期間指標分析視角下資產(chǎn)負債表債務法的新應用

精品文檔-下載后可編輯期間指標分析視角下資產(chǎn)負債表債務法的新應用《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》直接借鑒國際會計準則的思想，引入計稅基礎和暫時性差異等重要概念，摒棄了舊準則中永久性差異和時間性差異的提法，要求企業(yè)采取資產(chǎn)負債表債務法作為所得稅的會計處理方法，摒棄應付稅款法和利潤表債務法。盡管資產(chǎn)負債表法債務法核算比較全面，但在實際的理論學習和運用過程中其處理過程顯得復雜而煩瑣，因此仍有必要借鑒利潤表債務法的一些思想，有必要保留永久性差異和時間差異的概念和分析方法，為資產(chǎn)負債表債務法所用，為我們的解題和實際運用提供一種新的思路。

一、資產(chǎn)負債表債務法概述

資產(chǎn)負債表債務法是一種基于資產(chǎn)負債觀理論基礎上的所得稅會計處理方法，這種方法之下，企業(yè)應于資產(chǎn)負債表日逐一比較資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的資產(chǎn)和負債項目的資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎的差異，分析其性質是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，分別確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額，并與上期未資產(chǎn)負債表日的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額相比，以確定本期應確認和轉回的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，或者在企業(yè)合并等特殊交易或事項發(fā)生時，確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，以作為本期的遞延所得稅。再加上本期的應交所得稅，從而確定本期的所得稅費用。

資產(chǎn)負債表債務法從特定時點的角度來分析會計準則與稅收法規(guī)之間的具體差異，著眼于資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。此法以暫時性差異為核心，能夠全面反映各類不同的納稅影響，因而成為當今國際上所得稅會計處理的最主要的應用方法。

二、利潤表債務法概述

利潤表債務法是從特定期間的角度來分析稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異，并將二者的差異分為永久性差異與時間性差異。永久性差異是不會產(chǎn)生所得稅的跨期影響。時間性差異按照其對未來的影響可以分為應納稅時間性差異與可抵扣時間性差異。對于應納稅時間性差異可確認遞延稅款貸項，而對于可抵扣時間性差異在符合條件的情況下應確認為遞延稅款的借項。這種方法反映了時間性差異的跨期影響，可以如實反映企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果。但由于利潤表債務法以稅前會計利潤與應納稅所得之間的時間性差異為分析的中心，來確定遞延稅款的借項或貸項，進而確認當期的遞延所得稅。而時間性差異不能反映那些不直接影響稅前會計利潤和應納稅所得額的交易和事項，如企業(yè)合并、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動等，而這些交易或事項卻具有相應的納稅影響。因而這種方法具有一定的局限性。

三、資產(chǎn)負債表債務法的弊端

盡管資產(chǎn)負債表債務法能夠全面反映各類不同業(yè)務的納稅影響，但這種方法需要在資產(chǎn)負債表日逐一比較除遞延所得稅資產(chǎn)和負債之外的資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異，然后分析暫時性差異的性質為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，分別確定遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的本期應有余額，再與上期的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相對比，從而才能確定本期應確認或轉回的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。從分析這種方法的會計處理過程可以看出，正統(tǒng)的資產(chǎn)負債表債務法的處理過程麻煩和復雜。下面以一道例題來說明。

例題：丙公司于2022年底成立，2022年、2022年、2022年的利潤表“利潤總額”分別為500萬元、600萬、700萬元。所得稅稅率為25%。

丙公司與所得稅相關的業(yè)務如下：

（1）丙公司于2022年12月31日以600萬元的價格購入管理用的設備一臺，

（2）折舊年限為3年，預計凈殘值為0，會計上采用直線法計提折舊；稅法按照年數(shù)總和法計提折舊。

（3）2022年取得免稅的國債利息收入100萬元；計提產(chǎn)品質量保證金80萬元，

（4）假定稅法規(guī)定實際發(fā)生時扣除。

（5）2022年發(fā)生產(chǎn)品質量保證支出80萬元。

（6）2022年因違反環(huán)保法規(guī)被罰款100萬元，按稅法規(guī)定，該筆罰款支出不得稅前扣除。

要求：根據(jù)上述資料，分別編制2022～2022年度確認所得稅費用以及確認或轉回遞延所得稅的會計分錄。

按照資產(chǎn)負債表債務法的正統(tǒng)思路來解：

（一）2022年的所得稅會計處理

1．2022年這臺管理用設備的會計折舊：600÷3＝200（萬元）

這臺管理用設備在2022年未的賬面價值：600－200＝400（萬元）

2022年這臺管理用設備的稅法折舊：600×[3÷（1＋2＋3）]＝300（萬元）

這臺管理用的設備在2022年未的計稅基礎：600－300＝300（萬元）

2022年未與設備有關的遞延所得稅負債應有余額：（賬面價值400－計稅基礎300）×25%＝25（萬元）

2022年應確認與設備有關的遞延所得稅負債：25－上年未與這設備的遞延所得稅應有余額0＝25（萬元）

借：所得稅費用25

貸：遞延所得稅負債—設備25

2．2022年計提的產(chǎn)品質量保證金80萬元，會計上作為銷售費用列支，并確認為預計負債80萬元。而稅法規(guī)定實際發(fā)生產(chǎn)品質量保證金支出時可以稅前扣除。那么2022年與產(chǎn)品質量保證金有關的預計負債的賬面價值為80萬元，而其計稅基礎＝賬面價值80－未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額80＝0，此項預計負債的賬面價值大于其計稅基礎80萬元，是可抵扣暫時性差異，對可抵扣暫時性差異在符合條件的情況下，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

2022年未與此項預計負債有關的遞延所得稅資產(chǎn)應有余額：（80－0