中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及我所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系

中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系及本所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系介紹北京興華質(zhì)控部嚴(yán)珊珊本講內(nèi)容兩個(gè)局部第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系第二局部本所審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)框架體系本講目標(biāo)兩個(gè)局部第一局部1、概括了解中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系2、重點(diǎn)了解中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的核心內(nèi)容3、樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，了解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路第二局部1、了解本所審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)框架體系2、了解本所審計(jì)程序第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景1、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么建設(shè)的三個(gè)階段〔1〕制定執(zhí)業(yè)規(guī)那么階段〔1991—1993〕從1991年到1993年，中注協(xié)先后發(fā)布了?注冊會計(jì)師檢查驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表規(guī)那么〔試行〕?等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)那么。這些執(zhí)業(yè)規(guī)那么對我國注冊會計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景1、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么建設(shè)的三個(gè)階段〔2〕建立準(zhǔn)那么體系階段〔1994—2003〕到2003年，中注協(xié)先后制定了6批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么，包括1個(gè)準(zhǔn)那么序言、1個(gè)獨(dú)立審計(jì)根本準(zhǔn)那么、28個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么和10個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、5個(gè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南，此外，還包括3個(gè)相關(guān)根本準(zhǔn)那么〔職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么、質(zhì)量控制根本準(zhǔn)那么和后續(xù)教育根本準(zhǔn)那么〕，共計(jì)48個(gè)工程。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景1、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么建設(shè)的三個(gè)階段〔3〕完善與提高階段〔2004—〕自2005年以來，中注協(xié)根據(jù)變化的審計(jì)環(huán)境、國際審計(jì)準(zhǔn)那么的最新開展和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要，逐步修訂已公布的準(zhǔn)那么。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景2、新準(zhǔn)那么變化主要原因國際趨同的要求企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化的要求注冊會計(jì)師行業(yè)開展的要求

審計(jì)準(zhǔn)那么的國際趨同：審計(jì)準(zhǔn)那么趨同的根本原那么：盡力趨同、允許差異、積極創(chuàng)新國際趨同必要性

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的構(gòu)建〔1〕原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么體系的特點(diǎn)和局限性A、特點(diǎn)原審計(jì)準(zhǔn)那么體系由三個(gè)層次構(gòu)成：第一個(gè)層次為根本準(zhǔn)那么第二個(gè)層次為具體準(zhǔn)那么和實(shí)務(wù)公告第三個(gè)層次為執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南。前兩個(gè)層次遵照執(zhí)行，第三個(gè)層次參考執(zhí)行。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的構(gòu)建〔1〕原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么體系的特點(diǎn)和局限性B、局限性隨著經(jīng)濟(jì)開展和社會需求，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍由法定審計(jì)向企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展，原審計(jì)準(zhǔn)那么體系不能滿足業(yè)務(wù)多元化的需求。如：財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、內(nèi)部控制鑒證、效勞業(yè)務(wù)等。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的構(gòu)建〔2〕準(zhǔn)那么框架的重構(gòu)根據(jù)我國實(shí)際情況和國際趨同的需要，將“中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么體系〞改為“中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系〞，以適應(yīng)注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么、相關(guān)效勞準(zhǔn)那么和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么?！惨妶D一、二〕

圖1、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息……。圖2、注冊會計(jì)師專業(yè)服務(wù)代編財(cái)務(wù)信息對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序稅務(wù)咨詢管理咨詢……

鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核內(nèi)部控制鑒證

……歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)歷史財(cái)務(wù)信息審閱第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的構(gòu)建〔2〕準(zhǔn)那么框架的重構(gòu)A、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么由鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么、中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)那么和中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么。其中，審計(jì)準(zhǔn)那么是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的核心。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的構(gòu)建〔2〕準(zhǔn)那么框架的重構(gòu)B、審計(jì)準(zhǔn)那么用以標(biāo)準(zhǔn)注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)效勞時(shí)，注冊會計(jì)師對所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的構(gòu)建〔2〕準(zhǔn)那么框架的重構(gòu)C、審閱準(zhǔn)那么用以標(biāo)準(zhǔn)注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱效勞時(shí)，注冊會計(jì)師對所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的構(gòu)建〔2〕準(zhǔn)那么框架的重構(gòu)D、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么用以標(biāo)準(zhǔn)注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。如：驗(yàn)資、盈利預(yù)測審核、內(nèi)部控制審核等。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的構(gòu)建〔2〕準(zhǔn)那么框架的重構(gòu)E、相關(guān)效勞準(zhǔn)那么用以標(biāo)準(zhǔn)注冊會計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他效勞。在提供相關(guān)效勞時(shí)，注冊會計(jì)師不提供任何程度的保證。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的構(gòu)建〔2〕準(zhǔn)那么框架的重構(gòu)F、質(zhì)量控制準(zhǔn)那么用以標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的構(gòu)建〔2〕準(zhǔn)那么框架的重構(gòu)G、鑒證業(yè)務(wù)比較積極方式提出結(jié)論：我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2021年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2021年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的構(gòu)建〔2〕準(zhǔn)那么框架的重構(gòu)G、鑒證業(yè)務(wù)比較消極方式提出結(jié)論：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的構(gòu)建〔2〕準(zhǔn)那么框架的重構(gòu)H、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)效勞的區(qū)別關(guān)系人數(shù)量工作結(jié)果獨(dú)立性的要求注冊會計(jì)師的責(zé)任

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景4、審計(jì)方法的演變〔1〕賬項(xiàng)根底審計(jì)方法〔18世紀(jì)末期--20世紀(jì)40年代〕早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計(jì)師將大局部精力投向會計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，這種審計(jì)方法稱為賬項(xiàng)根底審計(jì)方法。優(yōu)點(diǎn)：有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。缺點(diǎn)：審計(jì)方法簡單，審計(jì)本錢高，審計(jì)資源平均分配，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計(jì)。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景3、審計(jì)方法的演變〔2〕制度根底審計(jì)方法〔20世紀(jì)50年代--80年代〕優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)抽樣有了理論根底，審計(jì)本錢降低，審計(jì)資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。缺點(diǎn)：沒有考慮被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)，僅以內(nèi)部控制測試為根底，很難將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景3、審計(jì)方法的演變〔3〕傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法幾個(gè)概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

一、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的開展背景3、審計(jì)方法的演變〔4〕新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，拓展審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

二、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的公布與實(shí)施1、?中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么?〔2006年2月15日公布，自2007年1月1日起實(shí)施〕2、?中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么指南?〔2006年11月1日公布，2007年修訂〕3、?財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南?〔2007年9月〕4、?小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南?〔2021年10月〕

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

二、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系的公布與實(shí)施中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么已于2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布。為了指導(dǎo)注冊會計(jì)師正確理解和運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么，中國注冊會計(jì)師協(xié)會在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么框架下，制定了48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么指南，并于2006年11月1日發(fā)布。正文1+指南3＝4本書:三大基石其中：制定新準(zhǔn)那么22項(xiàng)，修訂原準(zhǔn)那么26項(xiàng)

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

三、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系框架〔一〕框架1、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么〔鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么〕〔1〕〔1〕審計(jì)準(zhǔn)那么〔41〕〔2〕審閱準(zhǔn)那么〔1〕〔3〕其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么〔2〕2、相關(guān)效勞準(zhǔn)那么〔2〕〔1〕商定程序〔2〕代編財(cái)務(wù)信息〔3〕……3、會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么〔1〕

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

三、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系框架〔二〕體系創(chuàng)新在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系中，準(zhǔn)那么編號由4位數(shù)組成，其中：千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)那么“1〞代表審計(jì)準(zhǔn)那么“2〞代表審閱準(zhǔn)那么“3〞代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么“4〞代表相關(guān)效勞準(zhǔn)那么“5〞代表質(zhì)量控制準(zhǔn)那么

