加入WTO后中國(guó)稅收制度的被動(dòng)和主動(dòng)調(diào)整

加入WTO后中國(guó)稅收制度的被動(dòng)和主動(dòng)調(diào)整二、被動(dòng)的、無(wú)選擇的調(diào)整

古今中外，任何一個(gè)國(guó)家的稅收制度，總是同其特定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境聯(lián)系在一起，并隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化而相應(yīng)調(diào)整的。對(duì)我們來(lái)說(shuō)，稅收制度的調(diào)整是一個(gè)恒久的話題。參加WTO，意味著中國(guó)稅收制度賴以存在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境發(fā)生了變化，意味著中國(guó)稅收制度設(shè)計(jì)所須遵循的原則發(fā)生了變化，現(xiàn)行稅收制度的安排固然要隨之進(jìn)展相應(yīng)的調(diào)整。

——依據(jù)WTO的國(guó)民待遇原則，對(duì)外國(guó)企業(yè)和外國(guó)居民不能實(shí)行稅收卑視。也就是，賜予外國(guó)企業(yè)、外國(guó)居民的稅收待遇不能低于賜予本國(guó)企業(yè)、本國(guó)居民的稅收待遇。不過(guò)，WTO并不反對(duì)賜予外國(guó)企業(yè)和外國(guó)居民高于本國(guó)企業(yè)和本國(guó)居民的稅收待遇。以此度量我國(guó)的現(xiàn)行涉外稅收制度，可以發(fā)覺(jué)，就總體而言，我們賜予外國(guó)企業(yè)和外國(guó)居民的非但不是什么稅收卑視，反倒是大量的本國(guó)企業(yè)和居民所享受不到的優(yōu)待——“超國(guó)民待遇”。再細(xì)化一點(diǎn)，我們?cè)谶M(jìn)口貨物和國(guó)內(nèi)同類貨物之間、中國(guó)政府有承諾的事項(xiàng)和無(wú)承諾的事項(xiàng)之間，還存在一些差異的稅收待遇。（注：突出的例子有，對(duì)某種進(jìn)口產(chǎn)品征收17%的增值稅，而同類國(guó)內(nèi)產(chǎn)品適用13%的增值稅稅率；對(duì)外資醫(yī)療機(jī)構(gòu)，假如中國(guó)政府曾承諾賜予稅收優(yōu)待，便適用稅收優(yōu)待規(guī)定。假如未曾承諾賜予稅收優(yōu)待，便不適用稅收優(yōu)待規(guī)定。）所以，逐步對(duì)外國(guó)企業(yè)和外國(guó)居民實(shí)行國(guó)民待遇，明顯是中國(guó)稅收制度安排調(diào)整的方向所在?！罁?jù)WTO的透亮度原則，各成員國(guó)所實(shí)行的稅收政策、稅收規(guī)章、稅收法律、稅收措施等等，要通過(guò)各種方式預(yù)算加以公布，保證其它成員國(guó)政府、企業(yè)和居民能夠看得見(jiàn)、摸得著，可以預(yù)見(jiàn)。比照之下，我國(guó)的差距著實(shí)不小。除少數(shù)幾部稅收法律外，多數(shù)稅種的根本規(guī)定是以法規(guī)形式而非法律形式公布的，大量的稅收政策通過(guò)稅收規(guī)章或政府部門(mén)文件的形式下達(dá)，且往往帶有絕密或隱秘字樣。而且，在這些并不標(biāo)準(zhǔn)的法規(guī)、政策或文件的執(zhí)行過(guò)程中，亦帶有濃重的人為或隨便顏色。所以，提高稅收的立法層次，加大稅法的透亮度，構(gòu)筑參加WTO后的透亮稅收，是中國(guó)稅收制度安排調(diào)整的方向所在。

