注冊會計師職業(yè)道德問題分析

注冊會計師職業(yè)道德問題分析注冊會計師職業(yè)道德問題分析注冊會計師是社會中介組織中的一個重要組成部分,在全社會大力倡導(dǎo)行業(yè)誠信的背景下,深刻認(rèn)識和領(lǐng)會注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)與行業(yè)規(guī)范發(fā)展的緊密關(guān)系,深入研究和倡導(dǎo)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè),不僅關(guān)系到社會公眾對該行業(yè)的信賴程度,也關(guān)系到該行業(yè)的生存與發(fā)展,同時也影響到市場經(jīng)濟運行秩序和運行質(zhì)量的維護與保障。隨著我國的市場經(jīng)濟的不斷完善，經(jīng)濟全球化的日益加強，會計信息失真問題已經(jīng)越來越成為人們關(guān)注的焦點。對于在會計這個行業(yè)來說，面臨的挑戰(zhàn)是相當(dāng)大的，不僅有經(jīng)濟全球化一體化的種種機遇，還面臨著強大優(yōu)勢的國際會計公司的挑戰(zhàn)。在這樣的環(huán)境下，我國的會計行業(yè)必須接受國際社會以及世界的嚴(yán)格監(jiān)督。然而近幾年來，關(guān)于注冊會計師的職業(yè)造假案件卻層出不窮，這使得人們不得不重新審視注冊會計師的職業(yè)道德問題，注冊會計師的公信力不斷受到質(zhì)疑。因此，加強職業(yè)道德建設(shè)是注冊會計師事業(yè)發(fā)展中的一個重要問題。本文主要從會計師職業(yè)道德的概念入手，論述我國注冊會計師職業(yè)道德存在的具體問題，并對造成當(dāng)前注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀及其存在問題的原因進行系統(tǒng)分析，進而提出從內(nèi)因和外因兩方面著手加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)。解決注冊會計師工作中出現(xiàn)的主要問題，從而加強注冊會計師職業(yè)道德的素養(yǎng)。一方面，營造良好的社會環(huán)境，為注冊會計師事業(yè)的發(fā)展提供良好的外部環(huán)境；另一方面，加強注冊會計師個人的職業(yè)道德教育，為注冊會計師事業(yè)的發(fā)展注入良好的內(nèi)部環(huán)境。注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀缺失對策注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第1頁。

注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第1頁。1緒論2注冊會計師職業(yè)道德的基本理論及基本特征2.1注冊會計師職業(yè)道德問題的基本概念和具體內(nèi)涵2.2注冊會計師職業(yè)道德的重要性2.3注冊會計師職業(yè)的基本特征3我國注冊會計師道德問題現(xiàn)狀3.1我國注冊會計師道德問題現(xiàn)狀3.2我國注冊會計師道德問題的具體表現(xiàn)4新大地案例分析4.1廣東新大地生物科技股份有限公司簡介4.2新大地案情回顧5造成我國注冊會計師職業(yè)道德缺失問題的原因5.1注冊會計師職業(yè)道德缺失的若干外部原因5.2注冊會計師職業(yè)道德缺失的行業(yè)內(nèi)部原因6關(guān)于加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的措施6.1完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系6.2完善相關(guān)法律法規(guī)6.3建立健全與完善三位一體的監(jiān)督體系注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第2頁。6.4加強注冊會計師專業(yè)技能注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第2頁。結(jié)論1緒論在我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中，在全社會大力提倡誠信的背景下，深刻認(rèn)識和領(lǐng)會行業(yè)誠信建設(shè)與行業(yè)規(guī)范發(fā)展的緊密關(guān)系，大力貫徹“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”的要求，深入研究和倡導(dǎo)行業(yè)誠信制度的建設(shè)，不僅關(guān)系到社會公眾對行業(yè)信賴程度，關(guān)系到行業(yè)生存和發(fā)展的輿論與市場環(huán)境，而且關(guān)系到市場經(jīng)濟運行秩序和運行質(zhì)量的維護與保障。