財務(wù)會計架構(gòu)

課程框架第一章財務(wù)會計框架第二章公司間投資第三章所得稅會計第四章企業(yè)合并第五章公司內(nèi)部交易第六章企業(yè)合并財務(wù)報表財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第1頁。第1章財務(wù)會計框架（conceptualframeworkoffinancialaccounting）財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第2頁。目錄1.1財務(wù)會計概念框架概述1.3會計信息的質(zhì)量特征1.2財務(wù)報告的目標(biāo)1.4財務(wù)報表的基本要素1.5財務(wù)報表要素的確認(rèn)與計量財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第3頁。第一節(jié)財務(wù)會計概念框架概述一、財務(wù)會計概念框架及其作用

二、美國的財務(wù)會計概念框架研究

三、其他國家的財務(wù)會計概念框架四、相關(guān)國際會計組織的財務(wù)會計概念框架五、中國的財務(wù)會計概念框架研究六、不同概念框架內(nèi)容的比較與綜合財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第4頁。一、財務(wù)會計概念框架及其作用(一）什么是財務(wù)會計概念框架

1、產(chǎn)生的背景

公認(rèn)會計原則（GenerallyAccptedAccountingPrinciple,GAAP）的出現(xiàn)促進(jìn)了以概念框架為代表的規(guī)范會計理論的產(chǎn)生。

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第5頁。

財務(wù)會計概念框架作為財務(wù)會計的專門概念在1980年5月首次出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard,FASB）發(fā)表的第2號財務(wù)會計概念公告(StatementsofFinancialAccountingConcepts,SFAC)《會計信息質(zhì)量特征》（SFACNO.2）中。

目前來看,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的系列概念公告是迄今為止最系統(tǒng)、最完整的概念框架研究成果。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第6頁。2、含義財務(wù)會計概念框架也稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard,FASB）提出：財務(wù)會計概念框架（ConceptualframeworkofFinancialAccounting,CF）是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)前后一致的會計準(zhǔn)則，并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第7頁。（三）財務(wù)會計概念框架的實質(zhì)財務(wù)會計概念框架是以目標(biāo)為導(dǎo)向的由若干基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的、連貫的理論體系，目的在于指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定或者應(yīng)用。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第8頁。（四）財務(wù)會計概念框架的作用

1、為分析、評估和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個“規(guī)范性”的理論基礎(chǔ)

2、可以節(jié)省準(zhǔn)則制定成本

3、有助于使用者理解財務(wù)會計和財務(wù)報告

4、抑制利益集團(tuán)的政治壓力財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第9頁。（一）會計準(zhǔn)則委員會（AccountingPrinciplesBoard,APB）制定公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GenerallyAccptedAccountingPrinciple,GAAP）時代

1、20世紀(jì)30年代開始，美國率先采用一般公認(rèn)會計原則（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，簡稱GAAP）來規(guī)范上市公司的會計行為并收到了積極的效果。由于缺乏一套首尾一貫的理論框架，先后形成的相關(guān)會計原則在概念運用、處理程序與方法上存在不太協(xié)調(diào)、甚至前后矛盾的現(xiàn)象二、美國的財務(wù)會計概念框架研究財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第10頁。2、1959年美國注冊會計師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA）決定成立會計準(zhǔn)則委員會（AccountingPrinciplesBoard,APB）及會計研究部（AccountingResearchDpartment，ARD），并要求按“基本假設(shè)-一般會計準(zhǔn)則-公認(rèn)會計準(zhǔn)則”思路進(jìn)行研究。在此指導(dǎo)下1961年ARS1號《會計基本假設(shè)》和1962年ARS3號《試論企業(yè)廣泛適用的會計原則》產(chǎn)生。會計研究公告ARS1號和ARS3號構(gòu)成一個規(guī)范性的概念框架。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第11頁。3、1965年5月會計準(zhǔn)則委員會（APB）要求從會計目標(biāo)出發(fā)研究一系列會計基本概念。1970年10月APB公布第4號報告書《編制企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則》。其主要成就體現(xiàn)在對會計目標(biāo)研究上，將會計目標(biāo)分為三類：特定目標(biāo)、一般目標(biāo)和質(zhì)量目標(biāo)。

4、1971年美國注冊會計師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）宣布成立兩個研究小組分別研究財務(wù)報表的目標(biāo)和準(zhǔn)則的制定過程的改進(jìn)。其中特魯布羅德領(lǐng)導(dǎo)小組在1973年10月發(fā)表了《財務(wù)報表目標(biāo)研究小組的報告》共提出了12項財務(wù)報表的目標(biāo)；還專門探討了財務(wù)報告的質(zhì)量特征及會計計價系統(tǒng)。其關(guān)于財務(wù)報表目標(biāo)的大部分內(nèi)容被吸收到美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）第1號概念公告之中，并為FASB建立以目標(biāo)為核心的概念框架奠定了基礎(chǔ)。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第12頁。（二）美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）主導(dǎo)財務(wù)會計概念框架研究階段

1、《財務(wù)會計概念公告》的產(chǎn)生

成立于1973年6月的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，簡稱FASB）成立伊始，便將研究財務(wù)會計概念體系（ConceptualFramework，簡稱CF）作為主要的工作內(nèi)容。1978-2000年間FASB正式頒布了7份《財務(wù)會計概念公告》（SFAC）。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第13頁。2、《財務(wù)會計概念公告》的內(nèi)容

SFACNO.1:企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)

SFACNO.2:會計信息的質(zhì)量特征

SFACNO.3:企業(yè)財務(wù)報表的要素

SFACNO.4:非營利性組織財務(wù)報告的目標(biāo)

