行政事業(yè)單位評價(jià)和監(jiān)督

評價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督是單位內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的保障機(jī)制，是保證內(nèi)部控制建設(shè)得以開展并有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。本章根據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》確立的內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督的約束機(jī)制，規(guī)范了單位實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督的內(nèi)容、流程及實(shí)施步驟。內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督主要可以分為：內(nèi)部控制自我評價(jià)工作與內(nèi)部審計(jì)工作。1內(nèi)控自我評價(jià)內(nèi)部控制自我評價(jià)是指由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)實(shí)施的，對單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)論，出具評價(jià)報(bào)告的過程。單位通過內(nèi)部控制自我評價(jià)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性的修補(bǔ)管控過程的漏洞，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的不斷完善。本手冊旨在確保單位內(nèi)部控制自我評價(jià)的有效實(shí)施，建立內(nèi)部控制自我評價(jià)制度，明確各有關(guān)處室及崗位在內(nèi)部控制自我評價(jià)中的職責(zé)權(quán)限，并規(guī)范相關(guān)程序、方法和要求。一、范圍根據(jù)《內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部評價(jià)的范圍是機(jī)關(guān)內(nèi)部各股室及下屬二級機(jī)構(gòu)；對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價(jià)，并出具自我評價(jià)報(bào)告。二、目標(biāo)1、評價(jià)內(nèi)部控制體系的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和有效性。2、評價(jià)自我監(jiān)督、自我評價(jià)、自我約束的自覺性執(zhí)行情況。3、將內(nèi)部監(jiān)督、自我評價(jià)與干部考核、追責(zé)問責(zé)結(jié)合起來，并將內(nèi)部監(jiān)督、自我評價(jià)結(jié)果采取適當(dāng)方式予以內(nèi)部公開。4、充分發(fā)揮內(nèi)控的功能，促進(jìn)內(nèi)部控制、自我監(jiān)督、自我約束機(jī)制的不斷完善與提高。三、職責(zé)與分工1、分管領(lǐng)導(dǎo)。（1）全面落實(shí)和推進(jìn)內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定，檢查單位各股室制定、實(shí)施和完善各自專業(yè)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)控制度的情況。（2）審議年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，并提出相關(guān)意見和建議。（3）審閱和批準(zhǔn)單位年度內(nèi)部控制評價(jià)工作方案。（4）審議和認(rèn)定經(jīng)內(nèi)部評價(jià)發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，以及提交的應(yīng)對解決方案。（5）審議和批準(zhǔn)第三方中介機(jī)構(gòu)編制的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。2、監(jiān)察室。（1）擬定年度單位內(nèi)部控制評價(jià)工作計(jì)劃方案。（2）組織并實(shí)施開展年度內(nèi)控評價(jià)工作，編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表。（3）對涉及本股室的內(nèi)部控制評價(jià)，執(zhí)行工作回避，由辦公室開展。3、各股室。（1）負(fù)責(zé)對本部門內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)評估及應(yīng)對措施的制定、完善和實(shí)施。（2）參與本單位內(nèi)部控制自我評價(jià)工作，如實(shí)填寫內(nèi)部控制工作底稿和評價(jià)工作報(bào)告。（3）負(fù)責(zé)具體落實(shí)與科室相關(guān)的重大缺陷整改解決方案，并反饋意見。（4）配合監(jiān)察室或第三方中介進(jìn)行內(nèi)部控制現(xiàn)場測評和評價(jià)工作，并提供真實(shí)、可靠、完善和有效的信息資料。四、不相容崗位設(shè)置崗位評價(jià)方案審核批準(zhǔn)實(shí)施評價(jià)落實(shí)整改整改復(fù)核評價(jià)方案XX審核批準(zhǔn)XXXX實(shí)施評價(jià)XX落實(shí)整改XXXX整改復(fù)核XX五、流程圖內(nèi)部評價(jià)監(jiān)督小組相關(guān)股室局領(lǐng)導(dǎo)開始資料歸檔對整改情況進(jìn)行確認(rèn)提出整改建議制定方案實(shí)施方案實(shí)施評價(jià)完成評價(jià)報(bào)告結(jié)束開始資料歸檔對整改情況進(jìn)行確認(rèn)提出整改建議制定方案實(shí)施方案實(shí)施評價(jià)完成評價(jià)報(bào)告結(jié)束①③⑤⑥⑧⑩?配合檢查進(jìn)行整改配合檢查進(jìn)行整改④⑨審核批準(zhǔn)審核批準(zhǔn)②⑦六、流程說明節(jié)點(diǎn)流程描述責(zé)任者①成立內(nèi)控評價(jià)監(jiān)督小組。制定評價(jià)及檢查工作方案評價(jià)組長②根據(jù)單位實(shí)際情況，以內(nèi)部控制為主線制定工作實(shí)施方案，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)組長③實(shí)施監(jiān)督檢查。內(nèi)監(jiān)小組進(jìn)入現(xiàn)場，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、實(shí)地觀察、穿行測試、抽樣和比較分析等方法收集內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行的證據(jù)，按照評價(jià)的具體內(nèi)容，形成《內(nèi)部控制評價(jià)工作底稿》，分析確定內(nèi)部控制缺陷組長《內(nèi)部控制評價(jià)工作底稿》應(yīng)詳細(xì)記錄評價(jià)工作的內(nèi)容，包括測試人員信息、測試時(shí)間、測試樣本說明、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施等檢查者④內(nèi)控評價(jià)小組根據(jù)現(xiàn)場測試，認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，編寫《內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表》，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)。相關(guān)股室配合測評組長⑤⑥完成自我評價(jià)報(bào)告。內(nèi)控評價(jià)小組確定評價(jià)結(jié)果，編寫《內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告》，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)組長⑦有需要整改事項(xiàng)，應(yīng)提出整改建議。內(nèi)控評價(jià)小組對認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷提出整改建議，并再報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)組長⑧進(jìn)行整改。內(nèi)控評價(jià)監(jiān)督小組，將局領(lǐng)導(dǎo)審批后的整改建議下達(dá)到相關(guān)股室經(jīng)辦人⑨各股室針對缺陷進(jìn)行整改，整改情況報(bào)內(nèi)控評價(jià)小組經(jīng)辦人⑩內(nèi)控評價(jià)小組，對整改情況進(jìn)行確認(rèn)經(jīng)辦人?資料歸檔經(jīng)辦人七、內(nèi)控缺陷認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷是描述內(nèi)部控制有效性的一個(gè)負(fù)向的維度。