——依據(jù)WTO的統(tǒng)一性原則，各成員國(guó)實(shí)行的稅收法律、稅收制度必需由中心政府統(tǒng)一制定公布，在其境內(nèi)各地區(qū)統(tǒng)一實(shí)施。各個(gè)地區(qū)所制定公布的有關(guān)稅收規(guī)章不得與中心政府統(tǒng)一制定公布的法律、制度相抵觸。就此而論，盡管1994年的稅制改革初步實(shí)現(xiàn)了中國(guó)稅收制度的統(tǒng)一，但以不同形式變相違反稅制規(guī)定或?qū)Χ愔埔?guī)定作變通處理的現(xiàn)象，仍在不少地區(qū)盛行，在一些地區(qū)甚至呈現(xiàn)擴(kuò)散勢(shì)頭。所以，統(tǒng)一稅制，對(duì)于我們來(lái)說(shuō)，依舊要作為稅收制度安排調(diào)整的一個(gè)方向。

諸如此類的事項(xiàng)還有不少。面對(duì)如此的變化，我們沒(méi)有其它的選擇，只能根據(jù)WTO的要求，相應(yīng)做好中國(guó)稅收制度的調(diào)整工作。

三、主動(dòng)的、有選擇的調(diào)整

但是，還要看到，參加WTO，究竟只是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的一個(gè)因素，而不是全部。除此之外，諸如市場(chǎng)化改革的深入、經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)展、通貨膨脹為通貨緊縮所取代等等，都會(huì)對(duì)中國(guó)的稅收制度安排提出調(diào)整的要求。換句話說(shuō)，即使不參加WTO，或者，即使WTO沒(méi)有相應(yīng)的要求或規(guī)定，為了適應(yīng)變化了的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的需要，或者，出于放大參加WTO的積極效應(yīng)的目的，我們照樣要進(jìn)展稅收制度的調(diào)整。

中國(guó)的現(xiàn)行稅收制度是在1993年設(shè)計(jì)并于1994年推出的。此后的8年多時(shí)間里，雖然始終在修修補(bǔ)補(bǔ)，但根本的格局沒(méi)有發(fā)生大的變化。然而，今日的中國(guó)，同8年前相比，無(wú)論從哪方面看，幾乎都是不能同日而語(yǔ)的。

——在8年之前，且不說(shuō)經(jīng)濟(jì)全球化沒(méi)有到達(dá)今日這樣的地步，中國(guó)的國(guó)門(mén)也沒(méi)有翻開(kāi)到今日這樣大的程度。參加WTO之后，中國(guó)企業(yè)所面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，是全球范圍的。前面說(shuō)過(guò)，相對(duì)于外國(guó)企業(yè)來(lái)講，現(xiàn)行中國(guó)稅制賜予本國(guó)企業(yè)的，是帶有諸多卑視性待遇的安排。讓原來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力就相對(duì)較弱的中國(guó)企業(yè)，背負(fù)著比外國(guó)企業(yè)更重的稅收負(fù)擔(dān)去同實(shí)力強(qiáng)大的全球范圍的對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)，其結(jié)果可想而知。所以，基于經(jīng)濟(jì)全球化的新形勢(shì)，基于為企業(yè)制造一個(gè)公正競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境的目的，我們必需進(jìn)展稅收制度的調(diào)整，必需供應(yīng)一個(gè)能夠同國(guó)際接軌的稅制。

——在8年之前，我們常常掛在嘴邊的是如何抑制通貨膨脹，怎樣豐富市場(chǎng)供應(yīng)。到了今日，纏繞我們心頭的已經(jīng)是如何刺激需求、防止物價(jià)指數(shù)的持續(xù)下滑了。所以，形成于通貨膨脹和短缺經(jīng)濟(jì)年間、帶有明顯抑制通貨膨脹痕跡的現(xiàn)行中國(guó)稅制，必需依據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整，使其走上刺激投資和消費(fèi)，或起碼不至于對(duì)投資和消費(fèi)需求起抑制作用的道路?！?年之前，我們肯定想象不到中國(guó)居民的收入安排差距會(huì)演化到今日這個(gè)樣子。因而，那個(gè)時(shí)期設(shè)計(jì)的稅制，調(diào)整收入安排的顏色不夠濃重。居民收入安排差距拉大了，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府把握的再安排主要手段的稅制建立固然要相應(yīng)跟上，使其能夠擔(dān)負(fù)起調(diào)整收入安排、緩解收入差距過(guò)大問(wèn)題的重任。

