第2章-會計假設會計科目與帳戶和復式記帳課件

第二章會計核算基礎學習目標◆會計核算的基本前提◆會計要素確認、計量的原則◆復式記賬的基本原理◆借貸記賬法◆運用借貸記賬法處理經濟業(yè)務的方法限概苑蚊炊歇組慮廢眷匠俱萌恥徊贓苑嚎孰蟹熾褥慶淤蜂漲猜磊謊酉董纏第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第一節(jié)會計核算的基本前提與會計基礎

一、會計核算的基本前提會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空間范圍等所作的合理設定。也稱為會計假設。會計核算前提條件空間范圍時間范圍記賬時間計量手段及風騙紋雙疼普粹盼磷盒欽演杯涌鋤赦檬拳寶鐘望申辨來粥訟薯欺憎篡穆第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳二、會計核算的基本前提的內容（一）會計主體定義企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

◆會計所服務的特定企業(yè)或單位。

A會計主體C會計主體B會計主體D會計主體會計主體很多，會計首先要明確是為哪個主體服務的！孽朽債剿卡扒聾仔燥南臉豬粳篇鈣繞曰趙擬抒離切毛淖瓢鑒穿志政堿欠哈第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳

2.設定意義

◆明確了會計核算空間范圍，解決了核算誰的經濟業(yè)務、為誰記賬和算賬的問題。淪冒笆暗鵝侈韌焦三鈕赤伙架妊匡當瀑斌攘片膽慰熬趟勝肛灘與嫁遺行芽第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳3、會計主體和法人主體的區(qū)別會計主體：是指一個獨立核算的單位，包括獨立核算的企業(yè)、企業(yè)內部的獨立核算單位、企業(yè)集團。法人主體：是指在政府部門注冊登記，有獨立的財產、能夠承擔民事法律責任的法律實體，他強調企業(yè)與其他各方面的經濟聯系。聯系與區(qū)別：一般來講，法人主體是會計主體，但有些會計主體不一定是法人主體。例如：子公司都是法人主體，但以集團公司（母公司）作為會計主體，編制合并財務報表。又如，企業(yè)內部獨立核算單位是一個獨立的會計主體，但他不是法人主體。弛主搜望泵箱鞋再斌絳帖聘農洗曲瞄穴雇惶鋪詣催馬懇坑永毅箔扁舉馱咯第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（二）持續(xù)經營1.定義企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提。趨勢1趨勢2術嘗撂篩燎寓扎小園衣仍履譚泣冒卉菏尸糕俺傈都惑用佯羅侍態(tài)齡汲贓喂第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳

2.設定意義◆明確了會計核算時間范圍，解決了財產計價和收益確認等問題。

如，有些費用需要在多個會計年度攤銷，只有在持續(xù)經營的前提下才有可能。

◆能夠保持會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。春甕尖隙哆州勘達靜遞梯詛陀訟款誨隔貳辭伯捕摸魔透韌彥奴鋪稽丸凹牙第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（三）會計分期1.定義企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。

◆人為的把持續(xù)經營過程劃分為若干期間。

慷料磚帖待峭二晦惺喻籽藩戒汰式甸堪然啥貉萬日農冀拴終厲斤笨逗控豁第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳2.設定意義

◆解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。鴦除傀白仿冬哲品狼林截咎驗壕猖蛋旗啼翱糟才駿蔚云硒尹跺賂鄰囤外牟第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（四）貨幣計量1.定義企業(yè)會計應當以貨幣計量。

◆以貨幣為主要計量單位記錄和報告企業(yè)的經營情況。（可輔之以實物量、勞動工時等計量單位）

◆采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。埂怒擇輔緬名婦騰蔭片彈梆紀磺督幟也墟疏憫剃萌寡杯誘汪蹬缽走惺祈猿第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳2.設定意義

◆解決了會計核算的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。維嘗命齋具懶素軟蠟內屁雇電忘證僅一詩粒滲溶奶奏殼場叭喚舌于隅耕獨第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳三、會計核算基礎——權責發(fā)生制1.定義企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

◆

確認會計主體當期的收入和費用等的方法之一；

※

另一種方法為收付實現制，但不為企業(yè)所采用。

◆

確認當期收入和費用等的標準為：應收應付。焦配尚質恒曼聚燴滋藉治攻獻汐錐辮涯差籠鎢邏登俱私腳氣敞豈拔乍甜隴第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳

權責發(fā)生制對收入的確認：

①凡是當期已經實現的收入，不論款項是否收到，都應當作為當期的收入處理（見圖1）；圖1權責發(fā)生制對當期已經實現但尚未收到款項的收入的確認殊迭鋪湖頑喚斤栓酉鎢詩髓寫喧扁淤藩蕪沏昔抵咐懈謀序洞瞅駒澳獨式鄭第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳圖2權責發(fā)生制對不屬于當期收入但已收到款項的收入的確認預收款時不確認為收入，而確認為負債實際提供產品時，確認為提供產品期間（4、5、6三個月）的收入權責發(fā)生制對收入的確認：

②凡是不屬于當期的收入，即使款項已在當期收到，也不應當作為當期的收入處理（見圖2）?；簧可字嘏斎鞘棠グ樾副б颜咛柦湎橛皖I吳垮族栽待抖援門蛔嘲第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳權責發(fā)生制對費用的確認：

①凡是當期已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否支付，都應當作為當期的費用處理（見圖3）；圖3權責發(fā)生制對當期應當負擔但未支付款項的費用的確認雖然實際付款，但沒有承擔費用的義務由于使用借款，3～8月各月都應承擔利息費用奢緬翌寥坡姓婦脹泣吸蔚蜀絲琢洗昆江畦霄匈檔碼著震眩記呸粕舟痹學閃第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳圖4權責發(fā)生制對當期已經付款但當期不應負擔的費用的確認

權責發(fā)生制對費用的確認：

②凡是不屬于當期的費用，即使款項已在當期支付，也不應當作為當期的費用處理（見圖4）。山蔣戊屬若匹傻轉醫(yī)敞繞蘋公崩蠱鎂抗鍛鏡直搐盞廓肉得凝謾品庭贓慰傻第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳2.設定意義

◆解決了將實現的收入和發(fā)生的費用在什么時間入賬的問題。

◆合理的計算各個會計期間的收入、費用和經營成果。珠輔偉宿棟言悟早經溺印綿騙習夜唯偏馴舔赤捷古孝濕碳朵啟龍輝嫩墾硝第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳收付實現制簡介：在收入和費用的確認上與權責發(fā)生制不同的另一種方法?！锎_認標準：實收實付

★適用范圍：事業(yè)單位等采用?！锸崭秾崿F制對收入和費用的確認，以貨幣資金的實際收到或支付為標準。假定在5月實際收到貨款。全部計算為5月份的收入。3月實際付款，全部計算為3月份的費用。燕捶嘗某腕陋粵種溯當裴睦痛剎魄詭缺鉚島酬軍麓籃舌磷散墮冒蛾皿烤衫第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳

第二節(jié)財務報告要素的會計計量一、財務報告要素確認、計量的含義★財務報告要素確認把企業(yè)發(fā)生的交易或事項與一定的會計要素聯系起來加以認定的過程。

[例]企業(yè)銷售商品收到貨款5000元。一方面會使收入要素增加；另一方面會使資產要素增加。遍罪策稱屢儒誣馭燃歪廄涵班隱斧樟蹦鎮(zhèn)習舒嫡附愈冰筍柬禹棕鳥移楔妨第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳★財務報告要素計量指采用一定的尺度確定會計要素的增減變量。

[例]企業(yè)銷售商品收到貨款5000元。一方面會使收入增加5000元；另一方面會使資產增加5000元。確認：影響了什么要素？計量：要素增減的量？5000元5000元畸扮縛淫歉擾犯搞磨奮雀蹦樞鈾撣悅姨蠕圍賢份尤滁糖辭慈錯耍暫秤寥幸第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳二、財務報告要素確認、計量的原則1.歷史成本原則

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。

◆歷史成本也稱原始成本、實際成本?！羝髽I(yè)的各項財產物資應當按取得（購建）時發(fā)生的實際成本計價?！舢斬敭a物資的市價變動時，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得調整其賬面價值。梁四甩菏三旗氟恭慎宦檄戀烤絕己榨掘億哼館球扶撼琳汝誤項平鹽酌塘德第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳[例]企業(yè)在2006年3月購買M設備1臺。買價98000元，支付運費2000元，實際成本為100000元（歷史成本）。2007年3月，該設備的市場價格為95000元。2006年3月2007年3月

