審計(jì)學(xué)第二章1課件

審計(jì)學(xué)第二章2023/7/26審計(jì)學(xué)第二章[1]本章主要內(nèi)容第一節(jié)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)第二節(jié)民間審計(jì)組織第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)2023/7/262審計(jì)學(xué)第二章[1]第一節(jié)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制（P451）

審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制是國(guó)家審計(jì)制度的重要內(nèi)容，是指審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家組織結(jié)構(gòu)中的地位，受哪一級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，以及上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系等。

（一）國(guó)外國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制

國(guó)外國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制主要有以下四種模式：立法型、司法型、行政型和財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)型。

2023/7/263審計(jì)學(xué)第二章[1]立法型：美國(guó)GAO為代表

行政型：北歐國(guó)家司法型：西班牙審計(jì)法院為代表獨(dú)立型：日本會(huì)計(jì)檢查院為代表2023/7/264審計(jì)學(xué)第二章[1]（二）我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制根據(jù)《憲法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立中央審計(jì)機(jī)關(guān)，在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展審計(jì)工作；縣級(jí)以上各級(jí)人民政府設(shè)立地方審計(jì)機(jī)關(guān)，在本級(jí)政府首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作。

審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在重點(diǎn)地區(qū)、部門(mén)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2023/7/265審計(jì)學(xué)第二章[1]二、我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)與權(quán)限㈠審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)

根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具有如下九項(xiàng)職責(zé)：⒈財(cái)政收支審計(jì)。對(duì)本級(jí)各部門(mén)（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。⒉財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對(duì)國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2023/7/266審計(jì)學(xué)第二章[1]⒊建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。⒋基金資金審計(jì)。對(duì)政府部門(mén)管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2023/7/267審計(jì)學(xué)第二章[1]⒌經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門(mén)或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。⒍其他事項(xiàng)審計(jì)。除上述規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)外，對(duì)其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。⒎專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門(mén)、單位進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。2023/7/268審計(jì)學(xué)第二章[1]⒏內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)。依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。⒐社會(huì)審計(jì)監(jiān)管。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。2023/7/269審計(jì)學(xué)第二章[1]㈡審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具有如下八項(xiàng)權(quán)限：⒈要求報(bào)送資料權(quán)。有權(quán)要求被審計(jì)單位提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)紙質(zhì)資料、電子數(shù)據(jù)和電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔，在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立賬戶(hù)情況，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告以及其他有關(guān)資料，被審計(jì)單位不得拒絕、拖延、謊報(bào)。被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。⒉審計(jì)檢查權(quán)。有權(quán)檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)紙質(zhì)資料、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)以及其他有關(guān)資料和資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕。2023/7/2610審計(jì)學(xué)第二章[1]⒊調(diào)查取證索證權(quán)。有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料；有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢(xún)被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶(hù)；有權(quán)查詢(xún)被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款。2023/7/2611審計(jì)學(xué)第二章[1]⒋行政強(qiáng)制措施權(quán)。有權(quán)制止被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄資料以及轉(zhuǎn)移、隱匿違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)；必要時(shí)，經(jīng)縣級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)，對(duì)其在金融機(jī)構(gòu)的存款，向人民法院提出申請(qǐng)，予以?xún)鼋Y(jié)。有權(quán)制止被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為；制止無(wú)效的，經(jīng)縣級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，通知財(cái)政部門(mén)和有關(guān)主管部門(mén)暫停撥付有關(guān)款項(xiàng)，已經(jīng)撥付的，暫停使用。

2023/7/2612審計(jì)學(xué)第二章[1]⒌處理處罰權(quán)。對(duì)轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄資料的，或提供不真實(shí)、不完整資料的，或者拒絕、阻礙檢查的被審計(jì)單位，有權(quán)給予通報(bào)批評(píng)、警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。對(duì)轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄資料的，或轉(zhuǎn)移、隱匿違反國(guó)家規(guī)定取得資產(chǎn)的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。2023/7/2613審計(jì)學(xué)第二章[1]對(duì)本級(jí)各部門(mén)和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為的，區(qū)別情況采取下列處理措施：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；其他處理措施。