SFACNO.5:企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量

SFACNO.6:財務(wù)報表要素

SFACNO.7:在會計計量中使用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第14頁。3、《財務(wù)會計概念公告》特點和貢獻(xiàn)（1）以目標(biāo)作為概念框架研究的起點（2）將財務(wù)報表擴展到財務(wù)報告（3）推出會計目標(biāo)的“決策有用論”（4）完整的會計信息質(zhì)量特征體系（5）給出了最具代表性的會計要素的定義：會計報表分為十大要素。（6）創(chuàng)新了確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及計量屬性財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第15頁。4、《財務(wù)會計概念公告》的理論元素會計信息使用者→基本會計目標(biāo)→會計信息質(zhì)量特征→會計報表要素→會計報表要素的確認(rèn)和計量→會計假設(shè)→會計原則→操作限制→會計程序和方法財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第16頁。5、《財務(wù)會計概念公告》的不足概念框架的內(nèi)容過于詳細(xì)，即面面俱到，主次不分，重點不突出且論述重復(fù)財務(wù)會計公告（SFAC）本身缺乏內(nèi)在一致性研究涉及的內(nèi)容還不夠完整具體準(zhǔn)則在制定和解決很多有爭議的會計問題時，SFAC尚不能發(fā)揮預(yù)期的指導(dǎo)作用財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第17頁。三、其他國家的財務(wù)會計概念框架（一）英國的財務(wù)會計概念框架研究1975年會計準(zhǔn)則籌劃委員會（ASSC）發(fā)布了《公司報告》是研究英國財務(wù)報告的使用者、目的和方法的第一份理論文件所涉及的問題主要包括公司報告的宗旨、基本目標(biāo)、報告主體和信息使用者、報告的質(zhì)量特征、對當(dāng)前財務(wù)報告的評價與要求、對計量屬性和計量單位的觀點等財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第18頁。1999年12月新改組的英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）發(fā)布的《財務(wù)報告原則公告》制定了新的會計準(zhǔn)則概念框架財務(wù)報表的目的、報告主體、財務(wù)信息的質(zhì)量持征、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表的確認(rèn)、財務(wù)報表的計量、財務(wù)信息的呈報以及對在其他報告主體中的權(quán)益的會計處理財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第19頁。（二）加拿大的財務(wù)會計概念框架研究1、1980年6月加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）發(fā)表《公司報告：未來發(fā)展》。研究要素如下：編制公司財務(wù)報告的目標(biāo)公司報告的用戶用戶的需求評價準(zhǔn)則質(zhì)量與公司受托責(zé)任的判別標(biāo)準(zhǔn)

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第20頁。2、1991年CICA出版了《加拿大特許會計師手冊》，其中1000節(jié)“財務(wù)報表概念”實際充當(dāng)了加拿大概念框架的起始作用。

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第21頁。（三）澳大利亞的財務(wù)會計概念框架研究起始于1987年澳大利亞的概念框架由澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會（AASB）頒布的以下四份“會計概念公告”（簡稱SAC）和五份征求意見稿構(gòu)成所組成：四份正式公告：1990年8月發(fā)布的第1號——《報告實體的定義》1990年8月發(fā)布的第2號——《通用財務(wù)報告的目的》1990年8月發(fā)布的第3號——《財務(wù)信息的質(zhì)量特征》1992年3月發(fā)布并于1995年3月重新發(fā)布的第4號——《財務(wù)報告要素的定義和確認(rèn)》財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第22頁。五份征求意見稿資產(chǎn)的定義與確認(rèn)負(fù)債的定義與確認(rèn)費用的定義與確認(rèn)權(quán)益的定義與確認(rèn)收入的定義與確認(rèn)財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第23頁。四、相關(guān)國際會計組織的財務(wù)會計概念框架（一）IASC/IASB的會計概念框架研究1989年7月國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）發(fā)布了《財務(wù)報表的編報框架》（FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements），以確立為外部使用者編報財務(wù)報表所依據(jù)的概念財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第24頁。2001年4月1日新成立的國際會計準(zhǔn)則理事會（InternationalAccountingStandardsBoard，簡稱IASB）替代IASC后，也正式采納了這一文件財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第25頁。（二）IASC/IASB《財務(wù)報表的編報框架》的主要內(nèi)容財務(wù)報表的目標(biāo)：提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息基礎(chǔ)性假定：包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征：主要為可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性構(gòu)成財務(wù)報表要素的定義、確認(rèn)和計量：主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)績、收益、費用、資本保全調(diào)整資本和資本保全概念財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第26頁。五、中國的財務(wù)會計概念框架的研究（一）中國有關(guān)財務(wù)會計概念框架的認(rèn)識我國應(yīng)當(dāng)考慮單獨制定財務(wù)會計概念框架概念框架的內(nèi)容盡量全面完整一些概念框架應(yīng)盡量與國際慣例協(xié)調(diào)構(gòu)建財務(wù)會計概念框架必須考慮我國的特殊國情財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建和完善將是一個長期的過程我們需要根據(jù)環(huán)境的變化而不斷地修訂和完善財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第27頁。（二）《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所體現(xiàn)的財務(wù)會計概念框架2006年所發(fā)布的會計準(zhǔn)則體系并未明確提出西方通行的財務(wù)會計概念框架問題，但其基本內(nèi)容卻體現(xiàn)于《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》之中財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第28頁。中國會計法規(guī)層次法規(guī)性會計規(guī)范國家會計規(guī)范地方會計規(guī)范會計法律會計類行政法規(guī)會計類行政規(guī)章會計類地方行政法規(guī)

會計類地方行政規(guī)章會計準(zhǔn)則屬于會計類部門行政規(guī)章的范疇。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第29頁。至2015年止財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，包括1個基本準(zhǔn)則和41個具體準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則代表了中國的財務(wù)會計概念框架。概念框架可以分為三個層次：

–會計目標(biāo)和基本假設(shè)

–會計信息質(zhì)量與會計要素

–會計確認(rèn)、計量和報告財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第30頁。財務(wù)報告目標(biāo)會計假設(shè)會計信息質(zhì)量要求會計要素會計確認(rèn)會計計量財務(wù)報告財務(wù)報告目標(biāo)會計假設(shè)第一層次第一層次第二層次第三層次財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第31頁。六、不同概念框架內(nèi)容的比較與綜合七個財務(wù)會計概念框架的具體結(jié)構(gòu)中，共涉及與財務(wù)會計相關(guān)的11個方面的內(nèi)容，按其出現(xiàn)的頻率可排序可以認(rèn)為：構(gòu)成財務(wù)會計概念框架的核心內(nèi)容主要是財務(wù)報告的目標(biāo)、會計信息（財務(wù)報告）的質(zhì)量要求、財務(wù)報告要素的結(jié)構(gòu)、財務(wù)報告要素的確認(rèn)、財務(wù)報告要素的計量（會計計量）、財務(wù)會計報告的呈報和會計的基本假設(shè)等理論元素。上述因素也構(gòu)成了現(xiàn)代財務(wù)會計理論體系的主要內(nèi)容財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第32頁。它們之間的邏輯關(guān)系：財務(wù)報告目標(biāo)——會計信息的質(zhì)量特征——會計假設(shè)——會計要素（確認(rèn)與計量）——會計準(zhǔn)則——會計實務(wù)——會計報告（分析與利用）財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第33頁。第二節(jié)財務(wù)報告的目標(biāo)一、財務(wù)報告目標(biāo)概念與理論價值二、財務(wù)報告目標(biāo)的研究概況 三、關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的兩種觀點 財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第34頁。一、財務(wù)報告目標(biāo)概念與理論價值（一）財務(wù)報告目標(biāo)的概念會計目標(biāo)（Accounting

