第3章-消費(fèi)稅法習(xí)題40張課件

【2019年多選題】消費(fèi)稅不同應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅環(huán)節(jié)包括（）。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)B.進(jìn)口環(huán)節(jié)

C.零售環(huán)節(jié)D.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

答案：BCD

解析：消費(fèi)稅屬于單環(huán)節(jié)課征的稅種，只是消費(fèi)品生產(chǎn)銷售或進(jìn)口或委托加工時(shí)，以后的流通環(huán)節(jié)均不再征收消費(fèi)稅。但金銀首飾、鉆石與鉆石飾品以及鉑金首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改在了零售環(huán)節(jié)征收?！?019年多選題】消費(fèi)稅不同應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅環(huán)節(jié)包

【2019年單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（）。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品

D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車

答案：B

解析：選項(xiàng)A，消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)，不包括批發(fā)環(huán)節(jié)。選項(xiàng)B，金基合金屬于金銀首飾，在零售環(huán)節(jié)征收增值稅和消費(fèi)稅。選項(xiàng)C，普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不屬于消費(fèi)品。選項(xiàng)D，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備屬于增值稅免稅項(xiàng)目。第四節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率

【2019年單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和

【2019年多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水

B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎

答案：AC

解析：用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿屬于必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，不征消費(fèi)稅。輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎，不征消費(fèi)稅；如果門市部已經(jīng)對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)按銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。第四節(jié)消費(fèi)稅的稅目與稅率

【2019年多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消

【案例3-6】某酒廠4月份銷售糧食白酒30噸，取得不含增值稅銷售價(jià)款1200000元，另收取包裝物押金30000元；銷售黃酒10噸，取得不含增值稅銷售價(jià)款40000元，另收取包裝物押金2000元。該酒廠對(duì)上述押金均單獨(dú)記賬核算，按雙方約定的期限，對(duì)方已于7月份按時(shí)將上述包裝物全部退還該酒廠。

根據(jù)規(guī)定，----生產(chǎn)白酒收取的包裝物押金，---均需并入銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。但銷售黃酒產(chǎn)品而收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，收取時(shí)不應(yīng)并入消費(fèi)品的銷售額中征稅。則該酒廠4月份應(yīng)納消費(fèi)稅和應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為：第五節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

【案例3-6】某酒廠4月份銷售糧食白酒30噸，取得不含增銷售糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額＝30×2000×0.5＋[1200000＋30000÷（1＋17％）]×20％＝275128.21（元）銷售黃酒應(yīng)納消費(fèi)稅額＝10×240＝2400（元）增值稅銷項(xiàng)稅額＝[1200000＋30000÷（1＋17％）]×17％＋40000×17％＝215158.97（元）

注：對(duì)于納稅人生產(chǎn)糧食白酒的銷售，應(yīng)采用從價(jià)定率和從量定額的復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算，雖然消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，但從量定額計(jì)征的消費(fèi)稅額，無(wú)須并入從價(jià)定率計(jì)稅的銷售額中。第五節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

銷售糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額第五節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)

【案例3-7】某化妝品廠（小規(guī)模納稅人），2009年5月份向某企業(yè)銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額30900元，則該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅為：應(yīng)納稅額＝30900÷（1＋3％）×30％＝9000（元）應(yīng)納增值稅＝30900÷（1＋3％）×3％＝900（元）第五節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

【案例3-7】某化妝品廠（小規(guī)模納稅人），【例題·計(jì)算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費(fèi)稅。銷售葡萄酒100萬(wàn)元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價(jià)為每噸200元，最低價(jià)每噸為180元，中間平均價(jià)為每噸190元。

【解析】消費(fèi)稅：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（萬(wàn)元）

增值稅：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（萬(wàn)元）【例題·計(jì)算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消【例題·單選題】某酒廠2019年12月銷售糧食白酒12000斤，售價(jià)為5元/斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價(jià)為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價(jià)80元，干紅酒2斤、單價(jià)70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格）

A.199240

B.379240

C.391240

D.484550

【解析】納稅人將不同稅率消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）

【例題·單選題】某酒廠2019年12月銷售糧食白酒12000

【案例3-16】某啤酒廠（一般納稅人）7月份銷售自產(chǎn)啤酒200噸，每噸不含增值稅出廠價(jià)4200元，開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)收訖。