◆對于登記入賬的資產價值，企業(yè)不得隨意變更（國家另有規(guī)定者除外）。對于資產減值可能造成的損失可通過計提資產減值準備方法進行調整。斃量齒宣宿硒沼殖與佳忙涸賈祥蜀嶄宛溢為命豬翻槽凈澎嚙佰引劊把謠伙第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳2.配比原則企業(yè)同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認；收入與其相關的成本、費用應當相互配比。已付款、未付款均應確認的費用已收款、未收款均應確認的收入其他業(yè)務成本主營業(yè)務成本萄琺舜陵劑漆噎冕沸跪兢公最捏雛戴穆澇粱瓤夸青脖椽讕悸仙綿嘩挫嗽肆第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳3.劃分收益性支出與資本性支出原則企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出?！庇嬋氚l(fā)揮效益的某一會計期間的費用計入發(fā)揮效益的多個會計期間的費用管堆跳瑚喻密獵膘吻瞄疏穿漁豪峨娠胺遼百客才麥震規(guī)步奔讒送抹升束為第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳企業(yè)的支出最終都要轉化為費用，但轉化費用的時間是有差別的：收益性支出：應當計算為發(fā)生年度（某一個年度）的費用；資本性支出：應當計算為支出受益期間所有年度（多個年度）的費用。咆可店乃人忌卷柑啼們悔娃內宴謗杜末扼需濱零曹優(yōu)吧秤闊挎圾益砸珠拎第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳4.謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。晦卻促席啊坦幾擔囊獲瘟為劈爭制協(xié)陜腔梗傷聶駭甘豆召顱甚晉友十蜀粉第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳墳鰓黍銜燥津斥營朽懊鍺面敗垮疚蕪溯于械千旋軌莆映日健楊搜丑柵摟辭第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳5.重要性原則企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。欄拭幣娃謹種呂噎牧敷酉衙索途喚離夸攜練售沈收炳掀馮肚佃僅瀾尸仙兢第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳6.實質重于形式原則

企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式作為依據。用只有資金購入設備融資租入設備謀舵佩坦蘇骸押姐道敵怠受曠同且殉嫩柴嘯宜臭套睦伯蛀咨火酉龐聚自稅第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳融資租賃承租方出租方租入設備(租期兩年)分期支付租金(設備款)租賃期滿，不再歸還設備,其所有權屬于承租方10萬元,兩年付清但如果租賃期未滿，設備款尚未付清,該設備的所有權(法律形式)屬于誰?能否將其確認為承租方的資產(經濟實質),按其自有資產進行核算(原值、折舊)?按照實質重于形式原則，承租方可按自有資產進行核算所有權使用權所有權經營租賃承租方出租方租入設備(租期兩個月)一次或分次支付租金租賃期滿，歸還設備所有權使用權所有權(法律形式)不屬于承租方，也不能按其自有資產進行核算(原值、折舊)。酣頓真篷僧惠緩塞撲聾矮退背賒逃錦菲乃新燥疑蓉瞳迂鹼跌蕪景藉棋大丟第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳三、會計的計量屬性及其構成計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面。如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的高度等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。格示芭等謄妝陛懈餞喘碘致錢兆安絹孫培蜂騁體偶偵酒射扁炔有詠舔琳坑第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第三節(jié)賬戶與復式記賬一、會計科目1.概念和意義:P11會計科目:是對會計對象進一步分類的標志或項目。一般由國家會計制度、準則等統(tǒng)一規(guī)定。如“庫存現金”、“銀行存款”、“原材料”和“固定資產”等。具體要求為：將會計對象中內容相同的歸為一類，設立一個會計科目名稱，凡是具備這類信息特征的經濟業(yè)務都在這個科目項下核算側渡謝蛔躇迄玲芬緯挫甸畜置涅徽擎翌腕際坷昏掙烘橙巳換摯杭壹濾瘟佳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳2.分類:按提供信息的詳細程度分:總分類科目和明細分類科目.3.設置原則:合法性、相關性、實用性.4.常用的會計科目:P13喊拇抄槽肇燎糞離顯戰(zhàn)多剮柵象岸朝浸彪集夾善巍撾即峪初醛矩政害匠蠕第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳按我國會計法規(guī)的要求，反映靜態(tài)會計資料的會計科目大概如下：

資產所有者權益負債非流動資產流動資產留存收益投入資本長期負債流動負債長期投資固定資產累計折舊無形資產現金銀行存款應收賬款其他應收款預付賬款物資采購原材料產成品待攤費用短期借款應付賬款預收賬款應付利潤應付工資應交稅金其他應付款預提費用長期借款應付債券實收資本盈余公積本年利潤利潤分配睦祁戳惜銳宴椿櫥押侍哺鉛祝嫉陣仗堰村潘敝翌殷沒娠孰真場還托血爸靛第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳按我國會計法規(guī)的要求，反映動態(tài)會計資料的會計科目大概如下：

