新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法管理知識(shí)分析差異調(diào)整

新會(huì)計(jì)與稅法差異及納稅調(diào)整

1新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么構(gòu)成準(zhǔn)那么體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么38項(xiàng)具體準(zhǔn)那么對(duì)16項(xiàng)具體準(zhǔn)那么修訂新增22項(xiàng)具體準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表〔金融及非金融企業(yè)〕一、新所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么差異概述2①公允價(jià)值的應(yīng)用新根本準(zhǔn)那么中的會(huì)計(jì)根本原那么，繼續(xù)保存了重要性原那么、謹(jǐn)慎原那么、實(shí)質(zhì)重于形式原那么等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原那么。但歷史本錢不再作為會(huì)計(jì)核算的一般原那么，而突出了會(huì)計(jì)計(jì)量模式。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以表達(dá)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。②存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定新存貨準(zhǔn)那么取消了“后進(jìn)先出〞法。這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出〞法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計(jì)價(jià)方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么具體特點(diǎn)3③資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制針對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，新準(zhǔn)那么規(guī)定除流動(dòng)資產(chǎn)減值外，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計(jì)入損益。④債務(wù)重組處理方法新債務(wù)重組準(zhǔn)那么改變了“一刀切〞的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少歸還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者局部豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。

4⑤投資性房地產(chǎn)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實(shí)，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因?yàn)槲覈?guó)90%的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)〞工程，處理可以采用本錢模式或者公允價(jià)值模式，但以本錢模式為主導(dǎo)。如有活潑市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。

原先公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒(méi)有表達(dá)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。究竟什么樣的價(jià)值才是公允價(jià)值，如何防止上市公司玩把戲，是監(jiān)管的難題。

5⑥合并會(huì)計(jì)規(guī)定目前中國(guó)的企業(yè)合并大局部是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的根底，以防止利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)置商譽(yù)。合并報(bào)表根本理論的變革。從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍確實(shí)定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。⑦有關(guān)金融行業(yè)準(zhǔn)那么關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露〕主要適用于金融企業(yè)。這些準(zhǔn)那么對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對(duì)上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)的影響。

6新準(zhǔn)那么規(guī)定衍生金融工具〔衍生金融工具是期貨、遠(yuǎn)期合約、互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等，它是面向未來(lái)的合同，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出具有很大的不確定性〕一律以“公允價(jià)值〞計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍〞。因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以防止波動(dòng)過(guò)大。按照舊準(zhǔn)那么，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注釋的方法。而新準(zhǔn)那么卻強(qiáng)調(diào)‘公允價(jià)格’，即按市場(chǎng)價(jià)格在報(bào)表上做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風(fēng)險(xiǎn)量化。有可能導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動(dòng)很大。比方，當(dāng)國(guó)際金融市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大或者價(jià)格嚴(yán)重貶值時(shí)候，金融企業(yè)受影響最大。新準(zhǔn)那么要求貸款資產(chǎn)的價(jià)值必須使用實(shí)際利率計(jì)算攤余本錢及利息收入和利息費(fèi)用，這無(wú)疑將使貸款資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤(rùn)除了面臨原來(lái)必須反映的信用損失外，還得面對(duì)利率波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。7〔一〕歷史本錢。在歷史本錢計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為歸還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

〔二〕重置本錢。在重置本錢計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)置相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么采用的計(jì)量屬性8〔三〕可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

〔四〕現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要?dú)w還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

〔五〕公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。9新所得稅法?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?已由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)，自2021年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的?中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法?和1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例?同時(shí)廢止。10企業(yè)所得稅法特點(diǎn)“五個(gè)統(tǒng)一〞統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔〞的新稅收優(yōu)惠體系。統(tǒng)一稅收征管11“兩個(gè)過(guò)渡〞對(duì)局部特定區(qū)域?qū)嵭羞^(guò)渡性優(yōu)惠政策對(duì)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施注：2007年3月16日前登記注冊(cè)的企業(yè)，給予5年度過(guò)渡期政策，原享受15%稅率的外資企業(yè)，2021年起適用稅率18%，20%，22%，24%，2021年25%。如果享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)，在過(guò)渡期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或經(jīng)營(yíng)期限發(fā)生變化，不再符合優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)當(dāng)停止優(yōu)惠政策，并追繳已享受的所得稅稅款。國(guó)稅發(fā)【2021】23號(hào)準(zhǔn)予執(zhí)行到期的內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠政策12會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的關(guān)系二者聯(lián)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法都是調(diào)整微觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)法律標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法相互影響、共同開展稅法標(biāo)準(zhǔn)一般是建立在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的根底上，同時(shí)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也需要適應(yīng)稅法標(biāo)準(zhǔn)變革的要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是稅法貫徹執(zhí)行的重要根底13二者區(qū)別制定標(biāo)準(zhǔn)的主體不同稅法是由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，具體說(shuō)就是國(guó)家稅務(wù)總局來(lái)制定，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是由財(cái)政部門來(lái)制定，這是兩個(gè)不同的政府部門。立法目的不同會(huì)計(jì)：為決策者提供相關(guān)有用的會(huì)計(jì)信息稅法：保證國(guó)家財(cái)政收入及時(shí)足額實(shí)現(xiàn)調(diào)整對(duì)象不同會(huì)計(jì)：調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系稅法：調(diào)整稅收關(guān)系立法程序和技術(shù)要求不同會(huì)計(jì)：適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化和會(huì)計(jì)目標(biāo)，由財(cái)政部制定頒發(fā)稅法：以利益分配和公平效率為原那么，具有較高立法層次處理依據(jù)不同會(huì)計(jì)：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)行職業(yè)判斷稅法：以業(yè)務(wù)發(fā)生和票據(jù)為依據(jù)14會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法差異比較原那么差異歷史本錢原那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么堅(jiān)持多種會(huì)計(jì)計(jì)量模式；稅法更強(qiáng)調(diào)以歷史本錢為原那么計(jì)算應(yīng)稅所得。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)假設(shè)之一；稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制持保存態(tài)度〔不利于稅收保全時(shí)〕。實(shí)現(xiàn)原那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)收入確認(rèn)堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)原那么；稅法對(duì)實(shí)現(xiàn)原那么的選擇考慮對(duì)征稅是否有利有所不同。

