注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則第二章第一頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第1頁。第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系、鑒證準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定過程1中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系2鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則3審計(jì)準(zhǔn)則4第二頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第2頁。

一、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定過程

（一）起步階段（1980-1993）從1994-1993年，先后發(fā)布《注冊會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則）試行）》7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則，審計(jì)開始正規(guī)化、專業(yè)化（二）制定準(zhǔn)則階段（1994-2004）先后分六批發(fā)布41個(gè)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，基本建立我國審計(jì)準(zhǔn)則體系。（三）國際趨同階段（2006年至今）2006年頒布48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了國際趨同的歷史性突破第三頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第3頁。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則二、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第四頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第4頁。中國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則47鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則45相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1……商定程序準(zhǔn)則代編財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則41審閱準(zhǔn)則1其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系48第五頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第5頁?！纠}1·單選題】注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列業(yè)務(wù)中，對(duì)保證程度描述不正確的是()。A.代編財(cái)務(wù)信息不需要任何程度的保證B.財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序僅需要有限保證C.內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)有可能是有限保證也有可能是合理保證D.驗(yàn)資要合理保證【答案】B第六頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第6頁。三、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義1.鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。2.鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。3.鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。第七頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第7頁?！纠}2·單選題】注冊會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)2008年X股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于“鑒證對(duì)象”的是()。A.X公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)表B.X公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C.X公司2008年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量D.X公司2008年利潤表【答案】B第八頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第8頁。

（二）鑒證業(yè)務(wù)的五要素

1.三方關(guān)系2.鑒證對(duì)象3.標(biāo)準(zhǔn)4.證據(jù)鑒證報(bào)告第九頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第9頁。

（二）鑒證業(yè)務(wù)的五要素

鑒證業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告五要素。其中，1.三方關(guān)系分別是注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者；2.鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容；3.標(biāo)準(zhǔn)是用來對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)；4.證據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)；5.鑒證報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）提出一定保證程度的結(jié)論。第十頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第10頁。鑒證目標(biāo)證據(jù)判斷相符程度鑒證報(bào)告鑒證對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)圖2-3鑒證業(yè)務(wù)是一個(gè)系統(tǒng)過程第十一頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第11頁?！纠}3·多選題】在注冊會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)中，下列屬于“預(yù)期使用者”的有()。A.股東及潛在投資者B.債權(quán)人C.管理層D.證券交易機(jī)構(gòu)【答案】ABCD第十二頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第12頁。

（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)類型區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）直接報(bào)告業(yè)務(wù)（IT系統(tǒng)鑒證）1．預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式預(yù)期使用者不通過審計(jì)報(bào)告便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，即財(cái)務(wù)報(bào)表可能不存在責(zé)任方認(rèn)定（公司管理層關(guān)于IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告），或雖然存在，但該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲??；預(yù)期使用者只能通過鑒證報(bào)告獲取上述信息2．提出結(jié)論的對(duì)象鑒證對(duì)象信息，即所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證對(duì)象，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性第十三頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第13頁。

（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)類型區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）直接報(bào)告業(yè)務(wù)（IT系統(tǒng)鑒證）3．責(zé)任方的責(zé)任責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制負(fù)責(zé)責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性負(fù)責(zé)4．鑒證報(bào)告以書面形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，明確提及責(zé)任方認(rèn)定例如：“我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）編制的20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和20×7年度的……”以書面形式提供鑒證報(bào)告。直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，無需提及責(zé)任方認(rèn)定例如：“我們對(duì)ABC公司20×年×月×日至20×2年×月×日期間IT服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性、和可維護(hù)性等方面控制的有效性進(jìn)行了審查……”第十四頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第14頁?！纠}4·多選題】注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)的有()。A.對(duì)X公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)B.對(duì)X公司的IT系統(tǒng)進(jìn)行鑒證C.對(duì)X公司2008年度預(yù)測性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核D.對(duì)X公司2008年開發(fā)的新產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量鑒證【答案】BD第十五頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第15頁。

【例題5·單選題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2008年）

1.在與甲公司管理層溝通時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于()。A.有限保證的鑒證業(yè)務(wù)B.直接報(bào)告業(yè)務(wù)C.其他鑒證業(yè)務(wù)D.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)【答案】A【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。第十六頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第16頁。【例題6·單選題】在確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是()。（2008年）A.甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)B.甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)C.K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)D.K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)【答案】B第十七頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第17頁。【解析】在A注冊會(huì)計(jì)師承接的對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱業(yè)務(wù)中，甲公司是責(zé)任方，甲公司對(duì)由其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）負(fù)責(zé)，K公司是獨(dú)立法人，K公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容即財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）負(fù)責(zé)，因此選項(xiàng)B正確。第十八頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第18頁。例7多選題：鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)，鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系中，不同情況下責(zé)任方可能是指()。A．在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員B．在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)的組織或人員