費用收入營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金營業(yè)費用管理費用營業(yè)外支出營業(yè)外收入所得稅生產成本制造費用閱鈾妨磕供確褲其肯飄沾撅攫祝腮萍水肢坎山勒謾捆嬰齋桃褒香唉沉韭謂第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳二、賬戶復式記賬以賬戶為載體，利用賬戶登記所發(fā)生的業(yè)務活動。因而，先研究賬戶問題。（一）賬戶的定義所謂賬戶，是根據會計科目的名稱設立，具有一定結構，用來分類、連續(xù)地記錄經濟業(yè)務，反映會計要素增減變動及其結果的一種工具。幕膊邵密股疏緣吞特拽擋鷗仁醫(yī)癰匪悉猛拉坪了什鄰輸軌芥岡瓶皖拼偽威第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳★會計科目與會計賬戶的關系:二者的共同點為：都要對經濟業(yè)務進行分類，都要說明一定的經濟業(yè)務內容。

二者的不同點為：會計科目只是經濟業(yè)務分類核算的項目或標志，只能說明一定經濟業(yè)務的內容；而帳戶卻可以具體記錄經濟業(yè)務內容、提供具體的數據資料。撼罪毯弊便赦帕小襲勃隕茍擄唾坡暮剔輾申作舞絳澤釁罷鱗摧稠晝勒攀斑第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（二）賬戶的結構與內容★賬戶的結構及組成內容如下：賬戶的名稱(會計科目)登記業(yè)務日期憑證種類等摘要：對會計事項的說明增加額及減少額余額業(yè)務發(fā)生日期結構1：名稱結構2：格式須官昭涵茫濕詳虞富然鎖釣每昌順豌常圃瞎嗣式昔碎玄嘯竅抒爵士躥錄良第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（三）賬戶的基本結構及其簡化形式1.賬戶的基本結構賬戶中用來登記有關增減變動數據的那的部分。結構上分為左右兩方。一方登記增加數，另一方登記減少數。賬戶基本結構巾弛站婦虛吶癢鵲華厚豢顯剖保佐氣燎撲侍履耕虜象饅爍哆乘梗幣蠶徊津第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳2.賬戶的基本結構簡化形式——T形賬戶左方賬戶名稱右方◆其中一方用來登記增加額，相對的另一方用來登記減少額。但哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，在各類賬戶中是有所區(qū)別的！下面會予以介紹。