對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。

2023/7/2614審計(jì)學(xué)第二章[1]審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出的審計(jì)決定，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。拒不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)主管部門(mén)，有關(guān)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。2023/7/2615審計(jì)學(xué)第二章[1]⒍建議糾正權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位所執(zhí)行的上級(jí)主管部門(mén)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門(mén)糾正；有關(guān)主管部門(mén)不予糾正的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理。⒎通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門(mén)通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。

審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。⒏提請(qǐng)相關(guān)部門(mén)協(xié)助審查權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請(qǐng)公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助。2023/7/2616審計(jì)學(xué)第二章[1]現(xiàn)階段審計(jì)結(jié)果公告制度的狀況：相關(guān)法律體系不健全，不是法定義務(wù)，公告的內(nèi)容、范圍、程序、時(shí)間等取決于行政首腦的重視和利益偏好，彈性大與審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)相矛盾，增強(qiáng)審計(jì)工作透明度后對(duì)審計(jì)結(jié)果的公正和權(quán)威性，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)應(yīng)對(duì)媒體和公眾關(guān)系的技巧提出挑戰(zhàn)缺乏嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)制，審計(jì)披露問(wèn)題得不到有效的處理，影響審計(jì)制度的權(quán)威2023/7/2617審計(jì)學(xué)第二章[1]三、國(guó)家審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)考試制度審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)(審計(jì)員、助理審計(jì)師)、中級(jí)(審計(jì)師)、高級(jí)(高級(jí)審計(jì)師)三類(lèi)。參加審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試人員應(yīng)具備的學(xué)歷經(jīng)歷條件是：參加初級(jí)考試的須具備高中以上學(xué)歷；參加中級(jí)考試的須具備下列條件之一，專(zhuān)科畢業(yè)后工作滿(mǎn)六年，本科畢業(yè)后工作滿(mǎn)四年，獲第二學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)后工作滿(mǎn)二年，獲碩士學(xué)位后工作滿(mǎn)一年，獲博士學(xué)位。2023/7/2618審計(jì)學(xué)第二章[1]考試科目包括與審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)的綜合考試和審計(jì)理論與實(shí)務(wù)考試。前者包括宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法等內(nèi)容，后者包括審計(jì)理論與方法、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、行業(yè)審計(jì)等內(nèi)容。審計(jì)人員的初級(jí)、中級(jí)審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格，通過(guò)參加全國(guó)統(tǒng)一考試，并達(dá)到合格標(biāo)準(zhǔn)后獲得；高級(jí)審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格，除通過(guò)參加全國(guó)統(tǒng)一考試并達(dá)到合格標(biāo)準(zhǔn)外，還要經(jīng)過(guò)高級(jí)審計(jì)師資格評(píng)審委員會(huì)按照規(guī)定評(píng)審后方可獲得。2023/7/2619審計(jì)學(xué)第二章[1]四、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)，是各國(guó)按法律規(guī)定行使最高審計(jì)監(jiān)督權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions，簡(jiǎn)稱(chēng)INTOSAI)，是由聯(lián)合國(guó)成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的一個(gè)獨(dú)立自主的、非政治性的國(guó)際性組織，總部和秘書(shū)處設(shè)在維也納，日常工作由奧地利審計(jì)院承擔(dān)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織目前擁有160多個(gè)成員國(guó)，并在亞洲、非洲、阿拉伯和拉美地區(qū)設(shè)立了四個(gè)區(qū)域性的分支組織。我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)—國(guó)家審計(jì)署于1983年正式被批準(zhǔn)成為該組織的成員國(guó)。2023/7/2620審計(jì)學(xué)第二章[1]最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的宗旨是：增強(qiáng)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)之間審計(jì)技術(shù)和審計(jì)信息的理解和交流，推動(dòng)和促進(jìn)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)更好地完成該國(guó)的審計(jì)工作。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在指導(dǎo)各國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的制定和國(guó)際協(xié)調(diào)方面，1977年第九屆大會(huì)上通過(guò)的《利馬宣言——審計(jì)準(zhǔn)則指南》、1986年第十二屆大會(huì)上發(fā)表的《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》，以及1992年第十四屆大會(huì)簽署并于1995年第十五屆大會(huì)修訂的《INTOSAI審計(jì)準(zhǔn)則》三個(gè)文件，影響最大。2023/7/2621審計(jì)學(xué)第二章[1]第二節(jié)民間審計(jì)組織一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式（P28）

