營(yíng)業(yè)稅改征增值稅專題講座

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制轉(zhuǎn)換專題講座2012-08-201、增值稅自1954年在法國(guó)開征以來，我國(guó)1979年引入增值稅，僅在上海、柳州等城市機(jī)器機(jī)械等5類試運(yùn)行；2、1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅；3、1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)；4、2009年，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍；5、2012年1月1號(hào)起，上海進(jìn)行營(yíng)改增。

營(yíng)改增背景我國(guó)營(yíng)改增的三個(gè)階段●《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服

務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

財(cái)稅[2012]71號(hào)發(fā)布日期2012-7-31●北京市應(yīng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換

江蘇省、安徽省——2012年10月1日

福建省、廣東省——2012年11月1日天津市、浙江省、湖北省——2012年12月1日上海半年試點(diǎn)

營(yíng)改增企業(yè)受益上海市發(fā)展改革研究院課題組近日發(fā)布的《2012年一季度上海服務(wù)業(yè)重點(diǎn)監(jiān)測(cè)企業(yè)問卷調(diào)查報(bào)告》指出，全市試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約20億元。

從行業(yè)分類看，認(rèn)為稅負(fù)有所增加的企業(yè)主要集中在運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。36家運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)有63.9%認(rèn)為稅負(fù)有所增加，其中稅負(fù)增加10%以上的企業(yè)占27.8%。此外，從事文體娛樂、水利環(huán)境業(yè)的企業(yè)也多數(shù)反映稅負(fù)有所增加。

主要指標(biāo)主要數(shù)據(jù)1.稅負(fù)試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減稅約44.5億元，部分稅負(fù)增加企業(yè)，財(cái)政給予補(bǔ)貼。2.新增戶數(shù)累計(jì)13.9萬戶3.固定資產(chǎn)投資交通運(yùn)輸業(yè)增長(zhǎng)10%以上，物流輔助服務(wù)企業(yè)增長(zhǎng)170%以上4.市場(chǎng)變化新設(shè)立跨國(guó)公司地區(qū)總部27家、投資性公司13家、研發(fā)中心14家?？蛻魯?shù)同比增長(zhǎng)7．2%，外省市客戶數(shù)同比增長(zhǎng)11．6%，境外客戶數(shù)同比增長(zhǎng)3．4%，境外合同金額同比增長(zhǎng)30．2%。5.專業(yè)化分工企業(yè)主動(dòng)將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)外包，加速生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)分離6.第三產(chǎn)業(yè)第三產(chǎn)業(yè)增加值同比增長(zhǎng)10.3%，占全市生產(chǎn)總值的60.4%，比去年同期提高2.6個(gè)百分點(diǎn)。例如：安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所向安永咨詢購(gòu)入咨詢服務(wù)3365．96萬元，增加了抵扣稅額201．96萬元，同時(shí)為其大客戶上海電氣集團(tuán)提供了61萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，減輕了下游制造業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。主要指標(biāo)兩稅并行弊端——重復(fù)征稅運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、廣告設(shè)計(jì)、咨詢、租賃

稅

目范

圍稅率1.交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路、水路、航空、管道和裝卸搬運(yùn)3%2.建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)3%3.金融保險(xiǎn)業(yè)包括金融、保險(xiǎn)5%4.郵電通信業(yè)包括郵政、電信3%5.文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)3%6.娛樂業(yè)包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等娛樂場(chǎng)所5%～20%7.服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)5%8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)5%9.銷售不動(dòng)產(chǎn)建筑物或構(gòu)筑物和土地附著物5%試點(diǎn)行業(yè)——原營(yíng)業(yè)稅目試點(diǎn)行業(yè)細(xì)分行業(yè)稅率交通運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)(含期租、程租)、航空運(yùn)輸服務(wù)(濕租)和管道運(yùn)輸服務(wù)11%研發(fā)技術(shù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)6%信息技術(shù)軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)6%文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)服務(wù)（動(dòng)漫設(shè)計(jì)3%）、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)6%物流輔助航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、船舶代理服務(wù)（3%）、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)6%有形動(dòng)產(chǎn)租賃有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃（3%）、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸光租、航空運(yùn)輸干租17%鑒證咨詢認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)（含培訓(xùn)）6%試點(diǎn)行業(yè)——1+6應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)財(cái)稅政策（與上海類似）

財(cái)稅【2011】110指導(dǎo)思想、主要內(nèi)容、組織實(shí)施財(cái)稅【2011】111附件1、2、3實(shí)施辦法（征收管理）、有關(guān)事項(xiàng)（原增值稅納稅人）、過渡政策（優(yōu)惠政策）財(cái)稅【2011】131零稅率、免稅政策財(cái)稅【2011】132總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法財(cái)稅【2011】133試點(diǎn)若干政策通知財(cái)稅【2012】53稅率調(diào)整（代扣代繳、動(dòng)漫、船舶代理）【相關(guān)文件】國(guó)稅公告【2011】74、77試點(diǎn)發(fā)票管理（貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票）財(cái)會(huì)【2012】13財(cái)稅【2012】15會(huì)計(jì)核算稅控設(shè)備全額抵減提示：試點(diǎn)納稅人除執(zhí)行新的試點(diǎn)政策外，還應(yīng)執(zhí)行“以前下發(fā)且有效規(guī)定”的增值稅征收管理規(guī)定。

1、主管機(jī)關(guān)由地稅變更為國(guó)稅，改征稅款歸屬地方2、價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，增加兩個(gè)新稅率，3、財(cái)務(wù)核算變化（收入成本、期初稅額、差額征稅）4、在貨物出口退稅基礎(chǔ)上，增加服務(wù)出口退稅5、包括差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅等稅收優(yōu)惠減免稅政策將延續(xù)6、實(shí)行一般納稅人、小規(guī)模分類管理。一般納稅人可憑

票抵扣，增值稅發(fā)票管理更加嚴(yán)格7、原增值稅一般納稅人，抵扣范圍擴(kuò)大試點(diǎn)主要內(nèi)容納稅申報(bào)稅收減免稅務(wù)籌劃試點(diǎn)主要內(nèi)容一、一般納稅人

1、資質(zhì)認(rèn)定與發(fā)票申請(qǐng)2、收入與稅額計(jì)算3、進(jìn)項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)4、納稅申報(bào)表5、財(cái)務(wù)核算 6、應(yīng)用案例二、小規(guī)模納稅人三、稅收籌劃1、稅收優(yōu)惠2、過渡政策3、稅務(wù)籌劃

課程主要內(nèi)容1、資質(zhì)認(rèn)定與發(fā)票申請(qǐng)

增值率＝（服務(wù)收入－抵扣金額）／服務(wù)收入×100％

＝1－抵扣金額／服務(wù)收入×100％

＝1－抵扣比重

＝1－X銷售額×增值率×稅率＝銷售額×征收率銷售額×（1－X）×6%＝銷售額×3%

6％×（1－X）＝3%

X＝50％進(jìn)項(xiàng)比例1、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（貨物與服務(wù)單獨(dú)核算）；不含稅、連續(xù)12個(gè)月、含減免稅、境外服務(wù)、差額扣除收入2、已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的；3、原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人（已作廢）；4、年銷售額未超過500萬元及新開業(yè)試點(diǎn)納稅人,滿足以下條件可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

（一）有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所

（二）有規(guī)范的會(huì)計(jì)制度，可提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料1.1認(rèn)定管理除不認(rèn)定一般納稅人的情況外，銷售額超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，按照一般人適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。提示說明試點(diǎn)地區(qū)新認(rèn)定的一般納稅人（貨物、勞務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專票和普票（含紅字），提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)開具專票（含紅字）和通用機(jī)打發(fā)票。小規(guī)模企業(yè)主要使用通用機(jī)打發(fā)票，部分地稅發(fā)票暫時(shí)保留并改為國(guó)稅監(jiān)制【提示】購(gòu)置稅控專用設(shè)備和維護(hù)費(fèi)用可全額抵減1.2發(fā)票使用