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系

三、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系框架〔二〕體系創(chuàng)新百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)那么中的大類。以審計(jì)準(zhǔn)那么為例，我們將審計(jì)準(zhǔn)那么分為六大類，分別用1至6表示?！?〞代表一般原那么與責(zé)任；“2〞代表風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對；“3〞代表審計(jì)證據(jù)；“4〞代表利用其他主體的工作；“5〞代表審計(jì)結(jié)論與報(bào)告；“6〞代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)。

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的核心內(nèi)容〔一〕審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師尤其須關(guān)注以下準(zhǔn)那么帶來的影響：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么?歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制?準(zhǔn)那么?審計(jì)工作底稿?準(zhǔn)那么?財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮?準(zhǔn)那么?與治理層的溝通?準(zhǔn)那么?方案審計(jì)工作?準(zhǔn)那么?審計(jì)報(bào)告?準(zhǔn)那么等第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的核心內(nèi)容〔二〕風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)那么的四個(gè)核心審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1101號—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原那么中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1211號—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1231號—針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1301號—審計(jì)證據(jù)

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的核心內(nèi)容〔三〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么之間的聯(lián)系?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1101號—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原那么?，提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想的地位，統(tǒng)領(lǐng)其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么確立了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1211號—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?，要求從六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。解決重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和識別問題第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的核心內(nèi)容〔三〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么之間的聯(lián)系?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1231號—針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序?，解決如何應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。要求針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的核心內(nèi)容〔三〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么之間的聯(lián)系?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1301號—審計(jì)證據(jù)?，拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序所獲取的信息同樣構(gòu)成審計(jì)證據(jù)。要求詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的根底；將獲取審計(jì)證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序?？傮w程序包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，具體程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。審計(jì)證據(jù)包括：〔1〕財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息〔2〕其他信息A從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會計(jì)記錄以外的信息B通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息C自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息其他信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會計(jì)記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的核心內(nèi)容〔四〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么核心要求新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。四個(gè)核心審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么正是基于以上考慮制定的。第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的核心內(nèi)容〔四〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么核心要求要求注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對作為審計(jì)工作的主線。--審計(jì)工作的思路或者方法論〔新審計(jì)流程〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)如何配置審計(jì)資源?圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方案審計(jì)工作新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)理論根底：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)任何影響客戶實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)來自兩個(gè)層面戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)根本邏輯財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)與經(jīng)營活動的順利與否相關(guān)經(jīng)營活動的順利與否與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)是否正確相關(guān)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)會逐步轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接來源。新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理論根底經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系分析企業(yè)整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，深度和廣度前所未有關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)的影響關(guān)注舞弊，擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任從內(nèi)部控制延伸到風(fēng)險(xiǎn)框架－coso1,2新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系下的審計(jì)方法和程序－現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)審計(jì)責(zé)任擴(kuò)大、工作量增加、對注冊會計(jì)師自身的要求提高〔1〕最重大的變化是啟用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型〔2〕強(qiáng)調(diào)認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序的對應(yīng)和結(jié)合〔3〕強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)疑心態(tài)度方案和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)〔4〕強(qiáng)調(diào)方案審計(jì)工作觀念上的變化新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系下的審計(jì)方法和程序－新執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)那么的特點(diǎn)設(shè)計(jì)新審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)考慮新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的變化和特點(diǎn)的影響要求全面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括行業(yè)狀況，經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程等，以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從宏觀上把握面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為不可缺少的審計(jì)程序。重點(diǎn)分析財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，確定重要審計(jì)區(qū)域、審計(jì)目標(biāo)并設(shè)計(jì)審計(jì)方案針對所有重大交易和余額，無論風(fēng)險(xiǎn)評估水平如何，均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提高CPA發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的能力新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系下的審計(jì)方法和程序－新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的執(zhí)業(yè)要求風(fēng)險(xiǎn)評估程序控制測試實(shí)質(zhì)性分析程序有效性測試細(xì)節(jié)測試程序+++=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)測試類型可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RMM=檢查風(fēng)險(xiǎn)DR審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型與測試類型第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的核心內(nèi)容〔五〕審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程的本質(zhì)目標(biāo)：是注冊會計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的根底〔如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見〕。過程本質(zhì)：識別風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么運(yùn)用的思路

