會(huì)計(jì)學(xué)原理課件-003

第一章總論7/26/20231第一節(jié)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵“會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以提供經(jīng)濟(jì)信息、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的一種管理活動(dòng)。它以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一系列專門的程序和方法，對社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督。”7/26/20232

會(huì)計(jì)的特點(diǎn):（1）會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位。實(shí)物量、勞動(dòng)量等為輔助計(jì)量單位。（2）會(huì)計(jì)主要是反映過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（3）會(huì)計(jì)反映具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性。（4）以經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科體系7/26/20233第二節(jié)會(huì)計(jì)的職能與作用一、會(huì)計(jì)的職能（一）基本含義及其內(nèi)容

●基本含義:會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。●基本內(nèi)容:現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能可歸納為兩種：反映（核算）職能與監(jiān)督（控制）職能。7/26/20234●理論依據(jù):●會(huì)計(jì)基本職能的外延:

除以上職能外，會(huì)計(jì)還具有控制經(jīng)濟(jì)過程、分析經(jīng)濟(jì)效果、預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策等職能。

生產(chǎn)“過程越是按照社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要?！?/p>

--馬克思監(jiān)督反映7/26/20235（二）會(huì)計(jì)的核算職能1.基本含義●指會(huì)計(jì)按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，運(yùn)用一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的表現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為經(jīng)營管理提供會(huì)計(jì)信息。2.顯著特征

（1）會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位。7/26/20236（2）會(huì)計(jì)主要是反映過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（3）會(huì)計(jì)反映具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性。3.基本內(nèi)容記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)算賬報(bào)賬7/26/202374.重要作用

形成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為會(huì)計(jì)信息的使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供服務(wù)。（三）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能1.基本含義●指會(huì)計(jì)按照一定的目的和要求，以及有關(guān)的法規(guī)和計(jì)劃等，對會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。7/26/202382.顯著特征

（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督具有連續(xù)性和完整性。3.基本內(nèi)容

事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督4.重要作用

與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，構(gòu)成了會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理合法。7/26/20239（四）會(huì)計(jì)兩大基本職能的關(guān)系1.反映職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)。2.監(jiān)督職能是反映職能的保證。反映監(jiān)督核算系統(tǒng)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)7/26/202310二、會(huì)計(jì)的作用（一）基本含義

●是指會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能在實(shí)現(xiàn)之后所產(chǎn)生的效果。（二）基本內(nèi)容

●為國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供信息

●為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和管理提供信息●為投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供信息●保證投資者投入資產(chǎn)的安全完整7/26/202311投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會(huì)計(jì)信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者7/26/202312

三、會(huì)計(jì)的任務(wù)（一）基本含義●是會(huì)計(jì)職能的具體化，即會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)完成的工作。（二）基本內(nèi)容1.反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)信息。2.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過程，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。3.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)營決策。7/26/202313

第三節(jié)會(huì)計(jì)方法一、會(huì)計(jì)方法基本含義◆反映、監(jiān)督會(huì)計(jì)對象的手段

◆完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段基本內(nèi)容◆會(huì)計(jì)核算方法◆會(huì)計(jì)分析方法◆會(huì)計(jì)檢查方法7/26/202314二、會(huì)計(jì)核算的方法

1.設(shè)置賬戶2.復(fù)式記賬3.填制和審核憑證4.登記賬簿5.成本計(jì)算6.財(cái)產(chǎn)清查7.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告7/26/202315（一）會(huì)計(jì)核算方法的基本內(nèi)容1.設(shè)置賬戶

◆根據(jù)會(huì)計(jì)對象的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的要求,科學(xué)的確定會(huì)計(jì)對象分類項(xiàng)目的過程,是分類核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對象的專門方法。7/26/202316資產(chǎn)貨幣資金

成品資金

生產(chǎn)資金

儲(chǔ)備資金

固定資金

存放在企業(yè)的現(xiàn)金

存入銀行的存款倉庫儲(chǔ)存的材料

庫存現(xiàn)金銀行存款原材料會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容賬戶【會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)器】倉庫存放的包裝物包裝物7/26/2023172.復(fù)式記賬◆對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額在相關(guān)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶登記的專門方法。

