內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)培訓(xùn)教材PPT課件講義

內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)中航油巨虧、四川長虹對(duì)APEX公司超過38億元的壞賬、“中國煙草大王”楮時(shí)健因?yàn)槲?74萬美元被判無期徒刑、創(chuàng)維黃宏生因串謀盜竊及串謀詐騙創(chuàng)維數(shù)碼5000多萬港元被判監(jiān)禁6年、“中國乳業(yè)教父”鄭俊懷因涉嫌挪用公款罪入獄，曾經(jīng)的“中國首富”黃光裕非法經(jīng)營罪被判決14年等諸多案例，給我國很多企業(yè)敲響了內(nèi)部控制的警鐘。內(nèi)容提要一、概述二、內(nèi)部控制的內(nèi)容和形式三、內(nèi)部控制的重要性和局限性四、內(nèi)部控制的了解和描述五、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容提要一、概述

內(nèi)部控制的權(quán)威人士曾經(jīng)說過“公司的敗績都是由內(nèi)部控制失敗引起的”“企業(yè)內(nèi)部控制不是為了控制而控制，也不是為了證監(jiān)會(huì)而控制，而是為了幫助企業(yè)防范不同階段的風(fēng)險(xiǎn)才進(jìn)行”

內(nèi)部控制的演進(jìn)內(nèi)部牽制(1940年代以前)：帳目相互核對(duì)，不相容崗位分離內(nèi)部控制制度(1940-1970年代)：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(1988)：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序內(nèi)部控制整體框架(COSO,1992)：五要素薩班斯—奧克斯利法案(SOX,2002)：美國內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指引《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2009.7）：中國的薩班斯法案

1985年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等機(jī)構(gòu)共同資助設(shè)立了全國舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，即Treadway委員會(huì)，其研究的主要問題之一就是舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題?；赥readway委員會(huì)的建議，這些資助機(jī)構(gòu)后來又設(shè)立了專門研究內(nèi)部控制的COSO委員會(huì)。1992年，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整體框架》(1994年進(jìn)行了修訂)。

2004年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM)整體框架》，在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上提出了新的概念“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”。COSO委員會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制整體框架

內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、管理層及其全體員工實(shí)施的，為經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。

COSO擴(kuò)充三個(gè)要素，2004年9月推出：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體架構(gòu)”

控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控COSO報(bào)告：內(nèi)部控制–綜合性框架1、控制環(huán)境——內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)、氛圍，直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)。內(nèi)控環(huán)境因素包括：員工的誠信和道德價(jià)值觀；員工的勝任能力；董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)；管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；管理層授權(quán)和職責(zé)分工、人力資源政策和措施。——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。發(fā)現(xiàn)和分析那些影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的過程確定如何管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)變化2、

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—指那些有助于管理層決策順利實(shí)施的政策和程序，是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的控制措施。

授權(quán)---

一般授權(quán)特殊授權(quán)3、控制活動(dòng)

某單位規(guī)定，采購人員有權(quán)決定100萬元以下的采購決策，超過100萬元須經(jīng)采購部經(jīng)理批準(zhǔn)；采購部經(jīng)理有權(quán)決定500萬元以下的采購決策，超過500萬元須經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。那么，采購員采購300萬元的貨物，應(yīng)當(dāng)（

）。A．經(jīng)過一般授權(quán)B．經(jīng)過特別授權(quán)C．不需經(jīng)過采購部經(jīng)理批準(zhǔn)D．不需經(jīng)過總經(jīng)理批準(zhǔn)[單選題][答案]B；[解析]經(jīng)過一般授權(quán)，即采購員不需經(jīng)過任何人批準(zhǔn)，自己就可決定采購30萬元以下的物品，超過了其一般授權(quán)范圍，顯然是不妥的。須經(jīng)過特別授權(quán)，不論是經(jīng)采購部經(jīng)理批準(zhǔn)，還是經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)均可，這是最妥當(dāng)?shù)摹?/p>