每噸不含增值稅出廠價(jià)格在3000元以上的，適用定額稅率為250元／噸：應(yīng)納消費(fèi)稅＝200×250＝50000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額＝200×4200×17％＝142800（元）

注：由于啤酒適用的定額稅率有2檔，確定啤酒出廠價(jià)格進(jìn)而確定啤酒適用的定額稅率檔次時(shí)，其出廠價(jià)格應(yīng)包含包裝物及包裝物押金。上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【2019年單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具專用發(fā)票收取價(jià)款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。

A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元

答案：C

解析：A型啤酒單位售價(jià)＝（58000＋3000/1.17）/20＝3028.21（元/噸），適用消費(fèi)稅率是250元/噸

B型啤酒的單位售價(jià)＝（32760＋1500）/1.17/10＝2928.21（元/噸），適用消費(fèi)稅率是220元/噸應(yīng)納消費(fèi)稅額＝20×250＋10×220＝7200（元）增值稅銷項(xiàng)稅額＝58000×17％＋32760÷（1＋17％）×17％第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例3-17】某酒廠（一般納稅人）4月份銷售自產(chǎn)糧食白酒20噸，取得不含增值稅銷售額600000元，開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)收訖。根據(jù)規(guī)定，糧食白酒適用消費(fèi)稅比例稅率20％，定額稅率0.5元／斤。則該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為：應(yīng)納稅額＝20×2000×0.5＋600000×20％

＝20000＋120000＝140000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額＝600000×17％＝102000（元）從價(jià)計(jì)征從量計(jì)征第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例3-17】某酒廠（一般納稅人）4月份

【案例3-19】某廠（一般納稅人）生產(chǎn)的某型號(hào)化妝品每套生產(chǎn)成本為220元。8月份銷售情況如下：3日銷售400套，每套不含稅售價(jià)330元；10日銷售700套，每套不含稅售價(jià)320元；20日銷售900套，每套不含稅售價(jià)310元。15日將自產(chǎn)的同類化妝品200套以福利形式發(fā)給本廠職工。25日銷售給業(yè)務(wù)協(xié)作單位同類化妝品300套，每套不含稅售價(jià)180元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該筆銷售業(yè)務(wù)銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算如果當(dāng)月消費(fèi)品銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按加權(quán)平均計(jì)算。但銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。

因此，該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為：加權(quán)平均單價(jià)＝（400×330＋700×320＋900×310）÷（400＋700＋900）＝317.5（元）

應(yīng)納稅額＝（400×330＋700×320＋900×310＋200×317.50＋300×317.50）×30％＝238125（元）

注意，在上述確定消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)時(shí)，采用的是加權(quán)平均價(jià)格，但在特殊情況下，比如前述用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)時(shí)，則應(yīng)按最高銷售價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

如果當(dāng)月消費(fèi)品銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按加權(quán)平均計(jì)算。第六節(jié)（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅：①?gòu)膬r(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－比例稅率）或者＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－比例稅率）②復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）或者＝[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1－比例稅率）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2009年教材新修訂內(nèi)容!（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格

【案例3-20】某汽車制造廠（一般納稅人）為一大型汽車?yán)愘澲?0輛比賽用特制高級(jí)轎車，該廠無(wú)同類轎車的銷售價(jià)格。已知該賽車每輛生產(chǎn)成本為200000元，消費(fèi)稅稅率為25％，成本利潤(rùn)率為8％。于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。因此，該廠贊助的該批賽車應(yīng)納消費(fèi)稅為：組成計(jì)稅價(jià)格＝[200000×（1＋8％）]÷（1－25％）＝288000（元/輛）應(yīng)納稅額＝288000×25％×10＝720000（元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例3-20】某汽車制造廠（一般納稅人）為一

【案例3-21】某酒廠（一般納稅人）當(dāng)月將自產(chǎn)糧食白酒1噸移送本廠自設(shè)非獨(dú)立核算的酒店作為營(yíng)業(yè)使用，已知該白酒每噸生產(chǎn)成本為30000元，成本利潤(rùn)率為10％。

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的消費(fèi)品，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。如果沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照上述組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。因此，該廠移送酒店使用的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅為：組成計(jì)稅價(jià)格＝[30000×（1＋10％）＋1×2000×0.5]÷（1－20％）＝42500（元）應(yīng)納稅額＝42500×20％＋1×2000×0.5＝9500（元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例3-21】某酒廠（一般納稅人）當(dāng)月將自產(chǎn)上述組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率有以下三種適用情況：