500500銀行存款原材料經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款500元購買材料。7/26/2023183.填制和審核會(huì)計(jì)憑證

◆保證賬簿記錄正確、完整的方法。◆審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理、合法性的方法。

◆審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證賬戶7/26/2023194.登記賬簿

◆按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序,分門別類的在賬戶的載體——賬簿中記錄的專門方法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證賬簿（內(nèi)設(shè)賬戶）7/26/2023205.成本計(jì)算◆歸集一定計(jì)算對象上的全部費(fèi)用，借以確定其總成本和單位成本的專門方法。

原材料1080/4件總成本：1000元+80元=1080元單位成本：1080元╱4=270元經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購入A材料4件，買價(jià)1000元，支付運(yùn)費(fèi)80元。記賬成本計(jì)算7/26/2023216.財(cái)產(chǎn)清查

◆通過盤點(diǎn)實(shí)物等查明財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的方法。買價(jià)1000元，運(yùn)費(fèi)80元。共計(jì)4件。原材料1080/4件盤點(diǎn)實(shí)物（4件）賬實(shí)核對7/26/2023227.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告◆定期反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況的方法。賬簿財(cái)務(wù)報(bào)告（財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證7/26/202323（二）會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用程序1.日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，先要取得合法憑證;2.根據(jù)設(shè)置的賬戶，按復(fù)式記賬方法登記賬簿;3.根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查；４.期末，在賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告7/26/202324第四節(jié)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備的前提條件，以及在這個(gè)前提下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)核算前提條件標(biāo)準(zhǔn)要求7/26/202325一、會(huì)計(jì)假設(shè)◆也稱會(huì)計(jì)核算的基本前提，是為保證會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。會(huì)計(jì)核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法7/26/2023261.會(huì)計(jì)主體假設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

◆會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定的經(jīng)濟(jì)組織。

◆記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。A會(huì)計(jì)主體C會(huì)計(jì)主體B會(huì)計(jì)主體D會(huì)計(jì)主體7/26/202327

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

（1）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。

◆以會(huì)計(jì)主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動(dòng)為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。7/26/202328

3.會(huì)計(jì)分期

（1）會(huì)計(jì)分期的定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

◆把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運(yùn)動(dòng)）劃分為相等的會(huì)計(jì)期間。

◆會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。

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4.貨幣計(jì)量

（1）貨幣計(jì)量的定義企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。◆以貨幣為主要計(jì)量單位（輔之以實(shí)物量、勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位）記錄和反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。解決了會(huì)計(jì)核算的方法?！舨捎脦胖捣€(wěn)定的貨幣為前提。

7/26/202330二、企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一）、研究權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的意義

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的兩種方法（處理基礎(chǔ)）。企業(yè)在進(jìn)行交易的過程中，與收入和費(fèi)用有關(guān)的款項(xiàng)收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認(rèn)收入和費(fèi)用的問題。7/26/202331二）、收付實(shí)現(xiàn)制

也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。1.收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)—實(shí)收實(shí)付在處理與收入和費(fèi)用有關(guān)的交易或者事項(xiàng)時(shí)，凡實(shí)際收到了款項(xiàng)即作為本期收入處理；凡實(shí)際支出了款項(xiàng)即作為本期費(fèi)用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費(fèi)用。7/26/202332★對收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在5月實(shí)際收到貨款。全部計(jì)算為5月份的收入。3月實(shí)際付款。全部計(jì)算為3月份的費(fèi)用，其他月份不再分?jǐn)傎M(fèi)用7/26/202333三）、權(quán)責(zé)發(fā)生制

也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)——應(yīng)收應(yīng)付在處理與收入和費(fèi)用有關(guān)的交易或者事項(xiàng)時(shí)，凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際支付，都作為本期費(fèi)用處理。7/26/202334

7/26/202335三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1.可靠性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)核算停

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)報(bào)告7/26/2023362.相關(guān)性原則

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會(huì)計(jì)信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者7/26/202337

3.明晰性

企業(yè)提供的的信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和運(yùn)用。7/26/202338

4.可比性原則

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。●同一企業(yè)在不同時(shí)期的縱向可比；●不同企業(yè)在同一時(shí)期的橫向可比。橫向可比縱向可比