謹(jǐn)慎性原那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更多的提倡采用謹(jǐn)慎性原那么；稅法其對(duì)其持否否認(rèn)態(tài)度。15會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的協(xié)調(diào)盡量減少會(huì)計(jì)政策選擇的范圍會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性與納稅依據(jù)確定性之間矛盾的協(xié)調(diào)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度盡量保持與稅法規(guī)定相一致根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的出臺(tái)增設(shè)新的納稅調(diào)整工程采用一定方法和技術(shù)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法之間的差異，并進(jìn)行正確的納稅調(diào)整16所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與新稅法的銜接新稅法涉及的稅率、應(yīng)納稅所得額、稅收優(yōu)惠、特別納稅調(diào)整，最終落腳點(diǎn)都是：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅；所以，強(qiáng)調(diào)新準(zhǔn)那么中所使用的所得稅會(huì)計(jì)的核算方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更加表達(dá)資產(chǎn)、負(fù)債的定義；17資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要點(diǎn)暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值＞應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣時(shí)間性差異計(jì)稅根底〔遞延所得稅負(fù)債〕〔遞延所得稅資產(chǎn)〕賬面價(jià)值＜可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)稅根底〔遞延所得稅資產(chǎn)〕〔遞延所得稅負(fù)債〕18三個(gè)根本分錄〔１〕借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用；〔2〕借：所得稅費(fèi)用；貸：遞延所得稅負(fù)債；〔３〕借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅19兩個(gè)根本公式所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅；這個(gè)數(shù)額是根據(jù)利潤(rùn)總額，按照稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納所得額，按照應(yīng)納所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算出來(lái)的。20資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法根本核算程序：確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底；比較賬面價(jià)值與計(jì)稅根底，確定暫時(shí)性差異；確定是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債；與所得稅費(fèi)用相配對(duì)，做會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算當(dāng)期所得稅〔應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅〕計(jì)算所得稅費(fèi)用總額；21暫時(shí)性差異：即由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法對(duì)收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。四種類型：

A.某項(xiàng)收入會(huì)計(jì)在本期確認(rèn)，而在稅法中卻不確認(rèn)，而將其確認(rèn)為以后某期的收益，如權(quán)益法按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中自己享有的份額確認(rèn)的投資收益?！参磥?lái)應(yīng)納稅〕B.某項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，但稅法卻不允許當(dāng)期扣除，而留待以后扣除，如計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和保修費(fèi)用等。〔未來(lái)可抵扣〕C.某項(xiàng)收入會(huì)計(jì)應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，如包裝物押金收入等?！参磥?lái)可抵扣〕D.某項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但稅法允許當(dāng)期扣除?！参磥?lái)應(yīng)納稅〕22暫時(shí)性差異類型表現(xiàn)形式納稅額的調(diào)整方法科目及記賬方向科目方向應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)大負(fù)債賬面價(jià)小發(fā)生減少納稅所得額貸遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回增加納稅所得額借可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)小負(fù)債賬面價(jià)大發(fā)生增加納稅所得額借遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回減少納稅所得額貸

暫時(shí)性差異的概念與類型暫時(shí)性差異與納稅調(diào)整的關(guān)系23例1：廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按收入15%扣除未扣轉(zhuǎn)以后年度某企業(yè)2021年銷售收入為1000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)200萬(wàn)元。分析：當(dāng)年可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1000×15%=150〔萬(wàn)元〕，超過(guò)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元〔200－150〕準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定形成了暫時(shí)性差異。例2：B公司2000年末購(gòu)置設(shè)備一臺(tái)原值為120萬(wàn)元，無(wú)凈殘值。會(huì)計(jì)規(guī)定按6年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定為8年〔均為直線法〕。12345678會(huì)計(jì)202020202020稅法1515151515151515差異555555—15—1524例3：壞賬準(zhǔn)備金某企業(yè)2007年應(yīng)收款項(xiàng)余額200萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2021年發(fā)生壞賬12萬(wàn)元，收回前期已核銷的壞賬3萬(wàn)元，2021年年末應(yīng)收款余額220萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5.5萬(wàn)元。2021年發(fā)生壞賬15萬(wàn)元，2021年年末應(yīng)收款余額260萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備13萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其發(fā)生的壞賬損失已全部經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門審批。企業(yè)所得稅稅率為30%，每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元，無(wú)其他調(diào)整工程，稅法允許的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為0.5%.預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣。25新稅法中的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率—減免稅額—抵免稅額稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免抵免稅額：例如，購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按照一定比例實(shí)行稅額抵免〔稅法第34條〕。26新稅法規(guī)定了使用權(quán)責(zé)發(fā)生制新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)施后消除的稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么差異有20多項(xiàng)，新增加的差異有40多項(xiàng)，目前會(huì)計(jì)與稅法的差異已到達(dá)100多項(xiàng)。在消除的差異中，比較典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組歸還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、制度不視同銷售，而按新準(zhǔn)那么應(yīng)該視同銷售，從而使稅法與會(huì)計(jì)的差異被消除。增加的比較典型的差異有：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，資產(chǎn)期末計(jì)量廣泛應(yīng)用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，而企業(yè)所得稅法那么不認(rèn)可這種計(jì)量屬性。27納稅調(diào)整及實(shí)例分析納稅調(diào)整程序會(huì)計(jì)與稅法差異分析會(huì)計(jì)制度稅務(wù)規(guī)定逐項(xiàng)分析和計(jì)算調(diào)整額匯總納稅調(diào)整額計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅所得稅備案或?qū)徟?qǐng)示28例1：某企業(yè)稅前利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，2021年預(yù)提了100萬(wàn)元的銷售產(chǎn)品保修費(fèi)用，實(shí)際再2021年支出，適用稅率為25%。分析：差額應(yīng)做納稅調(diào)整。例2：某企業(yè)本年銷售收入為1000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)163萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出列支通過(guò)救災(zāi)委員會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，向希望學(xué)校的捐贈(zèng)為10萬(wàn)元。分析：計(jì)算捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額29存貨準(zhǔn)那么〔一〕存貨1.取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法