所謂會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指國(guó)家依法批準(zhǔn)設(shè)立的，獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的，實(shí)行自收自支、獨(dú)立核算、依法納稅的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。

㈠國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

縱觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在各國(guó)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制四種類(lèi)型。

2023/7/2622審計(jì)學(xué)第二章[1]⒈獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所

獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開(kāi)設(shè)的，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿(mǎn)足中小企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求，雖然承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度相對(duì)較低。缺點(diǎn)是無(wú)力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。

⒉普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是由兩個(gè)或兩個(gè)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的合伙組織，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使事務(wù)所強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。缺點(diǎn)是建立一個(gè)跨地區(qū)、跨國(guó)界的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)過(guò)程，而且任何一個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)中發(fā)生錯(cuò)弊行為都會(huì)給整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解。2023/7/2623審計(jì)學(xué)第二章[1]⒊有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其認(rèn)購(gòu)的股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是可以通過(guò)股份制形式迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，組成大型所，承辦大型業(yè)務(wù)；缺點(diǎn)是降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)從業(yè)人員行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。

⒋有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求興起的，它的最大特點(diǎn)在于既融入了合伙制和有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又?jǐn)P棄了它們的不足。這種形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與普通合伙的區(qū)別在于，無(wú)過(guò)失的合伙人對(duì)其他合伙人的過(guò)失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為不承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任；與有限責(zé)任公司制的區(qū)別在于，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，全部財(cái)產(chǎn)不足以承擔(dān)的部分，由對(duì)債務(wù)的發(fā)生負(fù)有直接責(zé)任的合伙人以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。2023/7/2624審計(jì)學(xué)第二章[1]㈡我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

為了加強(qiáng)對(duì)這兩種會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，財(cái)政部對(duì)這兩種形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立及審批作出了具體規(guī)定。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2001年底，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所4287家，其中實(shí)行有限責(zé)任公司制的有3681家，占總數(shù)的85.86%，合伙制的只有606家，占總數(shù)的14.14%，全國(guó)超過(guò)100名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的較大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有27家，全部為有限責(zé)任事務(wù)所；另?yè)?jù)有關(guān)資料披露，全國(guó)70余家從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也幾乎全部是實(shí)行有限責(zé)任制。我國(guó)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為事務(wù)所組織形式的主導(dǎo)的狀況，不能不說(shuō)是我國(guó)審計(jì)質(zhì)量低下，審計(jì)失敗案件屢屢發(fā)生的重要原因。P28——特殊普通合伙制2023/7/2625審計(jì)學(xué)第二章[1]（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)（P29）（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接（P29）2023/7/2626審計(jì)學(xué)第二章[1]設(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件：

（1）有2名以上的合伙人；

（2）有書(shū)面合伙協(xié)議；

（3）有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)；

（4）有固定的辦公場(chǎng)所。2023/7/2627審計(jì)學(xué)第二章[1]設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件：

（1）有5名以上的股東；

（2）有一定數(shù)量的專(zhuān)職從業(yè)人員；

（3）有不少于人民幣30萬(wàn)元的注冊(cè)資本；

（4）有股東共同制定的章程；

（5）有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)；

（6）有固定的辦公場(chǎng)所。2023/7/2628審計(jì)學(xué)第二章[1]成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或者股東的條件：

（1）持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)；

（2）在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；

（3）成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒(méi)有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

2023/7/2629審計(jì)學(xué)第二章[1]（4）有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)后最近連續(xù)5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年；（5）成為合伙人或者股東1年內(nèi)沒(méi)有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被省級(jí)財(cái)政部門(mén)作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷(xiāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定。2023/7/2630審計(jì)學(xué)第二章[1]二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍（P26）㈠國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍在西方國(guó)家，一般將注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)、咨詢(xún)和服務(wù)業(yè)務(wù)兩大類(lèi)。鑒證業(yè)務(wù)，一般包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審查業(yè)務(wù)、復(fù)核業(yè)務(wù)和商定程序業(yè)務(wù)等。咨詢(xún)和服務(wù)業(yè)務(wù)，主要有管理咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和其他服務(wù)等。