識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的核心內(nèi)容〔六〕新準(zhǔn)那么下審計(jì)流程-七大步驟1.初步業(yè)務(wù)活動，承接或保持業(yè)務(wù)2.制定總體審計(jì)策略，確定審計(jì)范圍、方向、時(shí)間3.執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序，了解六方面情況，識別風(fēng)險(xiǎn)4.工程組討論，評估風(fēng)險(xiǎn)5.針對風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施總體應(yīng)對措施和進(jìn)一步審計(jì)程序6.獲取審計(jì)證據(jù)--評價(jià)審計(jì)證據(jù)7.將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受低水平，出具審計(jì)意見概而言之，就是全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，強(qiáng)調(diào)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，針對已評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的核心內(nèi)容〔七〕新準(zhǔn)那么下審計(jì)工作切入點(diǎn)〔如：以下圖〕風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)：√審計(jì)的哲學(xué)與邏輯√審計(jì)思路的銜接與留痕：風(fēng)險(xiǎn)評估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的內(nèi)在聯(lián)系√引入了認(rèn)定的概念，強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序的針對性

〔七〕審計(jì)工作的切入點(diǎn)管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)結(jié)論認(rèn)定序號與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與余額相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定1發(fā)生存在發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)2完整性完整性完整性3準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)與分?jǐn)倻?zhǔn)確性和計(jì)價(jià)4截止權(quán)力與義務(wù)5分類分類和可理解性〔八〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么運(yùn)用的思路-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！惨姾髨D〕行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位性質(zhì)；被審計(jì)的單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制?！舶恕硨徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么運(yùn)用的思路-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制外部環(huán)境行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素〔八〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么運(yùn)用的思路-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場供求與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供給與本錢行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)〔八〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么運(yùn)用的思路-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動投資活動籌資活動〔八〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么運(yùn)用的思路-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用〔1〕重要工程的會計(jì)政策和行業(yè)慣例；〔2〕重大和異常交易的會計(jì)處理方法；〔3〕在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計(jì)政策產(chǎn)生的影響；〔4〕會計(jì)政策的變更；〔5〕被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新公布的會計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會計(jì)制度。

〔八〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么運(yùn)用的思路-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)戰(zhàn)略相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程〔八〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么運(yùn)用的思路-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)〔1〕關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；〔2〕業(yè)績趨勢；〔3〕預(yù)測、預(yù)算和差異分析；〔4〕管理層和員工業(yè)績考核與鼓勵(lì)性報(bào)酬政策；〔5〕分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告；〔6〕與競爭對手的業(yè)績比較；〔7〕外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。

〔八〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么運(yùn)用的思路-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性識別的重大風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響與某類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)記錄識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和導(dǎo)致發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性列示相關(guān)的交易、賬戶余額、列報(bào)考慮是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)考慮是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)〔八〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么運(yùn)用的思路－識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