業(yè)績指標(biāo)分析——采購部門的員工分析采購價(jià)格變動(dòng)、緊急采購訂單占全部訂單的比率、退貨訂單占全部訂單的比率，通過調(diào)查異常的結(jié)果和異常的變動(dòng)趨勢，關(guān)注那些可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問題，并提出改進(jìn)方案。

信息處理——被用于核對(duì)交易的準(zhǔn)確性、完整性和遵循性。如：系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)錄入設(shè)定編輯復(fù)核功能，并對(duì)數(shù)據(jù)修改實(shí)行系統(tǒng)性控制；客戶訂單，只有與經(jīng)批準(zhǔn)的客戶文件和信用額度相符，才能被接受；交易應(yīng)按連的編號(hào)記賬；實(shí)物控制——對(duì)設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金及其他資產(chǎn)實(shí)物采取保管措施，并定期進(jìn)行盤點(diǎn)和帳實(shí)核對(duì)。

職責(zé)分離——職責(zé)在不同人員之間的分工或分離，可以降低發(fā)生錯(cuò)誤或不當(dāng)行為的可能性。例如，交易的授權(quán)、記錄和處理相關(guān)資產(chǎn)的職責(zé)應(yīng)予以分離；授權(quán)賒銷的經(jīng)理應(yīng)不負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的記錄或現(xiàn)金收入的處理。下列職務(wù)可由一人承擔(dān)()：

A、授權(quán)某項(xiàng)業(yè)務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)B、記錄某項(xiàng)業(yè)務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)C、記錄某項(xiàng)資產(chǎn)與保管該項(xiàng)資產(chǎn)D、監(jiān)督某項(xiàng)業(yè)務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)[答案]D[單項(xiàng)選擇題]

1、出納領(lǐng)取對(duì)賬單，調(diào)節(jié)余額她來編；

2、領(lǐng)導(dǎo)同志一支筆，事無巨細(xì)啥都批；

3、銷售業(yè)務(wù)控制好，沒他企業(yè)很苦惱；

4、文本制度不可少，流程圖表更重要；

5、救火制度頻頒布，各自為政把令出；

6、臨時(shí)休假或出差，無規(guī)無律亂安排；

7、筆試面試乃基礎(chǔ)，背景調(diào)查易疏忽；

8、關(guān)鍵崗位強(qiáng)輪換，帶薪休假執(zhí)行難；

9、成本壓縮太過分，內(nèi)部控制無人問；

10、說一套來做一套，制度如同放空炮?！嚓P(guān)信息以某種形式并在某個(gè)時(shí)段被識(shí)別、獲得和溝通，以促使員工履行自己的職責(zé)。

信息的識(shí)別和獲取

信息加工和報(bào)告信息系統(tǒng)的整合內(nèi)部溝通外部溝通4、信息和溝通5、對(duì)控制的監(jiān)督（內(nèi)審）——評(píng)估內(nèi)控系統(tǒng)在一定時(shí)期內(nèi)運(yùn)行質(zhì)量獨(dú)立的評(píng)估

持續(xù)性的監(jiān)督活動(dòng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分1986年4月最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織發(fā)表《總聲明》：“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)?！?/p>

1992年美國C0S0報(bào)告提出，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督五個(gè)因素。其中“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計(jì)。我國將要實(shí)施的“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”，其中內(nèi)部環(huán)境包括了內(nèi)部審計(jì)（第五條、第十五條）。五因素之間的關(guān)系企業(yè)的核心是人，人的誠信、道德價(jià)值觀和勝任能力構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，這是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。每個(gè)企業(yè)都有自己的發(fā)展目標(biāo)，為了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須分析影響因素，即進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果需要采取相應(yīng)的內(nèi)控活動(dòng)來控制和減少風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)與內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控活動(dòng)相關(guān)的信息應(yīng)及時(shí)被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)控活動(dòng)周圍，反映企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。為了保證內(nèi)控體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還需要對(duì)整個(gè)內(nèi)控過程進(jìn)行監(jiān)督。