（1）從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品

【案例3-22】某日化廠（一般納稅人）將一批自產(chǎn)的化妝品用于職工福利，該批化妝品生產(chǎn)成本6000元，成本利潤(rùn)率5％。組成計(jì)稅價(jià)格＝[6000×（1＋5％）]÷（1－30％）＝9000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝9000×30％＝2700（元）增值稅銷項(xiàng)稅額＝9000×17％＝1530（元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

消費(fèi)稅法規(guī)規(guī)定上述組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率有以下三種（2）從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品

增值稅組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率規(guī)定10％，組成計(jì)稅價(jià)格---包含消費(fèi)稅稅金。

【案例3-23】某啤酒廠（一般納稅人）自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸生產(chǎn)成本1000元（不含稅出廠價(jià)小于3000元/噸），無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。應(yīng)納消費(fèi)稅＝10×220＝2200（元）增值稅銷項(xiàng)稅額＝[10×1000×（1＋10％）＋2200]×17％＝2244（元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅法規(guī)規(guī)定（2）從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品第六節(jié)消費(fèi)

（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品

對(duì)于自產(chǎn)自用、委托加工以及進(jìn)口消費(fèi)品---復(fù)合計(jì)稅，沒有同類銷售價(jià)格的，按組價(jià)征收。

{從量定額計(jì)算的消費(fèi)稅計(jì)入到組成計(jì)稅價(jià)格中，此時(shí)成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定。}

【案例3-24】某卷煙廠（一般納稅人）將800標(biāo)準(zhǔn)條自產(chǎn)卷煙用于廠慶活動(dòng)，每標(biāo)準(zhǔn)條生產(chǎn)成本為60元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。該卷煙適用的消費(fèi)稅稅率為45％加0.003元/支，成本利潤(rùn)率10％。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)①應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅＝800條×200支/條×0.003元/支＝480（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅＝[800×60×（1＋10％）＋480]÷（1－45％）×45％＝43592.73（元）

注意：上述組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅480元。應(yīng)納消費(fèi)稅＝480＋43592.73＝44072.73（元）②增值稅銷項(xiàng)稅額＝[800×60×（1＋10％）＋480]÷（1－45％）×17％＝16468.36（元）

注釋：上述計(jì)算過程中應(yīng)加定額稅480元?；颍絒800×60×（1＋10％）＋44072.73]×17％＝16468.36（元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

消費(fèi)稅法規(guī)規(guī)定①應(yīng)納消費(fèi)稅：第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

【案例3-25】甲企業(yè)（一般納稅人）4月接受乙卷煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工業(yè)務(wù)支出4000元。上述價(jià)格均不含增值稅，煙絲成本利潤(rùn)率5％。甲企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元。

---不屬于委托加工消費(fèi)品業(yè)務(wù)，應(yīng)按銷售業(yè)務(wù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅和增值稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5％）÷（1－30％）＝61500（元）甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅＝61500×30％＝18450（元）應(yīng)納增值稅＝61500×17％－3400＝7055（元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例3-25】甲企業(yè)（一般納稅人）4月接受乙卷煙廠委

【案例3-26】甲卷煙廠（一般納稅人）8月份從農(nóng)民手中收購(gòu)煙葉10噸，收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)款100000元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。驗(yàn)收后送往乙加工廠加工成煙絲。乙廠將10噸煙葉加工成10噸煙絲，開具普通發(fā)票收取加工費(fèi)5000元、輔助材料費(fèi)用2000元。則乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：煙葉收購(gòu)金額×稅率；煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20％。甲廠應(yīng)納煙葉稅＝100000×（1＋10％）×20％＝22000（元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例3-26】甲卷煙廠（一般納稅人）8月甲廠可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝100000×（1＋10％）×（1＋20％）×13％＝17160（元）甲廠外購(gòu)煙葉的材料采購(gòu)成本＝100000＋22000＋10000－17160＝114840（元）

說(shuō)明：煙葉的價(jià)外補(bǔ)貼10％，只是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，收購(gòu)企業(yè)未必真正支付。即，在計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可以加上價(jià)外補(bǔ)貼10％；但在計(jì)算其材料成本時(shí)，只有支付了才計(jì)算進(jìn)去，沒有支付的話則不需要計(jì)算進(jìn)去。乙廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝[114840＋（5000＋2000）÷（1＋17％）]÷（1－30％）×30％＝51781.25（元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