交易、賬戶余額認(rèn)定識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制與認(rèn)定的關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果列示重大交易、賬戶余額列示相關(guān)認(rèn)定，例如完整性、存在、發(fā)生等匯總與該交易、賬戶余額相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制與認(rèn)定直接相關(guān)或間接相關(guān)例如分為高、中、低〔八〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么運(yùn)用的思路－評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔八〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么運(yùn)用的思路－針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?！惨姾髨D〕應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序〔八〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么運(yùn)用的思路－針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施保持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)增加審計(jì)程序的不可預(yù)計(jì)性對擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改〔八〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么運(yùn)用的思路－針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序控制測試實(shí)質(zhì)性程序〔八〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么運(yùn)用的思路－針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施根據(jù)評估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍〔九〕風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求－審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么著力解決的幾個(gè)問題一，要求注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。包括行業(yè)狀況，經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程等，以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從宏觀上把握面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為不可缺少的審計(jì)程序。注冊會計(jì)師通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，包括了解內(nèi)部控制，為識別財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的根底。二，要求注冊會計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序前要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，不得不經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評估，直接將重大風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。三，要求注冊會計(jì)師將識別和評估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序〔控制測試和實(shí)質(zhì)性測試〕時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識別和評估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)那么對程序的要求。反對平均使用審計(jì)資源，反對機(jī)械地使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，反對無的放矢。設(shè)計(jì)的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)反映“認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、具體審計(jì)程序、具體工作底稿〞的對應(yīng)和結(jié)合關(guān)系?！簿拧筹L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新要求－審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么著力解決的幾個(gè)問題四，要求注冊會計(jì)師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測試只集中在例外事項(xiàng)上。五，是要求注冊會計(jì)師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。六、邏輯關(guān)系應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密，應(yīng)當(dāng)相互關(guān)聯(lián)的程序和底稿的勾稽關(guān)系清晰(風(fēng)險(xiǎn)評估程序與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)在聯(lián)系；各了解環(huán)節(jié)的底稿中識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素，與風(fēng)險(xiǎn)的評估、討論溝通底稿的內(nèi)在聯(lián)系；評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與方案的進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)在聯(lián)系；內(nèi)控了解和初步評價(jià)與內(nèi)控測試程序的內(nèi)在聯(lián)系)。七、設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序和工作底稿的繁簡程度適當(dāng)，具有實(shí)際可操作性和適用性。八、在全面貫徹實(shí)施新準(zhǔn)那么和指南的審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重視職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累，如審計(jì)理念的更新、企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的熟悉，被審計(jì)單位的行業(yè)狀況的掌握等，以提高應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)能力和執(zhí)業(yè)水平?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評估和降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很重要！識別、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是前提，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)質(zhì)審計(jì)工作重心必須前移，審計(jì)方案工作必須加強(qiáng)職業(yè)疑心態(tài)度必須堅(jiān)持，強(qiáng)制審計(jì)程序必須到位客戶行業(yè)狀況必須掌握，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)必須重視積累〔十〕新準(zhǔn)那么對審計(jì)的影響第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的核心內(nèi)容〔十一〕風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作底稿的主體結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評估工作底稿初步業(yè)務(wù)活動〔業(yè)務(wù)承接與保持〕了解被審計(jì)單位情況〔不包括內(nèi)控〕了解內(nèi)部控制〔兩個(gè)層面：整體層面及業(yè)務(wù)循環(huán)〕風(fēng)險(xiǎn)評估匯總〔方案矩陣〕方案審計(jì)工作〔總體審計(jì)策略與具體審計(jì)方案〕-根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果動態(tài)更新，貫穿于審計(jì)工作全過程風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作底稿控制測試實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)結(jié)論與報(bào)告第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的核心內(nèi)容〔九〕風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作底稿的主體結(jié)構(gòu)常見問題1.缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估底稿2.控制測試底稿與實(shí)質(zhì)性測試底稿缺乏聯(lián)系3.缺乏專業(yè)判斷邏輯推理過程4.底稿繁簡失當(dāng)5.底稿內(nèi)容相互矛盾或底稿之間缺乏內(nèi)在邏輯6.報(bào)表中顯示的問題沒有查證清楚7.缺乏綜合性工作底稿第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的核心內(nèi)容〔九〕風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作底稿的主體結(jié)構(gòu)新準(zhǔn)那么框架下應(yīng)對1.增加會議紀(jì)要、往來信函等進(jìn)行溝通、咨詢等支持專業(yè)判斷的底稿2.理順底稿之間的勾稽關(guān)系3.形成一環(huán)扣一環(huán)的底稿支持4.記錄能夠說明審計(jì)軌跡和判斷推理過程的內(nèi)容5.以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向決定底稿的繁簡程度第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的核心內(nèi)容〔九〕風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作底稿的主體結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)性測試底稿的邏輯判斷確立了審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系表確立了審計(jì)目標(biāo)與可選擇審計(jì)程序的對應(yīng)關(guān)系表根據(jù)交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)選擇細(xì)節(jié)測試或?qū)嵸|(zhì)性分析程序期中還是期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的決策根據(jù)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測試的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時(shí)是否即考慮了樣本量又考慮了選樣方法的有效性在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)是否確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差額第一局部中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的核心內(nèi)容〔十〕風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)那么關(guān)于工作底稿的編制要求審計(jì)工作底稿編制的總體要求業(yè)務(wù)承接和保持方案審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序關(guān)于責(zé)任的考慮獲取特定工程審計(jì)證據(jù)的要求審計(jì)結(jié)論和報(bào)告審計(jì)質(zhì)量控制(十.一)審計(jì)工作底稿編制的總體要求〔一〕審計(jì)工作底稿編制的目的?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1131號—審計(jì)工作底稿?第四條規(guī)定：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)以下目的：〔一〕提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的根底；〔二〕提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作(十.一)審計(jì)工作底稿編制的總體要求