內(nèi)容提要二、內(nèi)部控制的內(nèi)容和形式二內(nèi)部控制的形式（分類）（一）按控制內(nèi)容環(huán)境控制：基礎(chǔ)控制業(yè)務(wù)控制：應(yīng)用控制（二）按控制目的會(huì)計(jì)控制管理控制（三）按控制對(duì)象財(cái)產(chǎn)物資控制會(huì)計(jì)資料控制財(cái)務(wù)收支控制經(jīng)營決策控制經(jīng)濟(jì)效益控制經(jīng)營目標(biāo)控制（四）按控制方式預(yù)防性控制察覺性控制（五）按控制地位主導(dǎo)性控制補(bǔ)償性控制內(nèi)容提要三內(nèi)部控制的重要性及局限性

一、內(nèi)部控制的重要性（一）對(duì)管理當(dāng)局的重要性1、保證國家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的2、保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確落實(shí)3、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確正確性貫徹執(zhí)行4、保證財(cái)務(wù)活動(dòng)和合法性和有效性5、維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性6、保證各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的正常、有效進(jìn)行（二）對(duì)審計(jì)人員的重要性1、有利于設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，編制合理的審計(jì)計(jì)劃，利用合適的內(nèi)部審計(jì)，提高審計(jì)工作效率2、有利于確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序的執(zhí)行與實(shí)施程度，保證審計(jì)測試質(zhì)量3、有利于均衡審計(jì)工作，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、內(nèi)部控制的局限性（一）設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則（二）一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)（三）可能因執(zhí)行人的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效（四）可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效

（五）可能因執(zhí)行人濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效（六）可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效內(nèi)容提要四、內(nèi)部控制的了解和描述一、內(nèi)部控制的了解（一）了解的方法1、利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)2、查閱有關(guān)部門的規(guī)章制度3、實(shí)施一定的審計(jì)程序詢問、檢查、觀察、穿行測試二、內(nèi)部控制的描述方法（一）文字?jǐn)⑹龇ǎ〞嬲f明法）（二）調(diào)查問卷法（內(nèi)部控制問卷法、調(diào)查表法）（三）流程圖法關(guān)鍵：設(shè)計(jì)內(nèi)部控制調(diào)查表現(xiàn)狀流程圖評(píng)價(jià)流程圖內(nèi)容提要五、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)1、準(zhǔn)備階段2、實(shí)施階段確定采取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)審計(jì)是否恰當(dāng)3、終結(jié)階段健全性評(píng)價(jià)有效性評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

管理中不存在人人能采用、個(gè)個(gè)企業(yè)都適用而且必勝的方法。如果存在的話，世界上不存失敗的企業(yè)，更不存在不擅長管理的人。一內(nèi)部控制的要義兩人無意識(shí)犯同一錯(cuò)誤的可能性極小兩人合謀犯罪的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一個(gè)人單獨(dú)干

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理和全體員工共同實(shí)施的一系列政策和程序，其目的是為了保證企業(yè)運(yùn)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠、相關(guān)法令法規(guī)的貫徹實(shí)行。

二什么是內(nèi)部控制？1內(nèi)部控制的輻射范圍2內(nèi)部控制的基礎(chǔ)3內(nèi)部控制的目標(biāo)合法性效益性

目標(biāo)以嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)控制為前提的公司價(jià)值最大化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)：靠我們對(duì)政策、市場的把握非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)：制度的設(shè)計(jì)及嚴(yán)格實(shí)施（一）2001年2月證監(jiān)會(huì)發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》。（二）2001年6月財(cái)政部發(fā)布：

