會計循環(huán)與會計核算組織形式-課件

第十二章會計循環(huán)與會計核算組織形式1ppt課件導入案例史密斯2013年6月以其個人存款35000元，在大學附近，開辦了一個專為大學生尋找宿舍的公司，她是該公司的唯一所有者和經(jīng)營者，她為其命名為“校園宿舍尋找者”。7月是她開始營業(yè)的第一個月，在該月中共計發(fā)生了下列業(yè)務：（1）7月1日，在大學附近租賃一間辦公室，租金每月400元，房租按月支付。（2）7月1日，賒購一套價值350元的辦公用具和一臺價值2000元的電腦。辦公用具預計使用2年，電腦預計使用5年。（3）7月5日，史密斯迎來第一批顧客，為顧客尋找公寓，收取現(xiàn)金1900元。（4）7月15日，度假花費個人資金2000元。（5）7月25日，史密斯支付辦公室使用的水電費100元。（6）7月28日，史密斯迎來第二批顧客，收取服務費用2280元，款項尚未收到。（7）7月31日，史密斯提款2000元為自己發(fā)放月工資。（8）7月31日，按稅法規(guī)定，“校園宿舍尋找者”應依法繳納流轉(zhuǎn)稅費209元。思考:1、還記得你當時是如何編出“校園宿舍尋找者”的利潤表和資產(chǎn)負債表的嗎，如果“校園宿舍尋找者”每天發(fā)生的業(yè)務是以上業(yè)務的幾倍、幾十倍、上百倍，你的方法還能及時編出報表嗎？2、審計師們又如何能夠?qū)嫀熖峁┑男畔①|(zhì)量發(fā)表鑒證意見的呢？