objective）就是人們從事會計實踐活動所要達(dá)到的目的和要求。是對會計自身所提供經(jīng)濟信息的內(nèi)容、種類、時間、方式及質(zhì)量等方面的要求。也就是說，會計目標(biāo)是要回答會計應(yīng)做些什么的問題，即對所從事的工作，首先要明確其應(yīng)在何時以何種方式提供合乎何種質(zhì)量的何種信息財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第35頁。李寶震：會計目標(biāo)亦稱會計目的，會計要解決什么問題，在不同的時期的不同國家，人們有不同的認(rèn)識。陳毓圭：會計目標(biāo)就是會計的目的或者宗旨，是一定時間一定條件下，人們從事會計實踐活動所追求和希望達(dá)到的預(yù)期結(jié)果，確認(rèn)會計目標(biāo)，必須明確四個問題：（1）向誰提供信息；（2）如何提供信息；（3）提供什么信息；（4）以什么形式提供信息財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第36頁。（二）財務(wù)報告目標(biāo)的理論意義財務(wù)報告目標(biāo)是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的起點與核心財務(wù)報告目標(biāo)是會計系統(tǒng)對外的直接“接口”具有連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境的特征具有連接會計理論和會計實踐的特征具有能制約其他會計理論的特征財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第37頁。會計信息質(zhì)量要求會計要素會計確認(rèn)會計計量財務(wù)報告財務(wù)報告目標(biāo)會計假設(shè)誰是會計信息使用者？

提供會計信息的目的？

為了滿足這些目的應(yīng)該提供什么信息？提供會計信息的利益導(dǎo)向？財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第38頁。二、財務(wù)報告目標(biāo)的研究概況 （一）美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的研究及成果1、美國關(guān)于會計目標(biāo)研究的歷史回顧主要由學(xué)術(shù)團(tuán)體或者會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)所主導(dǎo)研究內(nèi)容是由會計目的逐步過渡到會計目標(biāo)對會計信息使用者的界定隨著會計目標(biāo)研究的深入而不斷地變化和擴展最終實現(xiàn)了由財務(wù)報表目標(biāo)向財務(wù)報告目標(biāo)的轉(zhuǎn)變財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第39頁。具體歷程回顧：（1）20世紀(jì)20年代至40年代，美國的一些會計文獻(xiàn)在討論會計理論問題時，不是特別注重目標(biāo)的概念，只在他們的研究中直接或間接（更多的是間接）涉及到這一概念。例如，1921年斯珀蓀在其著作中提出“會計目的”和“會計師的目的”的概念；財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第40頁。1938年美國注冊會計師協(xié)會在一份研究報告中認(rèn)為會計目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運行，以達(dá)到其既定的目的”；1940年佩頓和利特爾頓在其經(jīng)典名著《公司會計準(zhǔn)則緒論》中認(rèn)為會計的目的是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯總整理，以滿足管理當(dāng)局、投資人、社會公眾的要求”。

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第41頁。（2）20世紀(jì)50年代，美國會計理論界一些專家學(xué)者開始將會計目標(biāo)作為直接研究對象。例如，美國會計學(xué)家史度伯1953年在其博士論文中對會計目標(biāo)問題進(jìn)行了專門研究，并提出了會計目標(biāo)是“提供對投資決策有用的信息”；著名會計學(xué)家利特爾頓在《會計理論結(jié)構(gòu)》一書中把會計目標(biāo)分為中間目標(biāo)、前提目標(biāo)和最高目標(biāo)1955年美國會計學(xué)會也討論了財務(wù)會計目標(biāo)問題。

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第42頁。（3）20世紀(jì)60年代，會計目標(biāo)的討論受到更大的重視，會計目標(biāo)開始成為財務(wù)會計理論體系中最為重要的內(nèi)容之一。

1966年美國會計學(xué)會為紀(jì)念其成立50周年，專門發(fā)表了《基本會計理論說明書》。這份說明書最早權(quán)威地使用了會計信息系統(tǒng)的概念，并提出會計應(yīng)為下列目的提供信息：

①對有限資源的利用做出決策；②有限地管理和控制一個組織的人力資源與物質(zhì)資源；③記錄和報告資源的受托責(zé)任；④促進(jìn)會計主體的社會職能并控制這種資源。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第43頁。（4）20世紀(jì)70年代以后，美國將會計目標(biāo)作為會計理論研究的邏輯起點。1970年，AICPA所屬的會計原則委員會發(fā)布了第4號公告《企業(yè)財務(wù)報表編制的基本概念與會計原則》這份公告對會計目標(biāo)進(jìn)行了初步闡述。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第44頁。1971年，AICPA又委托特魯伯魯?shù)挛瘑T會專門研究財務(wù)報告目標(biāo)，并指導(dǎo)性地提出以下4個參考課題：誰需要財務(wù)報表？(Who)他們需要什么信息？(What)在他們所需要的信息中，有多少是能由會計師提供的？(How)為了提供所需要的信息，要求有一個什么結(jié)構(gòu)？（Frame）

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第45頁。1973年，特魯布拉德委員會發(fā)表《“財務(wù)報告目標(biāo)”》的研究報告財務(wù)報表的基本目標(biāo)就是提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟決策的信息”，財務(wù)報表目標(biāo)分解為基礎(chǔ)目標(biāo)、使用者和用途、需求的信息、信息性質(zhì)、財務(wù)報表、特別推薦的報表等12項財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第46頁。1978年11月，F(xiàn)ASB發(fā)表第1號概念公告《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》

編制財務(wù)報告的目標(biāo)是“提供對投資和信貸決策有用的信息”，財務(wù)報告“應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)在和的投資者、信貸者以及其它用戶提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似的決策?！必攧?wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第47頁。具體內(nèi)容（七個方面）：①對現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。②有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定性的信息。③關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權(quán)、以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第48頁。④關(guān)于企業(yè)在某一期間的財務(wù)經(jīng)營業(yè)績的信息⑤關(guān)于企業(yè)如何取得并花費現(xiàn)金的信息，關(guān)于企業(yè)舉債和償還借款的信息，關(guān)于資本交易的信息以及關(guān)于可能影響企業(yè)償債能力的信息⑥關(guān)于企業(yè)管理當(dāng)局對受托資源使用情況的信息⑦對經(jīng)理人員和董事們在按照業(yè)主利益進(jìn)行決策時有用的信息。魏明海主編：會計理論，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001年，P72

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第49頁。2、FASB關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)界定提出觀念指出編制目的細(xì)化具體目的強調(diào)編制財務(wù)報告的目的并非一成不變財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第50頁。（二）相關(guān)國際會計組織關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的界定

1、國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的界定財務(wù)報告的目標(biāo)是提供一系列有助于使用者關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息，并提供反映企業(yè)經(jīng)營管理層受托責(zé)任的履行情況的信息