〔二〕審計(jì)工作底稿的編制深度對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則1131號——審計(jì)工作底稿注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（三）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。(十.一)審計(jì)工作底稿編制的總體要求

〔三〕記錄職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容對職業(yè)道德特別是獨(dú)立性的考慮審計(jì)準(zhǔn)則第1121號—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何解決的。在適當(dāng)?shù)那闆r下，項(xiàng)目其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求是否得到遵守形成結(jié)論。(十.二)業(yè)務(wù)承接和保持〔一〕業(yè)務(wù)承接和保持對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容業(yè)務(wù)承接和保持會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制審計(jì)準(zhǔn)則第1121號—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當(dāng)遵守，形成的有關(guān)結(jié)論是適當(dāng)?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘濉＃ㄖ攸c(diǎn)考慮：被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源，會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。）〔十.二〕業(yè)務(wù)承接和保持〔二〕業(yè)務(wù)約定條款對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容業(yè)務(wù)約定條款審計(jì)準(zhǔn)則第1111號—審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂業(yè)務(wù)約定書，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)?！彩?三〕方案審計(jì)工作〔一〕總體審計(jì)策略對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容總體審計(jì)策略審計(jì)準(zhǔn)則第1201號—計(jì)劃審計(jì)工作注冊會計(jì)師對總體審計(jì)策略的記錄，包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。

包括確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，以及對審計(jì)資源作出規(guī)劃和調(diào)配?！彩?三〕方案審計(jì)工作

對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容總體審計(jì)策略審計(jì)準(zhǔn)則第1201號—計(jì)劃審計(jì)工作注冊會計(jì)師記錄對總體審計(jì)策略作出的重大更改及其理由，以及對導(dǎo)致此類更改的事項(xiàng)、條件或?qū)徲?jì)程序結(jié)果采取的應(yīng)對措施。

〔一〕總體審計(jì)策略〔十.三〕方案審計(jì)工作〔二〕具體審計(jì)方案對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)準(zhǔn)則第1201號—計(jì)劃審計(jì)工作注冊會計(jì)師對具體審計(jì)計(jì)劃的記錄，反映計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以及針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

注冊會計(jì)師記錄對具體審計(jì)計(jì)劃作出的重大更改及其理由，以及對導(dǎo)致此類更改的事項(xiàng)、條件或?qū)徲?jì)程序結(jié)果采取的應(yīng)對措施。

〔十.四〕風(fēng)險(xiǎn)評估程序〔一〕了解被審計(jì)單位及其環(huán)境對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容了解被審計(jì)單位及其環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則第1211號—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括記錄信息來源和實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序）：（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（三）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（五要素）。〔十.四〕風(fēng)險(xiǎn)評估程序〔二〕對效勞機(jī)構(gòu)的使用對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容對服務(wù)機(jī)構(gòu)的使用審計(jì)準(zhǔn)則第1212號—對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮被審計(jì)單位與服務(wù)機(jī)構(gòu)簽訂的合同條款以及被審計(jì)單位為監(jiān)控服務(wù)機(jī)構(gòu)以保證其履行受托責(zé)任和法律義務(wù)而采取的措施。對于服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，是否記錄了做出會計(jì)記錄的方式，包括被審計(jì)單位治理層確保該會計(jì)記錄符合相關(guān)法規(guī)的方法?！彩?四〕風(fēng)險(xiǎn)評估程序〔三〕評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是與舞弊相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則第1211號—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則第1141號—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮項(xiàng)目組對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論。在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對相關(guān)控制的評估。如果認(rèn)為被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師將得出該結(jié)論的理由形成審計(jì)工作記錄。