★如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等7/26/202339

5.實(shí)質(zhì)重于形式原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的的法律形式作為依據(jù)。7/26/202340

6.重要性原則企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。7/26/202341

7.謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

7/26/202342

8.及時(shí)性原則

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。7/26/202343第二章復(fù)式記賬所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債收入費(fèi)用利潤資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入–費(fèi)用=利潤資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入7/26/202344第一節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的含義●對會(huì)計(jì)對象（資金運(yùn)動(dòng)）的基本分類，是會(huì)計(jì)對象的具體化?！袷欠从硶?huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。●可分為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素與動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素兩大類。7/26/2023457/26/202346二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.資產(chǎn)的基本特征7/26/202347A是由以往事項(xiàng)導(dǎo)致的現(xiàn)實(shí)權(quán)利B必須為一定的會(huì)計(jì)主體所擁有或控制C預(yù)期能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)7/26/2023483.

資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性,可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)以上各項(xiàng)除流動(dòng)資產(chǎn)外，其他統(tǒng)稱非流動(dòng)資產(chǎn)！7/26/202349（１）流動(dòng)資產(chǎn)●概念：是指企業(yè)可以在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

營業(yè)周期——一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機(jī)制造業(yè)）可能以超過1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為一個(gè)營業(yè)周期。

變現(xiàn)——轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金。●內(nèi)容：7/26/202350（２）非流動(dòng)資產(chǎn)●概念：是指企業(yè)不能在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。●內(nèi)容：包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。7/26/202351（二）負(fù)債1.負(fù)債的定義

負(fù)債是指由過去的交易或事項(xiàng)所形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。2.負(fù)債的基本特征7/26/202352

A是由以往事項(xiàng)所導(dǎo)致的現(xiàn)實(shí)義務(wù)負(fù)債B將來必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟(jì)資源加以償還

C清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)7/26/2023533.負(fù)債的構(gòu)成內(nèi)容企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性可分為：短期負(fù)債（償還期不超過一年）和長期負(fù)債（償還期超過一年）兩種。短期負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付及預(yù)收賬款預(yù)收款項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)等長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期負(fù)債7/26/202354（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益。即企業(yè)的投資者對企業(yè)的凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它在數(shù)值上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債以后的余額。2.所有者權(quán)益的特征7/26/202355所有者權(quán)益A投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負(fù)債形成投資者投資形成7/26/202356（四）收入1.收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.收入的特征7/26/202357收入B可增加資產(chǎn)、減少負(fù)債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)或二者兼而有之A從企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生C增加利潤，因而最終能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款項(xiàng)等7/26/202358（五）費(fèi)用1.費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.費(fèi)用的特征7/26/202359費(fèi)用C會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但與向使用者分配利潤無關(guān)A由過去的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生B會(huì)引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加（如預(yù)提費(fèi)用），或二者兼而有之7/26/202360主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用投資損失營業(yè)稅金及附加費(fèi)用資產(chǎn)減值損失7/26/202361（六）利潤1.利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。2.利潤的特征

7/26/202362

A企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果(收入－費(fèi)用＋利得－損失)利潤B會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)C為投資者所有，增加所有者權(quán)益7/26/2023633.利潤的構(gòu)成內(nèi)容

企業(yè)的利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。以上兩部分之和稱為企業(yè)的利潤總額。從利潤總額中減去所得稅費(fèi)用后的差額稱為企業(yè)的凈利潤。7/26/202364營業(yè)利潤利得、損失利潤－利潤總額所得稅費(fèi)用＝凈利潤7/26/202365第二節(jié)會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式的含義及種類1.會(huì)計(jì)等式的含義也稱會(huì)計(jì)平衡公式，或會(huì)計(jì)恒等式。它是運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理描述會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。7/26/2023662.會(huì)計(jì)等式的種類（1）基本會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益7/26/202367(2)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式

收入-費(fèi)用=利潤費(fèi)用利潤收入7/26/202368

②對動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的理解▲第一,利潤的實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額。收入大于費(fèi)用時(shí)為利潤；收入小于費(fèi)用時(shí)為虧損。7/26/202369