2、關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的界定財務(wù)報表的目標(biāo)是向使用者提供有用的信息。強調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于其財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息，這樣的信息對于許多信息使用者作出決策是有用的，而且它也可以促使管理部門對其受托資源盡責(zé)財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第51頁。（三）我國關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的研究與界定20世紀(jì)50年代早期，比較重視對會計任務(wù)的研究20世紀(jì)50年代后期，開始研究會計職能20世紀(jì)60年代，受馬克思關(guān)于簿記是“過程的控制和觀念的總結(jié)”的啟發(fā)，深入研究會計職能20世紀(jì)80年代后，實行經(jīng)濟體制改革，再次擴展討論會計職能到20世紀(jì)90年代，會計理論研究的焦點問題是社會主義會計的本質(zhì)問題，同時，會計職能和會計任務(wù)也成為理論界關(guān)注的主要問題而研究會計目標(biāo)問題的人卻很少。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第52頁。

◆

1993年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的非正式描述

《企業(yè)基本會計準(zhǔn)則》的第10條中指出：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！?/p>

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第53頁。3．專家觀點對會計目標(biāo)的研究也在20世紀(jì)90年代達(dá)到了高潮，專家學(xué)者們從不同的角度提出不同的觀點:提高經(jīng)濟效益說決策有用說受托責(zé)任說雙重會計目標(biāo)論財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第54頁?！魪倪M(jìn)入21世紀(jì)特別是從2003年年中開始，在財政部會計準(zhǔn)則委員會的直接參與和引導(dǎo)下，全國的會計理論界開展了對會計目標(biāo)的研究?！?006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》終于在基本準(zhǔn)則第四條中明確提出了我們的會計目標(biāo)：

“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。”財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第55頁。會計信息質(zhì)量要求會計要素會計確認(rèn)會計計量財務(wù)報告財務(wù)報告目標(biāo)會計假設(shè)誰是會計信息使用者？

提供會計信息的目的？

為了滿足這些目的應(yīng)該提供什么信息？提供會計信息的利益導(dǎo)向？財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第56頁。誰是會計信息使用者？提供會計信息的目的？

基本準(zhǔn)則第四條規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等?！必攧?wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第57頁。為了實現(xiàn)這些目的應(yīng)該提供什么信息？

基本準(zhǔn)則四十四條規(guī)定，財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。上市公司的財務(wù)報告需要提供所有者權(quán)益變動表。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第58頁。提供會計信息的利益導(dǎo)向

–受托責(zé)任觀–決策有用觀財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第59頁。（四）關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的幾種觀點1、受托責(zé)任觀（歷史觀）

財務(wù)報告的目標(biāo)就是向資源所有者（股東）如實反映資源的受托者（企業(yè)管理當(dāng)局）對受托資源的管理和使用的情況，財務(wù)報告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強調(diào)信息的可靠性。具體觀點如下：(1)資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源受托方承擔(dān)有效的管理與運用受托資源、使其保值增值的責(zé)任；

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第60頁。(2)資源的受托方承擔(dān)如實地向資源的委托方報告受托責(zé)任履行過程與結(jié)果的義務(wù)；（3）資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)有重要的社會責(zé)任，如保持企業(yè)所處社區(qū)的良好環(huán)境、培養(yǎng)人力資源等。在資本市場不是十分發(fā)達(dá)的情況下，受托責(zé)任現(xiàn)較為切合實際，它可以使企業(yè)的會計行為與其經(jīng)濟行為相一致。但由于美國、英國等國家的資本市場已經(jīng)非?；钴S，因此，這種觀點沒有被會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)所采納。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第61頁。2、決策有用觀（信息觀）

財務(wù)報告目標(biāo)就是向會計信息的使用者（主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當(dāng)局和政府等）提供對他們進(jìn)行決策有用的信息，而對決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息，會計信息是經(jīng)濟決策的基礎(chǔ)。

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第62頁。適用的經(jīng)濟環(huán)境是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，并且資源的分配是通過資本市場進(jìn)行的，也就是說，委托方與受托方的關(guān)系不是直接建立起來的，而是通過資本市場建立的。因此，決策有用觀適用于資本市場發(fā)育十分成熟并對整個社會經(jīng)濟的運行具有全面影響的情況。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第63頁。3、二者的比較

（1）二者適用的經(jīng)濟環(huán)境不同所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是二者共同要求的經(jīng)濟環(huán)境。但受托責(zé)任觀點要求兩權(quán)分離是直接進(jìn)行的，所有者與經(jīng)營者都十分明確，二者直接建立委托受托關(guān)系，沒有模糊和缺位的現(xiàn)象。而決策有用觀點要求兩權(quán)分離通過資本市場進(jìn)行，二者不再直接交流，委托者在資本市場上以一個群體出現(xiàn)，從而使個體變得模糊，二者的委托關(guān)系也變得模糊，所有者對資源的管理淡化。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第64頁。2.提供信息的側(cè)重點不同受托責(zé)任觀點認(rèn)為最重要的信息是關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的信息，強調(diào)信息的客觀性，而對信息的運用是委托者自己的事；決策有用觀點認(rèn)為最重要的信息是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、不確定性、時間分布等，強調(diào)未來信息的有用性，考慮了委托者所需要的信息和所作的決策等。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第65頁。3.雙方關(guān)注的側(cè)重點不同在受托責(zé)任觀點下，委托者和受托者都關(guān)注資源的保值和增值情況，委托方甚至還可以對資源進(jìn)行具體的管理；在決策有用觀點下，委托方和受托方都更加關(guān)注企業(yè)在資本市場的表現(xiàn)，關(guān)心其收益與風(fēng)險和市場平均水平的對比，具體包括股利、利息、資本利得及風(fēng)險等。若委托者對受托者的經(jīng)營業(yè)績不滿意，一般不會直接更換受托者，而是出售這部分產(chǎn)權(quán)，并購入其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第66頁。4.會計確認(rèn)與計量的主張不同在受托責(zé)任觀點下，強調(diào)會計信息的可靠性，主張采用歷史成本；在決策有用觀點下，強調(diào)會計信息的相關(guān)性，主張以歷史成本為主，采用多種計量屬性并存。受托責(zé)任觀和決策有用觀的比較如表2-1所示：財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第67頁。觀點區(qū)別受托責(zé)任觀決策有用觀經(jīng)濟環(huán)境不同所有者與經(jīng)營者之間關(guān)系明確，可以二者直接溝通，受資本市場影響較少。所有者與經(jīng)營者之間關(guān)系模糊，需要通過資本市場進(jìn)行溝通。對資本市場的發(fā)達(dá)程度要求較高。提供信息的側(cè)重點不同關(guān)注經(jīng)營業(yè)績的信息，強調(diào)信息的客觀性注重可靠性。關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、不確定性、時間分布等，強調(diào)未來信息的有用性。注重相關(guān)性關(guān)注的側(cè)重點不同關(guān)注資源的保值和增值情況。關(guān)注企業(yè)在資本市場的表現(xiàn)，關(guān)心其收益與風(fēng)險和市場平均水平的對比確認(rèn)與計量的主張不同主張采用歷史成本以歷史成本為主，采用多種計量屬性并存。表2-1：受托責(zé)任觀和決策有用觀比較表財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第68頁。國家和組織財務(wù)報告目標(biāo)的確立依據(jù)備注FASB（美財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）決策有用簡短提到了受托責(zé)任問題，但未明確ASB（英會計準(zhǔn)則委員會）決策有用和受托責(zé)任AASB（澳會計準(zhǔn)則委員會）決策有用為首要目標(biāo)，受托責(zé)任為次要目標(biāo)IASC（國際會計準(zhǔn)則委員會）決策有用為首要目標(biāo)，受托責(zé)任為次要目標(biāo)ISAR（聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組）