2023/7/2631審計(jì)學(xué)第二章[1]會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類(lèi)型審計(jì)及其他鑒證服務(wù)：Assurance＆Attestation

審計(jì)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位編制的歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，真實(shí)公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見(jiàn)

復(fù)核——對(duì)歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表提供中度保證水平的一種鑒證服務(wù)

執(zhí)行商定程序——會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)客戶(hù)的特殊要求提供的保證服務(wù)

2023/7/2632審計(jì)學(xué)第二章[1]稅務(wù)服務(wù)：

美國(guó)日益復(fù)雜的稅收法規(guī)為通曉稅法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了用武之地。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署（IRS）允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必參加考試自動(dòng)取得稅務(wù)代理資格。稅務(wù)服務(wù)主要包括為客戶(hù)代理納稅申報(bào)、進(jìn)行納稅策劃（設(shè)計(jì)節(jié)稅方案）、在發(fā)生納稅糾紛時(shí)代理客戶(hù)應(yīng)訴等。2023/7/2633審計(jì)學(xué)第二章[1]管理咨詢(xún)服務(wù)：

1996年，美國(guó)“六大”會(huì)計(jì)公司的上市公司客戶(hù)有12016家，1999增加了663家，年增長(zhǎng)率不到２％，整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率只有９％，但管理咨詢(xún)服務(wù)收入年增長(zhǎng)率卻高達(dá)２６％。而畢馬威會(huì)計(jì)公司1999年咨詢(xún)服務(wù)收入比上一年更是增長(zhǎng)了41%，德勤會(huì)計(jì)公司也增長(zhǎng)了40%。國(guó)際著名會(huì)計(jì)公司的管理咨詢(xún)服務(wù)收入一般占總收入的40%以上。管理咨詢(xún)服務(wù)范圍很廣，已深入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，并無(wú)明確的邊界，如為發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、供應(yīng)鏈管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化或資金籌措、預(yù)算管理、公司重組、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)等提供建議或幫助。2023/7/2634審計(jì)學(xué)第二章[1]會(huì)計(jì)和其他服務(wù)：

為小型會(huì)計(jì)公司的主要業(yè)務(wù)，包括代理記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、進(jìn)行工資單處理等?？蛻?hù)一般為個(gè)人、小型企業(yè)等。其他服務(wù)包括個(gè)人理財(cái)服務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、訴訟支持(充當(dāng)專(zhuān)家證人)等。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已新設(shè)立兩種資格：個(gè)人財(cái)務(wù)專(zhuān)家證書(shū)（PersonalFinancialSpecialist）和企業(yè)評(píng)估證書(shū)(BusinessValuation)。前者授予為個(gè)人投資者理財(cái)?shù)膶?zhuān)家，后者授予資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)家。2023/7/2635審計(jì)學(xué)第二章[1]非審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供2000年后“五大”的分拆：

SEC對(duì)審計(jì)獨(dú)立性所持的強(qiáng)硬立場(chǎng)公司審計(jì)部門(mén)和管理咨詢(xún)部門(mén)的矛盾激化2023/7/2636審計(jì)學(xué)第二章[1]2000年5月，安永率先以其管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)收入的2.78倍的高價(jià)、即124億美元，將管理咨詢(xún)部門(mén)賣(mài)給法國(guó)凱捷集團(tuán)。安達(dá)信于同年8月將其控股的子公司安達(dá)信咨詢(xún)公司分拆，更名為Accenture公開(kāi)上市。畢馬威在2001年2月通過(guò)IPO將旗下畢馬威咨詢(xún)公司分拆上市，更名為BearingpointInc.。普華永道于2002年10月將其咨詢(xún)部門(mén)以35億美元的價(jià)格出售給IBM。德勤擬以管理層收購(gòu)的形式完成對(duì)下屬咨詢(xún)子公司的分離，分離后的咨詢(xún)公司可能更名為Braxton，德勤仍持有20%的股份。2023/7/2637審計(jì)學(xué)第二章[1]對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管政策：禁止或限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供非審計(jì)服務(wù)——在比利時(shí)、法國(guó)和意大利，法律禁止事務(wù)所通過(guò)同一個(gè)法人向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供任何形式的非審計(jì)服務(wù)，意大利甚至禁止事務(wù)所執(zhí)行除審計(jì)外的任何業(yè)務(wù)，純粹的審計(jì)師角色。而在多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家，有關(guān)規(guī)則只是禁止事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供某些種類(lèi)的非審計(jì)服務(wù)，如會(huì)計(jì)服務(wù)，SOX法案實(shí)行強(qiáng)制性的付費(fèi)信息披露制度——2003年1月，SEC通過(guò)的新規(guī)則規(guī)定：上市公司一律按“審計(jì)費(fèi)用”、“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”、“稅務(wù)服務(wù)費(fèi)用”和“其他費(fèi)用”四類(lèi)披露2023/7/2638審計(jì)學(xué)第二章[1]Sarbanes-OxleyAct執(zhí)行任何發(fā)行證券的公司任何審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，提供以下非審計(jì)服務(wù)將是非法行為：