北京發(fā)票銜接（參考）地稅發(fā)票國(guó)稅發(fā)票一般納稅人小規(guī)模1國(guó)際航空旅客運(yùn)輸專用發(fā)票保留2北京市出租汽車專用發(fā)票保留3北京市出租汽車燃油附加費(fèi)專用發(fā)票保留4北京市停車收費(fèi)定額專用發(fā)票保留5《中國(guó)船級(jí)社檢驗(yàn)業(yè)務(wù)專用發(fā)票》保留6國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票保留保留保留保留7國(guó)際海運(yùn)業(yè)運(yùn)輸專用發(fā)票8國(guó)際海運(yùn)業(yè)船舶代理專用發(fā)票9報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票地稅發(fā)票國(guó)稅發(fā)票一般人小規(guī)模10稅務(wù)機(jī)關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票北京市通用機(jī)打發(fā)票（稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）11北京市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票北京市通用機(jī)打發(fā)票12公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票13北京市交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)專用發(fā)票貨物運(yùn)輸——1貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票2北京市通用機(jī)打發(fā)票非貨物運(yùn)輸——1增值稅專用發(fā)票2增值稅普通發(fā)票北京市通用機(jī)打發(fā)票一般納稅人新增發(fā)票6%1、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定及安全管理要求等與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票一致。認(rèn)證期為180日，當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣；2、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票代碼為10位，前四位只能為3100、1100，第5、6位應(yīng)大于11，第8位為“7”；新增發(fā)票11%

其它在用防偽稅控增值稅專用發(fā)票版本

V6.13V6.15V7.00試運(yùn)行地點(diǎn)：上海、深圳、陜西試運(yùn)行企業(yè)范圍：黃金銷售企業(yè)、成品油銷售企業(yè)等V7.20XT2012年6月1日應(yīng)用行業(yè)：稀土開采、貿(mào)易，2012年6月1日啟用小規(guī)模納稅人通用機(jī)打發(fā)票折票卷票稅務(wù)代開代開

關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知財(cái)稅[2012]15號(hào)自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(以下稱二項(xiàng)費(fèi)用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

補(bǔ)充內(nèi)容你的應(yīng)稅服務(wù)是什么？需要認(rèn)定？你開具什么發(fā)票？稅率多少？小結(jié)2、稅額計(jì)算與收入確認(rèn)（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%（四）國(guó)際運(yùn)輸、境外研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù),0稅率（五）兼營(yíng)特定服務(wù)、動(dòng)漫企業(yè)、經(jīng)營(yíng)租賃，征收率3%(六)銷售固定資產(chǎn)4%

2.1稅率納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式發(fā)票開具財(cái)稅【2008】170財(cái)稅【2009】9號(hào)國(guó)稅函【2009】90號(hào)一般納稅人2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣）按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2普通發(fā)票己使用過的舊貨、不能抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)（含應(yīng)征消費(fèi)稅小汽車等）己使用過的物品、2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅。（已抵扣）增值稅＝售價(jià)÷（1+17%）×17%專用發(fā)票財(cái)稅【2011】133營(yíng)改增一般納稅人銷售改征前購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)4%減半征收增值稅＝售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2普通發(fā)票銷售改征后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅。增值稅＝售價(jià)÷（1+17%）×17%專用發(fā)票小規(guī)模納稅人己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+3%）×2%普通發(fā)票不得代開專票銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+3%）×3%兼營(yíng)、混合銷售、混業(yè)經(jīng)營(yíng)思考——多業(yè)態(tài)核算稅務(wù)處理依據(jù)兼營(yíng)行為特點(diǎn)新法舊法跨稅種，一個(gè)銷售人、兩個(gè)以上購(gòu)買人、非同時(shí)發(fā)生分別核算，否則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分別核算，否則一并征收增值稅，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定暫行條例實(shí)施細(xì)則[2008]暫行條例實(shí)施細(xì)則[1993]混合銷售特點(diǎn)新法舊法跨稅種，一個(gè)銷售人、一個(gè)購(gòu)買人、不可分離（同時(shí)）貨物生產(chǎn)、銷售企業(yè)（或比例超過50%）征收增值稅；其他的單位征收營(yíng)業(yè)稅。特殊地——*單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)的征收增值稅。*提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物行為，分別核算。貨物生產(chǎn)、銷售企業(yè)（或比例超過50%）征收增值稅；其他的單位征收營(yíng)業(yè)稅。

是否屬于混合銷售行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定暫行條例實(shí)施細(xì)則[2008]暫行條例實(shí)施細(xì)則[1993]混業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)新法同稅種，多稅率，一個(gè)銷售人或提供人兼有不同稅率或者征收率的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的從高適用稅率。營(yíng)改增有關(guān)事項(xiàng)第1條兼營(yíng)行為混合銷售是否同時(shí)發(fā)生不一定同時(shí)發(fā)生是否針對(duì)同一銷售對(duì)象不一定針對(duì)同一對(duì)象稅務(wù)處理（1）分別核算的：分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅（2）不分別核算：由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營(yíng)業(yè)額和銷售額根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，合并征收一種稅務(wù)

某汽車維修公司經(jīng)營(yíng)配件、修理、裝潢、清洗業(yè)務(wù)，一直按照3%征收率繳納增值稅，近日，在納稅檢查中地稅部門要求其汽車清洗業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，雙方存在異議。

兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算[提問與思考]麗景圖片公司既提供照片沖洗服務(wù)又出售膠卷應(yīng)該如何納稅？

華星電氣設(shè)備安裝有限責(zé)任公司專門負(fù)責(zé)電氣設(shè)備安裝勞務(wù)，公司年銷售額約120萬，2010年2月該公司擴(kuò)大業(yè)務(wù)，成立了一個(gè)非獨(dú)立核算的安裝材料銷售門市部（增值稅小規(guī)模納稅人）。門市部的材料銷售收入一年最多10萬。

在納稅申報(bào)方面，該公司的安裝施工收入都是向地稅局申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，而門市部銷售的安裝材料收入都是向國(guó)稅局申報(bào)繳納增值稅。2011年8月份，該公司與市醫(yī)院達(dá)成安裝照明輔助設(shè)備協(xié)議，設(shè)備有該公司提供，醫(yī)院支付該公司設(shè)備費(fèi)和安裝費(fèi)共6萬（設(shè)備價(jià)值4萬），2011年9月設(shè)備安裝完畢，該公司就收到的款項(xiàng)向地稅局申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。最近，市國(guó)稅局在對(duì)該公司2011年下半年的增值稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，認(rèn)定該公司為醫(yī)院安裝照明輔助設(shè)備的行為是混合銷售行為，并且以公司的“工程成本-照明設(shè)備安裝”賬目中設(shè)備的成本超過了總收入的50%（設(shè)備價(jià)值4萬）為由，要求該公司就收取的6萬元繳納3%的增值稅。

混合銷售，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅你公司為原增值稅一般納稅人企業(yè)，主營(yíng)化工檢測(cè)儀器銷售，同時(shí)兼營(yíng)技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，這部分收入試點(diǎn)前繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)后繳納增值稅。混業(yè)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)按照不同稅率分別核算。價(jià)內(nèi)稅變成價(jià)外稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額×稅率增值稅應(yīng)稅服務(wù)÷（1+稅率或征收率）× 稅率或征收率2.2計(jì)稅方法一般計(jì)稅法

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（17%、11%、6%）

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

2.2計(jì)稅方法2.3銷售額計(jì)算2.3.1銷售額計(jì)算（一般）例：某北京咨詢公司為一般納稅人，2012年10月主營(yíng)收入636萬元（含稅），其它收入106萬元（含稅），正常開具發(fā)票。

應(yīng)稅收入

=（636

+

106）÷（1＋6%）=700萬元

應(yīng)納稅額=700×6%

=42萬元2.3.2銷售額計(jì)算（差額）一、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)1、試點(diǎn)物流企業(yè)承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)2、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)3、代理業(yè)務(wù)（知識(shí)產(chǎn)權(quán)、廣告、貨物運(yùn)輸、船舶