C．在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)的組織或人員

D．在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員第十九頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第19頁?！敬鸢浮緼CD【解析】在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。因此，在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方不是對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)的組織或人員。第二十頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第20頁?！纠}8·簡答題】A注冊會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。（2007年）要求：（1）指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷表格中相應(yīng)位置打“√”。第二十一頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第21頁。分類序號(hào)業(yè)務(wù)類型請?jiān)谙鄳?yīng)位置打“√”（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)

（2）歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)

第二十二頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第22頁。分類序號(hào)業(yè)務(wù)類型請?jiān)谙鄳?yīng)位置打“√”（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)√直接報(bào)告業(yè)務(wù)

（2）歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)

√【答案】1）該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)類型如下表所示：第二十三頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第23頁。（2）請指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任。（3）在評(píng)價(jià)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請簡要說明A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。（4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的鑒證報(bào)告第二十四頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第24頁。（2）責(zé)任方為甲公司管理層。甲公司管理層對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé),即對(duì)由其編制的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)；乙公司管理層對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)其IT系統(tǒng)運(yùn)行的有效性負(fù)責(zé)；A注冊會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的鑒證報(bào)告負(fù)責(zé)。（3）A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從“相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個(gè)方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。（4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。第二十五頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第25頁。注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2012）

1.在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是()

A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證

B.鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取

C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式

D.提出鑒證報(bào)千的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告第二十六頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第26頁。參考答案：B答案解析：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。第二十七頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第27頁。2.在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是()

A.使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn)

B.注冊會(huì)計(jì)師是否能夠識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員

C.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)

D.鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為限保證的鑒證業(yè)務(wù)參考答案：A第二十八頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第28頁。3、在合理保證的直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是()

A.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”

B.明確提及責(zé)任方，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”

C.明確提及鑒證對(duì)象，如“我們認(rèn)為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”

D.明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”參考答案：D第二十九頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第29頁。（四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)（合理保證和有限保證的區(qū)別）業(yè)務(wù)類型區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）1．鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證。在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。（該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平）2．證據(jù)收集程序通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。第三十頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第30頁。（四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)（合理保證和有限保證的區(qū)別）業(yè)務(wù)類型區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）3．所需證據(jù)數(shù)量較多較少4．鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低較高5．鑒證對(duì)象信息的可信性較高較低6．提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！钡谌豁?，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第31頁?！纠}9·單選題】注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，保證程度最高的是()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)B.代編財(cái)務(wù)信息C.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱D.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的商定程序【答案】A【解析】選項(xiàng)A是合理保證業(yè)務(wù)，選項(xiàng)C是有限保證的業(yè)務(wù)，選項(xiàng)B、D是相關(guān)業(yè)務(wù)，不需要任何保證。第三十二頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第32頁。（五）業(yè)務(wù)承接1.一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)承接應(yīng)具備的條件（1）初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境（在接受委托前）；（2）考慮相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范要求（在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后）；（3）擬承接業(yè)務(wù)具有以下五個(gè)特征，即：①鑒證對(duì)象適當(dāng)；②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；③注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；④注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。第三十三頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第33頁。（五）業(yè)務(wù)承接2.將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)的原因（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；（2）預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。上述第1點(diǎn)和第2點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。第三十四頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第34頁。例10：A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2008年試題）1、如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形，A注冊會(huì)計(jì)師不得變更業(yè)務(wù)類型的是（

）。

A．甲公司計(jì)劃將K公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)

B．甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)

C．審閱發(fā)現(xiàn)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，K公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)

D．審閱發(fā)現(xiàn)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為

第三十五頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第35頁?！敬鸢浮緾

【解析】CPA在年報(bào)審閱中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或者更為廣泛的程序，而不能因此作為變更業(yè)務(wù)的理由，因?yàn)檫@樣由審閱業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)不能滿足預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息需求。第三十六頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第36頁。A注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。（2011注會(huì)考題）1.在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，下列說法中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（

）。A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息B.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接對(duì)責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)D.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定第三十七頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第37頁。參考答案：D本題考核的是基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)答案解析：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，責(zé)任方可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。選項(xiàng)AC不正確；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論，選項(xiàng)B不正確。見教材45頁。

第三十八頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第38頁。2、甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能接受的是（

）。A.甲公司對(duì)原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化第三十九頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第39頁。參考答案：C本題考核的是鑒證業(yè)務(wù)的變更。答案解析：委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。上述第1點(diǎn)和第2點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該變更是合理的。見教材47頁。

第四十頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第40頁。3.在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)責(zé)任方的說法中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（

）。A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人C.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)第四十一頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第41頁。參考答案：D答案解析：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，選項(xiàng)D不正確。見教材48頁。