●會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表編制

●設(shè)計(jì)和實(shí)施財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

●評(píng)估或估價(jià)、公證或出具實(shí)物捐贈(zèng)報(bào)告書(shū)

●精算業(yè)務(wù)

●內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)

●代為行使管理或人力資源職能

●充當(dāng)客戶(hù)的經(jīng)紀(jì)人或經(jīng)銷(xiāo)商、投資顧問(wèn)或提供投資銀行服務(wù)

●提供與審計(jì)無(wú)關(guān)的法律服務(wù)或?qū)＜曳?wù)等2023/7/2639審計(jì)學(xué)第二章[1]㈡我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍包括審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)和管理咨詢(xún)兩大類(lèi)。為適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2006年2月15日頒布并于2007年1月1日起施行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍是鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)兩大類(lèi)型。2023/7/2640審計(jì)學(xué)第二章[1]2023/7/2641審計(jì)學(xué)第二章[1]⒈鑒證業(yè)務(wù)（P10、P13、P42）

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。

⑴審計(jì)業(yè)務(wù)。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。

2023/7/2642審計(jì)學(xué)第二章[1]⑵審閱業(yè)務(wù)。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審閱業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審閱服務(wù)時(shí)，對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。

⑶其他鑒證業(yè)務(wù)。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供其他鑒證服務(wù)時(shí)，要根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，提供有限保證或合理保證。2023/7/2643審計(jì)學(xué)第二章[1]2023/7/2644審計(jì)學(xué)第二章[1]⒉相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)（P14)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)，以及其他會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，不提供任何程度的保證。

⑴對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。

⑵代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，代客戶(hù)編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類(lèi)和匯總其他財(cái)務(wù)信息。

2023/7/2645審計(jì)學(xué)第二章[1]⑶其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。通常，其他會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)包括以下內(nèi)容：①設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；②擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)、提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢(xún)；③代理記賬；④代理納稅申報(bào)；⑤代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟(jì)文件；⑥培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員；⑦審核企業(yè)前景財(cái)務(wù)資料；⑧資產(chǎn)評(píng)估；⑨參與進(jìn)行可行性研究等。2023/7/2646審計(jì)學(xué)第二章[1]中注協(xié)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2014）》2023/7/2647審計(jì)學(xué)第二章[1]三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制(P34)㈠國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制縱觀世界各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制，按照政府介入的程度不同，基本上可分為兩類(lèi)：一是行業(yè)自律型，二是政府干預(yù)型。行業(yè)自律型管理體制，是指政府在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理中較少發(fā)揮作用，主要依靠民間職業(yè)團(tuán)體對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行管理。采取行業(yè)自律型體制的主要是英國(guó)、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等英美法系的國(guó)家。

2023/7/2648審計(jì)學(xué)第二章[1]政府干預(yù)型管理體制，是指在充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自我管理的基礎(chǔ)上，由政府進(jìn)行較大范圍和程度的干預(yù)。采取政府干預(yù)型體制的主要是法國(guó)、德國(guó)、日本等大陸法系的國(guó)家。在“安然”事件后，國(guó)際上兩大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式出現(xiàn)一種融合趨勢(shì)，自律型的政府作用在加強(qiáng)，干預(yù)型的協(xié)會(huì)作用也在加強(qiáng)。2023/7/2649審計(jì)學(xué)第二章[1]㈡我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制