▲第二,利潤會(huì)隨著收入的增減成正方向變化；※利潤隨著收入的增加而增加

7/26/202370※利潤隨著收入的減少而減少7/26/202371

▲第三,利潤會(huì)隨著費(fèi)用的增減成反方向變化?！麧欕S費(fèi)用的增加而減少※利潤隨費(fèi)用的減少而增加費(fèi)用利潤收入7/26/202372第三節(jié)賬戶與會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目與賬戶1.會(huì)計(jì)科目含義◆對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目銷售費(fèi)用7/26/2023732.設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義◆系統(tǒng)、分類反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需要◆滿足信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的需要◆設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要7/26/2023743.會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系（1）相互聯(lián)系

▲會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱。賬戶名稱7/26/202375（二）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次1.總分類科目◆一級(jí)科目或總賬科目

◆對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會(huì)計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款”等）◆是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標(biāo)

◆一般由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定

應(yīng)收賬款沿海公司鴻運(yùn)公司明細(xì)分類科目總分類科目一級(jí)科目二級(jí)科目7/26/2023762.明細(xì)分類科目

◆對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會(huì)計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款—沿海公司”等）◆是設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，可提供詳細(xì)指標(biāo)◆可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置

應(yīng)收賬款沿海公司鴻運(yùn)公司明細(xì)分類科目總分類科目一級(jí)科目二級(jí)科目80000元7/26/202377二、賬戶（一）賬戶的含義

▲設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置；

▲

基本特征：具有一定格式；

▲

主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。

▲

重要地位：會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。

7/26/202378

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。設(shè)置依據(jù)（賬戶名稱）專門格式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間記賬依據(jù)增減變動(dòng)余額7/26/2023792.賬戶的設(shè)置原則

◆必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容

◆既要符合對外報(bào)告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要

◆既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定

◆統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合

◆應(yīng)簡明適用，稱謂規(guī)范7/26/202380（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)1.賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義

賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。7/26/2023812.賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬戶7/26/2023823.會(huì)計(jì)賬戶能夠提供的金額指標(biāo)7/26/202383第四節(jié)借貸記賬法一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征基本含義

◆對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。7/26/202384二、借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。作為記賬方法，都有其特定的記賬符號(hào)，用來表示“增加”或“減少”。

◆復(fù)式記賬法的一種。

7/26/202385三、借貸記賬法的內(nèi)容

（一）記賬符號(hào)◆記賬符號(hào)——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔谩硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號(hào)含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。7/26/202386

（二）賬戶結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

1.資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)

★重要說明：期末時(shí)如果將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則費(fèi)用類賬戶沒有期末余額。也不會(huì)有下期期初余額。7/26/2023872.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)★重要說明：期末時(shí)如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也不會(huì)有下期期初余額。7/26/202388記賬的方法資產(chǎn)類賬戶：借方記錄資產(chǎn)增加，貸方記錄資產(chǎn)減少負(fù)債類賬戶：借方記錄負(fù)債減少，貸方記錄負(fù)債增加所有者權(quán)益賬戶：借方記錄所有者權(quán)益減少，貸方記錄所有者權(quán)益增加成本類賬戶：借方記錄成本增加，貸方記錄成本減少收入類賬戶：借方記錄收入減少，貸方記錄收入增加費(fèi)用類賬戶：借方記錄費(fèi)用增加，貸方記錄費(fèi)用減少損益類賬戶包括收入類（帶收字眼）和費(fèi)用類（不帶收字眼）賬戶7/26/202389

本期期初余額=上期期末余額余額一般在增加方資產(chǎn)類賬戶：期初借方余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額=本期期末借方余額負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶：期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額=本期期末貸方余額損益類賬戶（收入類、費(fèi)用類）期末無余額7/26/202390（三）記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。

）公司收到投資者投資800000元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額7/26/202391●有借必有貸●借貸必相等●7/26/202392

（四）會(huì)計(jì)分錄

1.會(huì)計(jì)分錄的含義

●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

●在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。7/26/2023935.會(huì)計(jì)分錄的種類◆簡單會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄?！魪?fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄?！纠?-6】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料30000（購入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）應(yīng)付賬款10000（尚未支付款）7/26/202394第三章生產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)7/26/202395制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下6種：

資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；

財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)；

資金調(diào)整與退出業(yè)務(wù)7/26/202396二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù)接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債7/26/2023972.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)