眾所周知，注冊會計師道德是指注冊會計師在職業(yè)活動當(dāng)中應(yīng)該遵循的、體現(xiàn)注冊會計師特征的、調(diào)整注冊會計師職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，即所謂的注冊會計師的專業(yè)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。并且在社會經(jīng)濟生活中,已成為至關(guān)重要、不可或缺的職業(yè)。它是社會中介組織中的一個重要組成部分。近幾年來,由于許多上市公司的賬表混亂，造假問題頻頻發(fā)生，使人們對會計師的道德產(chǎn)生疑義，也使得注冊會計師的公信力降低。也正是由于做假事件的曝光，使得注冊會計師更加受到公眾的關(guān)注，讓這個行業(yè)在發(fā)展中所遇到的問題無論大小集中顯現(xiàn)，讓人不容回避。這無疑有利于問題集中解決，從而有利于整個行業(yè)的發(fā)展，使得注冊會計師自身修養(yǎng)提高以及整個會計行業(yè)更加透明化。因此，要加強注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，需要全方位的尋求解決方法。隨著我國的市場經(jīng)濟的不斷完善，經(jīng)濟全球化的日益加強，會計信息失真問題已經(jīng)越來越成為人們關(guān)注的焦點。對于在會計這個行業(yè)來說，面臨的挑戰(zhàn)是相當(dāng)大的，不僅有經(jīng)濟全球化一體化的種種機遇，還面臨著強大優(yōu)勢的國際會計公司的挑戰(zhàn)。在這樣的環(huán)境下，我國的會計行業(yè)必須接受國際社會以及世界的嚴(yán)格監(jiān)督。然而近幾年來，關(guān)于注冊會計師的職業(yè)造假案件卻層出不窮，這使得人們不得不重新審視注冊會計師的職業(yè)道德問題，注冊會計師的公信力不斷受到質(zhì)疑。因此，加強職業(yè)道德建設(shè)是注冊會計師事業(yè)發(fā)展中的一個重要問題。通過對注冊會計師職業(yè)道德問題的研究，更加明白作為一名從事會計的工作人員應(yīng)該如何面對會計工作，相信通過本文的論述，能夠更加明確會計人員的立場以及會計行業(yè)中出現(xiàn)的種種問題，并據(jù)此提出相關(guān)的對策措施。2注冊會計師職業(yè)道德基本理論及基本特征注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第3頁。2.1注冊會計師職業(yè)道德的基本概念和具體內(nèi)涵注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第3頁。在2002年7月1日頒布施行的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中分為兩個層次，一是基本原則；二是具體要求。其中基本原則是包括注冊會計師履行社會責(zé)任、恪守獨立、客觀、公眾的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責(zé)任以及對同行的責(zé)任等。具體要求包括獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。而具體要求是指忠于職守，樂于奉獻；實事求是，不弄虛作假；依法行使，嚴(yán)守秘密；公正嚴(yán)明，服務(wù)社會。2.2注冊會計師職業(yè)道德的重要性在我國當(dāng)今市場經(jīng)濟條件下，注冊會計師的職業(yè)道德不僅僅和國家社會的利益是不可分割的。隨著改革開放的不斷深入一些舊的道德傳統(tǒng)嚴(yán)重阻礙了新體制的運行，阻礙了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。這也為會計職業(yè)道德建設(shè)提出了更新、更高的要求。市場經(jīng)濟是按照價值規(guī)律的要求時限社會資源合理配置的經(jīng)濟運行方式。價值規(guī)律是商品市場經(jīng)濟運行的基本原則。國家宏觀調(diào)控必須通過制定和實施符合價值規(guī)律要求的經(jīng)濟政策以及利用經(jīng)濟杠桿來實現(xiàn)。而注冊會計師的職業(yè)道德是產(chǎn)生在一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)之上，基礎(chǔ)經(jīng)濟是注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)賴以生存和發(fā)張的基礎(chǔ)根源，假若注冊會計師違背職業(yè)道德，那么市場經(jīng)濟將很難形成平等的競爭機制。