我國(guó)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制，很難將此簡(jiǎn)單歸屬于行業(yè)自律型或政府干預(yù)型，而是一種以政府干預(yù)型為主，行業(yè)自律為輔的管理體制。

⒈政府監(jiān)管部門(mén)及其監(jiān)管的內(nèi)容目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)際上受到多頭監(jiān)管。根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，有權(quán)參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的政府部門(mén)有財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、證監(jiān)會(huì)、工商行政管理部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等。上述政府相關(guān)部門(mén)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，在各自范圍內(nèi)依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施監(jiān)管。

2023/7/2650審計(jì)學(xué)第二章[1]2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其行業(yè)自律內(nèi)容（P33）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)組織，于1988年11月在北京成立。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》的規(guī)定，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的行業(yè)自律管理。2023/7/2651審計(jì)學(xué)第二章[1]四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格確認(rèn)制度(P24)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CertifiedPublicAccountant，簡(jiǎn)稱(chēng)CPA)，是指依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，并接受委托從事審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。

㈠國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格確認(rèn)制度美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、英國(guó)特許會(huì)計(jì)師(CA)資格，日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士資格確認(rèn)制度。

㈡我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格確認(rèn)制度⒈考試制度。(P25)⒉注冊(cè)制度。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的，可以向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。⒊年檢制度。凡經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)注冊(cè)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，均應(yīng)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的年度檢驗(yàn)，未能通過(guò)年檢的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，撤銷(xiāo)其注冊(cè)。4.職業(yè)后續(xù)教育。2023/7/2652審計(jì)學(xué)第二章[1]五、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(InternationalFederationofAccountants,簡(jiǎn)稱(chēng)IFAC)，于1977年10月7日，在德國(guó)慕尼黑由49個(gè)國(guó)家的63個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織共同發(fā)起成立，目前參加的會(huì)員已發(fā)展到80多個(gè)國(guó)家的120多個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織，該組織在瑞士日內(nèi)瓦注冊(cè)，實(shí)際行政總部設(shè)在美國(guó)紐約。1997年5月8日，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)全票通過(guò)，接納中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為正式會(huì)員。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的宗旨是：在國(guó)際間開(kāi)展合作的協(xié)調(diào)，謀求在技術(shù)上、道德上和教育上提高水平，促使會(huì)計(jì)師資格的互相承認(rèn)，在世界范圍內(nèi)發(fā)展和繁榮社會(huì)職業(yè)。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)到目前為止，它已頒布了三十九項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則及其他若干重要性的指南文件，為各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)是在審計(jì)實(shí)務(wù)中的相互協(xié)調(diào)及各國(guó)社會(huì)審計(jì)的發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。2023/7/2653審計(jì)學(xué)第二章[1]第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的新定義內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)顧問(wèn)服務(wù)。它以增加價(jià)值和改善營(yíng)運(yùn)為目標(biāo)，通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的手段來(lái)評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到組織的既定目標(biāo)?！狪IA（1999）

西方國(guó)家“增值型內(nèi)部審計(jì)”組織最后的風(fēng)險(xiǎn)管理工具（屏障）2023/7/2654審計(jì)學(xué)第二章[1]一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制㈠國(guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制在西方，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制主要有以下幾種模式：⒈受董事會(huì)或其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)⒉受本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)⒊受企業(yè)主計(jì)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)⒋受董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和主計(jì)長(zhǎng)的雙重領(lǐng)導(dǎo)上述內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受董事會(huì)或其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)、受本單位的總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)這兩種模式，是西方國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織的主要形式。2023/7/2655審計(jì)學(xué)第二章[1]㈡我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定》的規(guī)定，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制上，具有如下特征：在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有兩種形式：一是部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。二是單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在領(lǐng)導(dǎo)體制上，有兩種模式：

