，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的時(shí)候，就需要委派或授權(quán)第三者——審計(jì)人去對(duì)受托人履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審核檢查，這樣就產(chǎn)生了審計(jì)。（二）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)管理與控制的加強(qiáng)是審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力伴隨對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的追求，人們加強(qiáng)了對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理與控制。在這種經(jīng)濟(jì)管理與控制的推動(dòng)下：審計(jì)由事后審計(jì)事后審計(jì)、事中審計(jì)與事前審計(jì)并重由單一的財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)并重返回由只限于審查會(huì)計(jì)報(bào)表，以揭露和防止差錯(cuò)與弊端審查與評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各部門與各環(huán)節(jié)，以改善經(jīng)營(yíng)管理、挖掘企業(yè)潛力、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面因而，我們堅(jiān)信，隨著經(jīng)濟(jì)管理與控制的加強(qiáng)，事前審計(jì)、事中審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等將得到比目前更為深入廣泛地開(kāi)展，并將催生一些新類型的審計(jì)。第二節(jié)審計(jì)的定義與分類一、審計(jì)的定義二、審計(jì)的分類返回審計(jì)是由具有勝任能力的獨(dú)立人員對(duì)特定主體會(huì)計(jì)報(bào)表和其他相關(guān)資料進(jìn)行審查，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人，以監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)并促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的活動(dòng)。進(jìn)一步的解釋—11．獨(dú)立人員實(shí)質(zhì)上就是審計(jì)主體，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立性。2．具有勝任能力的獨(dú)立人員審計(jì)人員只有獨(dú)立性是不夠的，還必須具有專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力也是保證實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的必要條件。進(jìn)一步的解釋—23．審計(jì)的對(duì)象在定義中，“特定主體會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料”代表的是審計(jì)對(duì)象。4．利害關(guān)系人對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計(jì)的利害關(guān)系人通常包括股東、管理當(dāng)局、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、一般社會(huì)公眾等。5．審計(jì)的結(jié)果審計(jì)人員通常采用審計(jì)報(bào)告的方式向利害關(guān)系人傳達(dá)審計(jì)結(jié)果。進(jìn)一步的解釋—36．審計(jì)的職能審計(jì)的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。7．審計(jì)的根本目的審計(jì)的根本目的是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，確立或解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)被審計(jì)單位更好地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二、審計(jì)的分類分類基本分類

其他分類

主體內(nèi)容和目的

政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)、符合性審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)返回其他分類范圍時(shí)間

地點(diǎn)

動(dòng)機(jī)

策略

全部審計(jì)與局部審計(jì)可分為事前、事中和事后審計(jì)，也可以分為定期與不定期審計(jì)，還可以分為期中與期末審計(jì)就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)和任意審計(jì)通知審計(jì)和突擊審計(jì)基本分類——按主體分為政府審計(jì)也稱為國(guó)家審計(jì)，是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)所執(zhí)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是指由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所執(zhí)行的審計(jì)。民間審計(jì)是指由民間審計(jì)組織所執(zhí)行的審計(jì)。在我國(guó)，民間審計(jì)也稱為社會(huì)審計(jì)，也稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，又稱為獨(dú)立審計(jì)。返回基本分類——

按目的和內(nèi)容分為財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的合法性及其會(huì)計(jì)報(bào)表與其他相關(guān)資料的公允性所執(zhí)行的審計(jì)。符合性審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位某些財(cái)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合特定標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性所進(jìn)行的審計(jì)。就其內(nèi)容看財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)資料進(jìn)行的審計(jì)；符合性審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)某些方面所進(jìn)行的審計(jì)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。就其目的來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)審計(jì)

是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表與相關(guān)資料的審查，驗(yàn)證其正確性和公允性，并發(fā)現(xiàn)所記載的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否存在問(wèn)題、是否真實(shí)正確、是否合規(guī)合法，最終明確被審計(jì)單位履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。符合性審計(jì)

是通過(guò)對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查，驗(yàn)證其是否符合特定標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)其存在問(wèn)題，最終明確被審計(jì)單位特定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

是通過(guò)對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查，驗(yàn)證其經(jīng)濟(jì)效益的有無(wú)及高低，發(fā)現(xiàn)影響經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題，提出相應(yīng)改進(jìn)建議，幫助被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益與工作效率，增強(qiáng)被審計(jì)單位履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力與水平。其他分類——按范圍分為全部審計(jì)

這種審計(jì)范圍廣、資料多、審查比較全面徹底，但工作量大、成本高，一般只適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單或內(nèi)部管理不健全、存在問(wèn)題多的被審計(jì)單位。局部審計(jì)

工作量小、成本低，但可能遺漏某些重大問(wèn)題。返回其他分類——按時(shí)間與被審事項(xiàng)的關(guān)系分為事前審計(jì)

有利于預(yù)防錯(cuò)弊、減少損失，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性與有效性。事中審計(jì)

有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正偏差，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和效益性。事后審計(jì)

主要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性與合規(guī)性，評(píng)價(jià)相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的正確性、合法性和公允性。其他分類——按審計(jì)時(shí)間的選擇分為定期審計(jì)

按照事先規(guī)定的時(shí)間所進(jìn)行的周期性審計(jì)，如上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。不定期審計(jì)

根據(jù)需要而臨時(shí)安排進(jìn)行的審計(jì)，如根據(jù)舉報(bào)而臨時(shí)安排的對(duì)違法亂紀(jì)嫌疑人所進(jìn)行的財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。返回其他分類——按時(shí)間與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系分為期中審計(jì)

在會(huì)計(jì)年度中期所進(jìn)行的審計(jì)，如上市公司中期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。期末審計(jì)