因此，作為一名注冊會計師，應(yīng)自覺加強行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，不斷滿足和適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要，使我國的市場經(jīng)濟能夠可持續(xù)的健康發(fā)張。2.3注冊會計師職業(yè)的基本特征其實在我們生活中，不管是什么樣的公共職業(yè)，都必須具備以下幾個特征：第一是擔(dān)負(fù)著服務(wù)公眾的責(zé)任；二是需要具備復(fù)雜的知識體系；三是需要取得專門的職業(yè)資料；四是需要取得社會公眾的信任。當(dāng)然作為一名注冊會計師，其職業(yè)的特征也毫不例外也德需具備了以上的特征，但同時注冊會計師又作為一門獨立的職業(yè)，也具備自身的特殊性。包括以下幾點：（一）與其他職業(yè)存在不同處注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第4頁。注冊會計師提供的服務(wù)主要是面對社會公眾的，它的受益人不僅僅是指委托人，而實際上也是包括現(xiàn)實的和潛在的相關(guān)利益機構(gòu)、團體和個人，就是所謂的社會公眾，相當(dāng)于是一種“一對多”的服務(wù)，存在著較大的不確定性。其他職業(yè)所提供的是“一對一”的服務(wù)、對象確定的服務(wù)是有著明顯的區(qū)別的；注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第4頁。（二）注冊會計師提供的服務(wù)是一種公開性的服務(wù)。它目的是向社會公眾昭示其工作結(jié)果，接受社會公眾的監(jiān)督與評價；而其他職業(yè)一般提供的是私人服務(wù)，無須或不能對社會公眾示其服務(wù)結(jié)果，只能接受委托人的監(jiān)督與評價；（三）注冊會計師不能直接從其實際服務(wù)的對象身上獲取報酬。它只能從公眾利益的代理人即委托人處取得報酬，但卻要向社會公眾對自己的服務(wù)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。其收入是顯性的、明確的，而面臨的風(fēng)險卻是隱性、無法估量的，收益與風(fēng)險存在顯著的不對稱性。3我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀3.1我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀在我國，注冊會計師自恢復(fù)之日起，多數(shù)注冊會計師能夠盡守本份，做到愛崗敬業(yè)、堅持原則、勤奮學(xué)習(xí)、參與管理，但是仍然有相當(dāng)一部分的注冊會計師的職業(yè)道德仍然缺失，一直存在獨立性的問題，偏離專業(yè)的發(fā)展方向，對利益的過分追求，漠視會計責(zé)任，還出賣信息原則。這就迫使注冊會計師的職業(yè)道德觀面臨著嚴(yán)峻的考驗，我們必須非常清楚的認(rèn)識到目前會計職業(yè)道德失范的現(xiàn)狀，對癥下藥，從根本上改變這種現(xiàn)狀。目前，我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在如下幾個方面：第一，會計造假。在會計職業(yè)界，普遍存在著弄虛作假的假象，大量會計造假的案例頻頻發(fā)生。因為會計工作處于各單位經(jīng)濟管理工作的前沿，會計人員身處掌握財經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些不健康的消極環(huán)境下，其價值觀念不可避免地受到?jīng)_擊，出現(xiàn)許多的問題，在會計界突出表現(xiàn)為會計信息嚴(yán)重失真，假賬盛行。注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第5頁。第二，職業(yè)態(tài)度不端正。會計本身就是一份繁瑣復(fù)雜的工作，很多人沒有擺正心態(tài)面對會計這份工作，看到業(yè)務(wù)人員的各種社會應(yīng)酬，內(nèi)心更是產(chǎn)生不平衡，從而在工作中表現(xiàn)出敷衍塞責(zé)、馬馬虎虎，積極性嚴(yán)重下降，沒有盡職盡守地做好本份工作，甚至對會計工作產(chǎn)生反感，想著如何盡快調(diào)離會計崗位。注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第5頁。3.2我國注冊會計師道德問題具體表現(xiàn)3.2.1注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的不完備注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的完備程度就是指形成和維持會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的機制的完善程度。