購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債7/26/2023983.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)

組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)7/26/2023994.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)

發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)7/26/20231005.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等

計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)7/26/2023101第一節(jié)籌集資金業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

7/26/2023102一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。7/26/20231032.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分7/26/20231043.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定為450萬元）部分（50萬元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。7/26/20231054.實(shí)收資本的核算（1）賬戶設(shè)置實(shí)收資本7/26/2023106

1“銀行存款”賬戶指企業(yè)存在金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少余額一般在借方，表明期末尚有的銀行存款7/26/2023107

2“固定資產(chǎn)”賬戶指使用期超過一年，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，在使用中外觀形態(tài)不變的資產(chǎn)。包括機(jī)器、設(shè)備、廠房等資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記固定資產(chǎn)的增加，貸方登記固定資產(chǎn)的減少余額一般在借方，表明期末尚有的固定資產(chǎn)7/26/2023108

3“無形資產(chǎn)”賬戶指沒有實(shí)物形態(tài)但能給企業(yè)帶來利益或潛在利益的資產(chǎn)。包括專利技術(shù)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記無形資產(chǎn)的增加，貸方登記無形資產(chǎn)的減少余額一般在借方，表明期末尚有的無形資產(chǎn)7/26/2023109

5“實(shí)收資本”賬戶指企業(yè)實(shí)際收到的外部投入的資本。所有者權(quán)益類賬戶（貸增借減）貸方登記收到的投入的資本，借方登記減少的資本余額在貸方，表明到期末止共收到的投入的資本7/26/2023110（2）核算舉例：【例1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2000000元。借：銀行存款2000000貸：實(shí)收資本2000000【例2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資100000元。借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本100000※100000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。

7/26/2023111【例3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資3600000元。

★土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)3600000貸：實(shí)收資本36000007/26/2023112二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義

償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。7/26/20231132.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：

按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。

※計(jì)算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）

7/26/2023114

※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30

※利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。

7/26/2023115【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。7/26/2023116

3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置1“短期借款”賬戶負(fù)債類賬戶（貸增借減）貸方登記借入的借款，借方登記到期償還的借款余額在貸方，表明期末尚未歸還的借款該賬戶只核算本金，不核算利息。利息單獨(dú)核算7/26/2023117

2“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶指企業(yè)籌集資金和使用資金所發(fā)生的費(fèi)用。如借款手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等。損益類中的費(fèi)用類賬戶（借增貸減）借方登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)。該賬戶期末無余額。3“應(yīng)付利息”賬戶指企業(yè)所欠借入資金的利息。負(fù)債類賬戶（貸增借減）借方登記償還的利息，貸方登記所欠的利息。賬戶期末余額為尚未償還的利息。7/26/2023118（2）核算舉例：【例6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款1000000元(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。

借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000【例7】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息2500元(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付利息2500

※本月利息計(jì)算：

1000000×6%÷12×15/30＝2500

7/26/2023119【例8-1】（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息5000元(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付利息5000

※5、6月各月利息計(jì)算：1000000×6%÷12＝5000（元）兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10000元。至此計(jì)預(yù)提12500元。

【例8-2】支付4、5、6月利息12500元。借：應(yīng)付利息12500貸：銀行存款125007/26/2023120【例9】償還短期借款1000000元。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1.長期借款的基本含義償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。7/26/2023121

長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置“長期借款”賬戶負(fù)債類賬戶（貸增借減）貸方登記所欠的借款本息借方登記償還的借款本息余額在貸方，表明期末尚未歸還的借款本息該賬戶不僅核算本金，還核算利息。7/26/2023122（2）核算舉例：【例10】企業(yè)2005年1月借入長期借款5000000元。借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000【例11】計(jì)算2005年應(yīng)付長期借款利息400000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程400000貸：長期借款400000

※年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率

本例：5000000×8%（年利率）＝4000007/26/2023123【例12】歸還長期借款本金5000000元,利息

1200000元（2007年到期一次還本付息）。借入本金：5000000應(yīng)付利息：400000×3＝1200000本息合計(jì)：6200000借：長期借款6200000貸：銀行存款62000007/26/2023124第二節(jié)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常以實(shí)際成本計(jì)價(jià)1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。7/26/20231252.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本＝