第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的本錢計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的本錢。2.將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨中第十條應(yīng)計(jì)入存貨本錢的借款費(fèi)用，按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)——借款費(fèi)用?處理〔如需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能夠到達(dá)可銷售狀態(tài)的存貨，將借款費(fèi)用計(jì)入存貨本錢〕。

二、新所得稅法下會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與納稅調(diào)整303.增加了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入存貨本錢的規(guī)定第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨本錢。

4.調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露存貨信息的內(nèi)容

第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的以下信息：〔一〕各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值?！捕炒_定發(fā)出存貨本錢所采用的方法?！踩炒尕浛勺儸F(xiàn)凈值確實(shí)定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況?！菜摹秤糜趽?dān)保的存貨賬面價(jià)值。

31

存貨業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整1.由于存貨計(jì)價(jià)方法限制帶來(lái)的調(diào)整

納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的本錢計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、方案本錢法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的本錢。納稅人采用方案本錢法或零售價(jià)法確定存貨本錢或銷售本錢，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

納稅人的本錢計(jì)算方法、間接本錢分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否那么，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。322.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整

稅法：企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前列支。3.待處理存貨損益導(dǎo)致的調(diào)整稅法：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。

4.接受存貨捐贈(zèng)導(dǎo)致的調(diào)整

稅法：接受捐贈(zèng)收入---按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期例：2021年捐贈(zèng)的資產(chǎn)，在2021年1月收到，接受捐贈(zèng)收入以實(shí)際收到之日2021年1月確認(rèn)收入.注意：如果接受捐贈(zèng)資產(chǎn)占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，企業(yè)可以分5年平均繳納企業(yè)所得稅。國(guó)稅函【2021】264號(hào)5。存貨發(fā)生的借款費(fèi)用稅法：只規(guī)定了專項(xiàng)借款利息計(jì)入“在建工程〞、“無(wú)形資產(chǎn)〞等；33先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法200120022001200220012002銷售收入800800800800800800銷售成本400600600400500500稅前利潤(rùn)400200200400300300所得稅13266661329999凈利潤(rùn)268134134268201201實(shí)例1：34實(shí)例2：某公司2021年5月發(fā)生待處理存貨損失50000元，年末尚未作出處理意見。增值稅率17％。稅務(wù)：年末納稅調(diào)整增加額58500元

實(shí)例3：某公司2021年接受捐贈(zèng)存貨一批，價(jià)款100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元。

稅務(wù)：企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所法計(jì)算交納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。35例：甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。該公司采用本錢與變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。2007年生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品的賬面本錢為4000萬(wàn)元，市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來(lái)無(wú)上升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別為：2007年末3200萬(wàn)元，2021年末3800萬(wàn)元。2021年1月25日全部對(duì)外銷售，不含稅售價(jià)4100萬(wàn)元，全部款項(xiàng)收存銀行。假設(shè)甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，2007年~2021年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為1000萬(wàn)元,適用的企業(yè)所得稅稅率分別為：2007年33%，2021年開始改為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，那么相關(guān)賬務(wù)處理如下〔金額單位：萬(wàn)元〕36長(zhǎng)期股權(quán)投資〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資1.改變了初始投資本錢的計(jì)量方法第三條企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢：〔一〕同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益?！捕撤峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，購(gòu)置方在購(gòu)置日應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)——企業(yè)合并?確定的合并本錢作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢〔付出資產(chǎn)公允價(jià)值〕。37實(shí)例1：A公司支付現(xiàn)金100萬(wàn)元取得B公司60％的股權(quán)〔A和B同受一方控制〕，投資時(shí)B公司的帳面價(jià)值為200萬(wàn)元。初始投資本錢200＊60％＝120萬(wàn)元120－100＝20萬(wàn)元〔計(jì)入資本公積〕實(shí)例2：A公司以一臺(tái)設(shè)備取B公司60％的股權(quán)〔A和B非同一方控制〕，換出設(shè)備的帳面價(jià)值為160萬(wàn)元，公允價(jià)值為170萬(wàn)元。初始投資本錢為170萬(wàn)元170－160＝10萬(wàn)元〔計(jì)入當(dāng)期損益〕

382.改變了本錢法和權(quán)益法的核算范圍

第五條以下長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)那么第七條規(guī)定，采用本錢法核算：〔一〕投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)那么規(guī)定的本錢法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整?！捕惩顿Y企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第八條投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)那么第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。〔共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的,被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)〕