其要素主要包括注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則、注冊會計師職業(yè)道德教育等。注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范的建立，已經(jīng)成為推動我國市場經(jīng)濟體系發(fā)展的重要因素。然而就目前而言，我國注冊會計師尚未普遍樹立起強烈的風(fēng)險意識、責(zé)任意識和道德意識，事實上我國僅有一部適用于注冊會計師的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，這對于正處于發(fā)展階段中的社會主義市場經(jīng)濟是遠遠不夠的。但在國外，關(guān)于注冊會計師的職業(yè)道德有相當(dāng)完善的制度。例如，美國的注冊會計師協(xié)會就有專門設(shè)立職業(yè)道德部，主要負(fù)責(zé)相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的制定和發(fā)布。美國的職業(yè)道德規(guī)范不僅有著理想行為，又有由職業(yè)道德原則、行為規(guī)則、行為規(guī)則解釋道德裁決四部分組成的具體規(guī)則。國際會計師職業(yè)道德聯(lián)合會為了國際間職業(yè)道德規(guī)范，專門制定和頒布，制定和頒布了相關(guān)的職業(yè)會計師道德守則。因此，我們可以在參照美國對注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的做法進行借鑒，以此來不斷加強和完善注冊會計師的職業(yè)道德法規(guī)建設(shè)，使我國的社會主義市場經(jīng)濟健康有序發(fā)展。3.2.2注冊會計師職業(yè)道德意識薄弱在實際工作中，許多注冊會計師的職業(yè)道德意識不強，在國家、社會公眾利益和單位、自身利益發(fā)生沖突時，往往不能堅持原則，甚至徇私舞弊，為違法違紀(jì)活動提供便利條件，間接或直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表、審計報告等。而且部分注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)時，沒有嚴(yán)格執(zhí)行獨立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，客觀上認(rèn)同會計做假行為，充當(dāng)被審計單位會計信息失真的保護傘。3.2.3缺乏誠信，見利忘義，違背職業(yè)道德準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第6頁。誠信自古以來就是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)，也是社會主義市場經(jīng)濟正常運行的重要基礎(chǔ)，更是注冊會計師必備的最基本的職業(yè)道德準(zhǔn)則，是立身之本?？墒?，在我國，注冊會計師誠信確實的現(xiàn)象卻屢見不鮮。與此同時，在金錢誘惑面前，一些注冊會計師喪失了最起碼的法制觀念，故意偽造、修改審計報告，利用職務(wù)之便徇私舞弊、收受賄賂，不惜以身試法。導(dǎo)致其個人主義、拜金主義、享樂主義嚴(yán)重膨脹，違背職業(yè)道德準(zhǔn)則的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第6頁。4新大地案例分析4.1廣東新大地生物科技股份有限公司簡介廣東新大地科技股份有限公司（以下簡稱為新大地）是來自廣東省平原縣長田鎮(zhèn)油茶工業(yè)園，以前該公司是廣東新大地科技有限公司，成立于2004年，在2008年時成為廣東新大地科技股份有限公司，同年廣東省科技廳認(rèn)定新大地為國家級高新技術(shù)企業(yè)和國務(wù)院扶貧開發(fā)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)定的國家扶貧龍頭企業(yè)等等的各種認(rèn)定。不僅如此，公司的產(chǎn)品還同時獲得了QS的認(rèn)證、綠色食品的認(rèn)證、質(zhì)量的認(rèn)證、HACCP的認(rèn)證和有機產(chǎn)品的認(rèn)證。擁有如此多殊榮的一家大型公司究竟是出了什么過錯呢？4.2新大地案情回顧4.2.1新大地的違法現(xiàn)象2017年6月時被舉報其涉嫌造假上市，存在著大客戶自賣自夸的嫌疑，并且還有虛增利潤、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易、財務(wù)報表造假等現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在以下幾個具體方面：第一，主營業(yè)務(wù)收入達不到支付的生產(chǎn)成本。