買價(jià)＋其他采購費(fèi)用7/26/2023126

3.原材料采購按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（1）賬戶設(shè)置1“材料采購”賬戶用來核算企業(yè)材料、商品采購的實(shí)際成本及采購費(fèi)用。包括尚在運(yùn)輸途中的材料和已到達(dá)企業(yè)但尚未辦理入庫手續(xù)的材料。材料采購的成本包括材料的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、入庫前的整理挑選費(fèi)用等資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記材料采購的增加，貸方登記材料的入庫余額在借方，表明期末還有多少尚未入庫的材料。7/26/2023127

2“應(yīng)付賬款”賬戶指企業(yè)購材料、商品、勞務(wù)、設(shè)備等時(shí)尚未支付的貨款。負(fù)債類賬戶（貸增借減）貸方登記購材料、商品、設(shè)備時(shí)所欠的款項(xiàng)，借方登記償還的材料、商品款項(xiàng)。余額在貸方，表明期末還欠的貨款。7/26/2023128

3“應(yīng)付票據(jù)”賬戶指企業(yè)購材料、商品、勞務(wù)、設(shè)備等時(shí)開出的商業(yè)匯票，承諾一定時(shí)期償還一定款項(xiàng)的書面憑證。負(fù)債類賬戶（貸增借減）貸方登記購材料、商品、設(shè)備等時(shí)所開出的匯票，借方登記到期償還的票據(jù)款。余額在貸方，表明期末還欠的票據(jù)款。7/26/2023129

4”在建工程”賬戶（借增貸減）指企業(yè)需要安裝或正在建造的的各種固定資產(chǎn).借方登記需要安裝或正在建造的的各種固定資產(chǎn)的成本，貸方登記安裝或建造完畢的各種固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)成本余額在借方，表明期末尚未安裝或建造完畢的各種固定資產(chǎn)的成本。7/26/2023130

4“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶指企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)。負(fù)債類賬戶（貸增借減）借記上交的稅費(fèi)貸記所欠的稅費(fèi)貸方余額：期末尚未交納的稅費(fèi)7/26/2023131（2）核算舉例：【例13】購入甲材料，材料價(jià)款100000元及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。借：在途物資——甲材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅17000貸：銀行存款117000※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。7/26/2023132

※

關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額7/26/2023133思考：若：1貨款未支付2簽發(fā)商業(yè)匯票7/26/2023134【例14】材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本?！Y(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。

借：原材料——甲材料100000貸：在途物資——甲材料100000

7/26/2023135【例15】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本50000元。借：生產(chǎn)成本50000貸：原材料——甲材料50000賬戶登記為：原材料——甲材料生產(chǎn)成本入庫100000發(fā)出50000領(lǐng)用500007/26/2023136第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。7/26/2023137（一）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。★生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對象化。7/26/20231382.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用7/26/2023139

二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配1.賬戶設(shè)置（1）“生產(chǎn)成本”賬戶指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的直接費(fèi)用。（即正在車間加工的產(chǎn)品的成本）成本類賬戶（借增貸減）借記生產(chǎn)成本增加貸記生產(chǎn)成本減少（完工入庫的產(chǎn)品）借方余額：期末尚未加工完畢產(chǎn)品的成本

7/26/2023140

（2）“制造費(fèi)用”賬戶指在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的間接費(fèi)用。成本類賬戶（借增貸減）借記制造費(fèi)用增加貸記制造費(fèi)用減少（結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本賬戶的金額）余額：無7/26/2023141

3“原材料”賬戶4“管理費(fèi)用”賬戶指企業(yè)進(jìn)行全廠性的管理所發(fā)生的費(fèi)用。損益類中的費(fèi)用類賬戶（借增貸減）借記發(fā)生的管理費(fèi)用貸記結(jié)轉(zhuǎn)的管理費(fèi)用余額：無7/26/2023142