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——銷售與收款》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——購貨與付款》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——工程項(xiàng)目》（三）人民銀行二00二年發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》三我國有關(guān)的內(nèi)控法規(guī)四內(nèi)部控制框架構(gòu)成要素控制目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別監(jiān)督與糾偏控制措施控制環(huán)境表示信息傳遞與反饋五內(nèi)部控制框架與公司

治理、公司管理的關(guān)系

內(nèi)部控制機(jī)制內(nèi)部控制措施六內(nèi)部控制構(gòu)建的基本原則

（一）全面性原則（二）成本效益法則

（三）審慎性原則

⑷錢、物、帳分管制?，F(xiàn)金支票及銀行存款統(tǒng)一由出納保管，并按每天收支情況逐筆登記現(xiàn)金(手工登帳)或銀行存款日記帳(電腦登帳)、每日結(jié)清；銀行存款每月同銀行對(duì)帳，做到帳款相符。（四）合法性原則

原鄭州市合作銀行城東路支行1997年總資產(chǎn)不過2億，但小金庫中人民幣1億多元。小金庫通過非法高息吸存、設(shè)置賬外賬所至，其目的是為了非法高息放貸。賬外賬在內(nèi)容上與銀行正式賬沒有兩樣，憑證、分戶賬、總賬、報(bào)表等一應(yīng)俱全，所不同的是，該賬不向上級(jí)主管部門匯報(bào)。（五）適時(shí)性原則

中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院腫瘤醫(yī)院從1958年成立至2001年的43年中，財(cái)務(wù)管理制度從來沒有改變過，最終被住院部主任石巧玲以意外方式慢慢獲取了上千萬元資金，4年間（1996年1月至1999年月12月）無人發(fā)現(xiàn)。（六）內(nèi)控優(yōu)先原則七內(nèi)部控制框架

企業(yè)外部環(huán)境內(nèi)部控制模式企業(yè)特征理論研究（一）控制環(huán)境1管理哲學(xué)與經(jīng)營理念2監(jiān)督機(jī)構(gòu)3人力資源政策與實(shí)務(wù)4正直的品行與價(jià)值觀5勝任能力6對(duì)內(nèi)控的態(tài)度

“溫州5.9假運(yùn)鈔案”案例：

基本資料：中國銀溫州分行體育中心分理處共有三名出納、兩員會(huì)計(jì)、一名保安。內(nèi)控規(guī)定：（1）保安不能提錢箱；（2）出納在保安的警衛(wèi)下將各自的錢箱送上運(yùn)鈔車，并親自與車上的出納簽交接單；（3）會(huì)計(jì)不能簽交接單；（4）所有的人都必須在錢箱交接后下班；（5）會(huì)計(jì)和出納先走，保安清場，最后一個(gè)離開。實(shí)際情況：出納輪流提前下班、保安幫出納提錢箱、會(huì)計(jì)有時(shí)幫著簽單。案犯潘海兵評(píng)價(jià)：管理漏洞很多，不是規(guī)章的漏洞，而是規(guī)章執(zhí)行的漏洞、制度規(guī)定與實(shí)際操作相差很大。什么是科學(xué)的內(nèi)控態(tài)度？（1）內(nèi)控面前人人平等；（2）有法必依，依法必嚴(yán)；（3）變不違規(guī)為確保合規(guī)；（4）“事后處理”為“事前防范”。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1企業(yè)目標(biāo)的建立

經(jīng)營目標(biāo)(operationsobjectives)

財(cái)務(wù)目標(biāo)(financialreportingobjectives)一致性目標(biāo)(complianceobjectives)

2風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)

目標(biāo)變化引起風(fēng)險(xiǎn)的增加外部環(huán)境變化引起風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生內(nèi)部因素引起風(fēng)險(xiǎn)增加3風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)的重要程度（風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生所產(chǎn)生的損失）風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性需要采取什么行動(dòng)**銀行客戶流失風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)與分析風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)

