審計循環(huán)課件

審計循環(huán)一、概念二、審計計劃階段三、審計實施階段四、審計報告階段審計循環(huán)財務審計循環(huán)

概念：審計循環(huán)，就是指從財務審計活動開始至結束的全部過程。P102，P103實質性程序實質性程序細節(jié)測試分析性程序重要性水平《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》

第二章重要性的確定第五條注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定重要性。第六條在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。重要性水平第七條注冊會計師應當考慮較小金額錯報的累計結果可能對財務報表產生重大影響。第八條注冊會計師應當考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次的重要性。第九條在確定審計程序的性質、時間和范圍以及評價錯報的影響時，注冊會計師應當考慮重要性。例如：某事務所規(guī)定是資產、所有者權益、營業(yè)收入以及凈利潤四個值孰低確定重要性水平。問題是假設資產是100，所有者權益200，營業(yè)收入300，凈利潤是-200。那么重要性水平應該怎么確定？穿行測試概念：P107穿行測試（walkthroughtesting）：是指追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務流程及其相關控制時經(jīng)常使用的審計程序。穿行測試注冊會計師在了解內部控制時，可以觀察被審計單位的生產經(jīng)營活動，檢查文件、記錄和內部控制手冊，閱讀由管理層和治理層編制的報告，實地察看被審計單位的生產經(jīng)營場所和設備，追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。方法步驟1、先將公司規(guī)范某項經(jīng)濟業(yè)務行為的制度按業(yè)務流程的方式描述出來；這表明公司的該項經(jīng)濟業(yè)務應該都是按所描述的業(yè)務流程運行的。2、抽取某幾筆業(yè)務樣本；3、要求受監(jiān)察的單位提供所有所抽取業(yè)務樣本的運行記錄；方法步驟4、按照流程環(huán)節(jié)，描述樣本業(yè)務的實際運行情況；5、對照流程環(huán)節(jié)與要求，比較并記錄沒有做到位的地方。符合性測試概念：P107符合性測試指審計人員在對被審計單位內部控制進行初評的基礎上，為證實該控制是否在實際工作中得以貫徹執(zhí)行，貫徹執(zhí)行的實際效果是否符合設立該控制的初衷而進行的測試活動。符合測試與實質性測試符合性測試的方法一般有①檢查、②詢問、③重新執(zhí)行、④觀察等4種；實質性測試的方法一般有交易和余額的詳細（細節(jié)）測試及對會計信息和非會計信息應用的分析性復核程序兩大類，6小種方法：即通過檢查、觀察、查詢及函證、監(jiān)盤、計算和分析性復核等方法,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便對被審計會計報表發(fā)表意見提供合理的基礎。符合測試與實質性測試符合性測試為實質性測試打基礎，符合性測試的結果為確定實質性測試的范圍、重點、時間提供依據(jù)；實質性測試是在符合性測試的基礎上進行的，實質性測試的程度取決于符合性測試的結果。聯(lián)系1）測試內容一樣，都是委托單位內部控制。2）測試程序都要經(jīng)過了解、測試、評價三個階段。3）測試方法都要用到詢問，觀察，檢查，重新執(zhí)行。區(qū)別1）測試目的不同：前者是為確定實質性測試性質，范圍，時間；后者是為了對被審核單位內控制度發(fā)表審核意見。2）測試范圍不同，前者只對擬信賴的內控進行測試；后者視委托目的而定。3）測試依據(jù)不同，前者依據(jù)《獨立審計準則》；后者依據(jù)《內部控制審核指導意見》。區(qū)別4）測試時間不同，前者和報表審計期間相同；后者視委托目的而定。5）測試結果不同，前者形成審計工作底稿；后者形成內部控制審核報告。6）內部控制審核要求被審核單位提供有關內控情況的書面聲明，而符合性測試不需要。二、審計計劃階段明確審計要求；控制審計成本；控制審計風險。審計委托書；審計計劃步驟

