研發(fā)費(fèi)用的稅會(huì)及高新認(rèn)定差異圖文稿

研發(fā)費(fèi)用的稅會(huì)及高新認(rèn)定差異一、研究開發(fā)費(fèi)用界定的稅會(huì)差異(一)會(huì)計(jì)上對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的界定的定義費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2．費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：(1)與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；(2)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；(3)經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。由此可見，企業(yè)在研究與開發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出，只要滿足費(fèi)用的定義和確認(rèn)條件，就可以按照費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(二)稅法上對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的界定稅法上，沒有對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的明確定義，但是有很多關(guān)于研究開發(fā)究開發(fā)費(fèi)用界定的稅會(huì)差異?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：1．開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝時(shí)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；2．安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))第三條規(guī)定：本辦法所稱研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用公1．研究階段由上可知，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)研發(fā)費(fèi)用在確認(rèn)上是存在差異的。會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用只需滿足費(fèi)用的定義和確認(rèn)條件即可，而稅法上對(duì)研發(fā)費(fèi)用的限定條件要求比較苛刻，并不是所有的研究開發(fā)費(fèi)用在所得稅匯算清繳時(shí)，都可以進(jìn)行加計(jì)扣除。換句話說，在稅法上可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用，一定是會(huì)計(jì)上的研究開發(fā)費(fèi)用，但是會(huì)計(jì)上的研究開發(fā)費(fèi)用，不一定滿足稅法上規(guī)定的可以稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用。二、我國(guó)研發(fā)費(fèi)用處理所經(jīng)歷的發(fā)展階段隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，研發(fā)活動(dòng)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的重要性正日益提升，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的處理原則也在發(fā)生著變化和不斷的完善。我國(guó)研究開發(fā)費(fèi)用的處理從無到有，經(jīng)歷了三個(gè)階段，從對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用處理全部資本化到將研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，再到現(xiàn)在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的有條件資本化。國(guó)家越來越重視企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)，在我國(guó)整體創(chuàng)新能力需要進(jìn)一步提高的情況下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有條件資本化更能夠激發(fā)我國(guó)企業(yè)的研究開發(fā)投入積極性和熱情，減少企業(yè)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用投入使用當(dāng)期盈余水平下降的擔(dān)憂。三、研發(fā)費(fèi)用中明細(xì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容(一)研究與開發(fā)階段的區(qū)分研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段基本上是探索性的，是為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。2．開發(fā)階段開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。(二)研究與開發(fā)支出的確認(rèn)研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。2．開發(fā)階段的支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)：(1)完成該無形資產(chǎn)并使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。某高新技術(shù)企業(yè)在一項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目中，研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)該資本化處理，還是費(fèi)用化處理呢如果資本化處理在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為什么會(huì)計(jì)科目如果費(fèi)用化處理在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)為什么會(huì)計(jì)科目【解析】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益即管理費(fèi)用。當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確38：06(三)研究開發(fā)費(fèi)用中明細(xì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，“研發(fā)支出”科目余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸1．研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。會(huì)計(jì)核算時(shí)，在“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)2．開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用)。事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦發(fā)成功并已達(dá)到預(yù)定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情(1)2014年度發(fā)生材料費(fèi)用9000000元，人工費(fèi)用4500000元，計(jì)提專用設(shè)備折舊750000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用300000017250000元，其中，符合資本化條件的支出為75000000【解析】借：研發(fā)支出——××技術(shù)(費(fèi)用化支出)9750000——××技術(shù)(資本化支出)7500000貸：原材料?9000000應(yīng)付職工薪酬?4500000累計(jì)折舊?750000銀行存款?3000000化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用，賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用——研究費(fèi)用?9750000貸：研發(fā)支出——××技術(shù)(費(fèi)用化支出)9750000借：研發(fā)支出——××技術(shù)(資本化支出)1370000貸：原材料?800000應(yīng)付職工薪酬?500000累計(jì)折舊?50000銀行存款?20000用途，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：貸：研發(fā)支出——××技術(shù)(資本化支出)8870000四、研發(fā)費(fèi)用中明細(xì)科目的稅會(huì)差異(一)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的范圍《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))第四條規(guī)定：企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。1．新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；2．從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；3．在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；4．專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；5．專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤6．專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；7．勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；8．研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用?！蛾P(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕70號(hào))第一條規(guī)定：企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍：1．企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；2．專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修3．不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)；4．