39權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。實(shí)例3：例:2007年1月1日，甲公司以銀行存款400萬(wàn)元向乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)股份的25％，采用權(quán)益法核算。當(dāng)日，乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1700萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本錢4000000貸：銀行存款4000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本錢250000貸：營(yíng)業(yè)外收入25000040項(xiàng)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅收政策投資成本（一般）實(shí)際成本或公允價(jià)值基本一致收益種類投資收益或沖減投資成本持有收益和處置收益（或損失）收益時(shí)間（成）應(yīng)收到股利時(shí)（權(quán)）對(duì)方實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)方實(shí)際作利潤(rùn)分配時(shí)收益范圍投資年度內(nèi)所產(chǎn)生的利潤(rùn)所占的比例從對(duì)方未分配利潤(rùn)和盈余公積中分得收益形式現(xiàn)金、實(shí)物現(xiàn)金、實(shí)物、股票期末計(jì)價(jià)計(jì)提減值準(zhǔn)備不確認(rèn)減值長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)納稅調(diào)整41

長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)納稅調(diào)整由于權(quán)益法核算導(dǎo)致的調(diào)整第十條投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的局部，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。稅法規(guī)定：企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行股權(quán)投資核算的情況下，如果被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損而應(yīng)調(diào)減的投資收益進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)總額，在企業(yè)所得稅法中按照據(jù)實(shí)扣除原那么，對(duì)尚未實(shí)際發(fā)生而根據(jù)會(huì)計(jì)處理的投資收益應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。由于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整見存貨納稅調(diào)整。42例：2007年1月1日，興業(yè)公司以一處房產(chǎn)和一件舊設(shè)備共200萬(wàn)元向利仁公司投資〔二者屬于同一控制下的兩個(gè)公司〕，占乙公司60%的股權(quán)，投資時(shí)利仁公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為500萬(wàn)元，盈余公積為200萬(wàn)元。該房產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。舊設(shè)備的原值220萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值200萬(wàn)元。涉及的所得稅?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)假設(shè)干所得稅問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)〕規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的局部非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對(duì)外投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。43例：興業(yè)公司2007年4月1日與利仁公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，興業(yè)公司和利仁公司不屬于同一控制下的公司。興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品〔非應(yīng)稅消費(fèi)品〕和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的利仁公司股權(quán)，興業(yè)公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元，賬面本錢為400萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬(wàn)元。承擔(dān)歸還貸款義務(wù)為200萬(wàn)元。涉及的所得稅。按國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對(duì)外投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。44會(huì)計(jì)與稅收在長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量及投資收益確認(rèn)方面的具體差異

例1：甲公司2007年3月31日以貨幣出資250萬(wàn)元參股乙公司，占其股份的5%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為4600萬(wàn)元，其中股本為3800萬(wàn)元，留存收益800萬(wàn)元。2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，2021年3月1日乙公司宣告分派截止2007年底的未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元，分紅方式為現(xiàn)金股利。本例中的計(jì)稅投資收益為25萬(wàn)元。45“新所得稅法〞〕第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。〞居民企業(yè)通過(guò)資本市場(chǎng)投資于其他企業(yè)發(fā)行的股票而在持有期間獲得的分紅并不屬于新所得稅法規(guī)定的免稅收入。46投資性房地產(chǎn)〔三〕投資性房地產(chǎn)1.投資性房地產(chǎn)性質(zhì)和范圍

第二條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。第三條本準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)以下投資性房地產(chǎn)：〔一〕已出租的土地使用權(quán)?！捕吵钟胁?zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。〔三〕已出租的建筑物。第四條以下各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：〔一〕自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)?！捕匙鳛榇尕浀姆康禺a(chǎn)。472.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

第十條有確鑿證據(jù)說(shuō)明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：〔一〕投資性房地產(chǎn)所在地有活潑的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；〔二〕企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。第十一條采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

483.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換第十四條在本錢模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。第十五條采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第十六條自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。4.投資性房地產(chǎn)的處置第十八條企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。49投資性房地產(chǎn)稅法差異及調(diào)整新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)稅法中沒(méi)有投資性房地產(chǎn)的概念，也沒(méi)有公允價(jià)值計(jì)量模式，仍按出租、出售無(wú)形資產(chǎn)和出租固定資產(chǎn)處理。50固定資產(chǎn)〔四〕固定資產(chǎn)1.重新定義了固定資產(chǎn)第三條固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：〔一〕為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；〔二〕使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2.強(qiáng)調(diào)投資者投入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須公允第十一條投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。3.后續(xù)支出與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)相一致第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定〔經(jīng)濟(jì)利益流入和本錢可靠計(jì)量〕確實(shí)認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢；不符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。514.規(guī)定了固定資產(chǎn)政策和估計(jì)變更處理方法固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。5.調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露固定資產(chǎn)信息的內(nèi)容第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的以下信息：〔一〕固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件、分類、計(jì)量根底和折舊方法?！捕掣黝惞潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。〔三〕各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。〔四〕當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用?！参濉硨?duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值?！擦硿?zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。52折舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅收政策定義兩個(gè)特征兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)范圍兩類不提折舊較多不得計(jì)提折舊年限一年以上自選規(guī)定最低使用年限預(yù)計(jì)凈殘值無(wú)規(guī)定規(guī)定5%方法直線、加速折舊直線、加速折舊預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用有無(wú)減值/回升影響折舊/不影響不影響53

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整1.由于固定資產(chǎn)入賬時(shí)間導(dǎo)致的調(diào)整稅法：竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的本錢計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)：自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。2.由于固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值導(dǎo)致的調(diào)整稅法：按規(guī)定折舊年限、直線法和預(yù)計(jì)凈殘值5％以內(nèi)計(jì)算折舊。除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限：房屋、建筑物為２０年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為１０年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為５年。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法——不得低于所規(guī)定折舊年限的60%會(huì)計(jì)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

543.由于固定資產(chǎn)盤虧毀損、受贈(zèng)和減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整見存貨納稅調(diào)整。