風(fēng)險(xiǎn)分析

目標(biāo)變化引起風(fēng)險(xiǎn)的增加：利潤最大化成為根本目標(biāo)，原來的管理理念和模式必須徹底改變

風(fēng)險(xiǎn)的重要程度（風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生所產(chǎn)生的損失）：與外資銀行的競爭中喪失市場份額外部環(huán)境變化引起風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生：外資銀行獲準(zhǔn)經(jīng)營包括國內(nèi)居民和國內(nèi)企業(yè)在內(nèi)的各類客戶的全面外匯業(yè)務(wù)

風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性：已經(jīng)發(fā)生

內(nèi)部因素引起風(fēng)險(xiǎn)增加：1忽視穩(wěn)住優(yōu)質(zhì)客戶的措施2缺乏個(gè)性化金融服務(wù)機(jī)制

需要采取什么行動(dòng)：1建立VIP服務(wù)模式，為其提供“綠色通道”，提供存貸款利率、結(jié)算費(fèi)用、外匯資產(chǎn)管理方案等方面的優(yōu)惠服務(wù)；2爭對(duì)客戶需求提供個(gè)性化金融服務(wù)。

（三）控制活動(dòng)

1組織規(guī)劃控制

（1）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的兩個(gè)層面（2）職務(wù)分工：主要解決不相容職務(wù)分離

①授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；

②業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；

③業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離；

④財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離；

⑤業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

會(huì)計(jì)記錄財(cái)產(chǎn)保管業(yè)務(wù)經(jīng)辦授權(quán)審批審核監(jiān)督

某公司“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)部控制制度”節(jié)選：月、季、年度結(jié)賬和決算前，由計(jì)劃財(cái)務(wù)部協(xié)同證券部、資產(chǎn)管理部、項(xiàng)目策劃部等相關(guān)部門，就"八項(xiàng)資產(chǎn)"的賬面價(jià)值（或成本價(jià)）與市價(jià)的差異及其可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分評(píng)估，按本制度所規(guī)定的原則，編制計(jì)提"八項(xiàng)資產(chǎn)"減值準(zhǔn)備的預(yù)案；經(jīng)資產(chǎn)管理部審核后報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)執(zhí)行。

2授權(quán)批準(zhǔn)控制

①授權(quán)批準(zhǔn)的范圍

②授權(quán)批準(zhǔn)的層次

③授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任

④授權(quán)批準(zhǔn)的程序

目前存在的問題：①通過擴(kuò)大對(duì)董事會(huì)的授權(quán)達(dá)到繞過股東大會(huì)的目的。②通過董事會(huì)來限制股東行使權(quán)力。3文件記錄控制

①建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表

②建立全員崗位說明書

③業(yè)務(wù)程序手冊

④會(huì)計(jì)流程與會(huì)計(jì)記錄

4全面預(yù)算控制

①預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；

②預(yù)算的編制和審定；

③預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)；

④預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；

⑤預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；

⑥預(yù)算差異的分析與調(diào)整；

⑦預(yù)算業(yè)績的考核。

5實(shí)物保全控制

①限制接近

②定期盤點(diǎn)

③記錄保護(hù)

④財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

⑤財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控

6職工素質(zhì)控制

①建立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；②制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為；③定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)；④加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲力度，應(yīng)定期對(duì)職工業(yè)績進(jìn)行考核，獎(jiǎng)懲分明；⑤對(duì)重要崗位員工(如銷售、采購、出納)應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制。⑥工作崗位輪換。

7信息系統(tǒng)控制

①一般控制②應(yīng)用控制

8內(nèi)部審計(jì)控制

（四）信息與溝通1內(nèi)部溝通（1）領(lǐng)導(dǎo)的溝通意愿（2）每個(gè)人都了解內(nèi)部控制相關(guān)方面的內(nèi)容，知道自己在這一制度中的角色和責(zé)任（3）確保信息傳遞的真實(shí)（4）建立信息有效溝通的渠道（5）信息溝通中的保護(hù)條款2外部溝通