在新大地的招股書中準(zhǔn)確顯示新大地的茶油業(yè)務(wù)在最近的三年中毛利率為60.66%、43.50%和36.19%，然而這三個毛利率的收入正好與其生產(chǎn)成本形成反比，由此可以說明新大地的生產(chǎn)成本嚴(yán)重不足。第二，使用的有機肥料茶粕低于技術(shù)工藝的最低標(biāo)準(zhǔn)。在2010年至2011年度新大地使用的有機肥料茶粕分別為68.24噸和118.14噸，同時其產(chǎn)量分別高達2555.34噸和9524.16噸，對應(yīng)用與生產(chǎn)有機肥料的茶粕的總占比是2.54%和1.28%，然而我國的技術(shù)工藝最低標(biāo)準(zhǔn)為45%，對此新大地技術(shù)工藝標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重低下。注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第7頁。第三，隱藏關(guān)聯(lián)方交易。在新大地的前十大客戶中，被查出關(guān)聯(lián)方交易存在著虛假交易的現(xiàn)象，甚至還指向了公司董秘趙罡和驗資簽字的注冊會計師趙合宇以及公司的實際控制人黃運江的數(shù)位親屬。注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第7頁。第四，自買自賣。梅州市曼陀神露山茶油專賣店作為新大地近三年貢獻最為突出的核心客戶，在2010年曾為公司實際控制人黃運江的親屬黃雙燕持有，而招股說明書卻虛假記載。同時鄒瓊作為這家專賣店的出資人也是新大地公司的員工可卻不曾有過任何的決策權(quán)，這中間看起來似乎沒有什么關(guān)聯(lián)，然而其背后存在著自買自賣巨額銷售的嫌疑。第五，非法參股兼職。趙合宇不僅是該公司驗資簽字的注冊會計師，同時也是新大地的第三個股東—大昂集團的總裁。他在大昂集團的持股是633.46萬股，利用職務(wù)之便，使得新大地上市并從中取利，使得自己財富大增。新大地的驗資機構(gòu)是立信會計師事務(wù)所，而趙合宇同時也是立信公司會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，這嚴(yán)重違反了《會計法》中禁止兼職執(zhí)業(yè)和持股的相關(guān)條例規(guī)定。4.2.1從新大地案件中折射出注冊會計師的問題在新大地的案件中，調(diào)查發(fā)現(xiàn)趙合宇不僅是該公司驗資簽字的注冊會計師，同時也是新大地的第三個股東—大昂集團的總裁，他利用職位之便，為使自己的利益得到最大化，與上市公司串通，以滿足其提出的種種條件中提取利益。與此同時，他還向廣大社會群眾和政府出具不實的審計報告，提供虛假的會計信息，隱瞞被審計單位的真實資料。另外，在新大地公司的招股書中表示：新大地的驗資機構(gòu)是立信會計師事務(wù)所，而趙合宇不僅是立信公司會計師事務(wù)所的注冊會計師同時還是中興新世界會計師事務(wù)所的董事長和法人代表。在我國1993年10月31日通過，自1994年1月1日起施行的《中華人民共和國注冊會計師》第二十二條（五）中明確規(guī)定:注冊會計師不得同時在兩個或兩個以上的會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)。因此，趙合宇的行為嚴(yán)重違反了注冊會計師職業(yè)的獨特性，沒有保持其獨立、客觀、公正的立場。從新大地的案件中折射出許多注冊會計師的問題，審計造假、缺乏獨立性、職業(yè)不規(guī)范等等。在這個案件中，不僅僅是體現(xiàn)了該公司注冊會計師的違法現(xiàn)象，也在一定程度上體現(xiàn)了目前我國的注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀，也說明我國的注冊會計師職業(yè)道德在一定程度上嚴(yán)重缺失。5造成我國注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第8頁。隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，注冊會計師行業(yè)不斷發(fā)展成熟，同時也出現(xiàn)了各種審計失敗、財務(wù)造假等案例。這些案例很大程度上與注冊會計師不遵守職業(yè)道德有關(guān)。從目前來看，企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體，尚未完全達到規(guī)化運作。作為財務(wù)報表的使用者，社會公眾對注冊會計師的責(zé)任存在期望偏差。國家作為立法者，我國現(xiàn)行法律體系很不健全，致使注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境難于完善。以上無疑加大了注冊會計師的審計風(fēng)險，成為注冊會計師屢遭涉訟的“導(dǎo)火索”。