甲廠可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝100000×（1

【案例3-29】某化妝品廠（一般納稅人），4月初從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品（進(jìn)口關(guān)稅稅率40％、消費(fèi)稅稅率30％），支付給國(guó)外的貨價(jià)180萬(wàn)元、買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)10萬(wàn)元、買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)8萬(wàn)元。貨物驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)納的消費(fèi)稅已由海關(guān)代征，并已取得海關(guān)填發(fā)的海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書。當(dāng)月該廠將進(jìn)口的散裝化妝品的70％生產(chǎn)加工為成套化妝品8500件，對(duì)外批發(fā)銷售7300件，取得不含增值稅銷售價(jià)款379.6萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售600件，取得含增值稅銷售價(jià)款38.61萬(wàn)元?！瓣P(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格，包括。。。進(jìn)口化妝品用于連續(xù)生產(chǎn)化妝品的，按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除已納的。。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例3-29】某化妝品廠（一般納稅人），（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅：應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅＝（180＋10＋2＋8）×40％＝200×40％＝80（萬(wàn)元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝（200＋80）÷（1－30％）×30％＝120（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅＝（200＋80＋120）×17％＝68（萬(wàn)元）

（2）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅：

應(yīng)納增值稅＝[379.6×17％＋38.61÷（1＋17％）×17％]－68＝2.142（萬(wàn)元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝[379.6＋38.61÷（1＋17％）]×30％－120×70％＝39.78（萬(wàn)元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅：第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)

【案例3-30】某進(jìn)出口公司（一般納稅人）8月份從境外進(jìn)口散裝白酒2.2噸，每噸白酒海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣為420000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為180％。則該白酒進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的消費(fèi)稅和增值稅分別為：（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（2.2×420000＋2.2×420000×180％＋2.2×2000×0.5）÷（1－20％）＝3236750（元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅＝3236750×20％＋2.2×2000×0.5＝649550（元）（3）應(yīng)納增值稅＝（2.2×420000＋2.2×420000×180％＋649550）×17％＝550247.5（元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例3-30】某進(jìn)出口公司（一般納稅人）

【2019年單選題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是（）。

A.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的藥酒

B.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

C.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的巧克力

D.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

答案：B

解析：A選項(xiàng)自2019年5月1日起，停止抵扣規(guī)定；C選項(xiàng)生產(chǎn)出的貨物為非應(yīng)稅消費(fèi)品，不交消費(fèi)稅；D選項(xiàng)是在零售環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅的貨物，不存在消費(fèi)稅扣稅問題。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【2019年單選題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅

【2019年單選題】下列外購(gòu)商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（）。

A.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車

B.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒

C.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油

D.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

答案：D

解析：選項(xiàng)A，用于生產(chǎn)汽車輪胎才能扣除；選項(xiàng)B，已經(jīng)停止扣除；選項(xiàng)C，溶劑油用于連續(xù)生產(chǎn)不得抵扣。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【2019年單選題】下列外購(gòu)商品中已繳納的

【案例3-33】甲日化廠（一般納稅人）8月份外購(gòu)原材料一批，取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款60000元、增值稅款10200元。甲廠將該批材料全部提供給乙廠委托其加工A種化妝品一批，當(dāng)月加工完畢，貨物交付。乙廠開具專用發(fā)票收取不含稅加工費(fèi)7000元和代墊輔助材料不含稅成本1600元。乙廠沒有同類化妝品的銷售價(jià)格。對(duì)于委托加工收回的A種化妝品，甲廠將其中的40％用于直接銷售，取得不含稅銷售額48000元；其余的60％用于連續(xù)生產(chǎn)B種化妝品后銷售，取得不含稅銷售額82000元。甲廠取得的專用發(fā)票當(dāng)月均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例3-33】甲日化廠（一般納稅人）8月

稅法規(guī)定，委托加工----由受托方代收代繳消費(fèi)稅，受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算代收代繳稅款。

委托加工收回-----直接出售的，不征消費(fèi)稅，但應(yīng)征增值稅。-----用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的，準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