決策有用決策有用信息可以影響受托責(zé)任財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第69頁。第三節(jié) 會計信息的質(zhì)量特征一、會計信息及其質(zhì)量特征 二、會計信息質(zhì)量特征的研究概況三、會計信息質(zhì)量特征的基本內(nèi)涵四、會計信息質(zhì)量特征的比較與未來發(fā)展財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第70頁。一、會計信息及其質(zhì)量特征（一）會計信息的本質(zhì)及特點從某種意義上講，會計信息就是會計主體的一種“產(chǎn)品”會計信息產(chǎn)品的特點主要體現(xiàn)在：

以數(shù)據(jù)為產(chǎn)品的主要載體，但是抽象的數(shù)字代表一定的經(jīng)濟意義會計信息必須要有一定的質(zhì)量

研究會計信息，就必須研究會計信息質(zhì)量財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第71頁。（二）會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵會計信息質(zhì)量特征是會計信息所要達(dá)到或者滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行會計選擇時所應(yīng)當(dāng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第72頁。二、會計信息質(zhì)量特征的研究概況（一）西方主要國家關(guān)于會計信息質(zhì)量特征提出了不同的研究成果FASB、ASB等各自提出了會計信息質(zhì)量特征財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第73頁。1．美國（1）提出1966年，AAA，《論基本會計理論》“我們建議用四個基本準(zhǔn)則作為在評價潛在的會計信息時采用的標(biāo)準(zhǔn)，這四個準(zhǔn)則是：相關(guān)性（relevance）可驗證性（Verifiability）公正不偏性（freedomfrombias）可計量性財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第74頁。1970年，美國會計原則委員會（APB），第4號公告7個財務(wù)會計的質(zhì)量目標(biāo)：（1）相關(guān)性；（2）可理解性；（3）可驗證性；（4）客觀性；（5）及時性；（6）可比性；（7）完整性。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第75頁。1973年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）“特魯布拉德報告”“財務(wù)報告的主要特征應(yīng)當(dāng)建立在使用者需要的基礎(chǔ)上”：⑴相關(guān)性與重要性（relevanceandmateriality）⑵形式與實質(zhì)（formandstubstancc）⑶可靠性（reliability）⑷公正不偏性（freedomfrombias）⑸可比性（comparability）⑹一致性（consistency）⑺可理解性（understandability）。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第76頁。（2）發(fā)展1977年，AAA發(fā)布了題為《會計理論與理論認(rèn)可》會計信息必須具備幾個標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量要求：首先，要有相關(guān)性。其次，是可靠性。客觀性、可驗證性、不偏不倚以及精確性等是與可靠性重疊的術(shù)語，即包括在可靠性之內(nèi)最后，其他的質(zhì)量如可比性、可理解性、及時性以及節(jié)約性等也很重要。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第77頁。（3）完善與應(yīng)用1980年5月，F(xiàn)ASB發(fā)布了第2號財務(wù)會計概念公告——《會計信息的質(zhì)量特征》，提出四個層次＋兩個約束條件：總體質(zhì)量要求：決策有用性。兩個最重要特征：相關(guān)性；可靠性。相關(guān)性——預(yù)測價值；反饋價值；及時性可靠性——真實性；可核性；中立性（不偏不倚性）等其他次要特征：可比性（包括一貫性）、可理解性。兩個約束條件：效益大于成本；重要性。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第78頁。反映真實性會計信息的用戶普遍性約束條件針對用戶的質(zhì)量針對決策的首要質(zhì)量首要質(zhì)量的構(gòu)成次要和交互作用的質(zhì)量承認(rèn)質(zhì)量的起端重要性決策者及其特點（例如理解力或前導(dǎo)知識）效益＞成本可理解性決策有用性相關(guān)性可靠性及時性預(yù)測值反饋值可核性中立性可比性包括一貫性圖2-5FASB的會計信息質(zhì)量特征

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第79頁。（1）突出相關(guān)性和可靠性。決策有用性的會計目標(biāo)要求會計信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者預(yù)測未來并據(jù)以進(jìn)行投資決策，因此，會計信息必須是與決策相關(guān)的信息，而不能是一些不相關(guān)的信息。然而，如果相關(guān)性失去可靠性的支持，就會降低甚至失去相關(guān)性，會對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用?？梢?，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。這樣，相關(guān)性和可靠性在美國并列作為主要的會計信息質(zhì)量特征。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第80頁。（2）突出重要性。在美國，一項會計信息是否能夠進(jìn)入財務(wù)報告體系或在財務(wù)報告中單獨披露，首先取決于它是不是重要的會計信息。美國在其所有的會計準(zhǔn)則中都聲明“本準(zhǔn)則不適用于非重要的項目”。可見重要性是美國對會計信息質(zhì)量的基本要求。

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第81頁。2．英國《原則公告》（1999）

與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量主要有相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性又包括預(yù)測價值和證實價值，可靠性又包括如實表述、實質(zhì)性、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性等。與報表表述有關(guān)的質(zhì)量主要有可比性和可理解性，可比性又包括一致性和會計政策的充分披露，可理解性包括匯總與分類、使用者能力要求等。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第82頁。2．英國《原則公告》（1999）

對信息質(zhì)量的約束主要有：在質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)間的權(quán)衡及時性效益大于成本等。作為先決質(zhì)量的重要性對財務(wù)報表信息的傳統(tǒng)要求——真實性與公允性其結(jié)構(gòu)圖如圖2-6所示：財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第83頁。用戶會計目標(biāo)主要特征分解特征約束條件會計信息使用者提供決策有用信息和經(jīng)管責(zé)任信息相關(guān)性可靠性可比性可理解性重要性及時性成本、效益及其權(quán)衡預(yù)測價值匯總與分類一致性充分披露使用者能力驗證價值完整性中立性如實反映實質(zhì)性謹(jǐn)慎性臨界質(zhì)量特征圖2-6ASB對會計信息質(zhì)量特征的描述