在客觀方面，由于我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展時間短，不成熟，其執(zhí)業(yè)水平與國際會計公司相比仍然存在一定差距，會計師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和注冊會計師自身素質(zhì)都有待加強，這也是造成目前注冊會計師職業(yè)道德嚴(yán)重缺失的原因。注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第8頁。5.1注冊會計師職業(yè)道德缺失的若干外部環(huán)境因素5.1.1上市公司運作不規(guī)范上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)不合理和由此產(chǎn)生的審計關(guān)系失衡是證券市計市場不公正的根源之一。由于種種原因，我國大部分上市公司是由國有企業(yè)通過改制、改組形成的，企業(yè)的實際所有者處于缺位狀態(tài)，從而造成發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者事實上集公司決策權(quán)、管理全、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)，這種“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。在這種治理結(jié)構(gòu)下，經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，成為審計的實際委托人，管理層聘請審計機構(gòu)審計、監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計費用等事項也由公司管理層來決定。因此，上市公司管理層在審計交易中決定審計的聘用、續(xù)聘與審計費用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，完全成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”，致使會計師事務(wù)所在審計“交易”的契約中明顯處于被動地位。這樣在審計業(yè)務(wù)市場的激烈競爭下，導(dǎo)致注冊會計師接受或默許委托人的某些不正當(dāng)?shù)男袨?，或者利用自己的專業(yè)知識及優(yōu)勢提供一些不適當(dāng)建議，使得企業(yè)管理層的一些操縱會計信息披露的行為得以生存和發(fā)展，以此贏得審計業(yè)務(wù)，獲得不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)收入。這些操縱行為的進一步發(fā)展，往往會形成比較惡劣的社會后果。5.1.2社會環(huán)境影響注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第9頁。對于社會環(huán)境對注冊會計師的影響，主要表現(xiàn)在社會誠信缺失。近年來，拜金主義正沖擊著各行各業(yè)人員的誠信心理，政府部門由于政策多變，頻頻失信；企業(yè)在維護自身不正當(dāng)利益時常常不守誠信。在多方的影響下，會計人員就會產(chǎn)生從眾心理，為了更好適應(yīng)這個環(huán)境，避免遭到厭惡和排擠，個人誠信就顯得微不足道，由此會計失真，假賬盛行的現(xiàn)象便無法避免。而同時，會計人員生活在社會大環(huán)境中，容易受到市場經(jīng)濟對人的價值觀念的沖擊，拜金主義的滋生，金錢至上的現(xiàn)實已占據(jù)人們的內(nèi)心，在這些面前，誠信早已黯然失色，個人道德底線早已打破，多數(shù)的會計人員在顧及個人和企業(yè)的利益時，早已將國家利益拋之腦后。注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第9頁。5.1.3法律社會的監(jiān)督機制不健全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督制度不健全，權(quán)責(zé)界限不清，監(jiān)督部門執(zhí)行力度低，內(nèi)部人控現(xiàn)象尤其嚴(yán)重；目前我國的會計審計監(jiān)督和會計咨詢、服務(wù)體系等部門雖說在一定程度上可以起到監(jiān)督的作用，但畢竟其本身的監(jiān)督體制就不完善、不統(tǒng)一，無法從整體上對企業(yè)內(nèi)部有效的發(fā)揮監(jiān)督作用。因此，職業(yè)道德的缺失，人為原因是一方面，而法律法規(guī)的不健全也是一個重要的原因，缺乏有力的監(jiān)督體系也是一個重要的因素。5.1.4立法的相對滯后為了明確中國注冊會計師的法律責(zé)任，維護市場經(jīng)濟秩序，國家先后出臺的《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》。