2ppt課件學習目標在本章中，你將學到：會計師們是如何編制出報表的。什么是會計循環(huán)？什么是會計憑證？什么是會計賬簿？會計憑證、會計賬簿和會計報表之間的關系。會計憑證、會計賬簿和會計報表有機結(jié)合的方式。3ppt課件目錄第一節(jié)會計循環(huán)：憑證、賬簿與報表第二節(jié)記賬憑證核算組織形式4ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：憑證、賬簿與報表一、會計循環(huán)的概念會計循環(huán)是會計信息產(chǎn)生的步驟，也可以說是會計信息生成的基本過程。從會計工作的角度來說，會計循環(huán)是由會計憑證、會計賬簿和會計報表構(gòu)成的一個會計信息生成系統(tǒng)，會計師對企業(yè)發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務，從編制會計分錄開始，經(jīng)過過賬、結(jié)賬、試算平衡，再根據(jù)賬簿資料編制財務會計報告文件止，并且在每個會計期間周而復始、連續(xù)不斷重復這樣一個過程，因而稱之為會計循環(huán)，或更為準確地稱之為會計工作循環(huán)。5ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：憑證二、會計憑證(一)經(jīng)濟業(yè)務會計實務中，習慣于將這些企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生的能夠引起企業(yè)資金發(fā)生變化的交易或事項統(tǒng)稱為經(jīng)濟業(yè)務，或稱會計事項。對外經(jīng)濟業(yè)務也稱為“交易”，即企業(yè)與外部主體（其他單位或個人）之間的價值交換行為。如購買商品、銷售貨物、提供勞務等。對內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務也稱為“事項”，即企業(yè)主體內(nèi)部有關部門之間發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移行為。如企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了生產(chǎn)產(chǎn)品領用原材料、使用和磨損機器設備。6ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：憑證(二)會計憑證會計憑證，就是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件。按會計憑證填制的程序和用途不同將其分為原始憑證和記賬憑證兩大類：1、原始憑證原始憑證:在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時由有關單位人員填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行或完成情況的證明文件。7ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：憑證原始憑證的種類1按來源分類2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證記賬編制憑證匯總原始憑證累計憑證一次憑證外來原始憑證自制原始憑證原始憑證8ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：憑證原始憑證的填制（或取得）要求反映的業(yè)務內(nèi)容真實可靠。內(nèi)容完整、項目齊全，手續(xù)完備。簡潔清楚，符合規(guī)范要求。填制及時并按規(guī)定程序傳遞。原始憑證的審核要求真實性的審核。合法性的審核。準確性的審核完整性的審核。9ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：憑證2、記賬憑證記賬憑證:會計師根據(jù)審核無誤的原始憑證（經(jīng)濟業(yè)務載體）編制的用來履行記賬手續(xù)的會計分錄憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證的種類10ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：憑證專用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表記賬憑證★按反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容(用途)不同分類★按是否需要匯總分類●填制完畢即可直接做為登記各類賬簿記賬依據(jù)的憑證●經(jīng)匯總做為登記總分類賬簿記賬依據(jù)的憑證11ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：憑證記賬憑證1按記賬憑證反映的業(yè)務內(nèi)容(用途)不同分類收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證12ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：憑證記賬憑證的審核記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證與所附原始憑證在經(jīng)濟內(nèi)容和金額上是否一致。應借、應貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應關系是否清楚，核算內(nèi)容是否符合會計制度規(guī)定。記賬憑證中的有關項目是否填列齊全，有關人員是否都已簽名或蓋章。13ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿三、會計賬簿（一）會計賬簿的概念與種類1、會計賬簿:是由具有專門格式而又聯(lián)結(jié)在一起的若干賬頁所組成的，按照會計賬戶開設賬戶，用來序時地、分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。2、會計賬簿種類會計賬簿按其用途不同可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。14ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿用途：用以記錄經(jīng)濟業(yè)務用途：用以記錄與經(jīng)濟業(yè)務有關事項賬簿備查賬簿備查簿分類賬簿序時賬簿日記賬15ppt課件會計賬簿按其外表形式的不同可以分為：賬簿活頁式賬簿訂本式賬簿★用以記錄重要經(jīng)濟業(yè)務卡片式賬頁卡片箱明細賬賬頁★期末裝訂成冊卡片式賬簿用畢捆扎保管第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿16ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿（二）會計賬簿的格式與登記方法1、序時賬簿序時賬簿主要是指特種日記賬，包括：庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。企業(yè)通常設置三欄式日記賬，設“收入、付出、結(jié)余”或“借方、貸方、余額”三個主要欄目，用來登記庫存現(xiàn)金（銀行存款）的增減變動及其結(jié)果。日記賬是由現(xiàn)金出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金（銀行存款）收、付款業(yè)務所編制的記賬憑證按發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記。17ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿2、總分類賬總分類賬是按照一級會計賬戶分類開設并登記全部經(jīng)濟業(yè)務的賬簿；總分類賬的格式主要采用金額三欄式；總分類賬的登記依據(jù)和方法，可以直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以把記賬憑證進行匯總，編制成賬戶匯總表等，根據(jù)匯總的記賬憑證定期登記。18ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿3、明細分類賬明細分類賬的格式主要有金額三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種。三欄式明細分類賬的格式和三欄式總分類賬的格式相同。這種格式的明細賬適用于不需要提供非貨幣信息（實物量指標等）的賬戶。一般適用于債權債務類明細賬如應付賬款、應收賬款、預付賬款、預收賬款、持有至到期投資、長期股權投資、實收資本等明細賬的登記。19ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿數(shù)量金額式明細賬在賬頁上對借、貸、余欄下分別設置數(shù)量欄、單價欄和金額欄，以便同時提供貨幣信息和實物量信息。這一類的明細賬適用于既要進行金額核算又要進行實物量核算的財產(chǎn)物資類明細賬，如原材料、庫存商品等明細賬。多欄式明細分類賬是在一張賬頁內(nèi)按有關明細賬戶或項目分設若干專欄的賬簿。按照登記經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的不同又分為三種：“借方多欄式”明細賬，如“材料采購明細賬”、“生產(chǎn)成本明細賬”等；“貸方多欄式”明細賬，如“主營業(yè)務收入明細賬”等；“借方、貸方多欄式”明細賬，如“應交增值稅明細賬”等。20ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿4、總分類賬與明細分類賬的平行登記同內(nèi)容：對于每一項經(jīng)濟業(yè)務，一方面要記入有關總分類賬戶；另一方面要記入各總分類賬戶所屬的明細分類賬戶；同方向：在總分類賬戶中記入借（貸）方，在它所屬的明細分類賬戶中也應記入借（貸）方；同金額：記入某一總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細分類賬戶的生額合計數(shù)相等。21ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿（三）錯賬的更正1、劃線更正法適用情況：在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可用劃線更正法予以更正。更正方法：先將賬頁上錯誤的文字或數(shù)字劃一條紅線，以表示予以注銷；然后，將正確的文字或數(shù)字用藍字寫在被注銷的文字或數(shù)字的上方，并由記賬人員在更正處蓋章。22ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿2、紅字更正法