新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；5．研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。(二)研發(fā)加計(jì)扣除范圍應(yīng)特別關(guān)注的事項(xiàng)1．在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金可加計(jì)扣除，這些人員必須是研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文書上注能加計(jì)扣除；非在職的臨時(shí)聘用的直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼不能加計(jì)扣除。2．項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用要單獨(dú)歸集，若同時(shí)研發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，需注明歸屬哪個(gè)項(xiàng)目。對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。3．下列研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除：非專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)及租賃費(fèi)，非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識(shí)或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)生的研發(fā)費(fèi)旅費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等，不能加計(jì)扣除。企業(yè)取得財(cái)政撥款并納入不征稅收入的研究開發(fā)費(fèi)用，以及從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款，在計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)予以剔除。委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，有委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不再加計(jì)(三)研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目扣除范圍的稅會(huì)差異人員工資折舊和租賃費(fèi)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)其他相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)在職直接從事研發(fā)資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和“五險(xiǎn)一金”專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)研發(fā)成果的論證、費(fèi)用在稅務(wù)處理上，加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用更多的是強(qiáng)調(diào)與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的直接支出，注重專屬性。如專門用于研會(huì)計(jì)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)1．研發(fā)成果的論證、2．與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等1．研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)2．用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備加計(jì)扣除的差異外聘人員勞務(wù)費(fèi)加計(jì)扣除強(qiáng)調(diào)“在職”房屋的折舊和租賃費(fèi)不得加計(jì)扣除國(guó)稅發(fā)〔2008〕116舉的論證、評(píng)用不可加計(jì)扣除具、工藝裝備等，在進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)的同發(fā)活動(dòng)的軟件、發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)1．對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。2．對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等通過外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能享受加計(jì)扣除受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除委托外部研發(fā)(四)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除造成的稅會(huì)差異《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))第七條規(guī)定：企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：1．研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。2．研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。試驗(yàn)用鋼60000元用于研發(fā)活動(dòng)，但是該研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分是屬于研究階段還是開發(fā)階段，假定不考慮其他因素。(1)當(dāng)期發(fā)生的該研究開發(fā)支出應(yīng)費(fèi)用化還是資本化處理，并寫出會(huì)(3)該事項(xiàng)會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異嗎如果會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，那么差異是什么【解析】(1)當(dāng)期發(fā)生的該研究開發(fā)支出應(yīng)該費(fèi)用化處理，因?yàn)闊o法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。借：研發(fā)支出——AA項(xiàng)目(費(fèi)用化支出)60000貸：原材料——試驗(yàn)用鋼?60000借：管理費(fèi)用?60000貸：研發(fā)支出——AA項(xiàng)目(費(fèi)用化支出)60000(3)該事項(xiàng)會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。根據(jù)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。所以，該事項(xiàng)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響是90000元(60000＋60000×50%)，即日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工法攤。(1)該公司2013年研究階段支出應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？(2)該公司2013年開發(fā)階段支出應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？(4)該研發(fā)項(xiàng)目會(huì)造成2013年和2014年那些稅會(huì)差異？【解析】(1)2013年度研究階段支出貸：應(yīng)付職工薪酬?300000累計(jì)折舊?400000(2)2013年度開發(fā)階段支出借：研發(fā)支出——××技術(shù)(費(fèi)用化支出)600000——××技術(shù)(資本化支出)3000000貸：應(yīng)付職工薪酬?1300000累計(jì)折舊?2300000借：管理費(fèi)用?1300000貸：研發(fā)支出——××技術(shù)(費(fèi)用化支出)1300000貸：研發(fā)支出——××技術(shù)(資本化支出)3000000(4)2013年該研究開發(fā)活動(dòng)費(fèi)用化支出為1300000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。所以，該研究開發(fā)活動(dòng)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響為1950000元(1300000＋1300000×50%)。2014年該自行研發(fā)的無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷為300000元(3000000÷10)，影響2014年會(huì)計(jì)利潤(rùn)金額為300000元。根據(jù)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。所以，該自行研發(fā)的無形資產(chǎn)影響2014年應(yīng)納稅所得額為：450000元(300000×150%)。五、研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定所需材料(一)企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))第十一條規(guī)定：企業(yè)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：1．自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；2．自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)3．自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集4．企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目5．委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；6．研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。(二)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定申請(qǐng)書中應(yīng)提供的資料如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(jí)(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。