《公司法》中，都涉及了與注冊會計師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定，這一系列的規(guī)定對維護市場運行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊會計師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。如專項性立法，它不像刑法那樣犯罪的侵犯客體為線條進行分類規(guī)定，會導(dǎo)致追究注冊會計師法律責(zé)任時尺度不一致，不平衡；強調(diào)實體法，輕視程序法，帶來了會計師事務(wù)所賠償程序問題的矛盾；不同司法文件的解釋帶來的會計師事務(wù)所賠償金問題等等，這些現(xiàn)象導(dǎo)致了注冊會計師法律責(zé)任的復(fù)雜化。而獨立審計準(zhǔn)則在公眾及司法部門眼中只是一個行業(yè)規(guī)范，不具有法律性質(zhì)。5.1.5制度的原因眾所周知，制度是一種行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及政治和經(jīng)濟行為，其必須得到社會的認(rèn)可，并在與非正式制度約束相容的條件下才會充分發(fā)揮作用。因此，會計制度是會計職業(yè)道德形成與發(fā)展的重要的原因。在我國的會計行業(yè)來說，存在著許多不完全性，其原因是：注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第10頁。第一；制度的不完全性。由于人類的認(rèn)識是有限的，一方面，制度的制定不能完全預(yù)期會計活動中會出現(xiàn)的所有違背會計準(zhǔn)則的行為；而在另一方面，會計人員對會計制度的理解和對會計實務(wù)的把握也是不完全的，這就在一定程度上造成會計人員職業(yè)道德的嚴(yán)重缺失。注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第10頁。第二，會計制度的執(zhí)行機制不健全。對于會計行業(yè)的來說，雖然會計制度的制定比會計制度的執(zhí)行更難，但是當(dāng)一個制度制定后，執(zhí)行的作用是最為關(guān)鍵的。當(dāng)前，會計制度的執(zhí)行方面存在著主要問題是：執(zhí)行內(nèi)在會計制度的“自律”機制沒有形成，而“他律”機制也不夠完善。5.2注冊會計師職業(yè)道德缺失的行業(yè)內(nèi)部因素5.2.1缺乏正確的世界觀在我國，就注冊師人員自身來說，守法重道的人還是占相當(dāng)大的一部分，但是仍然也存在著某些注冊會計師為了追求個人私利，而有意違規(guī)和違法，視國家的法律不顧。任意踐踏法律尊嚴(yán)，缺乏最基本的職業(yè)操守和責(zé)任感，做出種種違法亂紀(jì)的行為。這正是現(xiàn)實中不少注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中不注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量、不遵守職業(yè)道德、弄虛作假、出具虛假審計報告的主要原因。我國注冊會計師業(yè)恢復(fù)時間不長，在短期內(nèi)很難達到令人滿意的程度。隨著事務(wù)所改制的完成，但有些事務(wù)所還沒有完全從舊體制下轉(zhuǎn)變過來，與原掛靠單位還有這千絲萬縷的聯(lián)系，這就造成注冊會計師執(zhí)業(yè)的時候?qū)徲嬶L(fēng)險考慮不夠，為事務(wù)所的發(fā)展埋下了隱患。5.2.2會計職業(yè)道德教育滯后性研究表明，會計職業(yè)道德的缺失和會計職業(yè)道德教育的密切相關(guān)。人們的道德觀念不是先天就存在的，職業(yè)道德也不可能自發(fā)形成。目前，我國的會計人員培養(yǎng)上，會計職業(yè)道德教育在實踐中存在著許多明顯的缺陷，學(xué)校和企業(yè)在培養(yǎng)會計人員的時候，過多的注重他們的技能培訓(xùn)，從而忽視對其職業(yè)道德的教育。我們都知道，會計職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會計人員職業(yè)道德的起點，也是會計職業(yè)道德發(fā)展和延續(xù)的一條相當(dāng)重要的途徑，對培養(yǎng)會計人員的完美人格和正確的價值觀念的作用更是舉足輕重。6關(guān)于加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的措施6.1完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第11頁。政府應(yīng)該重視會計人員的職業(yè)素質(zhì)的管理體系的建立，從多方面角度考慮，推行切實可行的道德管理準(zhǔn)則。