本題考核的是鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系中的責(zé)任方第四十二頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第42頁。4.在區(qū)別鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息時(shí)，下列說法中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（

）。A.在對(duì)甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可能是法律法規(guī)B.在對(duì)甲公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可能是財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C.在對(duì)甲公司的運(yùn)營情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)D.在對(duì)甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定第四十三頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第43頁。參考答案：A答案解析：當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)(如遵守法律法規(guī)的情況)，鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。選項(xiàng)A不正確。見教材50頁。

本題考核的是鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的區(qū)別第四十四頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第44頁。三、鑒證業(yè)務(wù)的要素

（一）三方關(guān)系人及三方關(guān)系1.三方關(guān)系人（1）三方關(guān)系人分別指注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者；（2）責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。第四十五頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第45頁。②責(zé)任方③預(yù)期使用者鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系①注冊會(huì)計(jì)師2.三方關(guān)系（如下圖2-3）第四十六頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第46頁。

（二）鑒證對(duì)象

1、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息2、鑒證對(duì)象特征定性或定量、主觀或客觀、歷史或預(yù)測、時(shí)點(diǎn)或期間3、不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象第四十七頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第47頁。前例：2、如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制，A注冊會(huì)計(jì)師可以采取的行動(dòng)是（

）。

A．要求甲公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)

B．視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告

C．視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告

D．單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無須與甲公司管理層溝通

第四十八頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第48頁。【答案】C

【解析】本題題干部分討論的是CPA對(duì)已承接的審閱業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)造成工作范圍受到限制的情形，CPA應(yīng)當(dāng)視標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)影響工作范圍的嚴(yán)重程度出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告，因此選項(xiàng)C正確。第四十九頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第49頁。（三）鑒證標(biāo)準(zhǔn)1、鑒證標(biāo)準(zhǔn)的定義2、鑒證標(biāo)準(zhǔn)的類型可以是正式的規(guī)定，也可以是非正式的規(guī)定3、適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征（1）相關(guān)性（2）完整性（3）可靠性（4）中立性（5）可理解性第五十頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第50頁。

（四）證據(jù)

1、職業(yè)懷疑態(tài)度（1）執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。第五十一頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第51頁。（2）職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)：①忽略了可疑的情況；②在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)；③對(duì)證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。第五十二頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第52頁。（3）根據(jù)職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍５谖迨?，?6頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第53頁。

2、合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序

【例題11·簡答題】注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)證據(jù)收集程序有哪些？【答案】（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括了解內(nèi)部控制；（2）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）根據(jù)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施，根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步程序；（4）實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序；（5）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。第五十四頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第54頁。

3、注冊會(huì)計(jì)師不能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)提供絕對(duì)保證

絕對(duì)保證、合理保證和有限保證（1）絕對(duì)保證是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證；（2）合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證；（3）有限保證是指注冊會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。第五十五頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第55頁。不能提供絕對(duì)保證對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：（1）選擇性測試方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（4）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。第五十六頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第56頁。（五）鑒證報(bào)告(2)直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。(l)明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。1．鑒證結(jié)論的兩種表述形式第五十七頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第57頁。2．提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式如“我們認(rèn)為，根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，××系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”適用方式積極方式適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)消極方式適用于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)第五十八頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第58頁?！?2多選題】注冊會(huì)計(jì)師在其出具的報(bào)告中提出結(jié)論的措辭為“我們認(rèn)為，根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”，說明注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的此項(xiàng)業(yè)務(wù)為()。

A．鑒證業(yè)務(wù)

B．直接報(bào)告業(yè)務(wù)

C．合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

D．相關(guān)服務(wù)【答案】ABC第五十九頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第59頁。第一，工作范圍受到限制。第二、未公允表達(dá)或存在重大錯(cuò)報(bào)

3．注冊會(huì)計(jì)師不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況

對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

如果注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定或結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且該認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)或鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。

第六十頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第60頁。【13多選題】在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的程度做出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。在下列情況中，你認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師的反應(yīng)適當(dāng)?shù)挠?)。

A．產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，則有可能出具無法提出結(jié)論的報(bào)告B．解除業(yè)務(wù)約定C．如果受到的限制是重大與廣泛的，則有可能出具否定結(jié)論的報(bào)告D．雖影響重大，但不至于出具無法提出結(jié)論的報(bào)告，則有可能出具保留結(jié)論的報(bào)告第六十一頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第61頁?！敬鸢浮緼BD【解析】在工作范圍受限的情況下，注冊會(huì)計(jì)師不可能出具否定結(jié)論的鑒證報(bào)告，所以選項(xiàng)C不正確。第六十二頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第62頁。【14多選題】下列可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師出具無法提出結(jié)論報(bào)告的情形有()。A．工作范圍受到限制B．鑒證結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)C．鑒證結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)D．在承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)【答案】AD【解析】選項(xiàng)BC可能出具保留或否定結(jié)論的鑒證報(bào)告