5“待攤費(fèi)用”賬戶指費(fèi)用已經(jīng)支付，但必須由以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記支付的費(fèi)用貸記攤銷的費(fèi)用借方余額：期末尚未分?jǐn)偟拇龜傎M(fèi)用6“預(yù)提費(fèi)用”賬戶指費(fèi)用以后支付，但應(yīng)由以前各期分擔(dān)的費(fèi)用。負(fù)債類賬戶（貸增借減）借記支付的已預(yù)提的費(fèi)用貸記預(yù)提的費(fèi)用貸方余額：已預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用7/26/20231432.核算舉例：【例16】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）7/26/2023144借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品330000制造費(fèi)用165000貸：原材料——甲材料575000原材料——乙材料2400007/26/2023145（二）人工費(fèi)用的歸集與分配1.人工費(fèi)用的內(nèi)容

●企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。2.賬戶設(shè)置

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶指企業(yè)獲得職工勞務(wù)所欠職工的各種勞動(dòng)報(bào)酬。負(fù)債類賬戶（貸增借減）借記支付的各種勞動(dòng)報(bào)酬貸記所欠的各種勞動(dòng)報(bào)酬貸方余額：期末尚欠的各種勞動(dòng)報(bào)酬

7/26/20231463.核算舉例：【例17】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000【例18】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬3600000貸：庫存現(xiàn)金3600000【例19】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。

7/26/2023147借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1430000制造費(fèi)用320000管理費(fèi)用210000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資3600000【例20－1】計(jì)算并提?。兄В┍驹赂＠M(fèi)。※福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式：

應(yīng)提取福利=某類人員工資額×14%7/26/2023148【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算：A產(chǎn)品：1640000×14%=229600（元）B產(chǎn)品：1430000×14%=200200（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品200200制造費(fèi)用——工資44800管理費(fèi)用——工資29400貸：應(yīng)付職工薪酬504000（驗(yàn)算：3600000×14%=504000）7/26/2023149【例20－2】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504000元。借：應(yīng)付職工薪酬504000貸：銀行存款5040007/26/2023150

（三）制造費(fèi)用的歸集與分配1.制造費(fèi)用的基本含義●企業(yè)的生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)等。

7/26/2023151

“累計(jì)折舊”賬戶指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的固定資產(chǎn)的有形或無形損耗。資產(chǎn)類賬戶（貸增借減）借記減少的折舊貸記計(jì)提的折舊貸方余額：期末尚存的固定資產(chǎn)的折舊7/26/2023152

2.核算舉例：

提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄：借：制造費(fèi)用**管理費(fèi)用**貸：累計(jì)折舊**【例21】用現(xiàn)金900元購買車間用辦公用品。借：制造費(fèi)用900貸：庫存現(xiàn)金9007/26/2023153【例22】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，然后做分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品218800貸：制造費(fèi)用5470007/26/2023154（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成：

●直接材料

●直接人工

●制造費(fèi)用（2）基本計(jì)算方法：

一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。7/26/20231552.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

（1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。

（2）賬戶設(shè)置：7/26/2023156

“庫存商品”賬戶指企業(yè)已經(jīng)完工入庫的產(chǎn)品。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記入庫的完工產(chǎn)品貸記銷售的產(chǎn)品借方余額：尚未出售的產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=材料費(fèi)用+人工費(fèi)用+制造費(fèi)用(間接費(fèi)用)7/26/2023157

（3）核算舉例：【例23】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：庫存商品——A產(chǎn)品1842000庫存商品——B產(chǎn)品1265000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1842000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品12650007/26/2023158第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù):進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。7/26/2023159一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量◆收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。1.商品銷售收入的確認(rèn)條件★商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方；

★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；7/26/2023160★收入的金額能夠可靠計(jì)量；★與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；

★相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。

※必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！7/26/20231612.商品銷售收入的計(jì)量

◆一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況：

▲發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。商品銷售凈收入＝不含稅單價(jià)×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣7/26/2023162（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算1.商品銷售收入的核算（1）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)7/26/2023163

1“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等所獲得的收入。損益類中的收入類賬戶（貸增借減）借記結(jié)轉(zhuǎn)貸記所獲得的收入余額：無2“應(yīng)收賬款”賬戶指銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)收而未收的貨款。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記應(yīng)收賬款增加貸記收回的應(yīng)收賬款借方余額；尚未收回的賬款7/26/2023164

