傳統(tǒng)成本管理

經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域術(shù)語(yǔ)傳統(tǒng)成本管理01相關(guān)觀點(diǎn)存在弊端成功經(jīng)驗(yàn)信息缺陷目錄030204基本信息傳統(tǒng)成本管理是指在成本方面指揮和控制組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)。通常包括：成本方針；成本目標(biāo)；成本策劃；成本控制(降低成本和保持成本水平等)。傳統(tǒng)成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分：作為企業(yè)管理重要一環(huán)的成本管理水平的高低不僅體現(xiàn)著一個(gè)企業(yè)整體管理水平的高低，而且影響著我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的核心競(jìng)爭(zhēng)力因此分析傳統(tǒng)成本管理利弊以及發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)降低成本，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力有很大的現(xiàn)實(shí)意義。相關(guān)觀點(diǎn)相關(guān)觀點(diǎn)學(xué)術(shù)界對(duì)傳統(tǒng)成本管理評(píng)價(jià)有兩種觀點(diǎn)。觀點(diǎn)之一是對(duì)傳統(tǒng)成本管理持完全否定的態(tài)度，認(rèn)為傳統(tǒng)成本管理是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，必須建立全新的成本管理體系；觀點(diǎn)之二是對(duì)傳統(tǒng)成本管理持完全肯定的態(tài)度，認(rèn)為20世紀(jì)50年代的成本管理辦法在實(shí)踐中已證明是行之有效的，因?yàn)?952～1960年之間可比產(chǎn)品成本是逐年降低的，所以應(yīng)以20世紀(jì)50年代的成本管理方法作為現(xiàn)代成本管理的基礎(chǔ)。認(rèn)為，對(duì)傳統(tǒng)成本管理持完全否定或完全肯定的觀點(diǎn)都是片面的，我們既要看到建國(guó)以來(lái)，我國(guó)成本管理積累了一些較好的經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)傳統(tǒng)成本管理存在的缺陷。

成功經(jīng)驗(yàn)成功經(jīng)驗(yàn)(一)傳統(tǒng)成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)

1．傳統(tǒng)成本管理在成本計(jì)劃方面。

在實(shí)踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法，尤其是在編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法在今天仍然是比較科學(xué)的。這一方法將成本計(jì)劃降低額分為遞延降低額和計(jì)劃年度節(jié)約額。前者是指在計(jì)劃降低額中有一部分并非是計(jì)劃年度采取了措施，而是由于上年末實(shí)際單位成本就比上年平均單位成本低而實(shí)現(xiàn)的降低額；后者是指企業(yè)以上年末單位成本為基礎(chǔ)，依據(jù)計(jì)劃年度內(nèi)采取的成本降低措施，測(cè)算求得的預(yù)計(jì)節(jié)約額。這樣可以清楚地看到成本計(jì)劃降低額中哪些是在上年末已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，哪些是計(jì)劃年度通過(guò)職工努力才能實(shí)現(xiàn)的節(jié)約額，而且測(cè)算的計(jì)劃節(jié)約額是在廣泛集中群眾智慧的基礎(chǔ)上，從各方面發(fā)掘內(nèi)部潛力，采取上下結(jié)合的方式，逐級(jí)進(jìn)行綜合平衡，使成本計(jì)劃具有廣泛而堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)。

2．傳統(tǒng)成本管理在成本控制方面(即成本日常管理)。

針對(duì)不同的成本項(xiàng)目采取了各種控制方法。例如，材料控制實(shí)行限額發(fā)料制度，并通過(guò)分批核算法或定額核算法對(duì)原材料在生產(chǎn)使用中的數(shù)量差異進(jìn)行控制；工資控制采用勞動(dòng)定額、出勤率和非生產(chǎn)工時(shí)損失的控制以及制定編制定員、落實(shí)工資基金指標(biāo)的方法來(lái)進(jìn)行；費(fèi)用控制實(shí)行費(fèi)用指標(biāo)分解到責(zé)任單位。并通過(guò)費(fèi)用限額手冊(cè)和廠幣等方法對(duì)各責(zé)任單位費(fèi)用支出進(jìn)行反映和控制。存在弊端存在弊端(二)傳統(tǒng)成本管理的弊端

主要表現(xiàn)在管理領(lǐng)域上，只限于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本進(jìn)行計(jì)劃、核算和分析，沒(méi)有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預(yù)測(cè)和決策，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用；在成本責(zé)任方面，存在著大鍋飯現(xiàn)象，沒(méi)有形成一套責(zé)任預(yù)算、責(zé)任核算和責(zé)任分析的管理體系，沒(méi)有與廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度密切結(jié)合。

1．企業(yè)傳統(tǒng)成本管理側(cè)重于宏觀需要

成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本管理的動(dòng)力也應(yīng)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，但是有些企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn)，成本管理僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，成本管理側(cè)重于宏觀需要。忽略了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。

2．企業(yè)傳統(tǒng)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念

成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著高效率，但未必就是高效益。信息缺陷信息缺陷(一)傳統(tǒng)成本管理的信息缺陷

使用傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)，大部分企業(yè)都是采用兩個(gè)步驟分配制造費(fèi)用。首先將歸集起來(lái)的輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費(fèi)用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門的費(fèi)用分配至成本標(biāo)的。許多企業(yè)在第一步分配上做得很好，但是在把生產(chǎn)部門的費(fèi)用追蹤到單個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)上去時(shí)卻簡(jiǎn)單地采用一個(gè)分配基礎(chǔ)來(lái)分配制造費(fèi)用，多數(shù)企業(yè)是用直接人工工時(shí)作為分配基礎(chǔ)一次分配到位?，F(xiàn)實(shí)中也有某些公司注意到直接人工的重要性Ft益下降，而采用兩個(gè)額外的分配基準(zhǔn)：與材料相關(guān)的開支(如用于購(gòu)買、接收、檢查和存儲(chǔ)材料的開支)按照直接材料一定的百分比直接計(jì)人產(chǎn)品成本；高度自動(dòng)化的公司則采用機(jī)器工時(shí)來(lái)分配制造費(fèi)用。由于工時(shí)、機(jī)時(shí)、原材料消耗量這類分配基礎(chǔ)與產(chǎn)品數(shù)量密切相關(guān)，因此可以把這種方法稱為“以數(shù)量為基礎(chǔ)”的成本分?jǐn)偡椒ā＿@種“以數(shù)量為基礎(chǔ)”的分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用的方法在幾十年前是合理的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的大多數(shù)公司只生產(chǎn)少數(shù)幾種產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品成本最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本，這兩種成本占產(chǎn)品成本的很大部分，而制造費(fèi)用的比重很小。因此，用構(gòu)成產(chǎn)品成本主體的直接人工去分配少量的制造費(fèi)用，所導(dǎo)致的扭曲是非常微小的，產(chǎn)品成本信息是比較準(zhǔn)確的。這時(shí)，如果采用更為復(fù)雜的成本分配方法，增加的投入也許會(huì)高于增加成本信息的準(zhǔn)確性所帶來(lái)的收益。但是，近一二十年來(lái)