第六十三頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第63頁。

【15多選題】下列可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師提出否定結(jié)論的情形有()。

A．工作范圍受到限制B．鑒證結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)C．鑒證結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)

D．在承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定【答案】BCD【解析】注冊會(huì)計(jì)師工作范圍受到限制，可能出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的鑒證報(bào)告。

第六十四頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第64頁。第二節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第六十五頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第65頁。

一、質(zhì)量控制制度的目的和要素

（一）質(zhì)量控制制度的目的兩個(gè)目的（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。第六十六頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第66頁。

一、質(zhì)量控制制度的目的和要素

（二）質(zhì)量控制的要素七個(gè)基本要素（1）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（2）職業(yè)道德規(guī)范；（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（6）業(yè)務(wù)工作底稿；（7）監(jiān)控。第六十七頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第67頁。

【16多選題】下列屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度要素的有()。

A．對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任B．職業(yè)道德規(guī)范C．客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持D．業(yè)務(wù)工作底稿【答案】ABCD【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列七項(xiàng)要素而制定的政策和程序：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控。第六十八頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第68頁。

二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

1、對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求——質(zhì)量控制制度的最終負(fù)責(zé)人2、行動(dòng)示范和信息傳達(dá)3、樹立質(zhì)量至上的意識(shí)4、委派控制制度運(yùn)作人員第六十九頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第69頁。三、職業(yè)道德規(guī)范（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求1.遵守客觀、公正的原則2.保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注3.對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密4.執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求第七十頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第70頁。（二）遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范2.教育和培訓(xùn)3.監(jiān)控4.對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理第七十一頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第71頁。（三）滿足獨(dú)立性要求①會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)政策和程序，以合理保證有關(guān)人員滿足獨(dú)立性要求②應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求的人員要求其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。③事務(wù)所還要防范關(guān)系密切的威脅。第七十二頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第72頁?！纠龁芜x題】根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)()向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

A．每次審計(jì)業(yè)務(wù)完成后

B．在審計(jì)開始前

C．每年至少一次

D．每季度至少一次答案：C第七十三頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第73頁。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求，應(yīng)當(dāng)采取的措施包括①從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系。②評(píng)價(jià)已識(shí)別的違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的情況，以確定是否對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性構(gòu)成威脅。③采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┮韵龑?duì)獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑粚?duì)未能解決的事項(xiàng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)應(yīng)當(dāng)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。④記錄與獨(dú)立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。第七十四頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第74頁?！?7多選題】項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求是否得到遵守形成結(jié)論。為此，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取的措施包括()。

A．從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系

B．評(píng)價(jià)已識(shí)別的違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的情況，以確定是否對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性構(gòu)成威脅

C．采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┮韵龑?duì)獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑粚?duì)未能解決的事項(xiàng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)D．記錄與獨(dú)立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況第七十五頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第75頁?！敬鸢浮緼BCD

【解析】項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求是否得到遵守形成結(jié)論所采取的措施有：①從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系。②評(píng)價(jià)已識(shí)別的違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的情況，以確定是否對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性構(gòu)成威脅。③采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┮韵龑?duì)獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑粚?duì)未能解決的事項(xiàng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)應(yīng)當(dāng)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。④記錄與獨(dú)立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。第七十六頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第76頁。

四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）、接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求

1.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信； 2.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源； 3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。第七十七頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第77頁。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接新業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；

第七十八頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第78頁。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接新業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)

4.在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；

5.如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠聘請到）符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。第七十九頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第79頁。【多選題】會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作效果，受主任會(huì)計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作承擔(dān)責(zé)任的人員應(yīng)做到()。

A．具有豐富的業(yè)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)

B．具有專業(yè)能力和管理才能

C．具有必要的權(quán)限

D．提高報(bào)酬，以保持獨(dú)立性第八十頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第80頁。ABC【解析】受會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。第八十一頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第81頁。五、人力資源1.招聘2.人員素質(zhì)3.業(yè)績評(píng)價(jià)、薪酬和晉升4、項(xiàng)目組的委派第八十二頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第82頁。六、業(yè)務(wù)執(zhí)行

業(yè)務(wù)執(zhí)行的含義及其環(huán)節(jié)

1.業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。第八十三頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第83頁。

2.業(yè)務(wù)執(zhí)行的四個(gè)環(huán)節(jié)（1）對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；（2）業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；（3）意見分歧的處理與解決；（4）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第八十四頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第84頁。A.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核定義項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。第八十五頁，共96頁。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全文共96頁，當(dāng)前為第85頁。B.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核要求：（1）對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是