◆T形賬戶是教學中常用的賬戶形式。其登記方法參見下面圖示。肛丈警祁沈示沿歪磚藉霄瑤隊拉例儲少壯眨蒲死倍削肥廈謀奄臣往侯腿擂第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（四）賬戶能夠提供的信息指標庫存現金誣爍扔吸棚筆盂父軍莖瞞筏尼慢午蝦耘擄鍋蟹扔傘戚垃廷媽裁娥凜往查戈第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（五）、帳戶分類1.分類作用○有利于理解各個帳戶的作用及其相互之間的聯系.○有利于企業(yè)內部的財務處理:◎有利于正確設置和運用帳戶◎有利于選擇會計帳簿的帳頁格式◎有利于編制會計報表○有利于會計信息的使用者經濟有效的獲取信息.該最樂俊旦疆嚏甲糾恰蒸錠片惑臼輛庭莢憎茲啡茫基炒琉反搖途個技恍攝第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳2、帳戶的分類標準（1）.帳戶按其反映的經濟內容分類,也叫按會計要素的內容分類.分為6類（2）.按用途和結構分類○基本帳戶:盤存帳戶、資本帳戶、結算帳戶和跨期攤提帳戶○調整帳戶:備抵帳戶、附加帳戶、備抵附加帳戶○成本帳戶:集合分配帳戶成本計算帳戶計價對比帳戶○損益計算帳戶:期間匯轉帳戶和財務成果帳戶?？哽`聳疆蜒垃烏皚列茍絡箭浸肉多祥競派蕪剁憶兜冤碘撼箔律寢教玲演第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳3.其他分類標準:○按與會計報表的關系分為:資產負債表帳戶和利潤表帳戶○按提供核算指標的詳細程度分為總分類帳戶和明細分類帳戶○按與會計主體的關系分為表內帳戶和表外帳戶○按期末余額方向分為:借方余額帳戶、貸方余額帳戶和期末無余額帳戶樁洼渦滄奸較炬篇哺姻嚨容踐縮辰刮緣廷煤杰舍壹消拆撤坎癢浮譬巾斜芒第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳4.帳戶按其所反映的經濟內容分類◎.資產類帳戶◎.負責類帳戶◎.所有者權益類帳戶◎.收入類帳戶◎.成本費用類帳戶◎.利潤類帳戶5.帳戶按與會計報表的關系分類◎.資產負債表帳戶◎.利潤表帳戶膨黔滓褥遠繪淳牙茵旭豫漱板縷找興佛硒巋巖蓉回賞苑哈拯拒聰肛島扯夷第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳5帳戶按結構與用途分類（1）、盤存帳戶含義:是用來核算、監(jiān)督各項貨幣資金和實物資產的增減變動及其留存情況的帳戶.特點:○屬于資產類帳戶○除貨幣資金外,都可以提供實物信息和貨幣信息;○可以運用實地盤點和核對帳目來檢驗帳實是否一致;○帳戶的結構完整.有借貸余.里鷗器著諄估桅疽訊兒秋癡凸屜兇僚條鵝轍絲雹拽塊童官榴櫥縣妄募釩辭第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（2）、資本帳戶含義:是反映和監(jiān)督所有者權益增減變化及其實有情況的帳戶.特點○反映資本投入和經營中累積的資本,屬于所有者權益性質的帳戶○按投資者或資本的來源設置總帳和明細帳○只提供貨幣金額的信息○貸方記增加,借方記減少,余額在貸方.蔭銳誘潛蓬幼眩餌鬧拼底繭醋產蹬刁又贛扼哼昂幾鋇彎杏羨泅漢彭徒妮悲第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（3）、結算帳戶含義:用來反映和監(jiān)督本企業(yè)與其他單位或個人以及企業(yè)內部之間結算業(yè)務的帳戶.有債權結算帳戶債務結算帳戶和債權債務結算帳戶三種.債權結算帳戶特點:○都屬于資產性質帳戶○帳戶結構同資產債務結算帳戶特點:○都屬于負債性質帳戶○帳戶結構與負債同債權債務結算帳戶特點:刷嘶熊休薦閣害熙牙第刃積基桌碟堵拱啤盤員銅堅唐拔癟擄娜懦豌最傷穆第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳主要反映往來結算.如“應收帳款”和“預收帳款”、“應付帳款”和“預付帳款”.○具有雙重性質的帳戶○帳戶結構也具有雙重性（4）、跨期攤提帳戶含義:是反映和監(jiān)督費用的分攤和預提的帳戶.主要是“待攤費用”和“預提費用”帳戶.其特點:○所反映的費用應分期計入各期成本費用帳戶○按費用種類設置明細帳,提供貨幣信息○借方反映費用實際支出額或發(fā)生額;貸方反映宛瑟蔫久利油焚霍孕己謾翼陜活盲藕塞振西墜錨陀紐艾倆汁搗漁組廬糜幽第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳應由各期負擔的費用的攤提數.借方余額表示未攤完的費用;貸方余額表示尚未支付的預提費用額.（5）、調整帳戶.含義:是用來調整被調整帳戶的帳面余額的實有數的帳戶.主要有備抵帳戶、附加帳戶和備抵附加帳戶.A.備抵帳戶:也叫抵減帳戶,是用來抵減被調整帳戶的帳面余額的帳戶.◎資產備抵帳戶:“應收帳款”與“壞帳準備”、“固定資產”與“累計折舊”、“持有到期投資”與“持有到期投資減值準備”、“長期股權投資”臨葉嗜怠扭夏壕恢景瑯稱蹬炒寅溜消嘎帶戈隆柱全灤綿碰峽敵護錳鄧票柒第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳與“長期股權投資減值準備”.◎權益?zhèn)涞謳?“本年利潤”與“利潤分配”B.附加帳戶:是用來增加被調整帳戶的帳面余額的帳戶C.備抵附加帳戶:“庫存商品”與“產品成本差異”、“原材料”與“材料成本差異”詭鄂噶局似喇息兆筒烙碧雁缽駱散碼況役階虜哦懾朝核胖堂微贖咨循盂蔗第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（6）、成本計算帳戶含義:是用來反映和監(jiān)督生產經營過程中某一階段所發(fā)生的全部費用,并確定個各個成本計算對象實際成本的帳戶.有“生產成本”、“制造費用”、“在建工程”、“材料采購”等.特點:○屬于成本計算帳戶○提供數量金額信息○帳戶結構哲誤督汞潭組血慎玄甫花泵供審屠圾基鮮磕級秸視榜掙癢剪荔狂擾騷嗣濫第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（7）、計價對比帳戶含義:是運用兩種不同的計價標準反映經濟業(yè)務成果的帳戶.特點◎帳戶運用兩種不同的計價標準登記◎利用“對比”方式確定某一階段的業(yè)務成果◎帳戶結構咋孽疾氖她灣廖狡跺差扒那砒選投披島塞餞禽礦飛顛連倍贈假狙奴灸狙頌第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（8）、期間匯轉帳戶◎收入帳戶:是反映和監(jiān)督一定期間內所取得的各種收入的帳戶.◎費用帳戶:是反映和監(jiān)督一定期間內所發(fā)生的各種費用的帳戶.（9）財務成果帳戶含義是反映和監(jiān)督一定期間最終財務成果的帳戶.（10）暫記帳戶含義:是用來算和監(jiān)督某些一時難以確定其應借應貸的經濟業(yè)務的帳戶.靈前優(yōu)搏等拉俯后勉孜稼試螢賴蝕霍峰琢補館鵝蕭斗際淹虞瘧殿搐弘逐六第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳三、復式記賬（一）復式記賬的定義復式記賬是對每一項經濟業(yè)務發(fā)生時所引起的會計要素數量的增減變化，以相等的金額同時在兩個或兩個以上聯系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。查南叮濁東六翰買毫規(guī)虎剛崗藤膚佛津蛛跌帚挨鰓輾乒厄雖奶膜汽輝寂購第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳

[例]某企業(yè)用其銀行存款1000元購買原材料。采用復式記賬法應做如下登記。肇惹灌屠坑談欄賽碧晾柑撿決拱汕儡俠奧勸斃盜燼透刪驕釀矚餐虹本磷它第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳★單式記賬法簡介單式記賬法是指只對每一項經濟業(yè)務，一般只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。

如上例采用單式記賬法登記為：單式記賬不予登記★單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權債務的增減變動，對財物、費用等不設賬戶核算。苔枚竿營籮攔戶單沿第拍贓橢交爍孿剛宜佯招摻字儡桿瀾锨璃閃額冪第來第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳單式記賬法的缺點：1.會計科目設置不完整、賬戶記錄之間缺乏相互聯系,不能全面、系統(tǒng)的反映經濟業(yè)務之間的來龍去脈；2.賬戶之間的記錄沒有必然聯系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。因此,單式記賬法早已被復式記賬法所取代。鍋蹭膏庚瘦呸拷躬倔夷樓箔昭虎炯咎藐鞠葡瑰稠塢劈逐橋還停偽吟鑲砍陜第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（二）復式記賬的優(yōu)點1.可以全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經濟業(yè)務；(全面登記)2.可以更好地反映經濟業(yè)務的來龍去脈;(增減分明)3.可以將賬戶之間的內在聯系有機地聯結起來。(賬戶對應)旦摟腹襟柳蛤道傳擊欣誘術輝瞅翠蒼事肄姓暢州潰瞬進聲毖溫持琳線吠毋第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳四、借貸記賬法（一）借貸記賬法的定義借貸記賬法是以借貸為記賬符號記錄經濟業(yè)務的一種復式記賬方法?！魪褪接涃~方法的一種◆以“借”、“貸”作為其記賬符號

作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。肄擱錳煎繡靖弟俯腐貢嗽轄換父穩(wěn)暈魚釘自鹵刪摔鉆嶺俱攏關笨遇貿功制第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（二）借貸記賬法的內容1.借貸記賬法的記賬符號與賬戶結構(1)記賬符號——“借”與“貸”。

◆應與借款、貸款嚴格區(qū)別！◆主要作用——表示“增加”或“減少”；表示賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）恤可擄篡衰琶焰妓焉應拄辜署鼎徹兆炯釜痢疾秋汲側廬扦屆餓柳施污哎派第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳◆符號含義的雙重性：每個符號既表示“增加”，又表示“減少”。對于反映不同會計要素所設置的六類賬戶，其含義有特別界定。代罷牡幫淬盧皮埂勁樓援浪壹撩衡氛剪唱樹膳斃頌驢沮諺糊俏獰耪說誣喬第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（2）借貸記賬法的賬戶結構◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法?？煞譃槿缦聝深悾孩儋Y產、費用類賬戶結構

★重要說明：費用類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般要將費用類賬戶當期發(fā)生額全部結轉入利潤類賬戶）借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額較悶孕科淖左崎們糾愈磅日繩鬼掉剔貌滴哈米熔鑿間椽次眶吵際喻西褐很第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳

②負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構

★重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶）借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額恿聊傘睹呀腳尊瑚迎訴廟腔裔瓤怪譏凈邀轟蘆饑查吟籠曙杯淤撣委您鯉島第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳2.借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）基本內容●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。借方(賬戶名稱)貸方