4.由于固定資產(chǎn)評(píng)估導(dǎo)致的調(diào)整納稅人在清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額〔國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益全額上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額〕。納稅人在股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，其評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。據(jù)實(shí)逐年調(diào)整〔每年折舊時(shí)調(diào)整〕和綜合調(diào)整〔不分資產(chǎn)工程，均在以后年度綜合調(diào)整，但不超過(guò)十年〕。5.由于融資租入固定資產(chǎn)導(dǎo)致的調(diào)整納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上

55轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃〔會(huì)計(jì)將為確認(rèn)融資費(fèi)用分期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用〕。

5.由于固定資產(chǎn)修理支出導(dǎo)致的調(diào)整

納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改進(jìn)支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷。

符合以下條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改進(jìn)支出：

〔一〕發(fā)生的修理支出到達(dá)固定資產(chǎn)原值２０％以上；

〔二〕經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；

〔三〕經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。56實(shí)例：某公司2006年末購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值率5％，采用直線法折舊。2007年末年計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)：2007年計(jì)提折舊＝〔100－5〕／10＝9.5萬(wàn)元2007年計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元2021年計(jì)提折舊＝〔100－5－9.5－20〕／9＝7.28萬(wàn)元稅務(wù)：2007年納稅調(diào)整2021年納稅調(diào)整57例：中興公司2007年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本錢價(jià)4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該企業(yè)按直線法計(jì)提折舊。自2021年起企業(yè)利潤(rùn)總額均為1000萬(wàn)元，2021年末該固定資產(chǎn)可收回金額為2380萬(wàn)元。企業(yè)適用所得稅稅率25％，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。所得稅會(huì)計(jì)處理：中興公司計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，應(yīng)將其作為可抵減暫時(shí)性差異在當(dāng)期利潤(rùn)總額的根底上調(diào)增應(yīng)納稅所得額58例：2021年4月，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的攪拌機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款20萬(wàn)元，配套模具價(jià)款8000元，增值稅稅額分別為3.4萬(wàn)元和1360元。甲企業(yè)同時(shí)用銀行存款支付攪拌機(jī)的運(yùn)雜費(fèi)為2萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)除受贈(zèng)所得外其他的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為10萬(wàn)元，甲乙企業(yè)都為增值稅一般納稅人。分析：該捐贈(zèng)較大，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。59無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)那么〔五〕無(wú)形資產(chǎn)1.無(wú)形資產(chǎn)第三條無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。不包括商譽(yù)。2.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定第十四條投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

3.有關(guān)不確定使用壽命無(wú)形資產(chǎn)的處理規(guī)定第十九條使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。但按規(guī)定計(jì)提減值。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。605.研究開發(fā)費(fèi)用的處理方法第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有方案調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)方案或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足以下條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)?！布夹g(shù)上具有可行性；使用或出售的意圖；應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量?！?1

實(shí)例1：某公司正在研究開發(fā)一項(xiàng)新工藝，2005年10月以前發(fā)生各項(xiàng)研究、調(diào)查和試驗(yàn)等費(fèi)用200萬(wàn)元，2005年10月以后發(fā)生材料和人工支出100萬(wàn)元，2005年9月末該項(xiàng)工藝研究成功。2006年1－6月發(fā)生材料、人工和注冊(cè)費(fèi)等支出400萬(wàn)元。2006年6月該工藝開發(fā)完成，預(yù)計(jì)可收回金額為600萬(wàn)元。管理費(fèi)用：200萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)：100＋400＝500萬(wàn)元62無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)稅法規(guī)定:開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；a.未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除再按研發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除b.形成無(wú)形資產(chǎn)的按照無(wú)形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)提取減值〔稅法中沒(méi)有使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的概念〕,減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除研究開發(fā)費(fèi)用由原來(lái)計(jì)入“管理費(fèi)用〞改為分別計(jì)入“管理費(fèi)用〞和符合條件的計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)〞。63某企業(yè)2021年1月1日，發(fā)生新產(chǎn)品研究開發(fā)支出100萬(wàn)元。其中未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的10萬(wàn)元，符合資本化條件形成無(wú)形資產(chǎn)的90萬(wàn)元。攤銷期限為10年，請(qǐng)確定2021年年末無(wú)形資產(chǎn)的可稅前扣除金額。分析：會(huì)計(jì)賬面可扣除金額=10+90÷10=19〔萬(wàn)元〕新實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，為形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50﹪加計(jì)扣除；形成五形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)本錢的150﹪攤銷。那么，企業(yè)發(fā)生的100萬(wàn)元新產(chǎn)品研究開發(fā)支出的可稅前扣除金額=10×〔1+50﹪〕+90×150﹪÷10=28.5〔萬(wàn)元〕企業(yè)賬面可扣除金額與可稅前扣除金額的差額9.5萬(wàn)元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延企業(yè)所得稅負(fù)債。64

無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整1.由于無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建本錢導(dǎo)致的調(diào)整自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅根底，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。即：由于加計(jì)扣除，形成計(jì)稅本錢大于賬面價(jià)值，形成可抵扣的暫時(shí)性差異。

2.由于無(wú)形資產(chǎn)攤銷期導(dǎo)致的調(diào)整法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。3.由于無(wú)形資產(chǎn)受贈(zèng)和減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整見存貨納稅調(diào)整。65例：2021年1月1日新研究開發(fā)工程支出為220萬(wàn)元〔其中研究階段支出20萬(wàn)元，開發(fā)階段支出200萬(wàn)元〕，新研究開發(fā)工程于12月31日到達(dá)預(yù)定用途。2021年沒(méi)扣除研究開發(fā)支出的稅前利潤(rùn)為500萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整工程，適用所得稅稅率為25%，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。按新?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第九十五條規(guī)定：