代理、無船承運(yùn)、包機(jī)業(yè)務(wù)、代理報(bào)關(guān)）4、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃一般納稅人以往按照實(shí)行差額征收營(yíng)業(yè)稅的，可從全部?jī)r(jià)款中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。特別地，提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款也可以扣除（取得增值稅專用發(fā)票的則不得扣除）。思考：其它行業(yè)？一般納稅人差額征稅計(jì)算表提供的應(yīng)稅服務(wù)含稅銷售額支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款是否允許扣除計(jì)稅銷售額支付給試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人1234一般規(guī)定除國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)以外的其他應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不允許允許（不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)價(jià)款）(1-3)/(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率)特殊規(guī)定國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許（不包括取得增值稅專用發(fā)票的價(jià)款）允許（不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）(1-2-3)/(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率)計(jì)算方法——銷售額=（取得的含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付的含稅價(jià)款）÷（1+稅率或征收率）說明——1、兼有多項(xiàng)差額征稅應(yīng)稅服務(wù)的，按照應(yīng)稅

項(xiàng)目、免稅和免抵退稅應(yīng)稅項(xiàng)目分別核算

含稅銷售額、計(jì)稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額其中扣除項(xiàng)目金額——

期初余額、本期發(fā)生、

本期可（實(shí)際）抵減、期末余額2、抵減額應(yīng)小于當(dāng)期全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，

剩余的可轉(zhuǎn)至下期。屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍，單位或者個(gè)人開具的發(fā)票行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，開具的財(cái)政票據(jù)支付給境外單位或者個(gè)人款項(xiàng)，該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證憑證要求：應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定。否則，不得扣除。例：某北京廣告公司為一般納稅人，享有差額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅政策，2012年10月主營(yíng)廣告收入636萬元（含稅），其中廣告設(shè)計(jì)委托大連一家單位完成，設(shè)計(jì)費(fèi)支出212萬元（含稅），取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

應(yīng)稅收入=（636－212）÷（1＋6%）=400萬元

應(yīng)納稅額=400×6%=24萬元舉例發(fā)生服務(wù)中止或者折讓且不符合作廢條件的，銷售方應(yīng)開具紅字發(fā)票扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，采購(gòu)方應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

其中，開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票《通知單》暫不通過系統(tǒng)開具和管理，其他事項(xiàng)按照現(xiàn)行紅字專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.3.3銷售額計(jì)算（紅字）廢票條件1、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過當(dāng)月2、銷售方未抄稅并且未記賬3、購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為——

?納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符

?專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符2.3.3銷售額計(jì)算（紅字）歸納總結(jié)方面營(yíng)業(yè)稅增值稅備注收入確認(rèn)方法權(quán)責(zé)發(fā)生制（提供服務(wù)）提供服務(wù)+收款開具發(fā)票有變化計(jì)稅方法營(yíng)業(yè)收入×5%增值額×6%=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額增值額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入含營(yíng)業(yè)稅不含增值稅收入變化發(fā)票種類收入、費(fèi)用收入、費(fèi)用、抵扣需認(rèn)證發(fā)票管理一般嚴(yán)格紅字、作廢、丟失

你的銷售收入如何確認(rèn)？稅額計(jì)算？

服務(wù)中止業(yè)務(wù)處理？

是否存在混業(yè)經(jīng)營(yíng)？什么是營(yíng)業(yè)稅差額計(jì)算？小結(jié)一、一般納稅人

1、資質(zhì)認(rèn)定與發(fā)票申請(qǐng)2、收入與稅額計(jì)算3、進(jìn)項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)4、納稅申報(bào)表5、財(cái)務(wù)核算 6、應(yīng)用案例二、小規(guī)模納稅人三、稅收籌劃1、稅收優(yōu)惠2、過渡政策3、稅務(wù)籌劃

課程主要內(nèi)容

3、進(jìn)項(xiàng)抵扣（1）增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額

（含防偽稅控增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、

機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、稅務(wù)代開專用發(fā)票）（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明稅額（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%扣除率（4）運(yùn)輸服務(wù)=運(yùn)輸費(fèi)用金額×7%扣除率

(含試點(diǎn)小規(guī)模稅務(wù)代開專用發(fā)票***，按照7%計(jì)算抵扣)（5）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額。同時(shí)提供書面合同、付款證明、境外單位對(duì)賬單或發(fā)票3.1準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目180天？當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣？國(guó)稅函2009年第617號(hào)（認(rèn)證抵扣期限）國(guó)稅總局2011年第50號(hào)（超過180天）國(guó)稅總局2011年第78號(hào)（超過30天）3.1.1抵扣時(shí)限3.1.2抵扣憑證17%、6%11%稅控碼為144位，4行36位代開為180位，5行36位稅務(wù)代開******代開3%、7%3.1.3認(rèn)證結(jié)果認(rèn)證結(jié)果抵扣規(guī)定稅務(wù)處理1.認(rèn)證相符可抵扣2.無法認(rèn)證不得抵扣可重開發(fā)票3.密文有誤不得抵扣稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。4.認(rèn)證不符有一項(xiàng)或一項(xiàng)以上數(shù)據(jù)不

符、稅號(hào)不符、發(fā)票代碼

號(hào)碼不符5.重復(fù)認(rèn)證6.作廢發(fā)票7.失控發(fā)票補(bǔ)充：農(nóng)產(chǎn)品抵扣計(jì)算變化財(cái)稅[2012]38號(hào)關(guān)于在部分行業(yè)（液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油）試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知

(一)試點(diǎn)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的1、投入產(chǎn)出法：農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×13%/(1＋13%)2、成本法：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×13%/(1＋13%)3、參照法：參照行業(yè)相近的納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率(二)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的

當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1－損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×13%/(1＋13％)(三)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×13%/(1+13%)國(guó)稅公告【2012】35號(hào)思考：非試點(diǎn)運(yùn)輸企業(yè)、試點(diǎn)運(yùn)輸企業(yè)、

貨代公司、稅務(wù)代開發(fā)票，造成

抵扣差異，存在選擇空間？（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目(3%、4%、6%)、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物（含固定資產(chǎn)）、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。3.2不得抵扣項(xiàng)目非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物建筑物附屬設(shè)備能否抵扣？【文號(hào)】財(cái)稅〔2009〕113號(hào)......以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

（1）因用途改變后屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍的，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期扣減（2）適用一般計(jì)稅方法，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅、非應(yīng)稅服務(wù)、免稅項(xiàng)目而無法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）3.3進(jìn)項(xiàng)稅額扣減（轉(zhuǎn)出）問題分析是否進(jìn)項(xiàng)越多越好？越少越好

？

1-7月全國(guó)財(cái)政稅收2012年增幅%2011年增幅%財(cái)政收入7446711.6%6673932%

其中：稅收640099%5870831%財(cái)政支出6342123.4%5138531%重點(diǎn)支出安居工程保障房交通運(yùn)輸醫(yī)療衛(wèi)生節(jié)能環(huán)保社保就業(yè)稽核比對(duì)1、國(guó)稅申報(bào)數(shù)據(jù)2、海關(guān)申報(bào)數(shù)據(jù)稽核比對(duì)增值稅專用發(fā)票貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票公路內(nèi)河貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票海關(guān)繳款書1、國(guó)稅認(rèn)證數(shù)據(jù)2、國(guó)稅清單采集存根聯(lián)抵扣聯(lián)比對(duì)原理

你企業(yè)主要的抵扣項(xiàng)目？

相應(yīng)的票據(jù)類型？哪些不能抵扣？如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？小結(jié)

4、申報(bào)表填寫

1、總體較以前復(fù)雜2、主表有變化不大，貨物+勞務(wù)+試點(diǎn)服務(wù)3、附表1變化較大，增加扣除項(xiàng)目處理4、附表2變化不大，增加“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票”5、附表3為新增，扣除項(xiàng)目明細(xì)6、固定資產(chǎn)表未變主要變化

4.1主表填寫?38欄中的17欄不再填寫?