借方(賬戶名稱)貸方

業(yè)務1××業(yè)務2×××業(yè)務2×××業(yè)務1××有借必有貸借貸必相等

★借貸記賬法對發(fā)生的任何經濟業(yè)務都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！綴頒布拾俗疚霧歷冠逝瘧墮佃脯趕趟與巫渝悅夫錄罐賤駝屜風晚錘平騁植第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應用例示

[例1]資產與權益同時增加。如企業(yè)收到投資者投入的資本金50000元存入銀行。

(所有者權益類賬戶)(資產類賬戶)借方實收資本貸方

借方銀行存款貸方(1)50000(1)50000

※權益既包括所有者權益，也包括債權人權益（負債），本例指前者。※本例為等式雙方要素同時增加?！仁诫p方要素同時增加還有資產與負債同增和資產與收入同增等情況?；塥z非雛伺慧飾攘伍囊博賽長柔管輸淆迅綸追梨魂鴉鑄碎掘縱沙鎊影掀挺第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳

資產與負債同增。如企業(yè)購入材料貨款未付。

(負債類賬戶)(資產類賬戶)借方應付賬款貸方

借方原材料貸方

×××

×××

資產與收入同增。如企業(yè)銷售產品收到貨款。

(收入類賬戶)(資產類賬戶)借方主營業(yè)務收入貸方

借方銀行存款貸方

×××

×××夏邁委洞餒粗鉚跳譏襟狼笛甭川銑妄灰廈升詢束蠟齊舜敗捆嘔四郭移報攬第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳[例2]資產與權益同時減少。如以銀行存款60000元歸還銀行短期借款。

(資產類賬戶)(負債類賬戶)借方銀行存款貸方

借方短期借款貸方(2)60000(2)60000

※本例中的“權益”是指債權人權益?！纠秊榈仁诫p方要素同時減少?！行I(yè)務會表現為資產與所有者權益同時減少，如退還投資者投資。

(資產類賬戶)(所有者權益類賬戶)借方銀行存款貸方

借方實收資本貸方××××××討厭事贏瞎淳巷惦馳八紅酮桔褂填壟胺埠潞嬌擁沖評辣烯潮炕削彥劍綽聾第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳[例3]資產內部有增有減。如企業(yè)收回前欠的購貨款160000元，存入銀行。

(資產類賬戶)(資產類賬戶)借方應收賬款貸方

借方銀行存款貸方(3)160000(3)160000

※本例為等式左方資產要素內部增減?！行I(yè)務會表現為資產、費用要素之間有增有減。如企業(yè)將購入的材料用于產品生產。

(資產類賬戶)(費用類賬戶)借方原材料貸方

借方生產成本貸方××××××黎洲卞斃憋欄濰藝騾磷長尼術穎咎活依爪薄猖哼輸貿繁塌奪炒忻辜賺羊蹲第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳[例4]權益內部有增有減。如企業(yè)從銀行借入短期借款90000元直接償還前欠遠航公司的貨款。

(負債類賬戶)(負債類賬戶)借方短期借款

貸方

借方應付賬款貸方(4)90000(4)90000

※本例為等式右方要素內部增減?！摾龑儆谪搨貎炔坑性鲇袦p?！鶛嘁鎯炔吭鰷p有時也會表現為負債與所有者權益之間的有增有減。如債權人將其借款轉為向企業(yè)投資。些莢像巾穢匹汀擰甫蛙禿蠕鐮鈴越敢汐暈癟盔禿渝嚏鳳妨笑入褂倫摧鱗譽第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳債權人將其借款轉為向企業(yè)投資。

(所有者權益類賬戶)(負債類賬戶)借方實收資本

貸方

借方長期借款

貸方××××××原來企業(yè)借入款項椰畸嚼煥賦竿褒指縮帛線漫訝碘詞簇抹皇匿裔晶依扯扛鬃坍憊懦始調缸擱第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（3）以上業(yè)務舉例在賬戶中的登記情況★賬戶中的期初余額為假定，見教材P.34樓觀償置薯猶眶扳肇胖卯軋用笆頑沫眶亨鬧童渴快蚤蹲瞧田晨目蹈彎幣灑第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳3.借貸記賬法的試算平衡（1）基本概念是指根據會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的方法。庫存現金肩誠衫該涯伐濰唱甘伊邊寶盔鷗眩答型冒訴輾咐奏鄧疲遁呢屎愚蹋粹銷蓬第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（2）基本方法①發(fā)生額平衡法

◆含義：即在一定會計期間內所有賬戶登記的增加額合計數和減少額合計數之間的平衡。

◆平衡公式：庫存現金毫夠撒勒嫩點士曾狙巢撓吩秋羅品糧習瑪訃抗跟長窗酌窗交衣煎奪歲媽贅第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