會計職業(yè)道德建設(shè)是經(jīng)濟管理和會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是會計信息質(zhì)量的根本保障。會計人員的道德規(guī)范不僅關(guān)系著國家政策的貫徹執(zhí)行，更與人民的切身利益息息相關(guān)。因此，要保證會計行業(yè)健康有序地發(fā)展，就必須從完善職業(yè)道德規(guī)范體系做起。學(xué)校要把會計職業(yè)道德教育與會計技能培訓(xùn)同等的地位。在會計專業(yè)建設(shè)中能將職業(yè)道德建設(shè)納入會計原理，作為該專業(yè)的一門主要的學(xué)科來進行教學(xué)，同時適當(dāng)引入一些案例的分析和討論，使學(xué)生認(rèn)識到職業(yè)道德的建設(shè)對會計人員的重要性，更加深入地了解會計精神，即愛崗敬業(yè)、實事求是、堅持原則、擔(dān)負(fù)責(zé)任、勇于創(chuàng)新、樂于服務(wù)等等。這對于以后真正走到會計行業(yè)的他們來說，受益匪淺。注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第11頁。對于會計人員的在職教育也是不容忽視的，步入職場的會計人員更加接受者著社會的利益誘惑的考驗，在金錢與原則之間徘徊。因此，這個時候的會計人員在職教育是相當(dāng)重要的。加強會計人員的在職教育，有利于提高思想境界，抵制歪風(fēng)邪氣，形成正確的職業(yè)觀世界觀，在一定程度上也有利于會計行業(yè)的健康有序發(fā)展。6.2完善相關(guān)法律法規(guī)第一，完善相關(guān)的法規(guī)建設(shè)。根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，盡快制定《注冊會計師法實施條例》，完善注冊會計師現(xiàn)有的法規(guī)建設(shè)，使之符合我國會計的基本建設(shè)并且便于操作，由此來規(guī)范會計人員的行為。第二，建立相關(guān)懲罰機制建立起我國注冊會計師懲罰機制，加大處罰力度，營造維護會計職業(yè)道德建設(shè)的法制環(huán)境，銜接好各法律之間的關(guān)系，對會計人員形成強制性約束，使法律真正起到保護守法者的權(quán)益。對于違法會計職業(yè)道德的人員給予嚴(yán)厲的打擊，使之認(rèn)識到違法的所要承受的嚴(yán)重后果，由此來保證注冊會計師依法獨立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。第三，大力宣傳會計法規(guī)。在全社會大力宣傳《會計法》、《注冊會計師法》以及相關(guān)實施細則等，為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供一個良好的經(jīng)濟法律環(huán)境。第四，改革會計師事務(wù)所管理體制。當(dāng)前，會計誠信問題已成為會計學(xué)術(shù)界討論的熱點和焦點問題。會計誠信缺失的嚴(yán)重性究竟到何種程度為量化，其深層次的原因和治理對策需要進一步深入研究和實踐。因此要盡快實施對策，改革會計師事務(wù)所的管理體制，改善會計師行業(yè)管理體制。注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第12頁。6.3健全與完善三位一體的監(jiān)督體系注冊會計師職業(yè)道德問題分析全文共14頁，當(dāng)前為第12頁。6.3.1加強國家監(jiān)督針對注冊會計師，有關(guān)部門不光要持續(xù)抓好專項和重點檢查，也要將業(yè)務(wù)監(jiān)管延伸到審計業(yè)務(wù)的全過程，而且要開展突擊檢查工作，讓那些平時不嚴(yán)格要求自己的會計師事務(wù)所受到突然襲擊，在整個社會形成震懾作用，進而杜絕此類違法違規(guī)現(xiàn)象，特別是要抓好典型案例的偵查力度，并及時做好對社會的公開宣傳工作，與此同時，工商、財政、稅務(wù)等執(zhí)法機關(guān)，必須各司其職，密切配合，互相合作，做到齊抓共管，達到綜合治理的目的。從根本上，對會計人員進行監(jiān)督，如若發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)的問題，必須堅決依法處理，追究行政責(zé)任和法律責(zé)任，維護會計行業(yè)的規(guī)章制度。6.3.2加強社會各界的監(jiān)督力度社會各界應(yīng)該加強對注冊會計師及會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德等方面的監(jiān)督。對重道德、守信譽、講質(zhì)量的人和單位要給予宣傳和鼓勵支持；對不正當(dāng)、不規(guī)范的執(zhí)業(yè)行為要給予制止