3個(gè)“本年累計(jì)”為重點(diǎn)項(xiàng)（1）第13欄“上期留抵稅額”（2）第18欄“實(shí)際抵扣稅額”（3）第20欄“期末留抵稅額”主表填寫差額前銷售額差額后稅額銷項(xiàng)稅額比例法提示：掛賬業(yè)務(wù)需滿足2個(gè)條件，不需掛賬企業(yè)年度累計(jì)為“0”19欄應(yīng)納稅額本月數(shù)=11欄本月數(shù)-18欄本月數(shù)-18欄本年累計(jì)即征即退欄次不適用以上方法18欄本年累計(jì)=掛賬稅額、貨物應(yīng)納稅額較小者貨物應(yīng)納稅稅額=（主表第11欄銷項(xiàng)稅額本月數(shù)-18欄實(shí)際抵扣本

月數(shù)）×銷項(xiàng)稅額比例銷項(xiàng)稅額比例=（附表1第10列第1、3列應(yīng)稅貨物之和-第6行即征即退）÷主表第11欄銷項(xiàng)稅額本月數(shù)×100%舉例1、上月留抵100萬元2、10月份貨物銷項(xiàng)100萬元，稅額17萬元；應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)100萬元，稅額6萬元，購(gòu)買PC10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元；購(gòu)買貨車20萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元3、13欄上期留抵稅額“本年累計(jì)”=100

銷項(xiàng)稅額比例=17÷（17+6）=73.9%貨物應(yīng)納稅稅額=(17+6-5.1)×73.9%=13.2318欄本年累計(jì)=掛賬稅額、貨物應(yīng)納稅額較小者=13.2319欄應(yīng)納稅額本月數(shù)=11欄本月數(shù)-18欄本月數(shù)-18欄本年累計(jì)=17+6-5.1-13.23=4.6720欄期末留抵稅額“本年累計(jì)”=100-13.23=86.77輔導(dǎo)期企業(yè)填寫貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票試點(diǎn)前后有變化新增抵扣憑證對(duì)應(yīng)扣除，余額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減即征即退以其中數(shù)形式進(jìn)行統(tǒng)計(jì)增加扣除項(xiàng)目處理提示：申報(bào)表填寫請(qǐng)按當(dāng)?shù)囟悇?wù)

機(jī)關(guān)要求填寫5、會(huì)計(jì)核算5.會(huì)計(jì)核算財(cái)政部《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》財(cái)會(huì)【2012】13號(hào)財(cái)政部《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》財(cái)會(huì)【2012】13號(hào)會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)：1、差額征稅2、增值稅留抵稅額處理5.1留抵稅額處理借方貸方期初處理應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借方紅字或負(fù)數(shù)當(dāng)期抵扣應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額5.2差額核算借方貸方收入應(yīng)收賬款、銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款、銀行存款實(shí)例2012年10月某廣告公司與客戶簽訂合同，含稅金額1060萬元，10月份其與電視臺(tái)簽訂發(fā)布合同636萬元，并取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票取得價(jià)款——

借：銀行存款1060萬元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）60萬元支付價(jià)款——

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）36萬元貸：銀行存款636萬元初次購(gòu)買設(shè)備并交納維護(hù)費(fèi)時(shí)——

借：固定資產(chǎn)720借：管理費(fèi)用330貸：銀行存款1050按照規(guī)定全額抵減時(shí)——

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1050貸：遞延收益720

管理費(fèi)用330固定資產(chǎn)按期折舊時(shí)——借：管理費(fèi)用20貸：累計(jì)折舊20借：遞延收益20

貸：管理費(fèi)用205.3全額抵減會(huì)計(jì)處理差額計(jì)稅、留抵稅額、全額抵減小結(jié)

6、應(yīng)用實(shí)例例1：某廣告公司為一般納稅人，2012年某月主營(yíng)廣告收入636萬元（含稅），其中設(shè)計(jì)費(fèi)支出212萬元（含稅），辦公用品支出2萬元（不含稅），均取得增值稅專用發(fā)票。

1、普通納稅人2012年7月應(yīng)納稅額636×5%=31.8

2、實(shí)行差額征稅的納稅人2012年7月應(yīng)納稅額

（636－212）×5%=21.23、納稅人2012年10月應(yīng)納稅額

=636÷（1＋6%）×6%－212÷（1＋6%）×6%－2×17%

=36－12－0.34=23.6萬元現(xiàn)代服務(wù)業(yè)例2：某交通運(yùn)輸公司為一般納稅人，2012年某月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入666萬元（含稅），其中燃油費(fèi)支出234萬元（含稅），路橋費(fèi)支出190萬元（含稅），購(gòu)置車輛及維修費(fèi)用合計(jì)50萬元（不含稅），除路橋費(fèi)外均取得增值稅專用發(fā)票。

1、普通納稅人2012年7月應(yīng)納稅額666×3%=19.98

2、納稅人2012年10月應(yīng)納稅額

=666÷（1＋11%）×11%－234÷（1＋17%）×17%－50×17%

=66－34－8.5=23.5萬元交通運(yùn)輸業(yè)例3：某建材銷售企業(yè)為一般納稅人，7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)1、購(gòu)入建材商品一批，價(jià)款100萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用5萬元，

分別取得增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；2、銷售建材商品收入160萬元，開具增值稅專用發(fā)票；3、在匯算清繳工作中，支付稅務(wù)師事務(wù)所1萬元。開展產(chǎn)品宣

傳，支付廣告費(fèi)10萬元，均取得增值稅專用發(fā)票；

納稅人2012年6月應(yīng)納稅額

160×17%—100×17%—5×7%=9.85

納稅人2012年7月應(yīng)納稅額160×17%—100×17%—5×11%—1×6%%—10×6%=8.99非試點(diǎn)原一般納稅人二、小規(guī)模納稅人

1、發(fā)票代開2、

稅額計(jì)算3、會(huì)計(jì)處理財(cái)稅業(yè)務(wù)處理通用機(jī)打發(fā)票卷票折票1、代開增值稅專用發(fā)票屬于免征增值稅范圍，不得開具增值稅專用發(fā)票2、代開《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》

稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開貨運(yùn)專用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票左上角打印“代開”字樣，“稅率”欄和“稅額”欄均自動(dòng)打印“***”1.代開發(fā)票簡(jiǎn)易計(jì)稅法

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）

2.計(jì)稅方法例：某咨詢公司為小規(guī)模企業(yè)，7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)

本月實(shí)現(xiàn)收入16萬元，各類支付合計(jì)10萬元

納稅人2012年6月應(yīng)納稅額16×5%=0.8

納稅人2012年10月應(yīng)納稅額16÷（1+3%）×3%=0.46

稅負(fù)降低41.7%實(shí)例三、稅務(wù)籌劃3.1稅收優(yōu)惠政策財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件3一、免征增值稅（境內(nèi)服務(wù)）1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)2、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)3、航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)4、提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)5、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)……二、即征即退1、提供管道運(yùn)輸服務(wù)，實(shí)際稅負(fù)超過3%的2、經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)的實(shí)際稅負(fù)超過3%的3、安置殘疾人的單位，按安置殘疾人數(shù)限額即征即退4、注冊(cè)在保稅區(qū)（貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)）？境內(nèi)服務(wù)財(cái)稅〔2011〕131號(hào)

一、以下服務(wù)適用增值稅零稅率1、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)2、向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》

國(guó)稅〔2012〕13號(hào)公告

境外服務(wù)二、免征增值稅（境外服務(wù)）1、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)2、會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)3、存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)4、標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)5、從事國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，但未取得相關(guān)經(jīng)營(yíng)許可證

6、向境外提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、廣告投放等服務(wù)3.2過渡政策1.試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)前提供的應(yīng)稅服務(wù)開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票；2.為保障改革試點(diǎn)平穩(wěn)過渡，試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具除專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票以外發(fā)票的，在一定期限內(nèi)可繼續(xù)使用地稅普通發(fā)票。國(guó)稅公告【2011】773.試點(diǎn)納稅人按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至試點(diǎn)前尚未扣除的部分，不得在試點(diǎn)后抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

4.試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)前已繳納營(yíng)業(yè)稅，之后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。

5.試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。財(cái)稅【2011】133號(hào)6.試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

7.試點(diǎn)前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。8.試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。財(cái)稅【2011】111號(hào)附件2、33.3稅負(fù)測(cè)算稅額銷售收入×100%

稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額—例1：某財(cái)稅咨詢公司當(dāng)月營(yíng)業(yè)收入是50萬元，可稅前扣除成本費(fèi)用為5萬。改制前利潤(rùn)為33萬元，改制后利潤(rùn)減少。擬定策略：通過上調(diào)價(jià)格，保證公司利潤(rùn)不變計(jì)算方法：（（50+X）÷1.06-5）×（1-25%）=33 X=1.94萬元作為接受財(cái)稅咨詢服務(wù)的你企業(yè)，為保證利潤(rùn)不變，可以接受的價(jià)格如何？（保證稅前扣除成本50萬不變）計(jì)算方法：（50+X）÷1.06=50 X=3萬元價(jià)格調(diào)整例2：某交通運(yùn)輸公司當(dāng)月營(yíng)業(yè)收入是50萬元，可稅前扣除成本費(fèi)用為10萬。改革前利潤(rùn)為28萬元，改革后利潤(rùn)減少。擬定策略：通過上調(diào)價(jià)格，保證利潤(rùn)不變計(jì)算方法：（（50+X）÷1.11-10）×（1-25%）=28 X=2.54萬元客戶接受的價(jià)格，應(yīng)保證利潤(rùn)不變，稅前扣除運(yùn)費(fèi)不變計(jì)算方法：（50+X）÷1.11=50-50×7% X=1.62萬元價(jià)格調(diào)整在關(guān)注稅負(fù)、成本的同時(shí)，企業(yè)更應(yīng)該關(guān)注稅后利潤(rùn)的變化。企業(yè)利潤(rùn)思路一（銷項(xiàng)稅額）減免稅稅收洼地最新政策稅率籌劃思路二（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.盡量選擇增值稅一般納稅人2.小規(guī)模代開發(fā)票（3%、7%）3.供應(yīng)商調(diào)整

交通運(yùn)輸60%現(xiàn)代服務(wù)10%固定資產(chǎn)更新時(shí)間辦公設(shè)備集中采購(gòu)車輛維修及油耗掌握最新抵扣政策可抵扣項(xiàng)目

思路三——外包在去年底接受記者采訪時(shí)，上海某國(guó)際貨運(yùn)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)曾預(yù)測(cè)改革后公司總體稅負(fù)將增加10%以上，原因是自營(yíng)運(yùn)輸部分的業(yè)務(wù)從原先繳納3%的營(yíng)業(yè)稅變成了繳納11%的增值稅，稅率變動(dòng)較大。不過在改革實(shí)施半年后，他表示情況要比當(dāng)初的預(yù)計(jì)樂觀，眼下公司的總體稅負(fù)與改革前相比基本持平，“原因一方面是支付給省外的運(yùn)輸費(fèi)可以差額扣除后再計(jì)稅，燃油費(fèi)用也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。另一方面，我們將一些利潤(rùn)較低又難以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的新增業(yè)務(wù)外包給了社會(huì)上一些規(guī)模更大、成本更低的專業(yè)車隊(duì)?！痹圏c(diǎn)客戶進(jìn)項(xiàng)比例低？高收益（利潤(rùn)）抵消高稅負(fù)外包低效業(yè)務(wù)，提高企業(yè)整體利潤(rùn)率

將1500萬技術(shù)服務(wù)合同進(jìn)行分包，其中遠(yuǎn)郊區(qū)縣服務(wù)200萬，呼叫中心業(yè)務(wù)100萬。

改前利潤(rùn)1500×50%=750萬元改后利潤(rùn)（1500—300）×70%↑=840萬元

思路四——綜合籌劃稅務(wù)籌劃基本方法一、一般納稅人

1、資質(zhì)認(rèn)定與發(fā)票申請(qǐng)2、收入與稅額計(jì)算3、進(jìn)項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)4、納稅申報(bào)表5、財(cái)務(wù)核算 6、應(yīng)用案例二、小規(guī)模納稅人三、稅收籌劃1、稅收優(yōu)惠2、過渡政策3、稅務(wù)籌劃

課程主要內(nèi)容√納稅申報(bào)稅收減免稅務(wù)籌劃謝謝！安全閥基本知識(shí)如果壓力容器(設(shè)備/管線等)壓力超過設(shè)計(jì)壓力…1.盡可能避免超壓現(xiàn)象堵塞(BLOCKED)火災(zāi)(FIRE)熱泄放(THERMALRELIEF)如何避免事故的發(fā)生?2.使用安全泄壓設(shè)施爆破片安全閥如何避免事故的發(fā)生?01安全閥的作用就是過壓保護(hù)!一切有過壓可能的設(shè)施都需要安全閥的保護(hù)!這里的壓力可以在200KG以上,也可以在1KG以下!設(shè)定壓力(setpressure)安全閥起跳壓力背壓(backpressure)安全閥出口壓力超壓(overpressure)表示安全閥開啟后至全開期間入口積聚的壓力.幾個(gè)壓力概念彈簧式先導(dǎo)式重力板式先導(dǎo)+重力板典型應(yīng)用電站鍋爐典型應(yīng)用長(zhǎng)輸管線典型應(yīng)用罐區(qū)安全閥的主要類型02不同類型安全閥的優(yōu)缺點(diǎn)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,可靠性高適用范圍廣價(jià)格經(jīng)濟(jì)對(duì)介質(zhì)不過分挑剔彈簧式安全閥的優(yōu)點(diǎn)預(yù)漏--由于閥座密封力隨介質(zhì)壓力的升高而降低,所以會(huì)有預(yù)漏現(xiàn)象--在未達(dá)到安全閥設(shè)定點(diǎn)前,就有少量介質(zhì)泄出.100%SEATINGFORCE75502505075100%SETPRESSURE彈簧式安全閥的缺點(diǎn)過大的入口壓力降會(huì)造成閥門的頻跳,縮短閥門使用壽命.ChatterDiscGuideDiscHolderNozzle彈簧式安全閥的缺點(diǎn)彈簧式安全閥的缺點(diǎn)=10090807060500102030405010%OVERPRESSURE%BUILT-UPBACKPRESSURE%RATEDCAPACITY普通產(chǎn)品平衡背壓能力差.在普通產(chǎn)品基礎(chǔ)上加裝波紋管,使其平衡背壓的能力有所增強(qiáng).能夠使閥芯內(nèi)件與高溫/腐蝕性介質(zhì)相隔離.平衡波紋管彈簧式安全閥的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)異的閥座密封性能,閥座密封力隨介質(zhì)操作壓力的升高而升高,可使系統(tǒng)在較高運(yùn)行壓力下高效能地工作.ResilientSeatP1P1P2先導(dǎo)式安全閥的優(yōu)點(diǎn)平衡背壓能力優(yōu)秀有突開型/調(diào)節(jié)型兩種動(dòng)作特性可遠(yuǎn)傳取壓先導(dǎo)式安全閥的優(yōu)點(diǎn)對(duì)介質(zhì)比較挑剃,不適用于較臟/較粘稠的介質(zhì),此類介質(zhì)會(huì)堵塞引壓管及導(dǎo)閥內(nèi)腔.成本較高.先導(dǎo)式安全閥的缺點(diǎn)重力板式產(chǎn)品的優(yōu)點(diǎn)目前低壓儲(chǔ)罐呼吸閥/緊急泄放閥的主力產(chǎn)品.結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單.價(jià)格經(jīng)濟(jì).重力板式產(chǎn)品的缺點(diǎn)不可現(xiàn)場(chǎng)調(diào)節(jié)設(shè)定值.閥座密封性差,并有較嚴(yán)重的預(yù)漏.受背壓影響大.需要很高的超壓以達(dá)到全開.不適用于深冷/粘稠工況.幾個(gè)常用規(guī)范ASMEsectionI-動(dòng)力鍋爐(FiredVessel)ASMEsectionVIII-非受火容器(UnfiredVessel)API2000-低壓安全閥設(shè)計(jì)(LowpressurePRV)API520-火災(zāi)工況計(jì)算與選型(FireSizing)API526-閥門尺寸(ValveDimension)API527-閥座密封(SeatTightness)介質(zhì)狀態(tài)(氣/液/氣液雙相).氣態(tài)介質(zhì)的分子量&Cp/Cv值.液態(tài)介質(zhì)的比重/黏度.安全閥泄放量要求.設(shè)定壓力.背壓.泄放溫度安全閥不以連接尺寸作為選型報(bào)價(jià)依據(jù)!如何提供高質(zhì)量的詢價(jià)?彈簧安全閥的結(jié)構(gòu)彈簧安全閥起跳曲線彈簧安全閥結(jié)構(gòu)彈簧安全閥結(jié)構(gòu)導(dǎo)壓管活塞密封活塞導(dǎo)向不平衡移動(dòng)副(活塞)導(dǎo)管導(dǎo)閥彈性閥座P1P1P2先導(dǎo)式安全閥結(jié)構(gòu)先導(dǎo)式安全閥的工作原理頻跳安全閥的頻跳是一種閥門高頻反復(fù)開啟關(guān)閉的現(xiàn)象。安全閥頻跳時(shí)，一般來說密封面只打開其全啟高度的幾分只一或十幾分之一，然后迅速回座并再次起跳。頻跳時(shí)，閥瓣和噴嘴的密封面不斷高頻撞擊會(huì)造成密封面的嚴(yán)重?fù)p傷。如果頻跳現(xiàn)象進(jìn)一步加劇還有可能造成閥體內(nèi)部其他部分甚至系統(tǒng)的損傷。安全閥工作不正常的因素頻跳后果1、導(dǎo)向平面由于反復(fù)高頻磨擦造成表面劃傷或局部材料疲勞實(shí)效。2、密封面由于高頻碰撞造成損傷。3、由于高頻振顫造成彈簧實(shí)效。4、由頻跳所帶來的閥門及管道振顫可能會(huì)破壞焊接材料和系統(tǒng)上其他設(shè)備。5、由于安全閥在頻跳時(shí)無法達(dá)到需要的排放量，系統(tǒng)壓力有可能繼續(xù)升壓并超過最大允許工作壓力。安全閥工作不正常的因素A、系統(tǒng)壓力在通過閥門與系統(tǒng)之間的連接管時(shí)壓力下降超過3%。當(dāng)閥門處于關(guān)閉狀態(tài)時(shí)，閥門入口處的壓力是相對(duì)穩(wěn)定的。閥門入口壓力與系統(tǒng)壓力相同。當(dāng)系統(tǒng)壓力達(dá)到安全閥的起跳壓力時(shí)，閥門迅速打開并開始泄壓。但是由于閥門與系統(tǒng)之間的連接管設(shè)計(jì)不當(dāng)，造成連接管內(nèi)局部壓力下降過快超過3%，是閥門入口處壓力迅速下降到回座壓力而導(dǎo)致閥門關(guān)閉。因此安全閥開啟后沒有達(dá)到完全排放，系統(tǒng)壓力仍然很高，所以閥門會(huì)再次起跳并重復(fù)上述過程，既發(fā)生頻跳。導(dǎo)致頻跳的原因?qū)е陆庸軌航蹈哂?%的原因1、閥門與系統(tǒng)間的連接管內(nèi)徑小于閥門入口管內(nèi)徑。2、存在嚴(yán)重的渦流現(xiàn)象。3、連接管過長(zhǎng)而且沒有作相應(yīng)的補(bǔ)償（使用內(nèi)徑較大的管道）。4、連接管過于復(fù)雜（拐彎過多甚至在該管上開口用作它途。在一般情況下安全閥入口處不允許安裝其他閥門。）導(dǎo)致頻跳的原因B、閥門的調(diào)節(jié)環(huán)位置設(shè)置不當(dāng)。安全閥擁有噴嘴環(huán)和導(dǎo)向環(huán)。這兩個(gè)環(huán)的位置直接影響安全閥的起跳和回座過程。如果噴嘴環(huán)的位置過低或?qū)颦h(huán)的位置過高，則閥門起跳后介質(zhì)的作用力無法在閥瓣座和調(diào)節(jié)環(huán)所構(gòu)成的空間內(nèi)產(chǎn)生足夠的托舉力使閥門保持排放狀態(tài)，從而導(dǎo)致閥門迅速回座。但是系統(tǒng)壓力仍然保持較高水平，因此回座后閥門會(huì)很快再次起跳。導(dǎo)致頻跳的原因C、安全閥的額定排量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所需排量。