適用情況1：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證的應借、應貸會計賬戶或記賬方向有錯誤。更正方法：先用紅字填制一張與錯誤憑證相同的憑證，并據(jù)以紅字登賬；再用藍字填制一張正確的憑證，據(jù)以入賬。（全額沖銷）適用情況2：記賬后現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的會計賬戶、記賬方向正確，但金額錯誤，所記金額大于應記的正確金額。更正方法：將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤憑證中賬戶、借貸方向相同的記賬憑證，其金額是錯誤金額與正確金額兩者的差額，登記入賬。(差額沖銷）23ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿【12-1】某公司的管理人員張三出差預借差旅費3000元，付給現(xiàn)金。這項經(jīng)濟業(yè)務編制的會計分錄應為借記“其他應收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶，但會計入員在填制記賬憑證時，誤將“其他應收款”記為“應收賬款”并已登記入賬。這屬于記賬憑證中的會計賬戶錯誤，應采用紅字更正法進行更正。更正時，先用紅字填制一張會計分錄與原錯誤記賬憑證中的會計分錄相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄：24ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿借：應收賬款3000貸：庫存現(xiàn)金3000然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以登記入賬：借：其他應收款——張三3000

貸：庫存現(xiàn)金300025ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿【12-2】某公司用銀行存款7500元繳納上個月欠交的城建稅。會計入員在編制會計分錄時，誤將7500無記為75000元并已登記有關賬簿。這個錯誤屬于記賬憑證中的金額錯誤，而且錯誤的金額大于正確的金額，應采用紅字更正法進行更正。用紅字編制一張與原錯誤憑證中賬戶、方向相同的記賬憑證，其金額為67500元（75000-7500），據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額：借：應交稅費——應交城建稅 67500

貸：銀行存款 6750026ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿3、補充登記法適用情況：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應記金額，而應借、應貸的會計賬戶并無錯誤。更正方法：按少記的金額用藍字填制一張應借、應貸會計賬戶與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補充少記的金額?！?2-3】某公司用銀行存款28000無償還應付賬款。會計入員在編制會計分錄時，誤將28000元記為2800元，即編制的會計分錄為：借：應付賬款2800

貸：銀行存款280027ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿這屬于記賬憑證中的金額少記的錯誤，即錯誤金額小于正確的金額，應采用補充登記的方法予以更正。具體更正辦法：用藍字編制一張與原錯誤憑證應借賬戶、應貸賬戶、記賬方向相同的記賬憑證，其金額為25200（28000—2800）元，據(jù)以藍字登記入賬即可：借：應付賬款25200