2021年未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的是20萬(wàn)元，可以扣除數(shù)20×150%=30〔萬(wàn)元〕

研究開發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。即按200×150%=300〔萬(wàn)元〕進(jìn)行攤銷。

?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第六十七條：無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

66例：2021年1月3日惠民公司購(gòu)置光明公司A項(xiàng)專利技術(shù)，約定采用分期付款方式，從購(gòu)置當(dāng)年末開始分五年平均分期付款，每年20萬(wàn)元，合計(jì)100萬(wàn)元。假定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在銷售成立日支付貨款，只需要支付80萬(wàn)元即可。新準(zhǔn)那么規(guī)定，購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的本錢以購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。無(wú)形資產(chǎn)的入賬本錢為80萬(wàn)元。在稅務(wù)處理上，無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅根底。外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅根底。稅法認(rèn)可計(jì)稅本錢為100萬(wàn)元。

674.由于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)導(dǎo)致的調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法差異：攤余價(jià)值和減值準(zhǔn)備例：某公司自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)支出1600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用8年。第2年末將其出售，收入價(jià)款700萬(wàn)元，賬面該資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為100萬(wàn)元會(huì)計(jì)：計(jì)提減值準(zhǔn)備年度：計(jì)入損益－100萬(wàn)元帳面價(jià)值＝1600－400－100＝1100萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓損益＝700－1100＝－400萬(wàn)元

稅務(wù)：計(jì)提減值準(zhǔn)備年度：納稅調(diào)整增加額100萬(wàn)元使用年度每年：納稅調(diào)整增加額40萬(wàn)元〔200－160〕轉(zhuǎn)讓年度：700－〔1600－320〕＝－580萬(wàn)元68準(zhǔn)那么主要內(nèi)容1.明確職工薪酬定義和范圍

第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：〔一〕職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；〔二〕職工福利費(fèi)；〔三〕醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；〔四〕住房公積金；〔五〕工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；〔六〕非貨幣性福利；〔七〕因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；〔八〕其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出。

〔六〕職工薪酬692.標(biāo)準(zhǔn)了職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原那么

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供效勞的受益對(duì)象，分別不同情況處理。第五條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并按照本準(zhǔn)那么第四條的規(guī)定處理。第六條企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。70例：丙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元〔假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象〕。71

借：管理費(fèi)用20000貸：應(yīng)付職工薪酬20000借：應(yīng)付職工薪酬20000貸：累計(jì)折舊20000借：管理費(fèi)用40000貸：應(yīng)付職工薪酬40000支付租金：借：應(yīng)付職工薪酬40000貸：銀行存款4000072辭退福利包括：一是職工勞動(dòng)合同到期前，不管職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。

借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬73例1：新準(zhǔn)那么要求職工薪酬按實(shí)際發(fā)生額列支，與稅務(wù)規(guī)定不一致的，作納稅調(diào)整。設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬〞科目。當(dāng)期工資費(fèi)用的處理：借：有關(guān)本錢費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬－應(yīng)付工資當(dāng)期醫(yī)療保險(xiǎn)的處理借：有關(guān)本錢費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬－應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)當(dāng)期辭退員工補(bǔ)償?shù)奶幚斫瑁河嘘P(guān)本錢費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬－應(yīng)付辭退補(bǔ)償以貨幣資金支付時(shí)，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。74職工薪酬準(zhǔn)那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)

1.?實(shí)施條例?規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除，這意味著取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的〞，對(duì)明顯不合理的工資、薪金，那么不予扣除。

2.“五險(xiǎn)一金〞：實(shí)施條例第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。但企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的局部，準(zhǔn)予扣除。

3.辭退福利稅法未予明確規(guī)定75例：2021年度職工工資總額1000萬(wàn)元，2021年度職工福利費(fèi)支出200萬(wàn)元。上述事項(xiàng)如何納稅調(diào)整？按?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?規(guī)定：A公司稅前可以列支職工福利費(fèi)140萬(wàn)元〔1000×14%〕，2021年度實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)列支200萬(wàn)元，超支60萬(wàn)元調(diào)增2021年度的應(yīng)納稅所得額。764.職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額扣除第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的局部，準(zhǔn)予扣除。6.非貨幣性福利根據(jù)?實(shí)施條例?第二十五條規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工、用于職工集體福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，確認(rèn)銷售貨物收入；同時(shí)，按該價(jià)值計(jì)入工資、薪金支出或職工福利費(fèi)支出。職工福利費(fèi)稅前扣除要受稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的限制。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整，否那么確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會(huì)形成重復(fù)扣除。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，否那么確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會(huì)形成重復(fù)扣除。77會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中金融資產(chǎn)的劃分：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益－－包括交易性金融資產(chǎn)及其他以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。類似于通常意義的短期投資〔1〕交易性金融資產(chǎn)〔2〕其他直接指定以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)外購(gòu)的有活潑市場(chǎng)的股票、債券、基金等投資，以及有關(guān)的衍生工具〔七〕金融資產(chǎn)782.貸款和應(yīng)收款回收金額固定或可確定無(wú)活潑市場(chǎng)如：商業(yè)銀行貸款無(wú)活潑市場(chǎng)的債券、票據(jù)企業(yè)的應(yīng)收賬款3.持有至到期投資到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活潑市場(chǎng)如：債券投資

794.可供出售金融資產(chǎn)直接指定的除以上三類之外的如：有活潑市場(chǎng)的債券投資、股票投資出于風(fēng)險(xiǎn)管理目的考慮■金融資產(chǎn)重分類持有至到期投資在當(dāng)期局部出售－－劃分為可供出售金融資產(chǎn)，且在兩個(gè)年度內(nèi)不能再重新作為持有至到期投資其他類別之間不能相互轉(zhuǎn)換