3“應(yīng)收票據(jù)”賬戶指銷售商品或提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記收到的商業(yè)匯票貸記到期收到的票據(jù)款借方余額：尚未收到的票據(jù)款4“預(yù)收賬款”賬戶指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)之前預(yù)先收到的款項(xiàng)。負(fù)債類賬戶（貸增借減）借發(fā)出的商品貸預(yù)收的賬款借方余額：應(yīng)收回的貨物款貸方余額：尚未發(fā)出的商品（尚欠的貨物）7/26/2023165（2）核算舉例：【例24】銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票?！虡I(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)計(jì)分錄為：7/26/2023166借：應(yīng)收票據(jù)280800貸：主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅40800

◆這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)?！羧绻盏降氖菍Ψ酵ㄟ^銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”兩個(gè)賬戶。7/26/2023167【例25】預(yù)收貨款存入銀行。借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款—正大工廠500000

◆按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。【例26】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。借：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673

920貸：主營業(yè)務(wù)收入576000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅979207/26/2023168【例27】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。

借：預(yù)收賬款—正大工廠500000銀行存款1138000貸：主營業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2380007/26/2023169【例28】欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。借：應(yīng)收票據(jù)

673

920貸：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673

920【例29】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運(yùn)費(fèi)1500元。借：應(yīng)收賬款—大明商店303

360貸：主營業(yè)務(wù)收入258000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅43860銀行存款15007/26/2023170【例30】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。借：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅3400貸：銀行存款234007/26/20231712.主營業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營業(yè)務(wù)成本的含義

◆為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。

●不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。

（2）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法

本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本×本期銷售該商品的數(shù)量

7/26/2023172（3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

◆將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本?！褡⒁馀c完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！（4）賬戶設(shè)置7/26/2023173

1“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。損益類中的費(fèi)用類賬戶（借增貸減）借記已售的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本貸記結(jié)轉(zhuǎn)余額：無

2“銷售費(fèi)用”賬戶指銷售產(chǎn)品過程中及促銷產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用。包括廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售人員的工資及福利費(fèi)、銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租金；送貨上門的運(yùn)雜費(fèi)等。損益類中的費(fèi)用類賬戶（借增貸減）借記發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用貸記結(jié)轉(zhuǎn)余額：無7/26/2023174

3“營業(yè)稅金及附加”賬戶指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中所需交納的各種流轉(zhuǎn)稅。包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加費(fèi)等。屬損益類中的費(fèi)用類賬戶（借增貸減）借記發(fā)生的稅金及附加費(fèi)貸記結(jié)轉(zhuǎn)余額：無

4“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶指企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)。負(fù)債類賬戶（貸增借減）借記上交的稅費(fèi)貸記所欠的稅費(fèi)貸方余額：期末尚未交納的稅費(fèi)7/26/2023175（5）核算舉例：【例31】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品成本：710400元B產(chǎn)品成本：816000元

借：主營業(yè)務(wù)成本1526400貸：庫存商品—A產(chǎn)品710400庫存商品—B產(chǎn)品8160007/26/20231763.營業(yè)稅金及附加的核算（1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容◆企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。

（2）計(jì)算方法

①應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費(fèi)稅稅率②應(yīng)交城建稅額＝(當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×城建稅稅率③應(yīng)交教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×教育費(fèi)附加稅率7/26/2023177（3）核算舉例：

【例31】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35000元，城建稅14000元，教育費(fèi)附加6000元，合計(jì)55000元。

借：營業(yè)稅金及附加55000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅35000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅14000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加60007/26/2023178二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容◆企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。

其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。7/26/2023179（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本7/26/2023180

2.核算舉例：【例32】銷售材料，價(jià)款28000元，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額4760※銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計(jì)算！7/26/2023181【例33】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本16000元。

借：其他業(yè)務(wù)成本16000貸：原材料16000

7/26/2023182第五節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)一、財(cái)務(wù)成果的基本含義

◆企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。7/26/2023183二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下：（一）營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋－投資收益主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和期間費(fèi)用凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減7/26/2023184（二）利潤（或虧損）總額即“利得”利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出即“損失”（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金＝利潤總額－所得稅費(fèi)用凈利潤7/26/2023185三、營業(yè)利潤的計(jì)算（一）期間費(fèi)用的核算1.期間費(fèi)用的基本含義◆不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。7/26/2023186

◆對期間費(fèi)用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生