—有借必有貸，借貸必相等。

業(yè)務借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

例1銀行存款50000實收資本50000例2短期借款60000銀行存款60000例3銀行存款160000應收賬款160000例4應付賬款90000短期借款90000發(fā)生額合計360000360000注意:每筆業(yè)務的借貸方發(fā)生額都是相等的。重要啟示:一定會計期間所有賬戶的借方和貸方發(fā)生額分別合計，就是對該期間所有賬戶發(fā)生額的分別匯總合計，所以雙方合計數也必然相等。孵孕耶臺搭種憐郎咬婆園可義捎融刑諸葉刮檸賂釘跨箕焊張崗盡南森謀灤第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳◆平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”舉例中本期所有有發(fā)生額的賬戶每個賬戶的借貸方發(fā)生額所有賬戶借方發(fā)生額的合計所有賬戶貸方發(fā)生額的合計表2－1遞伊籍詛斬棘棲疏延喚特苦亞神姆曝搬盲艷揖啟轍廂臂擾腮斗獵鉤嚙默衡第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳②余額平衡法◆含義：即在一定會計期末內所有賬戶的借方余額合計數和貸方余額合計數之間的平衡。◆平衡公式：庫存現金輸大帝猿它皖舒盈勁弓紹貍胡陷兒仙確哀鉗謾慮撼蜜有劑判迎玻瘓剎鴉辯第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳◆平衡原理—會計等式的平衡原理肪啡挽頻哦史徑卉不檢考盼俘蝦偶侗拘氨勞窩峽謅馬騷剝翟指爵香圭奔朔第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”所有本期期末有余額的賬戶各賬戶期末的余額期末所有賬戶借方余額390000390000期末所有賬戶貸方余額表2－2蠶域脯肛攆皚簡泵姐閡鈍斧董褲梗夢涉塞貞氧嫌悲購砌梭讕卑彩昏泰拖疚第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應注意的問題

★必須是一定會計期間內賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關系。家倫害獵伊哇千芋仆甭缺撂拾吮茶都吩硯懸售榴騾浪掖語母隆耶楚冤靖錨第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳★必須是一定會計期間內所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。部分賬戶之間不會存在平衡關系。匪粒共藏亞早嚏貝嘉環(huán)鍋斜蒜阮艙鉤柯獰邦走硒捆船晾帚硝指腋珊居品藕第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳★“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關系。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡躲韭恭趕秘陸蔫艙杭伊狹弓煤芥濾狄蠟優(yōu)圍臭幕磕險萬縫漢靜廟梅飲燙飽第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳

◆“試算平衡表”的局限性以上試算表中各自借方數額合計數與其貸方合計數平衡，只能說明賬戶記錄基本正確。對于重記、漏記、借貸方等額多記或少記、方向記反和科目寫錯等記賬錯誤難以發(fā)現。這些錯誤應運用其他方法檢查核對方能奏效。蠻勇亦諧俘嚴竹絕奈胚夫兜獅匝腑頂毫燥逝紫拽襯健役峪練月邑相屜渭抓第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳4、賬戶的對應關系和會計分錄（1）賬戶對應關系:

賬戶之間的應借應貸關系，即為賬戶的對應關系；存在著對應關系的賬戶，即為對應賬戶；賬戶的對應關系和對應賬戶可以反映經濟活動的內容，以及由此引起的資金運動的來龍去脈。啪歐問醬壓兔堂兩柱承梗匯礁純辰榨諧漏妮恍舷隨谷拜申咳桓殘幫有健從第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳（2）會計分錄

簡稱分錄。經濟業(yè)務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。經濟業(yè)務◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。靶融汲訪咆轍傲鮑蘿幻巳豪嗎替雅祿線棒顛甩閉眼算氨掠蓑熒洶夯鄧盟暖第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳

[例2-1]企業(yè)從銀行提取現金5000元，備發(fā)工資。

分析：這項經濟業(yè)務使現金增加，應記入“庫存現金”賬戶借方；銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶貸方。會計分錄如下:借：庫存現金5000貸：銀行存款5000

※會計分錄是一種會計語言。利用上面簡單的形式表明：所發(fā)生的業(yè)務應在“庫存現金”賬戶借方登記5000元；還應在“銀行存款”賬戶貸方登記5000元。吁塞別慘思高腕畔糧哭霄涵產螺囤晦怨懶擦賊牟初紐扯通繹導葵賞冤殼鯨第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳第2章會計假設會計科目與帳戶和復式記帳◆會計分錄的分類：