單位開展內(nèi)部控制評價(jià)，主要工作內(nèi)容之一就是要找出內(nèi)部控制缺陷并有針對性地進(jìn)行整改。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定在一定程度上決定內(nèi)部控制評價(jià)的成效，且具有一定難度，還需要運(yùn)用職業(yè)判斷。內(nèi)部控制缺陷的分類和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：1、內(nèi)部控制缺陷的分類按照內(nèi)部控制缺陷成因或來源，內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指單位缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)有效（合理且適當(dāng)）的內(nèi)部控制由于運(yùn)行不當(dāng)（包括由不恰當(dāng)?shù)娜藞?zhí)行、未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行、運(yùn)行的時(shí)間或頻率不當(dāng)、沒有得到一貫有效運(yùn)行等）而形成的內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，會(huì)影響內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性。按照影響單位內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。（1）重大缺陷。重大缺陷是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致單位嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。當(dāng)存在任何一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中作出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。（2）重要缺陷。重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致單位偏離控制目標(biāo)。重要缺陷的嚴(yán)重程度低于重大缺陷，不會(huì)嚴(yán)重危及內(nèi)部控制的整體有效性，但也應(yīng)當(dāng)引起局領(lǐng)導(dǎo)的充分關(guān)注。（3）一般缺陷。一般缺陷是指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。將內(nèi)部控制評價(jià)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，需要借助一套可系統(tǒng)遵循的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定過程中還需要內(nèi)部控制評價(jià)人員充分運(yùn)用職業(yè)判斷。一般而言，如果一個(gè)單位存在的內(nèi)部控制缺陷達(dá)到了重大缺陷的程度，我們就不能說該單位的內(nèi)部控制是整體有效的。按照具體影響內(nèi)部控制目標(biāo)的具體表現(xiàn)形式，還可以將內(nèi)部控制缺陷分為財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷。2、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)單位對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以構(gòu)成內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督要素中的日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價(jià)，由內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核，由內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組予以最終確定。首先，內(nèi)部控制評價(jià)從屬于內(nèi)部監(jiān)督，是監(jiān)督結(jié)果的總體體現(xiàn)。在單位正常的行政管理活動(dòng)中，內(nèi)部控制評價(jià)倚重內(nèi)部監(jiān)督；其次，充分利用日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督結(jié)果的基礎(chǔ)上，至少每年由內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制兩個(gè)層面相對獨(dú)立地進(jìn)行評價(jià)，全面地、綜合地分析，提出認(rèn)定意見，報(bào)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組審定；第三，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價(jià)相關(guān)要求，結(jié)合自身情況和關(guān)注的重點(diǎn)，自行確定內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。第四，根據(jù)具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定單位存在的內(nèi)部控制缺陷，由內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組最終審定。單位在確定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮內(nèi)部控制缺陷的重要性及其影響程度。八、內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)層面：1、單位層面內(nèi)部控制評價(jià)。在單位層面內(nèi)部控制評價(jià)中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容包括：單位內(nèi)部是否形成良好的文化氛圍，并得以宣貫，并建立了定期評估機(jī)制；議事決策機(jī)制是否健全并得以有效執(zhí)行；內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制是否健全，不相容職務(wù)是否相互分離；人力資源政策是否合理并得以有效執(zhí)行等。2、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價(jià)，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式為：（1）目標(biāo)性，控制目標(biāo)是否適當(dāng)；（2）合理性，控制措施是否針對控制目標(biāo)，通過充分識別管理過程和風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)定合理的控制方法和程序，能否合理保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；（3）有效性，控制措施能否得到有效執(zhí)行。2內(nèi)部監(jiān)督一、定義內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督是單位對其自身內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。二、實(shí)施主體內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對獨(dú)立，內(nèi)部控制監(jiān)督不能由內(nèi)部具體組織實(shí)施和日常管理的工作部門承擔(dān)。對于設(shè)立了獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門或者專職內(nèi)審崗位的單位，應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)審部門或者崗位作為內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體；對于沒有內(nèi)審部門或崗位的單位，單位內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)指定部門或崗位作為實(shí)施監(jiān)督的責(zé)任主體；對于將所有下屬單位納入內(nèi)部監(jiān)控建設(shè)實(shí)施范圍統(tǒng)一開展內(nèi)部控制建設(shè)的上級單位，其內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施主體同事也可以作為下屬單位內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體。三、內(nèi)容和要求負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督的部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位實(shí)際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率，通常不能少于一年一次。3外部監(jiān)督3.1財(cái)政部門的內(nèi)部監(jiān)督國