〔十.五〕風(fēng)險(xiǎn)評估程序〔四〕重要性對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容重要性審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——重要性在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上確定重要性，并隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，評價(jià)對重要性的判斷是否合理。在評價(jià)審計(jì)程序的結(jié)果時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響。〔十.五〕風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序〔一〕記錄測試的特定工程或事項(xiàng)的識別特征對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征

審計(jì)準(zhǔn)則第1131號—審計(jì)工作底稿在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。

〔十.五〕風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序〔二〕實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果審計(jì)準(zhǔn)則第1231號—針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則第1141號—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括內(nèi)部控制測試和實(shí)質(zhì)性程序）的結(jié)果。

〔十.五〕風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序〔三〕財(cái)務(wù)報(bào)表與會計(jì)記錄的一致性對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表與會計(jì)記錄的一致性審計(jì)準(zhǔn)則第1231號—針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會計(jì)記錄核對相符的證據(jù)。〔十.五〕風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序〔四〕與管理層和治理層的溝通對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容與管理層或其他人員討論重大事項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則第1131號—審計(jì)工作底稿審計(jì)準(zhǔn)則第1141號—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮注冊會計(jì)師及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項(xiàng)的討論，包括討論的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的情況?！彩?五〕風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序〔五〕解決相互矛盾的證據(jù)對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容識別出的信息與針對某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致

審計(jì)準(zhǔn)則1131號——審計(jì)工作底稿如果識別出的信息與針對某重大事項(xiàng)得出的結(jié)論相矛盾或不一致，應(yīng)當(dāng)記錄在形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。

〔十.五〕風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序〔六〕咨詢對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容對疑難問題或爭議事項(xiàng)的咨詢審計(jì)準(zhǔn)則第1121號—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制（1）咨詢的性質(zhì)、范圍和結(jié)論。（2）咨詢形成的記錄是否完整詳細(xì)。（3）咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。

〔十.五〕風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序〔七〕解決意見分歧對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容意見分歧會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

審計(jì)準(zhǔn)則第1121號——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具審計(jì)報(bào)告。形成的結(jié)論是否得以記錄和執(zhí)行。

〔十.六〕關(guān)于責(zé)任的考慮

〔一〕舞弊對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容關(guān)于舞弊的責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮根據(jù)準(zhǔn)則的要求，識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的情況?！彩?六〕關(guān)于責(zé)任的考慮〔二〕違反法規(guī)行為對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容違反法律法規(guī)的行為審計(jì)準(zhǔn)則第1142號—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮當(dāng)認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊會計(jì)師記錄所發(fā)現(xiàn)的情況，并與管理層討論。

對于應(yīng)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告的事項(xiàng)，記錄事實(shí)和注冊會計(jì)師得出結(jié)論的基礎(chǔ)。〔十.六〕關(guān)于責(zé)任的考慮