（1）吸取客戶和供應(yīng)商對(duì)產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量的信息（2）反饋公司經(jīng)營人員的不適當(dāng)行為（3）金融、保險(xiǎn)等部門通過與外部溝通對(duì)客戶公司進(jìn)行檢測，發(fā)現(xiàn)并指出客戶公司內(nèi)控的弱點(diǎn)

（五）監(jiān)督

1日常經(jīng)營中的監(jiān)督

經(jīng)營中的相互監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督2獨(dú)立評(píng)價(jià)

（1）評(píng)價(jià)方式

外部機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)

自我評(píng)價(jià)（2）評(píng)價(jià)過程

了解被評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制制度

確定制度在現(xiàn)實(shí)中的運(yùn)行狀況

分析檢查結(jié)果3評(píng)價(jià)方法核對(duì)清單調(diào)查表技術(shù)流程圖

七內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的關(guān)健因素

（一）健全管理機(jī)構(gòu)，厘清管理權(quán)責(zé)

（1）管理控制機(jī)構(gòu)的設(shè)立

（2）推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職

（二）確立董事會(huì)在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的核心地位（1）對(duì)于董事會(huì)而言，建立內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是為了“不喪失控制的授權(quán)”；（2）內(nèi)部控制是董事會(huì)抑制管理人員在搜取短期盈利機(jī)會(huì)中機(jī)會(huì)主義傾向，保證法律、公司政策及董事會(huì)決議切實(shí)貫徹實(shí)施的措施；（3）內(nèi)部控制以及涉及內(nèi)部控制的信息流動(dòng)構(gòu)成解決信息不對(duì)稱、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要手段，而確保信息質(zhì)量是董事會(huì)不可推卸的責(zé)任。（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與科學(xué)定位

審計(jì)部審計(jì)委員會(huì)監(jiān)事會(huì)下屬各部門總經(jīng)理股東大會(huì)

董事會(huì)

（五）建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則

（六）內(nèi)控面前人人平等的思想八主要領(lǐng)域內(nèi)控制度探討（一）預(yù)算控制1不重視2沒有進(jìn)行全過程的預(yù)算管理3將預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)部門的事公司戰(zhàn)略定位與項(xiàng)目目標(biāo)定位內(nèi)部控制機(jī)制5財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合4認(rèn)為預(yù)算萬能，忽略預(yù)算管理的先導(dǎo)性工作非財(cái)務(wù)性價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素：顧客滿意度、新產(chǎn)品開發(fā)

·····財(cái)務(wù)性價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素：收入、成本、費(fèi)用、利潤、凈資產(chǎn)收益率······價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率產(chǎn)品質(zhì)量、銷售過程、售后服務(wù)S公司在實(shí)行預(yù)算管理時(shí)，效仿國外同行業(yè)M公司建立了一整套績效考核和管理體系。但年終考核時(shí)，企管部發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)人都達(dá)到甚至超過了預(yù)定的考核目標(biāo)，但企業(yè)整體績效并未提高。原因是什么？6預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)公司戰(zhàn)略定位：產(chǎn)品領(lǐng)先（以品牌護(hù)價(jià)格、新產(chǎn)品開發(fā)周期縮短20%-30%、新產(chǎn)品銷售占當(dāng)年銷售40%）部門

KPI采購部門材料采購成本最小化銷售部門及主管副總銷售量、回款額百分比和及時(shí)性、每周拜訪客戶數(shù)量生產(chǎn)部門及主管副總產(chǎn)量、質(zhì)量、生產(chǎn)成本指標(biāo)財(cái)務(wù)部門及主管副總應(yīng)收賬款賬期、資金占用公司戰(zhàn)略定位：產(chǎn)品領(lǐng)先部門KPI高層管理人員正職市場占有率、利潤、凈資產(chǎn)收益率高層管理人員副職50%取正職考核指標(biāo)、50%取主管部門考核指標(biāo)采購部門原材料質(zhì)量、材料采購成本最小化銷售部門及主管副總新產(chǎn)品銷售百分比、銷售量、回款額百分比和及時(shí)性、每周拜訪客戶數(shù)量、競爭對(duì)手信息生產(chǎn)部門及主管副總產(chǎn)量、質(zhì)量、生產(chǎn)成本指標(biāo)財(cái)務(wù)部門及主管副總應(yīng)收賬款賬期、資金占用改進(jìn)后的業(yè)績考核指標(biāo):7預(yù)算指標(biāo)導(dǎo)向公司名稱凈利潤（億）凈資產(chǎn)收益率EVEST生態(tài)-0.8