貸：銀行存款25200采用紅字更正法和補充登記法更正錯賬時，都要在憑證的摘要欄注明原錯誤憑證號數(shù)、日期和錯誤原因，便于日后核對。28ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿（四）對賬與結(jié)賬1、對賬賬證核對，做到賬證相符：將各種賬簿（分類賬、日記賬）記錄與有關的會計憑證（記賬憑證及其所附的原始憑證）進行核對，做到賬證相符。賬賬核對，做到賬賬相符：總賬中各賬戶發(fā)生額、余額試算平衡日記賬與總賬核對總賬與明細賬核對各部門登記的各種財產(chǎn)物資明細賬的結(jié)存數(shù)，核對相符，以檢查雙方登記是否正確29ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿賬實核對，做到賬實相符庫存現(xiàn)金日記賬的余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對銀行存款日記賬的發(fā)生額及余額與銀行對賬單核對財產(chǎn)物資明細賬的結(jié)存數(shù)，分別與財產(chǎn)物資的實存數(shù)核對各種債權、債務的賬面記錄應定期與有關債務、債權單位或個人核對30ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿2、賬項調(diào)整調(diào)整賬項的類型一般有兩大類：一是基于權責發(fā)生制的調(diào)整；二是基于后續(xù)計量的調(diào)整。（1）會計基礎調(diào)整應計項目的調(diào)整：是由于收入或費用的歸屬期先于其款項收支期所引起的，包括應計收入和應計費用兩種。遞延項目的調(diào)整：是由于收入或費用的收付先于其歸屬期所引起的，包括遞延收入和遞延費用。成本分配項目的調(diào)整：是指會計期末將與取得當期收入有關的資產(chǎn)耗費，按系統(tǒng)、合理方法攤配為當期費用。31ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿（2）信息質(zhì)量要求調(diào)整為了滿足決策者的決策信息的相關性要求，資產(chǎn)負債表日，在不影響信息可靠性的基礎上，通常會對歷史成本進行修正處理（再計量）。按照我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則的規(guī)定，資產(chǎn)負債表日對基于歷史成本原則產(chǎn)生的會計信息進行修正處理主要包括兩種情況：根據(jù)公允價值對資產(chǎn)價值進行再計量；根據(jù)資產(chǎn)減值情況對資產(chǎn)價值進行再計量。32ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿3、結(jié)賬將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬；按照權責發(fā)生制原則的要求，將收入和費用歸屬于各個相應的會計期間，即編制調(diào)整分錄再據(jù)以登記入賬；編制結(jié)賬分錄。對于各種收入、費用類賬戶的余額，應在有關賬戶之間進行結(jié)轉(zhuǎn)，從而結(jié)束各有關收入和費用類賬戶。計算各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。（本環(huán)節(jié)只存在于手工記賬方法下）33ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：賬簿（五）試算平衡為了保證會計報表提供會計信息的正確性，在編制會計報表之前需要進行試算平衡。在借貸記賬法下，要求每項經(jīng)濟業(yè)務均按照借貸方金額相等的會計分錄登記入賬，因此，在會計期末，將全部會計分錄中的金額分別記入相關賬戶之后，就必然存在全部賬戶的借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額這樣一種平衡關系。同樣，全部賬戶借方余額也必然與貸方余額相等。關于這部分內(nèi)容已在第五章詳細介紹過。34ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：報表四、財務報表（一）財務報表提供信息的主要內(nèi)容