80金融資產(chǎn)計(jì)量1.以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)損益初始計(jì)量:公允價(jià)值,交易費(fèi)用進(jìn)損益后續(xù)計(jì)量:公允價(jià)值,變動(dòng)進(jìn)損益例:交易性金融資產(chǎn)(債券:面值100,利率3%),取得時(shí)支付價(jià)款103元(含已宣揭發(fā)放利息3),另付交易費(fèi)用2元

812.持有至到期投資－－攤余本錢計(jì)量金融資產(chǎn)攤余本錢＝初始確認(rèn)金額－扣除已歸還本金＋／－按實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額－已發(fā)生的減值損失3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：按實(shí)際利率法，攤余本錢計(jì)量4.可供出售金融資產(chǎn)：公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益例:A企業(yè)將取得的某項(xiàng)金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量,本錢為100萬(wàn)元,期末市價(jià)為110萬(wàn)元.期末賬面價(jià)值:110萬(wàn)元記入所有者權(quán)益金額:10萬(wàn)元82金融資產(chǎn)準(zhǔn)那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)1.交易性及可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì):期末公允價(jià)值稅法:原取得本錢2.持有至到期投資等會(huì)計(jì):實(shí)際利率法稅收:直線法83例：某居民企業(yè)2021年4月8日購(gòu)入居民企業(yè)——H公司股票8萬(wàn)股，作為交易性投資，每股成交價(jià)格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。同時(shí)，支付相關(guān)稅費(fèi)等交易性費(fèi)用10萬(wàn)元。所有款項(xiàng)以銀行存款支付。5月8日收到H公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。會(huì)計(jì)處理：稅務(wù)處理：1.企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定本錢：〔1〕通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)置價(jià)款為本錢；〔2〕通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢。842.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的處理股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?〕征免稅的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法和實(shí)施細(xì)那么規(guī)定，企業(yè)取得的利息收入和股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益〔不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個(gè)月取得的投資收益〕以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。853.第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計(jì)稅根底。而歷史本錢，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

4.企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅根底。5.企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

實(shí)施條例第七十二條還規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的本錢，準(zhǔn)予扣除。

86準(zhǔn)那么主要內(nèi)容〔八〕股份支付1.股份支付的概念和分類第二條股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供效勞而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為根底確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。2.以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量第四條以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供效勞的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。第五條授予后立即可行權(quán)的換取職工效勞的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)本錢或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。第六條完成等待期內(nèi)的效勞或到達(dá)規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工效勞的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最正確估計(jì)為根底，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的效勞計(jì)入相關(guān)本錢或費(fèi)用和資本公積。873.以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量第十條以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為根底計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。第十一條授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)本錢或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。第十二條完成等待期內(nèi)的效勞或到達(dá)規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最正確估計(jì)為根底，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的效勞計(jì)入本錢或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平。第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。88實(shí)例分析實(shí)例1：某公司將股權(quán)授予本公司500員工，每人100股，當(dāng)日股票價(jià)格3元／股。要求必須工作三年。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用150000貸：資本公積150000等待期間：借：管理費(fèi)用50000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用50000借：資本公積50000貸：股本50000三年后：?jiǎn)T工可以行權(quán)，購(gòu)置股票〔不作任何會(huì)計(jì)處理〕。89股份支付準(zhǔn)那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)稅法對(duì)于股份支付能否稅前扣除、以什么金額扣除等均未予明確規(guī)定1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理差異從企業(yè)所得稅原理上討論，企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)確認(rèn)費(fèi)用扣除。無(wú)論是授予后立即可行權(quán)的換取職工效勞的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是完成等待期內(nèi)的效勞或到達(dá)規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工效勞的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，以及以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方效勞的，都應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，也屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。902.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理差異在稅務(wù)處理上，?企業(yè)所得稅法?及其實(shí)施條例尚未直接規(guī)定以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的內(nèi)容。但根據(jù)實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。從企業(yè)所得稅原理上討論，企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，屬于增加應(yīng)付職工薪酬，即實(shí)施條例規(guī)定的工資、薪金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許在稅前扣除。但稅法確定的扣除時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不同。按照稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在行權(quán)時(shí)才屬于實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，一般應(yīng)在實(shí)際行權(quán)時(shí)確認(rèn)費(fèi)用扣除。