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第84頁。從框架來看，英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）提出的主要特征與IASC的觀點相同之處是提出的四個完全相同的指標(biāo)：相關(guān)性可靠性可比性可理解性對重要性的要求與美國一致。不同之處在于對主要特征的分解與IASB和美國有所不同。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第85頁。通過圖2—6，可以看出，西方幾個主要發(fā)達(dá)國家（包括IASC）對會計信息質(zhì)量特征的認(rèn)定并不完全相同，但大同小異。比如，都把相關(guān)性、可靠性、可理解性和可比性作為會計信息的主要質(zhì)量特征；生成的會計信息一般要受成本效益原則的約束等。它們之間的差別僅僅表現(xiàn)在各國對主要質(zhì)量特征的認(rèn)識及分解特征的理解不同而已。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第86頁。

3．加拿大加拿大會計準(zhǔn)則委員會對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定比較簡單該委員會在它發(fā)布的財務(wù)報表概念中提出，會計信息要具備可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等四項質(zhì)量特征其中的可靠性包括如實表述、可驗證性、中立性、穩(wěn)健性等具體特征加拿大的會計概念框架發(fā)展過程中，有二個重要的里程碑，即著名的《斯坦普報告》與《年度報告的概念框架》。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第87頁。

4．澳大利亞會計研究基金會（AARF）于1990年8月發(fā)布的《會計概念公告第3號財務(wù)信息的質(zhì)量特征》有關(guān)的質(zhì)量特征分如下三個層次：（l）財務(wù)信息的選擇（selectionofFinancialInformation）：a．相關(guān)性（Relevance）；b．可靠性（Reliability）；c．重要性的測試（TestofMateriality）財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第88頁。

4．澳大利亞（2）財務(wù)信息的列示。（presentationofFinancialInformation）a．可比性（Comparability）；b．可理解性（Understandability）(3)相關(guān)與可靠的財務(wù)信息之間的矛盾（ConstrainsonRelevantandReliableFinancialInformation）a．及時性（Timeliness）；b．成本與效益（Costversusbenefits）財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第89頁。（二）有關(guān)國際會計組織關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究及成果

1、IASC/IASB（國際會計準(zhǔn)則委員會）提出的會計信息質(zhì)量特征

四項主要的質(zhì)量特征分別是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性相關(guān)性包括重要性，可靠性包括如實表述、實質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎和完整性將及時性作為相關(guān)和可靠信息的制約因素加以考慮

2、ISAR（聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組）提出的會計信息質(zhì)量特征

有用信息的特征包括相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性與提供有用信息的限制條件五個方面

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第90頁。（三）我國的會計信息質(zhì)量要求

1、20世紀(jì)90年代以前我國會計界并沒有將會計信息質(zhì)量特征作為一個專門的研究對象去研究，只是在相關(guān)的會計制度中對編制財務(wù)報表規(guī)定了基本要求

2、1992年11月30日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

我國并沒有明確提出“會計信息質(zhì)量特征”，但是規(guī)定了12條會計核算的一般原則3、2001年財政部頒布了全國統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，增加了“實質(zhì)重于形式”的原則。

——13項原則

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第91頁。

3、2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

明確規(guī)定了會計信息八個方面的質(zhì)量要求是可靠性、相關(guān)性、明晰性（可理解性）、可比性（包括一致性）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性（審慎性）和及時性。與國外流行的會計信息質(zhì)量特征相比，我國會計原則涵蓋的內(nèi)容十分全面，從數(shù)量上看，并不少于發(fā)達(dá)國家。但從形式上看顯然缺乏層次，分不清哪些是主要的質(zhì)量特征，哪些是次要的質(zhì)量特征。也就是說，在這些原則中，缺少核心原則，這顯然是不利于指導(dǎo)企業(yè)會計核算的。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第92頁。會計信息質(zhì)量要求會計要素會計確認(rèn)會計計量財務(wù)報告財務(wù)報告目標(biāo)會計假設(shè)會計信息的可靠性（真實性）會計信息的相關(guān)性會計信息的明晰性會計信息的可比性其他質(zhì)量特征財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第93頁?；緶?zhǔn)則列示的8條規(guī)范會計信息質(zhì)量的要求。

可靠性——應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。相關(guān)性——會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第94頁。

明晰性——會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

可比性——會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第95頁。

實質(zhì)重于形式——按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。重要性——會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。穩(wěn)健性——對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。及時性——對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第96頁。三、會計信息質(zhì)量特征的基本內(nèi)涵（一）會計信息質(zhì)量的主要特征在會計信息質(zhì)量特征體系中，相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的兩大主要特征（二）會計信息質(zhì)量的其它特征可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性穩(wěn)健性及時性財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第97頁。（三）會計信息質(zhì)量的相關(guān)要求

除了前述的主要特征外，會計信息質(zhì)量還有效益大于成本與如實反映兩個方面的相關(guān)要求

效益大于成本是提高會計信息質(zhì)量的一個基本約束條件，它指企業(yè)從所提供的會計信息中所獲得的效益應(yīng)大于其為提供信息所花費的成本

如實反映是指對一項數(shù)據(jù)或者說明，符合它意在反映的現(xiàn)象財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第98頁。四、會計信息質(zhì)量特征的比較與未來發(fā)展（一）會計信息質(zhì)量特征要求的比較FASB、IASC、ASB和ISAR大多數(shù)質(zhì)量特征是一致的，而我國沒有明確反饋價值、預(yù)測價值、可核性和中立性等會計信息質(zhì)量特征從各質(zhì)量特征的相互關(guān)系看，會計信息質(zhì)量特征是一個存在內(nèi)在聯(lián)系的多層次的、完整的質(zhì)量特征體系財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第99頁。（二）會計信息質(zhì)量特征的未來發(fā)展西方各國的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)以及相關(guān)國際會計組織都規(guī)定了各自的會計信息質(zhì)量特征，并已起到了應(yīng)有的作用從總體上看，還存在一些缺點會計信息的質(zhì)量特征不是一成不變的財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第100頁。第四節(jié)財務(wù)報表的基本要素一、財務(wù)報表要素的價值與確立要求 二、財務(wù)報表要素的研究概況三、財務(wù)報表要素的比較與未來 財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第101頁。一、財務(wù)報表要素的價值與確立要求（一）要素與財務(wù)報表要素要素是指某一事物總體中必要的（或體現(xiàn)其特征的）組成部分，它是構(gòu)成事物的必要元素財務(wù)報表要素是報表項目的概括性分類或財務(wù)信息群體的分類基礎(chǔ)，每一類別都具有會計上的特定涵義和計量特征財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第102頁。（二）財務(wù)報表要素確定的基本要求涵蓋性與窮盡性互排性適量性協(xié)調(diào)性對等性財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第103頁。二、財務(wù)報表要素的研究概況（一）西方主要國家關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究及成果

1、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）關(guān)于財務(wù)報表要素的研究及成果（1）1953年8月至1957年1月美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的會計名詞委員會對相關(guān)會計術(shù)語作出了定義（2）1970年會計原則委員會（APB）發(fā)布的第4號研究公告中，將財務(wù)會計的基本要素歸納為資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入、費用和凈收益六個方面