提供企業(yè)的經(jīng)濟資源，這些資源上的權利以及引起資源和資源權利變動的各種交易、事項的信息。

提供企業(yè)在報告期內(nèi)的經(jīng)營績效，即企業(yè)經(jīng)營活動（包括投資活動和理財活動）中引起的資產(chǎn)、負債和所有者權益的變動及其結(jié)果的信息。35ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：報表提供企業(yè)現(xiàn)金流動的信息。企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的現(xiàn)金流動是企業(yè)經(jīng)濟活力、財務彈性、發(fā)展后勁的重要標志。報告的外部使用者特別關注企業(yè)的到期利息與本金能否用現(xiàn)金償還，應付股利能否用現(xiàn)金分派以及表明影響企業(yè)變現(xiàn)能力或償債能力的其他信息。反映企業(yè)管理當局（董事長、經(jīng)理等）向資源提供者報告，如何利用受托使用的資源進行資源的保值、增值活動并履行法律與合同規(guī)定的其他義務等有關受托責任的信息。36ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：報表（二）財務報表的主要分類1、按報表所反映的內(nèi)容分類反映財務狀況的報表：資產(chǎn)負債表、所有者權益變動表等；反映經(jīng)營成果的報表：利潤表；反映現(xiàn)金流量變化的報表：現(xiàn)金流量表。2、按財務報表不同編報期間分類中期財務報表：月報、季報和半年報，其格式和內(nèi)容應當與年度財務報表相一致。附注披露可適當簡略。年度財務報表37ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：報表3、按財務報表編報主體不同分類個別財務報表：由企業(yè)在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表合并財務報表：以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務報表。38ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：資產(chǎn)負債表（三）資產(chǎn)負債表1、資產(chǎn)負債表概述是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表資產(chǎn)負債表的作用：可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況?？梢蕴峁┠骋蝗掌诘呢搨傤~及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務清償債務以及清償時間?？梢苑从乘姓咚鶕碛械臋嘁?，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。39ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表正表的列報格式有兩種：報告式和賬戶式根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——財務報表列報》準則的規(guī)定，資產(chǎn)負債表采用賬戶式的格式。通過賬戶式資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債、所有者權益之間的內(nèi)在關系，即“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”。準則規(guī)定，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負債表，以便報表使用者通過比較不同時點資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財務狀況的變動情況及發(fā)展趨勢。所以，資產(chǎn)負債表還就各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。40ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：資產(chǎn)負債表2、一般企業(yè)資產(chǎn)負債表填列方法（1）根據(jù)總賬賬戶的期末余額直接填列或加計填列。直接填列：“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。加計填列：“貨幣資金”=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金“存貨”=在途物資+原材料+庫存商品+生產(chǎn)成本等41ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：資產(chǎn)負債表（2）根據(jù)明細賬賬戶的余額計算填列“開發(fā)支出”項目，應根據(jù)“研發(fā)支出”賬戶中所屬的“資本化支出”明細賬戶期末余額填列；“應付賬款”項目，應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬的相關明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列；“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，應根據(jù)有關非流動資產(chǎn)或負債項目的明細賬戶余額分析填列；“長期借款”、“應付債券”項目，應分別根據(jù)“長期借款”、“應付債券”賬戶的明細賬戶余額分析填列；“未分配利潤”項目中所屬的“未分配利潤”明細賬戶期末余額填列。42ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：資產(chǎn)負債表（3）根據(jù)總賬賬戶和明細賬賬戶的余額分析計算填列。“長期借款”項目，需根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬的明細賬戶中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列；“長期待攤費用”項目，應根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列；“其他非流動負債”項目，應根據(jù)有關賬戶的期末月減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列。43ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：資產(chǎn)負債表（4）根據(jù)有關賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列。“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“在建工程”、“商譽”項目，應根據(jù)相關賬戶的期末余額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項目，應根據(jù)相關賬戶的期末余額扣減相關的累計折舊（或攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資產(chǎn)，應根據(jù)相關賬戶的期末余額填列；44ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：資產(chǎn)負債表“長期應收款”項目，應根據(jù)“長期應收款”賬戶的期末余額，減去相應的“未實現(xiàn)融資費用”賬戶和“壞賬準備”賬戶所屬相關明細賬戶期末余額后的金額填列；“長期應付款”項目，應根據(jù)“長期應付款”賬戶的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”賬戶期末余額后的金額填列。（5）綜合運用上述填列方法分析填列。45ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：利潤表（四）利潤表1、利潤表概述利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務報表。利潤表的列報反映企業(yè)一定會計期間收入的實現(xiàn)情況和費用耗費情況，有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風險，有助于使用者預測凈利潤的持續(xù)性，從而做出正確的決策。利潤表正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。我國《企業(yè)會計準則——財務報表列報》準則規(guī)定，企業(yè)應當采用多步式列報利潤表。46ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：利潤表2、編制利潤表步驟：以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤；以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)；股份制公司根據(jù)普通股或潛在普通股計算基本每股收益和稀釋每股收益。47ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：現(xiàn)金流量表（五）現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表概述是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表?，F(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎編制，劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權責發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。48ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的作用：有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；有助于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財務前景提供信息。49ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：現(xiàn)金流量表2、現(xiàn)金流量表的編制列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有：直接法:按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法：是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。準則規(guī)定企業(yè)應采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時在附注中提供以凈利潤為基礎調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。50ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：現(xiàn)金流量表工作底稿法將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄：從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析；將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分；核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)；根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。51ppt課件第一節(jié)會計循環(huán)：現(xiàn)金流量表Ｔ形賬戶法為所有的非現(xiàn)金項目分別開設Ｔ形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各相關賬戶。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”Ｔ形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。以利潤表項目為基礎，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。將調(diào)整分錄過入各Ｔ形賬，并進行核對，借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。根據(jù)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”Ｔ形賬編制正式的現(xiàn)金流量表。5