〔三〕與治理層的溝通對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容與治理層溝通審計(jì)準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通記錄與治理層溝通的重大事項(xiàng)（如注冊會計(jì)師的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間、審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題、注冊會計(jì)師的獨(dú)立性等。）如果以被審計(jì)單位編制的紀(jì)要作為溝通記錄，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些機(jī)要恰當(dāng)?shù)赜涗浟藴贤ǖ膬?nèi)容，并將其副本形成工作底稿。〔十.六〕關(guān)于責(zé)任的考慮〔四〕前后任注冊會計(jì)師的溝通對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容前后任注冊會計(jì)師的溝通審計(jì)準(zhǔn)則第1152號——前后任注冊會計(jì)師的溝通后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意，主動與前任注冊會計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭和書面形式進(jìn)行。前后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于工作底稿?！彩?七〕獲取特定工程審計(jì)證據(jù)的要求〔一〕存貨監(jiān)盤對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃、存貨監(jiān)盤程序、特殊情況的處理，以及存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計(jì)報(bào)告的影響〔十.七〕獲取特定工程審計(jì)證據(jù)的要求〔二〕函證對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容函證審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證函證的決策、實(shí)施與評價(jià)。〔十.七〕獲取特定工程審計(jì)證據(jù)的要求〔三〕會計(jì)估計(jì)對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容會計(jì)估計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則第1321號——會計(jì)估計(jì)的審計(jì)（1）針對會計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。（2）復(fù)核和測試管理層作出會計(jì)估計(jì)的過程。（3）運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)（如果有）。（4）復(fù)核期后事項(xiàng)。（5）評價(jià)審計(jì)程序的結(jié)果。〔十.七〕獲取特定工程審計(jì)證據(jù)的要求〔四〕公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容公允價(jià)值計(jì)量和披露審計(jì)準(zhǔn)則第1322號——公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)（1）了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序以及相關(guān)控制活動并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）評價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性和披露的充分性。（3）利用專家的工作（如果有）。（4）針對公允價(jià)值計(jì)量和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。（5）評價(jià)審計(jì)程序?qū)嵤┑慕Y(jié)果〔十.七〕獲取特定工程審計(jì)證據(jù)的要求〔五〕關(guān)聯(lián)方對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方實(shí)施的審計(jì)程序，以及就管理層是否按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！彩?七〕獲取特定工程審計(jì)證據(jù)的要求〔六〕持續(xù)經(jīng)營對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的疑慮審計(jì)準(zhǔn)則第1324號—持續(xù)經(jīng)營在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序以及評價(jià)其結(jié)果時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性。?！彩?七〕獲取特定工程審計(jì)證據(jù)的要求〔七〕期初余額對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容首次接受委托時(shí)的期初余額審計(jì)準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)對首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定：（一）期初余額不存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；（二）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)情況下作出重新表述；（三）被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策，或?qū)?jì)政策的變動作出正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)?！彩?七〕獲取特定工程審計(jì)證據(jù)的要求〔八〕期后事項(xiàng)對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容期后事項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則第1332號—期后事項(xiàng)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響?！彩?七〕獲取特定工程審計(jì)證據(jù)的要求〔九〕管理層聲明對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容管理層聲明審計(jì)準(zhǔn)則第1341號—管理層聲明注冊會計(jì)師將獲取的管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)，并形成審計(jì)工作底稿。

〔十.八〕審計(jì)結(jié)論和報(bào)告〔一〕審計(jì)報(bào)告對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容審計(jì)報(bào)告審計(jì)準(zhǔn)則第1501號—審計(jì)報(bào)告審計(jì)準(zhǔn)則第1502—非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告在對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，評價(jià)是否已對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后，并形成審計(jì)工作記錄?！彩?八〕審計(jì)結(jié)論和報(bào)告〔二〕比較數(shù)據(jù)對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容比較數(shù)據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1511號—比較數(shù)據(jù)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定?！彩?八〕審計(jì)結(jié)論和報(bào)告〔三〕其他信息對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容董事會報(bào)告審計(jì)準(zhǔn)則第1521號—含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息注冊會計(jì)師為評價(jià)董事會報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致而實(shí)施的審計(jì)程序，包括任何重大不一致以及該不一致是如何得到解決的。關(guān)于董事會報(bào)告是否與財(cái)務(wù)報(bào)表相一致得出的結(jié)論?！彩?九〕審計(jì)質(zhì)量控制〔一〕工程組內(nèi)部質(zhì)量控制對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)準(zhǔn)則第1121號—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量安排指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，并就重大、疑難或有爭議的問題進(jìn)行咨詢，如果內(nèi)部出