一是受本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。

二是受本單位權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)。2023/7/2656審計(jì)學(xué)第二章[1]內(nèi)部審計(jì)的組織地位：核心為了保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，拓寬審計(jì)范圍，有效落實(shí)審計(jì)結(jié)論和實(shí)施審計(jì)建議，內(nèi)審應(yīng)具有較高的組織地位。據(jù)IIA對(duì)美國(guó)大公司的調(diào)查，1989年有52%的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接向總裁或董事會(huì)（或其所屬的審計(jì)委員會(huì)）報(bào)告工作。北方電訊、百事可樂(lè)、波音、杜邦、CBS等現(xiàn)在設(shè)立了副總裁級(jí)的總審計(jì)師或首席審計(jì)官（CAO）專(zhuān)門(mén)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已經(jīng)成為公司控制系統(tǒng)中的核心。2023/7/2657審計(jì)學(xué)第二章[1]應(yīng)構(gòu)建雙重聯(lián)系與報(bào)告制度：

◆與高層管理當(dāng)局聯(lián)系，向其報(bào)告工作，以便審計(jì)結(jié)論和建議能獲得充分的考慮，并及時(shí)采取相應(yīng)的改進(jìn)措施

◆與董事會(huì)暨審計(jì)委員會(huì)聯(lián)系，向其報(bào)告工作，以避免內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)受管理層的阻撓（如限制審計(jì)范圍和權(quán)限、控制審計(jì)預(yù)算、解雇審計(jì)人員等）。與公司董事會(huì)溝通：

列席和參加董事會(huì)有關(guān)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、組織管理和控制等監(jiān)督責(zé)任的會(huì)議;促使內(nèi)部審計(jì)章程得到董事會(huì)的批準(zhǔn);每年向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算受到的限制;向董事會(huì)報(bào)告重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議（如舞弊、違法行為、錯(cuò)誤、沒(méi)有效率、浪費(fèi)、控制薄弱環(huán)節(jié)等）2023/7/2658審計(jì)學(xué)第二章[1]審計(jì)領(lǐng)域與內(nèi)容：有為才有位內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展：

財(cái)務(wù)審計(jì)——經(jīng)營(yíng)審計(jì)——社會(huì)責(zé)任審計(jì)20世紀(jì)70年代，美國(guó)企業(yè)內(nèi)審部門(mén)已廣泛開(kāi)展了經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、產(chǎn)品促銷(xiāo)審計(jì)、研究與開(kāi)發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與安全運(yùn)行審計(jì)等。有的企業(yè)甚至對(duì)環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因?qū)ζ髽I(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響也進(jìn)行評(píng)估，以協(xié)助本企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。據(jù)全美天然氣協(xié)會(huì)和愛(ài)迪生電力協(xié)會(huì)調(diào)查，89年美國(guó)大型企業(yè)內(nèi)審時(shí)間只有19%用在財(cái)務(wù)審計(jì)上（且側(cè)重于會(huì)計(jì)控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)），其余已轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)。英、加、澳、德等國(guó)與美類(lèi)似。2023/7/2659審計(jì)學(xué)第二章[1]二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限㈠我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定》的規(guī)定，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)包括以下幾個(gè)方面：

⒈對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。⒉對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)。⒊對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。⒋對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。⒌對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。⒍對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)。⒎法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。2023/7/2660審計(jì)學(xué)第二章[1]㈡我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定》的規(guī)定，在審計(jì)管轄范圍內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有以下權(quán)限：⒈要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)文件資料。⒉參加本單位有關(guān)會(huì)議，召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議。⒊參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，由單位審定公布后施行。⒋檢查有關(guān)生產(chǎn)、營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文件和現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物。⒌檢查有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。⒍對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料。⒎對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，作出臨時(shí)制止決定。⒎對(duì)可能轉(zhuǎn)移、穩(wěn)匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時(shí)封存⒏提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見(jiàn)以及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。⒐對(duì)違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的單位和人員，給予通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議。2023/7/2661審計(jì)學(xué)第二章[1]現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念：審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且要善于解決問(wèn)題，并將所提建議當(dāng)作本部門(mén)的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷(xiāo)。杜邦公司將以前消極的“以發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)”為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的“防范和解決方案”的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。朗訊公司不再將審計(jì)時(shí)間花在符合性審計(jì)，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“強(qiáng)化程序使企業(yè)能夠向客戶(hù)提供服務(wù)并在市場(chǎng)上取得成功的經(jīng)營(yíng)性審計(jì)上”。2023/7/2662審計(jì)學(xué)第二章[1]三、內(nèi)部審計(jì)管理根據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定》的規(guī)定，我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)行政府管理和職業(yè)化管理相結(jié)合的模式。