在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后對(duì)整個(gè)年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所進(jìn)行的審計(jì)，如年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。其他分類——按地點(diǎn)分為就地審計(jì)

在派出審計(jì)小組到被審計(jì)單位所在地所進(jìn)行的審計(jì)。它便于深入被審計(jì)單位實(shí)際進(jìn)行調(diào)查研究、全面了解和掌握其實(shí)際情況。報(bào)送審計(jì)

被審計(jì)單位將相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料報(bào)送到審計(jì)主體所在地所進(jìn)行的審計(jì)。返回其他分類——按動(dòng)機(jī)分為強(qiáng)制審計(jì)無(wú)論被審計(jì)單位是否愿意都必須接受的審計(jì)。它一般是根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定，被審計(jì)單位必須接受的審計(jì)。任意審計(jì)根據(jù)被審計(jì)單位自身需要所進(jìn)行的審計(jì)。返回幻燈片42其他分類——按策略分為通知審計(jì)

在審計(jì)實(shí)施之前，通過(guò)下發(fā)審計(jì)通知書或簽訂業(yè)務(wù)委托書的方式通知被審計(jì)單位，然后進(jìn)行的審計(jì)。突擊審計(jì)

被審計(jì)單位在事先不知情的情況下突然進(jìn)行的審計(jì)。返回第三節(jié)審計(jì)的對(duì)象與職能

一、審計(jì)的對(duì)象二、審計(jì)的職能一、審計(jì)的對(duì)象審計(jì)的對(duì)象是審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的對(duì)象，是審計(jì)工作指向的根本目標(biāo)的客體，通過(guò)審計(jì)工作所要解決的根本問(wèn)題。描述審計(jì)的對(duì)象，要解決兩個(gè)問(wèn)題，即“審計(jì)誰(shuí)”和“審計(jì)什么”。這樣，審計(jì)的對(duì)象就可概括為被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。返回（二）審計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步解釋

我們可以進(jìn)一步理解：一是被審計(jì)單位履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，必然首先表現(xiàn)為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。二是被審計(jì)單位為表明自己的忠誠(chéng)與能干，并履行向資財(cái)所有者的報(bào)告責(zé)任，必然將財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以相應(yīng)的媒體記載下來(lái)，并定期編制向資財(cái)所有者的報(bào)告。三是資財(cái)所有者主要通過(guò)資財(cái)經(jīng)管者提交的報(bào)告了解與評(píng)價(jià)其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。這為我們找到了審計(jì)對(duì)象具體化的橋梁。因此，審計(jì)的對(duì)象也可以表述為：被審計(jì)單位與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他相關(guān)資料。二、審計(jì)的職能審計(jì)職能審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。它決定于社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化。審計(jì)職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

經(jīng)濟(jì)鑒證職能

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

返回監(jiān)督就是監(jiān)察和督促經(jīng)濟(jì)監(jiān)督監(jiān)察和督促被審計(jì)單位為履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而產(chǎn)生的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或某一特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)正常進(jìn)行。鑒證就是鑒定和證明經(jīng)濟(jì)鑒證鑒定和證明被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)資料是否客觀、公允地反映和說(shuō)明了其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，確定其可信賴程度并作出書面證明。評(píng)價(jià)就是評(píng)估和確定經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)評(píng)估和確定被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的有無(wú)高低，相關(guān)管理制度是否健全有效等。三職能之間的關(guān)系在審計(jì)職能中，經(jīng)濟(jì)鑒證是基礎(chǔ)，沒(méi)有正確的經(jīng)濟(jì)鑒證，就不可能有正確的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，也就無(wú)法展開(kāi)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)鑒證和評(píng)價(jià)職能審計(jì)人員就可以履行，但經(jīng)濟(jì)監(jiān)督則必須由審計(jì)人員、審計(jì)授權(quán)人、審計(jì)結(jié)果利用者等共同來(lái)履行。在每次審計(jì)中，均體現(xiàn)出這三種職能，但明顯程度不同，有所側(cè)重。第四節(jié)審計(jì)過(guò)程概述一、審計(jì)過(guò)程的邏輯順序二、審計(jì)程序返回一、審計(jì)過(guò)程的邏輯順序?qū)徲?jì)過(guò)程是審計(jì)從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程的總稱。整個(gè)審計(jì)過(guò)程的邏輯順序如圖1—1所示。返回二、審計(jì)程序一、準(zhǔn)備階段二、實(shí)施階段三、報(bào)告階段審計(jì)準(zhǔn)備階段也稱為審計(jì)計(jì)劃階段，一般包括從確定審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始至進(jìn)駐被審計(jì)單位之前所應(yīng)做的所有工作。這一階段所應(yīng)做的主要工作是：獲取被審計(jì)單位相關(guān)背景資料，了解其經(jīng)營(yíng)管理情況和財(cái)務(wù)狀況及所屬行業(yè)的基本情況接受審計(jì)業(yè)務(wù)，確定審計(jì)目標(biāo)實(shí)施初步分析性程序評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)工作方案。返回審計(jì)實(shí)施階段也稱為外勤階段，是審計(jì)工作的核心階段，一般從審計(jì)小組進(jìn)駐被審計(jì)單位起至撤離止所應(yīng)做的所有工作。這一階段所應(yīng)做的主要工作包括：進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試測(cè)試中運(yùn)用各種方法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)編制審計(jì)工作底稿返回審計(jì)報(bào)告階段也稱為審計(jì)終結(jié)階段，一般包括審計(jì)小組撤離被審計(jì)單位起至完成全部審計(jì)工作止所應(yīng)做的所有工作。其主要工作包括：匯總、整理與評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)復(fù)核審計(jì)工作底稿與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通形成審計(jì)結(jié)論，編寫并提交審計(jì)報(bào)告編