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第104頁。

（3）1980年12月

FASB在其發(fā)布“財務(wù)會計概念公告第3號”中，正式提出了資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得、損失等10項要素各要素之間的關(guān)系：–資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益–期末權(quán)益=期初權(quán)益+業(yè)主投資-派給業(yè)主款+綜合收益–綜合收益=收入-費用+利得-損失（4）1985年12月

FASB發(fā)布了“財務(wù)會計概念公告”第6號——《財務(wù)報表的要素》指出，財務(wù)報表共有十個要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得和損失。具體如下：

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第105頁。資產(chǎn)（Assets）

是可能要放棄的經(jīng)濟利益，它是特定個體以已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得的或加以控制的。負(fù)債（liability）

是將來可能要放棄的經(jīng)濟利益，它是特定個體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，將來要向其他個體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。業(yè)主權(quán)益（Equity）或凈資產(chǎn)

是以某一個體的資產(chǎn)減除其負(fù)債的剩余部分。業(yè)主投資（InvestmentbyOwners）

是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的增加，它是由其他個體轉(zhuǎn)入有價值的東西以便在其中取得或增加業(yè)主權(quán)益的結(jié)果。業(yè)主投資最常見的是收到資產(chǎn)，有時也可能是接受的勞務(wù)或抵償?shù)谋酒髽I(yè)負(fù)債。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第106頁。派給業(yè)主款（DistributiontoOwners）

是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的減少，它是企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果。全面收益（ComprehensiveIncome）是企業(yè)在報告期內(nèi)，從與業(yè)主以外的交易以及其他事項和情況中所產(chǎn)生的業(yè)主權(quán)益變化。它包括報告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外的一切業(yè)主權(quán)益上的變化。營業(yè)收入（Revenues）

是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨物，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動而增加的資產(chǎn)或減少的負(fù)債或二者兼而有之。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第107頁。費用（Expenses）

是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨物，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動而減少的資產(chǎn)或增加的負(fù)債或二者兼而有之。利得（Gains）

是某一個體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易、以及來自一切其他交易和其他事項與情況的業(yè)主權(quán)益的增加。損失（Losses）

是某一個體除出于費用或派給業(yè)主款以外，出于邊緣性或偶發(fā)性交易、以及出于一切其他交易和其他事項與情況的業(yè)主權(quán)益的減少。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第108頁。資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益資產(chǎn)－負(fù)債=權(quán)益；資產(chǎn)－權(quán)益=負(fù)債？綜合收益=（營業(yè)收入—費用）+利得—損失某期綜合收益+該期業(yè)主投資—該期派給業(yè)主款=期末凈資產(chǎn)—期初凈資產(chǎn)財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第109頁。2、英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）在《原則公告（SOP）》（1999）中界定了以下七項要素

資產(chǎn)，是在主體控制下，由于過去的業(yè)務(wù)或事件而形成的對未來經(jīng)濟利益的權(quán)利。負(fù)債，是主體由于過去的業(yè)務(wù)或事件而形成的，在未來轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟利益的業(yè)務(wù)。權(quán)益，是主體的擁有權(quán)，它是主體的全部資產(chǎn)減去主體的全部負(fù)債后的余額。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第110頁。盈余，是除了所有者貢獻(xiàn)以外的權(quán)益的增加額。損失；是除了分發(fā)給所有者以外的權(quán)益的減少額。所有者的貢獻(xiàn)，是由于所有者投資而新增的權(quán)益。給所有者的資本派發(fā)：由于所有者抽出資本而減少的權(quán)益財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第111頁。3、澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會（AASB）澳大利亞會計研究基金會（AARF）及會計準(zhǔn)則審查委員會（ASRB）于1992年4月發(fā)布的《會計概念公告第4號：財務(wù)報表要素的定義與確認(rèn)》，將7項要素定義為：資產(chǎn)（Assets），是在主體控制下由于過去的業(yè)務(wù)或事件而形成的服務(wù)潛力（servicepotential）或未來經(jīng)濟利益。負(fù)債，是主體因過去業(yè)務(wù)或事項而對其他主體的服務(wù)潛力或未來經(jīng)濟利益的未來犧牲。權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)減去其負(fù)債后的剩余。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第112頁。收入，是報告期內(nèi)除了所有者貢獻(xiàn)以外的以資產(chǎn)增加或負(fù)債減少形式、主體之服務(wù)潛力或未來經(jīng)濟利益流入的增加或流出的減少，而導(dǎo)致的權(quán)益增加。費用，是報告期內(nèi)除了派發(fā)給所有者以外的，以資產(chǎn)減少或負(fù)債增加形式、主體之服務(wù)潛力或未來經(jīng)濟利益的消耗或損失。所有者的貢獻(xiàn)（ContributionsbyOwners）：由主體以外的團(tuán)體貢獻(xiàn)給主體的服務(wù)潛力或未來經(jīng)濟利益。派給所有者的款項（DistributionstoOwners）由主體派發(fā)給其主體或部分所有者的服務(wù)潛力或未來經(jīng)濟利益。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第113頁。（二）有關(guān)國際會計組織關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究及成果

1、國際會計準(zhǔn)則委員會IASC/IASB劃分的財務(wù)報表要素

國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）于1989年7月發(fā)布并被國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）2001年4月1日正式采納的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中提出五項財務(wù)報表要素

2、聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組ISAR劃分的財務(wù)報表要素

聯(lián)合國會計與報告國際標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）于1989年發(fā)布的《財務(wù)報表的目標(biāo)與概念》，將會計要素定義為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費用五項財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第114頁。（三）我國的財務(wù)報表要素

1、1992年前我國的企業(yè)會計制度全面改革以前

財務(wù)報表項目主要劃分為資金占用與資金來源兩大類，在兩大類下，再按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分

2、2001年1月1日起實施《企業(yè)財務(wù)報告條例》

在保持六大要素的前提下，進(jìn)行了重新表述，其提法上與國際上的提法基本接近

3、2006年2月15日財政部重新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素，并將六大會計要素做了重新的界定與表述財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第115頁。會計信息質(zhì)量要求會計要素會計確認(rèn)會計計量財務(wù)報告財務(wù)報告目標(biāo)會計假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第116頁。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

–前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、由企業(yè)建造行為或其他交易或者事項。–由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。–預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第117頁。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

–現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù).–符合負(fù)債定義規(guī)定的義務(wù)在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債:–A與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);–B未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第118頁。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

–公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。–所有者權(quán)益的來源包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。–直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第119頁。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第120頁。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。–費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。–企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。（體現(xiàn)了配比原則）財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第121頁。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。–企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第122頁。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第123頁。綜合收益