因此，乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅款和甲廠銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅為：乙廠代收代繳消費(fèi)稅款＝（60000＋7000＋1600）÷（1－30％）×30％＝29400（元）甲廠銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅＝82000×30％－29400×60％＝6960（元）甲廠銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝（48000×17％＋82000×17％）－[10200＋（7000＋1600）×17％]＝10438（元）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

稅法規(guī)定，委托加工----由受托方代收代繳消費(fèi)稅，六、應(yīng)納稅額計(jì)算案例

【2019年綜合題第1題】某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）以交款提貨方式銷售A型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價(jià)15萬(wàn)元，開具專用發(fā)票注明應(yīng)收價(jià)款450萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際收回價(jià)款430萬(wàn)元，余款下月才能收回。（2）銷售B型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價(jià)12萬(wàn)元，開具了專用發(fā)票，注明價(jià)款600萬(wàn)元、增值稅102萬(wàn)元，由于特約經(jīng)銷商當(dāng)月支付了全部貨款，汽車制造企業(yè)給予特約經(jīng)銷商原售價(jià)2％的銷售折扣。（3）將新研制生產(chǎn)的C型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價(jià)10萬(wàn)元出售，共計(jì)取得收入50萬(wàn)元，C型小汽車尚無(wú)市場(chǎng)銷售價(jià)格。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

六、應(yīng)納稅額計(jì)算案例第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（4）銷售已使用半年的進(jìn)口小汽車3輛，開具普通發(fā)票取得收入65.52萬(wàn)元，3輛進(jìn)口小汽車固定資產(chǎn)的原值為62萬(wàn)元。（5）購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備取得專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元，該設(shè)備當(dāng)月投入使用。（6）當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得稅控專用發(fā)票注明金額600萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元，并經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，支付購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用3萬(wàn)元。（7）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)汽車零部件，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額1.2萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元并取得普通發(fā)票。（8）當(dāng)月發(fā)生意外事故損失庫(kù)存原材料金額35萬(wàn)元（其中運(yùn)輸費(fèi)用2.79萬(wàn)元），直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶損失為35萬(wàn)元。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（4）銷售已使用半年的進(jìn)口小汽車3輛，開具普通發(fā)票

2019年12月該企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納的增值稅和消費(fèi)稅如下：

①申報(bào)繳納的增值稅＝[430＋600×（1－2％）＋50]×17％－[3.4＋102＋（20＋5＋3）×7％＋1.2－35×17％]＝181.56－102.61＝78.95（萬(wàn)元）

②申報(bào)繳納的消費(fèi)稅＝[430＋600×（1－2％）＋50]×8％＝85.44（萬(wàn)元）（說(shuō)明：該企業(yè)小汽車均適用8％的消費(fèi)稅稅率，C型小汽車成本利潤(rùn)率8％）根據(jù)上述資料，回答問題，計(jì)算事項(xiàng)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）根據(jù)企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅的處理情況，指出企業(yè)的做法是否正確？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）2019年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2019年12月該企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納的（3）2019年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅。

答案：（1）企業(yè)自行申報(bào)納稅存在的錯(cuò)誤如下：

①交款提貨方式銷售汽車30輛，由于已經(jīng)全額開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該按照450萬(wàn)確認(rèn)為銷售收入。

②銷售給特約經(jīng)銷商的汽車50輛，銷售折扣不能沖減銷售額，以全部銷售額作為收入，因此計(jì)算的增值稅、消費(fèi)稅有誤。

③銷售給本企業(yè)職工的汽車，按照成本價(jià)格計(jì)算稅金，價(jià)格屬于是明顯偏低，應(yīng)該核定計(jì)稅，由于沒有同類價(jià)格，應(yīng)該采用組價(jià)計(jì)算，企業(yè)按照成本價(jià)格50萬(wàn)計(jì)算收入有誤。第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（3）2019年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅。第

④銷售使用過的汽車，應(yīng)該按照4％減半征收增值稅，企業(yè)無(wú)計(jì)算。

⑤企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備，屬于是固定資產(chǎn)，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，企業(yè)申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元有誤。（2019年度）

⑥對(duì)于裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用不得作為運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有誤。

⑦對(duì)于從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)也是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)沒有計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算有誤。

⑧對(duì)于發(fā)生的原材料的損失中的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算有誤，應(yīng)該是2.79÷（1－7％）×7％，企業(yè)