由于所選的安全閥的喉徑面積遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所需，安全閥排放時(shí)過大的排量導(dǎo)致壓力容器內(nèi)局部壓力下降過快，而系統(tǒng)本身的超壓狀態(tài)沒有得到緩解，使安全閥不得不再次起跳頻跳的原因閥門拒跳：當(dāng)系統(tǒng)壓力達(dá)到安全閥的起跳壓力時(shí)，閥門不起跳的現(xiàn)象。安全閥工作不正常的因素1、閥門整定壓力過高。2、閥門內(nèi)落入大量雜質(zhì)從而使閥辦座和導(dǎo)套間卡死或摩擦力過大。3、彈簧之間夾入雜物使彈簧無法被正常壓縮。4、閥門安裝不當(dāng)，使閥門垂直度超過極限范圍（正負(fù)兩度）從而使閥桿組件在起跳過程中受阻。5、排氣管道沒有被可靠支撐或由于管道受熱膨脹移位從而對(duì)閥體產(chǎn)生扭轉(zhuǎn)力，導(dǎo)致閥體內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生偏心而卡死。安全閥拒跳的原因閥門不回座或回座比過大：安全閥正常起跳后長(zhǎng)時(shí)間無法回座，閥門保持排放狀態(tài)的現(xiàn)象。安全閥工作不正常的因素1、閥門上下調(diào)整環(huán)的位置設(shè)置不當(dāng)。2、排氣管道設(shè)計(jì)不當(dāng)造成排氣不暢，由于排氣管道過小、拐彎過多或被堵塞，使排放的蒸汽無法迅速排出而在排氣管和閥體內(nèi)積累，這時(shí)背壓會(huì)作用在閥門內(nèi)部機(jī)構(gòu)上并產(chǎn)生抑制閥門關(guān)閉的趨勢(shì)。3、閥門內(nèi)落入大量雜質(zhì)從而使閥瓣座和導(dǎo)套之間卡死后摩擦力過大。安全閥不回座或回座比過大的因素：4、彈簧之間夾入雜物從而使彈簧被正常壓縮后無法恢復(fù)。5、由于對(duì)閥門排放時(shí)的排放反力計(jì)算不足，從而在排放時(shí)閥體受力扭曲損壞內(nèi)部零件導(dǎo)致卡死。6、閥桿螺母（位于閥桿頂端）的定位銷脫落。在閥門排放時(shí)由于振動(dòng)使該螺母下滑使閥桿組件回落受阻。安全閥不回座或回座比過大的因素：7、由于彈簧壓緊螺栓的鎖緊螺母松脫，在閥門排放時(shí)由于振動(dòng)時(shí)彈簧壓緊螺栓松動(dòng)上滑導(dǎo)致閥門的設(shè)定起跳值不斷減小。

8、閥門安裝不當(dāng)，使閥門垂直度超過極限范圍（正負(fù)兩度）從而使閥桿組件在回落過程中受阻。

9、閥門的密封面中有雜質(zhì)，造成閥門無法正常關(guān)閉。

10、鎖緊螺母沒有鎖緊，由于管道震動(dòng)下環(huán)向上運(yùn)動(dòng)，上平面高于密封面，閥門回座時(shí)無法密封安全閥不回座或回座比過大的因素：謝謝觀看癌基因與抑癌基因oncogene&tumorsuppressorgene24135基因突變概述.癌基因和抗癌基因的概念.癌基因的分類.癌基因產(chǎn)物的作用.癌基因激活的機(jī)理主要內(nèi)容疾?。?/p>

——是人體某一層面或各層面形態(tài)和功能（包括其物質(zhì)基礎(chǔ)——代謝）的異常，歸根結(jié)底是某些特定蛋白質(zhì)結(jié)構(gòu)或功能的變異，而這些蛋白質(zhì)又是細(xì)胞核中相應(yīng)基因借助細(xì)胞受體和細(xì)胞中信號(hào)轉(zhuǎn)導(dǎo)分子接收信號(hào)后作出應(yīng)答（表達(dá)）的產(chǎn)物。TranscriptionTranslationReplicationDNARNAProtein中心法規(guī)Whatisgene?基因：