這里所列舉的只是一些比擬突出的事項(xiàng)。除此之外，還有很多一樣或類似的方面。我們只能與時(shí)俱進(jìn)，依據(jù)變化了的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，主動(dòng)出擊，適時(shí)且有選擇地對(duì)中國(guó)稅收制度做出相應(yīng)的調(diào)整。

四、一份大致的清單——增值稅?，F(xiàn)行增值稅的調(diào)整方向主要是兩個(gè)：一是轉(zhuǎn)換改型，即改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)中所含稅款，把企業(yè)目前承受的相對(duì)較重的投資負(fù)擔(dān)降下來(lái)，提高企業(yè)更新改造和擴(kuò)大投資的力量；另一是擴(kuò)大范圍，馬上交通運(yùn)輸業(yè)和建立安裝業(yè)納入增值稅實(shí)施范圍，完善增值稅的抵扣鏈條。

——消費(fèi)稅?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的調(diào)整重點(diǎn)，主要是進(jìn)展有增有減的稅目調(diào)整。即依據(jù)變化了的客觀環(huán)境和實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅調(diào)整功能的需要，將那些過(guò)去沒(méi)有計(jì)征消費(fèi)稅但現(xiàn)在看來(lái)應(yīng)當(dāng)計(jì)征消費(fèi)稅的工程——如高檔桑拿、高爾夫球，納入消費(fèi)稅的征稅范圍；將那些過(guò)去計(jì)征了消費(fèi)稅但現(xiàn)在看來(lái)不應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)征消費(fèi)稅的工程——如一般護(hù)膚品、化裝品，從消費(fèi)稅的征稅范圍中剔除出去。與此同時(shí)，對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅有關(guān)稅目的稅率做適當(dāng)調(diào)整，確定合理的稅負(fù)水平。

——企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅，要完成內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅制，不管是實(shí)行內(nèi)資企業(yè)所得稅向外資企業(yè)所得稅靠攏，還是實(shí)行外資企業(yè)所得稅向內(nèi)資企業(yè)所得稅靠攏，或是按全新的模式重新確立企業(yè)所得稅的格局，都要統(tǒng)一納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一資產(chǎn)的稅務(wù)處理、統(tǒng)一稅收優(yōu)待政策，為各類企業(yè)供應(yīng)一個(gè)穩(wěn)定、公正和透亮的稅收環(huán)境?！P(guān)稅。實(shí)行關(guān)稅，要在降低關(guān)稅總水平的同時(shí)，調(diào)整關(guān)稅稅率構(gòu)造，適當(dāng)擴(kuò)大從量稅、季節(jié)稅等稅種所掩蓋的商品范圍，提高關(guān)稅的愛(ài)護(hù)作用。

——地方稅?？梢约{入現(xiàn)行地方稅調(diào)整系列的事項(xiàng)不少，一是解決內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套不同稅法的問(wèn)題，如統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的車船使用稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。二是在完善城市維護(hù)建立稅、土地使用稅和教育費(fèi)附加的根底上，將外資企業(yè)納入征稅范圍，對(duì)內(nèi)對(duì)外統(tǒng)一適用。三是完善印花稅，擇機(jī)開(kāi)征證券交易稅。同時(shí)，結(jié)合費(fèi)改稅，將一局部適合改為稅收的地方收費(fèi)工程，改為地方稅。

——費(fèi)改稅。自1998年正式啟動(dòng)的費(fèi)改稅，是一項(xiàng)大的系統(tǒng)工程，必需同稅收制度的調(diào)整結(jié)合起來(lái)，通盤(pán)考慮，統(tǒng)一安排。并且，要將著眼點(diǎn)放在標(biāo)準(zhǔn)政府收入行為及其機(jī)制上。眼下可以確認(rèn)并須盡快著手的有如下幾項(xiàng)，一是實(shí)行車輛道德收費(fèi)改革，開(kāi)征燃油稅。二是推動(dòng)社會(huì)保障收費(fèi)制度改革，開(kāi)征社會(huì)保障稅，三是加快農(nóng)村稅費(fèi)改革，切實(shí)減輕農(nóng)夫負(fù)擔(dān)。四是推動(dòng)環(huán)保收費(fèi)制度改革，開(kāi)