-3.18朝華科技0.342.89%-0.66東方集團(tuán)1.636.34-0.36ST永久0.0814.02%-2.45杉杉股份0.826.47%-0.52部分上市公司2001年EVA和凈利潤比較預(yù)算控制企業(yè)戰(zhàn)略確立基礎(chǔ)分析預(yù)算制定預(yù)算實(shí)施經(jīng)濟(jì)利益計(jì)算預(yù)算評(píng)價(jià)責(zé)任核算EVA年度預(yù)算EVA戰(zhàn)略預(yù)算SWOT分析預(yù)算考核EVA預(yù)算管理環(huán)境基礎(chǔ)獎(jiǎng)金額獎(jiǎng)金總額獎(jiǎng)金支付額超額EVA增量EVA區(qū)間獎(jiǎng)金庫存入獎(jiǎng)金庫的獎(jiǎng)金目標(biāo)獎(jiǎng)金十一銷售與收款內(nèi)部控制崗位分工及授權(quán)銷售管理信用管理收款退回與折讓監(jiān)督目標(biāo)商品及貨款的安全擴(kuò)大銷售方便客戶信用及管理信用風(fēng)險(xiǎn)控制銷售程序信用標(biāo)準(zhǔn)信用條件收款政策銷售、發(fā)貨、收款、信用四分離崗位輪換財(cái)會(huì)部門：結(jié)算和記錄、監(jiān)管貨款回收

儲(chǔ)運(yùn)部門：辦理發(fā)貨

四分離銷售部門：市場開拓、銷售合同管理、客戶開發(fā)與管理、貨款崔收信用部門：信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用政策制定銷售談判、合同定立、合同審批、組織銷售四個(gè)環(huán)節(jié)分離須關(guān)注的幾個(gè)問題2對(duì)新客戶通常不提供延期付款的商業(yè)信用1銷售系統(tǒng)親屬登記制度3經(jīng)營現(xiàn)金流入和流出在時(shí)間和金額上的匹配銀企商三方合作可否提出“零營運(yùn)資本”目標(biāo)？

集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理集團(tuán)財(cái)務(wù)管理通則（總則）集團(tuán)理財(cái)目標(biāo)、理念與內(nèi)容集團(tuán)總部財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)組織集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略體系

集團(tuán)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略制度化（三）集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理通則集團(tuán)預(yù)算管理通則集團(tuán)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警通則集團(tuán)股權(quán)投資管理通則集團(tuán)籌資管理通則集團(tuán)固定資產(chǎn)投資管理通則集團(tuán)收入成本費(fèi)用管理通則集團(tuán)信用管理通則集團(tuán)現(xiàn)金管理通則集團(tuán)稅收籌劃管理通則集團(tuán)利潤分配通則集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告通則集團(tuán)業(yè)績考核通則集團(tuán)財(cái)審團(tuán)隊(duì)建設(shè)與管理通則生產(chǎn)過程外包租賃？進(jìn)入固定資產(chǎn)投資決策程序是所需固定資產(chǎn)購建？否是通過經(jīng)營租賃取得所需固定資產(chǎn)否以固定資產(chǎn)投資財(cái)務(wù)控制為例決策選擇項(xiàng)目批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目評(píng)估授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)下屬的決策支持機(jī)構(gòu)