—是遺傳信息的載體

—是一段特定的DNA序列（片段）

—是編碼RNA或蛋白質(zhì)的一段DNA片段

—是由編碼序列和調(diào)控序列組成的一段DNA片段基因主宰生物體的命運(yùn)：微效基因的變異——生物體對(duì)生存環(huán)境的敏感度變化關(guān)鍵關(guān)鍵基因的變異——生物體疾病——死亡所以才有：“人類所有疾病均可視為基因病”之說注：如果外傷如燒傷、骨折等也算疾病的話，外傷應(yīng)該無法歸入基因病的行列。Genopathy問：兩個(gè)不相干的人，如果他們患得同一疾病，致病基因是否相同？再問：同卵雙生的孿生兄弟，他們患病的機(jī)會(huì)是否一樣，命運(yùn)是否相同？┯┯┯┯

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┷┷┷┷增添缺失替換DNA分子(復(fù)制)中發(fā)生堿基對(duì)的______、______

和

，而引起的

的改變。替換增添缺失基因結(jié)構(gòu)基因變異的概念：英語句子中的一個(gè)字母的改變，可能導(dǎo)致句子的意思發(fā)生怎樣的變化？可能導(dǎo)致句子的意思不變、變化不大或完全改變THECATSATONTHEMATTHECATSITONTHEMATTHEHATSATONTHEMATTHECATONTHEMAT同理：替換、增添、缺失堿基對(duì)，可能會(huì)使性狀不變、變化不大或完全改變?；虻慕Y(jié)構(gòu)改變,一定會(huì)引起性狀的改變??原句：1.基因多態(tài)性與致病突變基因變異與疾病的關(guān)系2.單基因病、多基因病3.疾病易感基因

基因多態(tài)性polymorphism是指DNA序列在群體中的變異性（差異性）在人群中的發(fā)生概率>1%（SNP&CNP)<1%的變異概率叫做突變基因多態(tài)性特定的基因多態(tài)性與疾病相關(guān)時(shí)，可用致病突變加以描述SNP:散在單個(gè)堿基的不同，單個(gè)堿基的缺失、插入和置換。

CNP:DNA片段拷貝數(shù)變異，包括缺失、插入和重復(fù)等。同義突變、錯(cuò)義突變、無義突變、移碼突變

致病突變生殖細(xì)胞基因突變將突變的遺傳信息傳給下一代(代代相傳),即遺傳性疾病。體細(xì)胞基因突變局部形成突變細(xì)胞群（腫瘤）。受精卵分裂基因突變的原因物理因素化學(xué)因素生物因素基因突變的原因（誘發(fā)因素）紫外線、輻射等堿基類似物5BU/疊氮胸苷等病毒和某些細(xì)菌等自發(fā)突變DNA復(fù)制過程中堿基配對(duì)出現(xiàn)誤差。UV使相鄰的胸腺嘧啶產(chǎn)生胸腺嘧啶二聚體,DNA復(fù)制時(shí)二聚體對(duì)應(yīng)鏈空缺，堿基隨機(jī)添補(bǔ)發(fā)生突變。胸腺嘧啶二聚體胸腺嘧啶胸腺嘧啶紫外線誘變物理誘變(physicalinduction)

5溴尿嘧啶(5BU)與T類似，多為酮式構(gòu)型。間期細(xì)胞用酮式5BU處理，5BU能插入DNA取代T與A配對(duì)；插入DNA后異構(gòu)成烯醇式5BU與G配對(duì)。兩次DNA復(fù)制后,使A/T轉(zhuǎn)換成G/C，發(fā)生堿基轉(zhuǎn)換,產(chǎn)生基因突變?；瘜W(xué)誘變(chemicalinduction)堿基類似物(baseanalogues)誘變AT5-BUA5-BUAAT5-BU5-BU(烯醇式)

(酮式)GGC1.生物變異的根本來源，為生物進(jìn)化提供了最初的原始材料,能使生物的性狀出現(xiàn)差別，以適應(yīng)不同的外界環(huán)境，是生物進(jìn)化的重要因素之一。2.致病突變是導(dǎo)致人類遺傳病的病變基礎(chǔ)。基因突變的意義概述：腫瘤細(xì)胞惡性增殖特性（一）腫瘤細(xì)胞失去了生長(zhǎng)調(diào)節(jié)的反饋抑制正常細(xì)胞受損,一旦恢復(fù)原狀，細(xì)胞就會(huì)停止增殖，但是腫瘤細(xì)胞不受這一反饋機(jī)制抑制。（二）腫瘤細(xì)胞失去了細(xì)胞分裂的接觸抑制。正常細(xì)胞體外培養(yǎng)，相鄰細(xì)胞相接觸，長(zhǎng)在一起，細(xì)胞就會(huì)停止增殖，而腫瘤細(xì)胞生長(zhǎng)滿培養(yǎng)皿后，細(xì)胞可以重疊起生長(zhǎng)。（三）腫瘤細(xì)胞表現(xiàn)出比正常細(xì)胞更低的營(yíng)養(yǎng)要求。（四）腫瘤細(xì)胞生長(zhǎng)有一種自分泌作用，自己分泌生長(zhǎng)需要的生長(zhǎng)因子和調(diào)控信號(hào),促進(jìn)自身的惡性增殖。Whatisoncogene?癌基因——是基因組內(nèi)正常存在的基因，其編碼產(chǎn)物通常作為正調(diào)控信號(hào)，促進(jìn)細(xì)胞的增殖和生長(zhǎng)。癌基因的突變或表達(dá)異常是細(xì)胞惡性轉(zhuǎn)化（癌變）的重要原因。——凡是能編碼生長(zhǎng)因子、生長(zhǎng)因子受體、細(xì)胞內(nèi)信號(hào)轉(zhuǎn)導(dǎo)分子以及與生長(zhǎng)有關(guān)的轉(zhuǎn)錄調(diào)節(jié)因子等的基因。如何發(fā)現(xiàn)癌基因的呢?11910年，洛克菲勒研究院一個(gè)年輕的研究員Rous發(fā)現(xiàn)，雞肉瘤細(xì)胞裂解物在通過除菌濾器以后，注射到正常雞體內(nèi)，可以引起肉瘤，首次提出雞肉瘤可能是由病毒引起的。0.2m孔徑細(xì)菌過不去但病毒可以通過從病毒癌基因到細(xì)胞原癌基因的研究歷程：Roussarcomavirus,RSVthefirstcancer-causingretrovirus1958年，Stewart和Eddy分離出一種病毒，注射到小鼠體內(nèi)可以引起肝臟、腎臟、乳腺、胸腺、腎上腺等多種組織器官的腫瘤，因而把這種病毒稱為多瘤病毒。50年代末、60年代初，癌病毒研究成了一個(gè)極具想像力的研究領(lǐng)域，主流科學(xué)家開始進(jìn)入癌病毒研究領(lǐng)域polyomavirus這期間，Temin發(fā)現(xiàn)RSV有不同亞型，且引起細(xì)胞惡變程度不同，推測(cè)RNA病毒將其遺傳信息傳遞給了正常細(xì)胞的DNA。這與Crick提出的中心法則是相違背的讓事實(shí)屈從于理論還是堅(jiān)持基于實(shí)驗(yàn)的結(jié)果？VSTemin發(fā)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)錄酶，1975年獲諾貝爾獎(jiǎng)TeminCrickTemin的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)：實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單而巧妙：將合成DNA所需的“原料”，即A、T、C、G四種脫氧核苷酸，與破壞了外殼的RSV一起在體外40℃的條件下溫育一段時(shí)間結(jié)果在試管里獲得了一種新合成的大分子，它不能被RNA酶破壞，但卻可以被DNA酶所分解，證明這種新合成的大分子是DNA用RNA酶預(yù)先破壞RSV的RNA，再重復(fù)上述的試驗(yàn)，則不能獲得這種大分子，說明這個(gè)DNA大分子是以RSV的RNA為模板合成的1969年，一個(gè)日本學(xué)者里子水谷來到Temin的實(shí)驗(yàn)室，這是一個(gè)非常擅長(zhǎng)實(shí)驗(yàn)的年輕科學(xué)家。按Temin的設(shè)想，他們開始尋找RSV中存在“逆轉(zhuǎn)錄酶”的證據(jù)DNA