企業(yè)所有者出于對自身經(jīng)濟利益的關(guān)注，希望能夠及時準(zhǔn)確地了解其所投資企業(yè)的凈資產(chǎn)的全部變動，其中既包括企業(yè)經(jīng)營形成的利潤，也包括由于經(jīng)營活動以外其他業(yè)務(wù)形成的凈資產(chǎn)變化。所謂綜合收益，是指一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的凈資產(chǎn)變動。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和向業(yè)主分配利潤外，一切權(quán)益上的變動。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第124頁?，F(xiàn)行利潤表中報告的凈利潤與綜合收益的概念及內(nèi)容存在一定的差異。

為了解決這個問題，財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》要求，股份有限責(zé)任公司發(fā)布的利潤表中，應(yīng)當(dāng)在“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目。其他綜合收益，是反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第125頁。

其他綜合收益概念的引入充實了利潤表的內(nèi)容，更加全面地反映了企業(yè)在報告期間內(nèi)的經(jīng)營成果。

在實務(wù)工作中，通常的做法是將沒有計入利潤表而直接反映在所有者權(quán)益的事項中選擇符合其他綜合收益定義的事項進(jìn)行列報。

涉及其他綜合收益的事項主要包括以下內(nèi)容：財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第126頁。A可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)》的規(guī)定：“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益?！笨晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動符合其他綜合收益的定義，一方面形成了一項利得或損失，另一方面并沒有在損益表中予以確認(rèn)。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第127頁。B外幣報表折算差額根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號—外幣折算》的規(guī)定：“企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。”

外幣報表折算差額是指在編制合并財務(wù)報表時，把國外子公司或分支機構(gòu)以所在國家貨幣編制的財務(wù)報表折算成以記賬本位幣表達(dá)的財務(wù)報表時，由于報表中各項目采用不同匯率折算而形成的匯兌損益。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第128頁。C現(xiàn)金流量套期工具利得或損失

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號—套期保值》的規(guī)定：“現(xiàn)金流量套期滿足運用套期會計方法條件的，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項目反映?！鄙鲜鍪马椃掀渌C合收益的定義，應(yīng)當(dāng)在利潤表中予以列示。財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第129頁。D按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少。

E與計入其他綜合收益項目相關(guān)的所得稅影響。

在計算列報其他綜合收益的基礎(chǔ)上，將凈利潤與其他綜合收益相加，二者之和就是“綜合收益總額”，是公司在報表期間與股東以外的主體進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的凈資產(chǎn)變動總額。綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第130頁。三、財務(wù)報表要素的比較與未來（一）財務(wù)報表要素結(jié)構(gòu)比較對資產(chǎn)負(fù)債表要素的分類，F(xiàn)ASB（美財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）和ASB（英會計準(zhǔn)則委員會）在所有者權(quán)益這一要素中又細(xì)分出屬于所有者權(quán)益變動的兩個要素：業(yè)主投資和向業(yè)主分派財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第131頁。對于損益表要素的分類，F(xiàn)ASB、IASC（國際會計準(zhǔn)則委員會）與ASB的差別較大IASC對損益表要素的定義比較寬泛，它將收益的定義包括收入和利得，費用的定義包括了損失和在企業(yè)正?；顒又邪l(fā)生的費用FASB則將收入與利得，以及費用與損失劃分成不同的要素，并且增加了全面收益這一要素ASB將損益表要素劃分為利得和損失，但是它所定義的利得和損失與FASB不同，相反卻類似于IASC對收益和費用的定義我國會計要素中包括利潤，我國定義的利潤要素包括直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，國際會計準(zhǔn)則概念框架中的“權(quán)益”在我國稱為“所有者權(quán)益”財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第132頁。（二）財務(wù)報表要素的改進(jìn)與完善各國對會計要素的劃分都有其合理之處，也都存在進(jìn)一步改進(jìn)的問題20世紀(jì)90年代中期，由于經(jīng)濟全球化所導(dǎo)致的會計環(huán)境的變化，有關(guān)機構(gòu)與組織開始提出對財務(wù)報表要素進(jìn)行改進(jìn)問題有無必要設(shè)立現(xiàn)金流量相關(guān)的專門會計要素？管理會計要素是否需要單獨形成體系？會計報表要素究竟是應(yīng)當(dāng)綜合還是具體一些好？利得與損失應(yīng)單獨列示還是綜合在收益項目中？

財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第133頁。第五節(jié)財務(wù)報表要素的確認(rèn)與計量一、財務(wù)報表要素確認(rèn)與計量概述二、財務(wù)報表要素的確認(rèn) 三、財務(wù)報表要素的計量財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第134頁。一、財務(wù)報表要素確認(rèn)與計量概述 （一）會計確認(rèn)和計量財務(wù)報表要素的確認(rèn)與計量亦即會計確認(rèn)與會計計量，它是指將某一項目作為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等要素項目內(nèi)的一個內(nèi)容而正式歸類、計量、記錄和報告的一個過程會計確認(rèn)與會計計量是會計信息系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第135頁。（二）財務(wù)報表要素項目確認(rèn)與計量理論的研究

20世紀(jì)的20～30年代，少數(shù)會計學(xué)者的論著中提出“確認(rèn)”一詞，經(jīng)過近半個世紀(jì)的研究后，會計確認(rèn)與計量問題的理論才得以基本形成1940年，W．A．佩頓（WilliamA.Paton）和A．C．利特爾頓（AnaniasCharlesLittleton）：《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》1984年12月，F(xiàn)ASB在所發(fā)布的“財務(wù)會計概念公告”第5號——《企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量》財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第136頁。二、財務(wù)報表要素的確認(rèn) （一）財務(wù)報表要素確認(rèn)的內(nèi)涵與內(nèi)容確認(rèn)與會計確認(rèn)確認(rèn)具有“識別”、“認(rèn)可”之意，亦即對特定對象或事項予以確定、認(rèn)定會計確認(rèn)（accountingrecognition）指對經(jīng)濟事項是否作為會計要素正式加以記錄和報告所做的認(rèn)定會計確認(rèn)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)會計確認(rèn)過程會涉及到確認(rèn)目標(biāo)、確認(rèn)對象、確認(rèn)標(biāo)的、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)方法等一系列問題財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第137頁。（二）會計確認(rèn)的不同分類1、廣義確認(rèn)與狹義確認(rèn)廣義確認(rèn)涵蓋了將經(jīng)濟活動產(chǎn)生的信息哪些、什么、何時、多少在會計賬簿中記錄和在會計報表中披露，涉及到會計的計量及狹義的會計確認(rèn)問題狹義的確認(rèn)僅指將經(jīng)濟活動產(chǎn)生的信息哪些、什么、何時在會計賬簿中記錄和在會計報表中披露，未涉及會計計量的問題2、初始確認(rèn)與再確認(rèn)初始確認(rèn)主要圍繞賬戶進(jìn)行再確認(rèn)主要圍繞財務(wù)報表進(jìn)行財務(wù)會計架構(gòu)全文共182頁，當(dāng)前為第138頁。初始確認(rèn)是指在一項交易或事項發(fā)生之后，明確其所涉及