㈠政府管理國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定》的規(guī)定，依法對(duì)屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。㈡職業(yè)化管理內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化管理的組織。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)依照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定》和《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)章程》對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職業(yè)管理。

2023/7/2663審計(jì)學(xué)第二章[1]四、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試有關(guān)規(guī)定國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CERTIFIEDINTERNALAUDITOR，簡(jiǎn)稱(chēng)CIA），是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，是目前國(guó)際審計(jì)界唯一公認(rèn)的職業(yè)資格。CIA資格需要通過(guò)考試取得，考試合格者，由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)證書(shū)，授予“CIA”稱(chēng)號(hào)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1974年在全球指定的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)始CIA職業(yè)資格考試，1998年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)合作，把CIA職業(yè)資格考試引進(jìn)我國(guó)大陸，到2001年止，全國(guó)共有2200多人取得了CIA資格證書(shū)。根據(jù)要求，報(bào)名者須符合下列條件之一：具有學(xué)士或?qū)W士以上學(xué)位；具有中級(jí)及中級(jí)以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格；持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)或非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)；現(xiàn)從事審計(jì)、會(huì)計(jì)教學(xué)工作的普通高等院校教育工作者；審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)稅、物價(jià)、統(tǒng)計(jì)、投資等專(zhuān)業(yè)的大學(xué)本科四年級(jí)學(xué)生。CIA考試每年11月的第三個(gè)星期四、五舉行考試，全世界統(tǒng)一時(shí)間、統(tǒng)一科目、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一評(píng)卷、統(tǒng)一發(fā)證。CIA考試內(nèi)容包括：內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、管理控制與信息技術(shù)、審計(jì)環(huán)境四個(gè)部分，其中前三個(gè)部分由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)一命題，審計(jì)環(huán)境由考試舉辦國(guó)根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況單獨(dú)命題，試題由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)考試委員會(huì)審查批準(zhǔn)。CIA考試全部為單項(xiàng)選擇題，每科80道，考生用涂卡方式答題。2023/7/2664審計(jì)學(xué)第二章[1]五、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（INSTITUTEOFINTERNALAUDITORS，簡(jiǎn)稱(chēng)IIA），成立于1941年，是由內(nèi)部審計(jì)人員組成的國(guó)際性審計(jì)職業(yè)團(tuán)體，其前身是美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，總部設(shè)在美國(guó)佛羅里達(dá)州。目前共有196個(gè)分會(huì)、7萬(wàn)多名個(gè)人會(huì)員，分布在100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)1987年加入該協(xié)會(huì)，成為國(guó)家分會(huì)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的宗旨是：增進(jìn)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的學(xué)科研究和經(jīng)濟(jì)交流，促進(jìn)各國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)被確認(rèn)、職業(yè)教育、職業(yè)文獻(xiàn)、職業(yè)研究、職業(yè)準(zhǔn)則，以及注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試等方面作出重大貢獻(xiàn)。2023/7/2665審計(jì)學(xué)第二章[1]本章小結(jié)第一節(jié)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制㈠國(guó)外國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制㈡我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制二、我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)與權(quán)限㈠審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)㈡審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限三、國(guó)家審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)考試制度四、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織2023/7/2666審計(jì)學(xué)第二章[1]第二節(jié)民間審計(jì)組織一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式㈠國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式㈡我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍㈠國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍㈡我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制㈠國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制㈡我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格確認(rèn)制度㈠國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格確認(rèn)制度㈡我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格確認(rèn)制度五、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)2023/7/2667審計(jì)學(xué)第二章[1]第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制㈠國(guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制㈡我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限㈠我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)㈡我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限三、內(nèi)部審計(jì)管理㈠政府管理㈡職業(yè)化管理四、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試有關(guān)規(guī)定五、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2023/7/2668審計(jì)學(xué)第二章[1]單選注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事（）工作屬于鑒證業(yè)務(wù)。

A.參與企業(yè)籌建、起草投