RNA

ProteinTranscriptionTranslationReplicationReplicationRe-Transcription修正中心法規(guī)據(jù)說，1975年Temin因發(fā)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)錄酶而獲諾貝爾獎(jiǎng)時(shí)，Bishop懊惱不已，因?yàn)樵缭?969年他就認(rèn)為Temin的RNADNA的“前病毒理論”有可能是正確的，并且也進(jìn)行了一些實(shí)驗(yàn)，但不久由于資深同事的規(guī)勸而放棄了這方面的努力。但Bishop馬上意識(shí)到：逆轉(zhuǎn)錄酶的發(fā)現(xiàn)為逆轉(zhuǎn)錄病毒致癌的研究提供了一條新途徑。一個(gè)RSV，三個(gè)諾貝爾獎(jiǎng)?。?！1989年，UCSF的Bishop和Varmus根據(jù)逆轉(zhuǎn)錄病毒的復(fù)制機(jī)制發(fā)現(xiàn)了細(xì)胞癌基因，并獲諾貝爾獎(jiǎng)。Cellularoncogene啟示：Perutz說:“科學(xué)創(chuàng)造如同藝術(shù)創(chuàng)造一樣，都不可能通過精心組織而產(chǎn)生”Bishop說:“許多人引以為豪的是一天工作16小時(shí)，工作安排要以分秒計(jì)……可是工作狂是思考的大敵，而思考則是科學(xué)發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵”Perutzsharedthe1962NobelPrizeforChemistrywithJohnKendrew,fortheirstudiesofthestructuresofhemoglobinandglobularproteins科學(xué)的本質(zhì)和藝術(shù)一樣，都需要直覺和想像力請(qǐng)給自己一些思考的時(shí)間吧！癌基因的分類目前對(duì)癌基因尚無統(tǒng)一分類的方法，一般有下面3種分類方法：一、按結(jié)構(gòu)特點(diǎn)分（6）類（一）src癌基因家族（二）ras癌基因家族（三）sis癌基因家族（四）myc癌基因家族（五）myb癌基因家族（六）其它：如fos，erb－A等。三、按細(xì)胞增殖調(diào)控蛋白特性分成（4）類（一）生長(zhǎng)因子（二）受體類（三）細(xì)胞內(nèi)信號(hào)轉(zhuǎn)換器（四）細(xì)胞核因子二、按產(chǎn)物功能分（8）類（一）生長(zhǎng)因子類（二）酪氨酸蛋白激酶（三）膜相關(guān)G蛋白（四）受體，無蛋白激酶活性（五）胞質(zhì)絲氨酸-蘇氨酸蛋白激酶（六）胞質(zhì)調(diào)控因子（七）核反式調(diào)控因子（八）其它:db1、bcl－2癌基因產(chǎn)物參與信號(hào)轉(zhuǎn)導(dǎo)

胞外信號(hào)作用于膜表面受體→胞內(nèi)信使物質(zhì)的生成便意味著胞外信號(hào)跨膜傳遞的完成。胞內(nèi)信使至少有：cAMP（環(huán)磷酸腺苷）IP3（三磷酸肌醇）PG（前列腺素）cGMP（環(huán)磷酸鳥苷）DG（二?；视停〤a2＋（鈣離子）CAM（鈣調(diào)素）主要機(jī)制是通過蛋白激酶活化引起底物蛋白一連串磷酸化的生物信號(hào)反應(yīng)過程,跨膜機(jī)制涉及到：（一）質(zhì)膜上cAMP信使系統(tǒng)（二）質(zhì)膜上肌醇脂質(zhì)系統(tǒng)這兩個(gè)系統(tǒng)都是由受體鳥苷酸調(diào)節(jié)蛋白（GTP-regulatoryprotein，G蛋白）和效應(yīng)酶（腺苷酸環(huán)化酶磷脂酶等）組成，有相似的信號(hào)轉(zhuǎn)導(dǎo)過程：即受體活化后引起GTP與不同G蛋白結(jié)合活化和抑制效應(yīng)酶從而影響胞內(nèi)信使產(chǎn)生而發(fā)生不同的調(diào)控效應(yīng)。（三）受體操縱的離子通道系統(tǒng)（四）受體酪氨酸蛋白激酶的轉(zhuǎn)導(dǎo)

（一）獲得性基因病

(acquiredgeneticdisease)例如：病毒感染激活原癌基因癌基因活化的機(jī)制

（二）染色體易位和重排使無活性的原癌基因轉(zhuǎn)位至強(qiáng)啟動(dòng)子或增強(qiáng)子附近而被活化。與基因脆性位點(diǎn)相關(guān)。（三）基因擴(kuò)增（四）點(diǎn)突變?nèi)┗虻漠a(chǎn)物與功能（一）癌基因產(chǎn)物作用的一般特點(diǎn)1.目前發(fā)現(xiàn)c-onc均為結(jié)構(gòu)基因.2.癌基因產(chǎn)物可分布在膜質(zhì)核也可分泌至胞外.（二）癌基因產(chǎn)物分類1.細(xì)胞外生長(zhǎng)因子：TGF-b2.跨膜生長(zhǎng)因子受體:MAPK3.細(xì)胞內(nèi)信號(hào)轉(zhuǎn)導(dǎo)分子:Gprotein/Ras4.核內(nèi)轉(zhuǎn)錄因子

（三）癌基因產(chǎn)物的協(xié)同作用實(shí)驗(yàn)證明，用ras或myc分別轉(zhuǎn)染細(xì)胞，可使細(xì)胞長(zhǎng)期增殖，但不能轉(zhuǎn)化成癌細(xì)胞，在裸鼠體內(nèi)也不能形成腫瘤。但用ras+myc同時(shí)轉(zhuǎn)染細(xì)胞，則使細(xì)胞轉(zhuǎn)化成癌細(xì)胞。說明：致癌至少需要2種或以上的onc協(xié)同作用，2種onc在2條通路上發(fā)揮作用，由于細(xì)胞增殖調(diào)控是多因子，多階段影響的結(jié)果。而影響增殖分化的onc達(dá)幾十種之多，所以大多數(shù)人認(rèn)為：癌發(fā)生是多階段多步驟的。Whatistumorsuppressorgene?腫瘤抑制基因（抗癌基因、抑癌基因）——是調(diào)節(jié)細(xì)胞正常生長(zhǎng)和增殖的基因。當(dāng)這些基因不能表達(dá)，或其產(chǎn)物失去活性時(shí)，細(xì)胞就會(huì)異常生長(zhǎng)和增殖，最終導(dǎo)致細(xì)胞癌變。反之，若導(dǎo)入或激活它則可抑制細(xì)胞的惡性表型?！┗蚺c抑癌基因相互制約，維持細(xì)胞增殖正負(fù)調(diào)節(jié)信號(hào)的相對(duì)穩(wěn)定。影響1歲的兒童“二次打擊”學(xué)說兩個(gè)等位基因同時(shí)突變視網(wǎng)膜母細(xì)胞瘤（Retinoblastoma）RB基因變異(13號(hào)染色體)

(1)脫磷酸化Rb蛋白（活性）與轉(zhuǎn)錄因子E2F結(jié)合，抑制基因的轉(zhuǎn)錄活性(2)磷酸化Rb蛋白（失活）與E2F解離，釋放E2F(3)E2F啟動(dòng)基因轉(zhuǎn)錄(4)細(xì)胞進(jìn)入增生階段(G1S)因此，Rb蛋白在控制細(xì)胞生長(zhǎng)方面發(fā)揮重要作用一旦Rb基因突變可使細(xì)胞進(jìn)入過度增生狀態(tài)RB基因的功能等位基因(allele)例如：花顏色基因位于一對(duì)同源染色體的同一位置上、控制相對(duì)性狀的兩個(gè)的基因叫等位基因(allele)一對(duì)相同的等位基因稱純合等位基因

一對(duì)不同的等位基因稱雜合等位基因

顯性基因隱性基因完全顯性不完全顯性共顯性問：女性的兩條X染色體基因應(yīng)如何表達(dá)？拓展知識(shí)：X染色體基因中，有65%完全處于“休眠”狀態(tài)，20%僅在部分女性身上“休眠”，15%則完全逃離“休眠”狀態(tài)一旦其中一條X染色體被損壞，還可以由另一條X染色體來糾正男性卻只有一條X染色體，一旦它遭到破壞，男性就會(huì)患上血友病、色盲以及肌肉