一、簽單審計委托書二、編制審計計劃1.了解被審計單位的業(yè)務情況及其環(huán)境2.編制總體審計計劃3.編制具體審計計劃編制總體審計計劃

（1）確定重要性水平。（2）確定可接受的審計風險水平，進而估計可以接受的檢查風險水平。（3）運用分析性程序，確定重點審計領域（4）確定審計策略（5）確定時間預算、審計收費水平和審計小組成員及分工?？山邮艿膶徲嬶L險可接受的審計風險=重大錯報風險×檢查風險其中，可接受的審計風險是能夠接受的審計結論與審計事實不相符合的最大可能性。重大錯報風險是CPA無法改變的風險，只能進行估價。而檢查風險是我們需要根據(jù)前兩個算出來的，計算出檢查風險應該控制在什么水平之后，才能確定我們的后續(xù)審計程序做得多還是少。三、審計實施階段

1.控制測試2.業(yè)務循環(huán) 1、控制測試概念：P107方法（1）檢查交易和事項的憑證（憑證上的簽字、蓋章、審核等等會留下內控的軌跡）（2）詢問并實地觀察（針對沒有留下軌跡的事項）（3）穿行測試：重新實施相關內部控制程序。也就是重新做一遍，看看是不是和被審計單位形成的結果一樣。范圍首次接受委托：廣泛，包括各個業(yè)務以后年度：無重大變化可減少測試范圍?；静襟E

了解內控控制風險初評控制測試修正具體審計計劃基本步驟（1）了解內控：P103（2）控制風險初評：不同審計項目的控制點與薄弱環(huán)節(jié)不同，根據(jù)這些控制點和薄弱環(huán)節(jié)估計控制風險水平。（3）根據(jù)初評結果，CPA要設計并實施控制測試，評價被審計單位的內控情況。（4）根據(jù)控制測試結果，CPA要修正具體審計計劃。審計風險模型可接受的審計風險=重大錯報風險×檢查風險重大錯報風險=固有風險×控制風險所以：可接受的審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險在可接受的審計風險已經(jīng)確定，并且固有風險不會變動的情況下，如果控制測試表明內控好，控制風險低，那么檢查風險就可以比較大，那么審計范圍不用那么大，審計的樣本量也可以小點。相反，如果如果控制測試表明內控不好，控制風險高，那么檢查風險必須控制在較低的范圍，那么就應當擴大審計范圍，審計的樣本量也應當增加。審計風險模型檢查風險與重大錯報風險的反向關系：在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。審計風險模型2、實質性測試

概念：P108分類：分析性測試交易業(yè)務的實質性測試：報表余額的實質性測試2、實質性測試

交易業(yè)務的實質性測試：目的是審核被審計單位的交易是否經(jīng)過恰當?shù)膶徟?，是否正確過賬，是否正確記錄和匯總，主要是查看金額是否有錯，常用的方法是查詢和驗算，比如明細賬加總看看和總賬是不是相對應的。2、實質性測試

報表余額的實質性測試針對報表科目的期末余額實施直接查核測試。直接檢查報表各個賬戶余額的正確性和有效性。效果是最為有效的，但成本也最高，因為涉及到很多的外部證據(jù)，比如函證等。成本的排序：報表余額大于交易業(yè)務大于分析性測試時間安排：資產負債表日前、當天、之后都可以。測試范圍四、審計報告階段

合理保證：審計，積極有限保證：審閱，消極無保證：無法表示意見；某些非鑒證業(yè)務，如代編財務信息。審計報告和財務報告的關系1.審計報告不包括被審計單位的財務信息或具體數(shù)據(jù)資料，不能替代財務報表2.審計報告中可以以不同的審計意見表達對財務報表的公允性合法性的意見，但無權修改或編制被審計單位的財務報表。3.審計報告的重要作用是增強財務報表的可信度。審計報告階段的主要工作

1、處理期后事項等特殊項目2、獲取管理層聲明書3、多級復核工作底稿4、編制提交審計報告和管理建議書5、審計資料歸檔審計意見類型

無保留意見保留意見否定意見無法表示意見1、標準的無保留意見：說明審計師認為被審計者編制的財務報表已按照適用的會計準則的規(guī)定編制并在所有重大方面公允反映了被審計者的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計意見類型

2、帶強調事項段的無保留意見：說明審計師認為被審計者編制的財務報表符合相關會計準則的要求并在所有重大方面公允反映了被審計者的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但是存在需要說明的事項，如對持續(xù)經(jīng)營能力產生重大疑慮及重大不確定事項等。審計意見類型

3、保留意見：說明審計師認為財務報表整體是公允的，但是在存在影響重大的錯報。4、否定意見：說明審計師認為財務報