無形資產(chǎn)-課件

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more無形資產(chǎn)目錄CONTENT1無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量23內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量和處置無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。第一部分無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量“”

【例題?判斷題】在資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)應(yīng)作為無形資產(chǎn)列示。（）【答案】×商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。學(xué)習(xí)子情境6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

按有無期限分類

按取得來源分類

專利權(quán)商標(biāo)權(quán)非專利技術(shù)著作權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)

有期限無期限外購接受捐贈政府補(bǔ)助非貨幣性資產(chǎn)交易債務(wù)重組企業(yè)合并自創(chuàng)

無形資產(chǎn)分類唯一無法定期限、不受法律保護(hù)學(xué)習(xí)子情境6.1無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算無形資產(chǎn)成本的計量包括買價、相關(guān)稅費(fèi)以及直接為歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

Mission政府補(bǔ)助企業(yè)合并

外購

自行開發(fā)包括自滿足開發(fā)階段支出資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額（含開發(fā)階段支出）。但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整

其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，應(yīng)不予以確認(rèn)

注意點(diǎn)：

（1）外購時，下列費(fèi)用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的取得成本：1.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；2.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后發(fā)生的費(fèi)用。（2）土地使用權(quán)的處理企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的價款加上相關(guān)稅費(fèi)認(rèn)定土地使用權(quán)的成本。如果此土地使用權(quán)用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開發(fā)對外出售的房產(chǎn)，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本；2.企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。【例題?單選題】根據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》的規(guī)定，甲公司被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為6%。2015年2月5日，甲公司以2014萬元的價格（含增值稅114萬元）從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，另支付其他相關(guān)稅費(fèi)90萬元。為推廣該商標(biāo)，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用25萬元、展覽費(fèi)15萬元，上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。甲公司取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.2104B.1990C.2030D.2005【答案】B【解析】甲公司取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價值=（2014-114）+90=1990（萬元）。經(jīng)典例題【2010年多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計量；2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成；2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，北方公司2009年12月31日不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（）。A.甲地塊的土地使用權(quán)B.乙地塊的土地使用權(quán)C.丙地塊的土地使用權(quán)

D.丁地塊的土地使用權(quán)答案：BC【例題?判斷題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，不轉(zhuǎn)入商品房成本。（）【答案】×【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。研究階段與開發(fā)階段的劃分：研究階段的特點(diǎn)在于：計劃性、探索性。開發(fā)階段具有如下特征：具有針對性；形成成果的可能性較大。

第二部分內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量“”12345開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件在技術(shù)上具有可行性使用或出售的意圖產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式資源支持支出能夠可靠地計量內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理（一）基本原則：可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本?！纠}?單選題】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（）。（2011年考題）A.無形資產(chǎn)B.管理費(fèi)用C.研發(fā)支出D.營業(yè)外支出【答案】B【解析】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益即管理費(fèi)用。發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出――資本化支出貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬將研究費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出將符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)在無形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出――資本化支出20×9年1月1日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。2×10年1月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)研發(fā)成功并已達(dá)到預(yù)定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：（1）20×9年度發(fā)生材料費(fèi)用9000000元，人工費(fèi)用4500000元，計提專用設(shè)備折舊750000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用3000000元，總計17250000元，其中，符合資本化條件的支出為7500000元。

（2）2×10年1月31日前發(fā)生材料費(fèi)用800000元，人工費(fèi)用500000元，計提專用設(shè)備折舊50000元，其他費(fèi)用20000元，總計1370000元。

（1）20×9年度發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——××技術(shù)——費(fèi)用化支出9750000——資本化支出7500000

貸：原材料9000000

應(yīng)付職工薪酬4500000

累計折舊750000

銀行存款3000000

（2）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用——研究費(fèi)用9750000

貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——費(fèi)用化支出9750000

（3）2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出1370000

貸：原材料800000

應(yīng)付職工薪酬500000

累計折舊50000

銀行存款20000

（4）2×10年1月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)——××技術(shù)8870000

貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出8870000

經(jīng)典例題【2014年單選題】甲公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，累計發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲得批準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生注冊登記費(fèi)8萬元；為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.508B.514C.808D.814答案：A【例題?單選題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會計處理中，正確的是（）。A.確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)360萬元B.確認(rèn)管理費(fèi)用30萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)400萬元C.確認(rèn)管理費(fèi)用130萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元D.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)330萬元【答案】C【例題?判斷題】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。（）【答案】×第三部分無形資產(chǎn)的后續(xù)計量和處置無形資產(chǎn)使用壽命需考慮的因素產(chǎn)品壽命周期技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況市場需求情況預(yù)期采取的行動該資產(chǎn)的控制期限【例題?多選題】企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有（）。（2012年）A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況B.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況D.現(xiàn)在或潛在競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略【答案】ABCD無形資產(chǎn)使用壽命合同性權(quán)利預(yù)計使用期限孰短例外：續(xù)約期使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷借：管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本制造費(fèi)用貸：累計折舊無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得恢復(fù)?！纠}?判斷題】如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。（）【答案】√【例題?判斷題】企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用。（）（2014年）【答案】×20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項(xiàng)新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價款75000000元，款項(xiàng)已支付。該項(xiàng)專利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年，公司預(yù)計運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。假定這項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。該專利技術(shù)的使用年限應(yīng)該用多少年？10？15？

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）取得無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)75000000

貸：銀行存款75000000

（2）按年攤銷時借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷7500000

貸：累計攤銷

75000002×11年1月1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得公允價值的60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計劃來看，準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方。2×11年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額為5000000元[（75000000-7500000×2-45000000）÷3]。甲公司2×11年對該項(xiàng)專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷5000000

貸：累計攤銷5000000【例題?多選題】下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。（2014年）A.自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開始攤銷B.至少應(yīng)于每年年末對使用壽命進(jìn)行復(fù)核C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷D.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷【答案】BCD【例題?單選題】2013年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準(zhǔn)備60萬元。預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。（2013年）A.12.5B.15C.37.5D.40【答案】A無形資產(chǎn)減值測試

按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每一會計期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，每期末進(jìn)行減值測試，可能計提減值準(zhǔn)備有攤銷，一般計入當(dāng)期損益中，也可能計入有關(guān)成本中，可能也發(fā)生減值，計提減值準(zhǔn)備20×9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計研究支出為800000元，累計開發(fā)支出為2500000元（其中符合資本化條件的支出為2000000元）。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2×10年年底，甲公司對該項(xiàng)非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值。2×10年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1800000元。（1）20×9年1月1日，非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)2000000貸：研發(fā)支出——資本化支出2000000（2）2×10年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失——非專利技術(shù)200000（2000000-1800000）貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——非專利技術(shù)200000【例題?多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。（2013年）A.至少應(yīng)于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核

B.應(yīng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核C.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核D.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核【答案】ABCD【例題?多選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有（）。（2011年考題）A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計入管理費(fèi)用B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計量【答案】BCD【基礎(chǔ)知識題】甲公司2014年初購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，初始成本為300萬元，法定期限5年，假定無殘值。2015年末此商標(biāo)權(quán)的可收回價值為135萬元，2017年末此商標(biāo)權(quán)的可收回價值為15萬元。答案：2014年攤銷60萬元，2015年攤銷60萬元，2017年攤銷45萬元無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的出租1無形資產(chǎn)的報廢3無形資產(chǎn)的出售2無形資產(chǎn)的出租01

02

應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

銀行存款20×9年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150000元。租金收入適用的增值稅稅率為6%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價值為1800000元，預(yù)計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)并按年攤銷。（1）每年取得租金借：銀行存款

159000貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租商標(biāo)權(quán)150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9000（2）按年對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本——商標(biāo)權(quán)攤銷120000貸：累計攤銷120000【例題】甲公司將某商標(biāo)使用權(quán)出租給乙公司，合同規(guī)定出租期限為三年，每月租金收入200000元，每月月末收取當(dāng)月租金。2015年7月31日收到當(dāng)月的租金及增值稅合計212000元，已辦理進(jìn)賬手續(xù)。該商標(biāo)權(quán)每月的攤銷額為100000元。甲公司會計處理如下：借：銀行存款212000貸：其他業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12000

借：其他業(yè)務(wù)成本

10000