以北京市為例，企業(yè)要向北京市科委提交《北京市企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定申請(qǐng)書》，該研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定申請(qǐng)書中應(yīng)該提供必備資料和其他證(1)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照(副本)復(fù)印件(2)組織機(jī)構(gòu)代碼證(副本)復(fù)印件(3)稅務(wù)登記證(副本)復(fù)印件(4)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書項(xiàng)目計(jì)劃書中建議包括立項(xiàng)目的、國(guó)內(nèi)外情況綜述、總體實(shí)施方案、可行性論證、技術(shù)路線、進(jìn)度安排等要素。(5)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用預(yù)算研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算應(yīng)單獨(dú)列明，并盡量詳細(xì)。(6)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制和專業(yè)人員單自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單需單獨(dú)列出，建議包括研發(fā)人員姓名、性別、學(xué)歷、在公司中的職務(wù)、在項(xiàng)目組中的職務(wù)、在項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)的研發(fā)任務(wù)等相關(guān)內(nèi)容。(7)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件總經(jīng)理辦公會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)決議應(yīng)由總經(jīng)理本人簽字，董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目決議應(yīng)由董事長(zhǎng)本人簽字，并加蓋企業(yè)公章。(8)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表按財(cái)稅發(fā)〔2013〕13號(hào)文所附歸集表進(jìn)行歸集，歸集表上的納稅人名稱和納稅人識(shí)別號(hào)應(yīng)與申報(bào)單位一致，加蓋申報(bào)單位公章，項(xiàng)目屬委托開發(fā)的歸集表應(yīng)加蓋委托方和受托方雙方單位公章(歸集表明細(xì)數(shù)據(jù)由受托方提供)。用戶體驗(yàn)系統(tǒng)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表(已計(jì)入無形資產(chǎn)成本的費(fèi)用除外)2014年度(季度)金額單位：元序號(hào)費(fèi)用項(xiàng)目序號(hào)1一、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用21．材料10000032．燃料43．動(dòng)力費(fèi)用5二、直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員61．工資、薪金20000072．津貼、補(bǔ)貼30000083．獎(jiǎng)金30000094．五險(xiǎn)一金10000010三、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)(按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的儀器和)111．儀器122．設(shè)備14四、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)151．儀器162．設(shè)備173．儀器運(yùn)行維護(hù)費(fèi)184．設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)19五、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)201．軟件212．專利權(quán)2223．非專利技術(shù)23六、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)24七、研發(fā)成果論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用25八、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)26九、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用271．新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)282．新工藝規(guī)程制定費(fèi)293．技術(shù)圖書資料費(fèi)304．資料翻譯費(fèi)31合計(jì)數(shù)(1+2+3?+31)100000032從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款33加計(jì)扣除額(35-36)×50%50000(9)委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議(自主研究開發(fā)項(xiàng)目無需(10)研究開發(fā)項(xiàng)目的研究成果報(bào)告研究成果報(bào)告應(yīng)對(duì)所從事的研發(fā)項(xiàng)目取得的結(jié)果或階段性成果進(jìn)行詳細(xì)闡述，應(yīng)與項(xiàng)目計(jì)劃書中的項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)或階段性進(jìn)度安排盡量一議著作權(quán)、專利證書或?qū)＠暾?qǐng)的受理通知書作為研究成果報(bào)告的附加證期限一致。未到研發(fā)項(xiàng)目截止日期的，需提供階段性研究成果報(bào)告。(11)研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明該項(xiàng)目的研發(fā)對(duì)該項(xiàng)目所屬的技術(shù)領(lǐng)域的作用及意義，以及未來預(yù)期提供研發(fā)成果或產(chǎn)品的銷售合同作為效應(yīng)情況的附加證明。2．其他證明材料(1)高新技術(shù)企業(yè)證書(2)該項(xiàng)目研發(fā)過程中所取得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(軟件著作權(quán)、專利證書或?qū)＠暾?qǐng)的受理通知書等)(3)該研發(fā)項(xiàng)目的銷售合同(4)該研發(fā)項(xiàng)目的用戶報(bào)告(5)該研發(fā)項(xiàng)目的第三方測(cè)試報(bào)告(6)該研發(fā)項(xiàng)目的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告(7)該研發(fā)項(xiàng)目的獲獎(jiǎng)證書(8)其他(如有請(qǐng)?jiān)敿?xì)寫明)六、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的其他相關(guān)事項(xiàng)(一)符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用，如何計(jì)算加計(jì)扣除企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，對(duì)符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的項(xiàng)目，對(duì)符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。(二)企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)如何核算研發(fā)費(fèi)用企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。(三)企業(yè)是否必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。(四)加計(jì)扣除是在預(yù)繳時(shí)還是在匯算清繳時(shí)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。七、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(一)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件：1．在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；2．產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范3．具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；4．企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額(1)最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；(2)最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不(3)最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。5．高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；6．企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(另行制定)的要求。(二)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的程序高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的程序如下：1．企業(yè)自我評(píng)價(jià)及申請(qǐng)企業(yè)登錄“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”，對(duì)照本辦法第十條規(guī)定條件，進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。認(rèn)為符合認(rèn)定條件的，企業(yè)可向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提出認(rèn)2．提交下列申請(qǐng)材料(1)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書；(2)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證(復(fù)印件)；(3)知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(獨(dú)占許可合同)、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明(查新)材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、省級(jí)以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明，以(4)企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