91〔九〕或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)：過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。主要特征:過(guò)去交易或事項(xiàng)形成/具有不確定性/結(jié)果由未來(lái)事項(xiàng)決定例如：未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)92預(yù)計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量根本確定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%極小可能大于0小于等于5%93例：售后保修費(fèi)用某企業(yè)在銷售商品的同時(shí)承諾提供三年保修效勞，當(dāng)年銷售收入1000萬(wàn)元，本錢為700萬(wàn)元，按照以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)將支付的保修費(fèi)用為50萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：收入1000萬(wàn)元本錢700萬(wàn)元營(yíng)業(yè)費(fèi)用50萬(wàn)元會(huì)計(jì)利潤(rùn)250萬(wàn)元會(huì)計(jì)處理原那么主要是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和配比原那么94例：售后保修費(fèi)用某企業(yè)在銷售商品的同時(shí)承諾提供三年保修效勞，當(dāng)年銷售收入1000萬(wàn)元，本錢為700萬(wàn)元，按照以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)將支付的保修費(fèi)用為50萬(wàn)元。稅收處理：收入1000萬(wàn)元本錢700萬(wàn)元應(yīng)稅所得300萬(wàn)元對(duì)于因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)的支出，一般不能稅前扣除95例：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2021年4月銷售100件商品，單位本錢估計(jì)為1100元，合同價(jià)格2000元；如4月未交貨，延遲交貨的商品價(jià)格降為1000元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，估計(jì)只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2021年5月交貨。借：營(yíng)業(yè)外支出1000借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000貸：庫(kù)存商品100096或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債〔或有支出〕，而稅法不確認(rèn)。新增加的交易事項(xiàng)，如重組義務(wù)、虧損合同稅法未明確規(guī)定其稅務(wù)處理97實(shí)例分析實(shí)例：A公司欠B公司貨款1000萬(wàn)元，按合同規(guī)定，A公司應(yīng)于2004年10月15日前付清貨款，但A公司未按期付款。為此，B公司向法院提起訴訟，要求A公司歸還全部貨款，并支付罰息30萬(wàn)元及訴訟費(fèi)10萬(wàn)元。2004年１2月5日，一審判決A公司應(yīng)向B公司全額支付貨款，并支付貨款延付的利息20萬(wàn)元；此外，還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，共計(jì)1025萬(wàn)元。A公司不服判決，認(rèn)為B公司所提供的貨物不符合雙方簽訂的合同條款，由此向B公司提出索賠要求，金額為100萬(wàn)元〔假定有可能勝訴〕。截至2004年１２月３１日，該訴訟尚在審理當(dāng)中。2005年3月15日〔1〕的未決訴訟二審結(jié)案：A公司支付B公司貨款1000萬(wàn)元，罰息30萬(wàn)元及訴訟費(fèi)10萬(wàn)元。2004年：會(huì)計(jì)：計(jì)入損益25萬(wàn)元納稅：不能扣除25萬(wàn)元2005年：會(huì)計(jì)：計(jì)入損益15萬(wàn)元納稅：可扣除40萬(wàn)元98〔十〕收入收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)99銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2.企業(yè)既沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量100銷售商品收入的計(jì)量方法根本原那么：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)101第14號(hào)——收入銷售商品收入的計(jì)量方法例外原那么：應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法102銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用代銷商品視同買斷：確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)方式：不確認(rèn)收入預(yù)收款銷售商品售后回購(gòu)103銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，本錢為80萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬(wàn)元購(gòu)回。借：銀行存款117貸：庫(kù)存商品80應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅〔銷項(xiàng)〕17應(yīng)付賬款20借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：應(yīng)付賬款2借：庫(kù)存商品110借：應(yīng)付賬款28應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅〔進(jìn)項(xiàng)〕18.7財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：銀行存款128.7貸：庫(kù)存商品30104銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后租回房地產(chǎn)銷售附有銷售退回條件的商品銷售能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售105提供勞務(wù)收入〔一〕交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量完工進(jìn)度確實(shí)定已完工作的測(cè)量提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生本錢占總本錢的比例完工百分比法〔二〕交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)發(fā)生的勞務(wù)本錢能夠補(bǔ)償發(fā)生的勞務(wù)本錢不能夠補(bǔ)償106同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分、單獨(dú)計(jì)量：銷售商品/提供勞務(wù)不能夠區(qū)分/不能夠單獨(dú)計(jì)量作為銷售商品處理107讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入利息收入使用費(fèi)收入：如出租資產(chǎn)的租金

確認(rèn)條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量計(jì)量方法利息收入：實(shí)際利率法使用費(fèi)收入：約定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算108新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)1.收入口徑不一致，以所得稅為例會(huì)計(jì)收入稅法收入總額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來(lái)源取得收入。包括：

銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。

109稅法提出不征稅收入:收入總額中的以下收入為不征稅收入：〔一〕財(cái)政撥款；〔二〕依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；〔三〕國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。不征稅收入與免稅收入的區(qū)別:不征稅收入屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入,原那么上不應(yīng)該納稅,因此，不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。免稅收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入,屬于應(yīng)稅收入，只不過(guò)出于特定的目的，予以免除。如國(guó)債利息免征所得稅。

110新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)2.公允價(jià)值確定銷售商品收入金額收入準(zhǔn)那么第五條規(guī)定：“合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。〞稅法：以分期收款方式銷售貨物的，按合同約定的收款日期當(dāng)天產(chǎn)生納稅義務(wù)。那么應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整，即銷售成立時(shí)對(duì)未實(shí)現(xiàn)的融資收益作納稅調(diào)增，以后年度分別對(duì)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用作納稅調(diào)減。111例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000萬(wàn)元，合計(jì)10000萬(wàn)元〔含增值稅銷項(xiàng)稅額〕。如果購(gòu)貨方〔非關(guān)聯(lián)企業(yè)〕在銷售成立日支付貨款，只須付8000萬(wàn)元〔含增值稅銷項(xiàng)稅額〕即可。由此可見，應(yīng)收金額的公允值可以認(rèn)定為8000萬(wàn)元，另2000萬(wàn)元應(yīng)作為融資租賃收益處理。據(jù)此可計(jì)算得出年金為2000萬(wàn)元、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000萬(wàn)元的折現(xiàn)率為7.93%.〔暫不考慮增值稅〕。112準(zhǔn)那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)關(guān)于銷售商品收入確實(shí)認(rèn)，應(yīng)注意以下情況：銷售合同中附有退貨條件、銷貨方又不能確定退貨的可能性；購(gòu)銷雙方有爭(zhēng)議的銷售事項(xiàng)；預(yù)計(jì)不能收回貨款的銷售；分期收款發(fā)出商品，到期購(gòu)貨方無(wú)法支付貨款等。113新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅收的差異及協(xié)調(diào)3.關(guān)于視同銷售稅法準(zhǔn)則企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換及將貨物,財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈(zèng),償債,贊助,集資,廣告,樣品,職工福利或利潤(rùn)分配等用途的----應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、