營(yíng)改增政策執(zhí)行中的減負(fù)偏離研究

營(yíng)改增政策執(zhí)行中的減負(fù)偏離研究【摘要】在最近出臺(tái)的稅收政策中，營(yíng)業(yè)稅改增值稅無(wú)疑是備受關(guān)注的焦點(diǎn)。營(yíng)改增的目的是推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，完善稅收體系，降低企業(yè)稅負(fù)。2016年全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)，將服務(wù)、建筑、房地產(chǎn)、金融四大行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。政策設(shè)計(jì)初衷預(yù)估將帶來(lái)4000億的減稅，為企業(yè)注入發(fā)展動(dòng)力。但在政策執(zhí)行中，實(shí)際情況與政策設(shè)計(jì)有出入，部分企業(yè)反映稅負(fù)增加、運(yùn)營(yíng)成本上升，發(fā)展空間受阻。本案例將以第一手資料為依據(jù)，通過(guò)個(gè)案訪談與實(shí)地取數(shù)等方法對(duì)企業(yè)營(yíng)改增中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，探討營(yíng)改增政策落地過(guò)程中的問題，并給出相應(yīng)的對(duì)策建議?！娟P(guān)鍵詞】營(yíng)改增；建筑業(yè)；企業(yè)稅負(fù)一、引言通過(guò)三十多年的改革開放，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速增長(zhǎng)，GDP排名世界第二。中國(guó)人通過(guò)自力更生艱苦奮斗，用短短幾十年時(shí)間走過(guò)的西方國(guó)家的百年工業(yè)化道路，并在最近幾年中不斷成長(zhǎng)，牢牢把握多項(xiàng)世界第一的成果。部分行業(yè)實(shí)現(xiàn)彎道超車，在技術(shù)上領(lǐng)先西方國(guó)家。成就可喜但問題仍然存在，比如環(huán)境污染，產(chǎn)能過(guò)剩、資源消耗大，部分行業(yè)形成惡性競(jìng)爭(zhēng)等，但究其深層原因，在于我國(guó)當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，沒有高新服務(wù)業(yè)的支撐，工業(yè)污染嚴(yán)重。為使中國(guó)經(jīng)濟(jì)得到持續(xù)健康發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型也逐步提上日程?！盃I(yíng)改增”便順時(shí)而生。其能有效降低企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)活力。當(dāng)前國(guó)家提倡萬(wàn)眾創(chuàng)新大眾產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策出臺(tái)后因其能給企業(yè)減負(fù)的特點(diǎn)受到社會(huì)一致好評(píng)。根據(jù)頂層設(shè)計(jì)估算，營(yíng)業(yè)稅改增指稅后能在全國(guó)范圍內(nèi)帶來(lái)四千億的減稅紅利。作為一項(xiàng)惠及全國(guó)，面向眾多行業(yè)的改革，營(yíng)改增的推進(jìn)絕不可能一帆風(fēng)順。不同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，在經(jīng)歷營(yíng)改增初期階段時(shí)也有不同的表現(xiàn)，我們應(yīng)立足現(xiàn)實(shí)，積極探索，為營(yíng)改增的推進(jìn)實(shí)施，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)順利轉(zhuǎn)型做好各項(xiàng)工作。本文將就X縣Y企業(yè)營(yíng)改增后的案例進(jìn)行分析探討。二、樣本企業(yè)介紹位于X縣的Y企業(yè)是當(dāng)?shù)氐囊患医ㄖ髽I(yè)，主要經(jīng)營(yíng)建筑安裝等業(yè)務(wù)，屬于營(yíng)改增行業(yè)的范圍內(nèi)，適用3%的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。作為當(dāng)?shù)氐囊患抑攸c(diǎn)稅源企業(yè)，注冊(cè)資本金五千多萬(wàn)，在職員工近百人（不包括工地施工人員）。為X縣吸收就業(yè)，上繳稅收，結(jié)對(duì)扶貧做出一定貢獻(xiàn)。在2015年度該企業(yè)上繳入庫(kù)稅款費(fèi)總計(jì)500多萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)260多萬(wàn)，在該企業(yè)所在地具有一定規(guī)模和地區(qū)影響力。三、案例分析后建筑企業(yè)采用11%的增值稅稅率能夠達(dá)到稅負(fù)率下降的目標(biāo)，但加上很多現(xiàn)實(shí)因素的考量后反饋卻并不理想。據(jù)中國(guó)建筑會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，以對(duì)66家建筑安?b企業(yè)以2015年的數(shù)據(jù)為例，有8家企業(yè)的稅負(fù)變少，58家企業(yè)的稅負(fù)增加。66家建筑施工企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅為580151萬(wàn)元，在增值稅征收環(huán)境下應(yīng)納稅額為1122430，增加進(jìn)一倍的稅收負(fù)擔(dān)。在計(jì)算增值稅稅負(fù)中我們還應(yīng)注意到增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果取決于在產(chǎn)業(yè)鏈條上的供求關(guān)系。營(yíng)改增后能開具增值稅發(fā)票的商家數(shù)量有限，市場(chǎng)上的建筑企業(yè)為需方市場(chǎng)，議價(jià)能力不占優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致增值稅主要由投資方和施方共同負(fù)擔(dān)。部分配到政策并未落實(shí)到位導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。2015年4月財(cái)政部對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增提出了五條預(yù)案：1.允許試點(diǎn)前已簽訂合同的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即采用3%的稅率進(jìn)行征收增值稅。保持改革前后的稅負(fù)平衡。2.對(duì)建筑業(yè)普遍存在的甲方供料導(dǎo)致施工放進(jìn)項(xiàng)稅額減少的問題，通過(guò)對(duì)施工方計(jì)稅銷售額中提出材料價(jià)款的方式進(jìn)行解決。3.堆在施工現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)的臨時(shí)設(shè)施等不動(dòng)產(chǎn)，允許一次性抵扣所含增值隨。4.對(duì)從事純建筑勞務(wù)或這清包工企業(yè)，允許其選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)征增值稅。5.將現(xiàn)行商品混凝土簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法調(diào)整為一般計(jì)稅方法，增加建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。即將商品混凝土原本按照3%簡(jiǎn)易計(jì)征不允許進(jìn)行抵扣的增值稅納入抵扣范圍，減少用料的施工方稅收負(fù)擔(dān)。相關(guān)政策建議有幾十條之多，只有以上五條建議被采納適用。部分地區(qū)存在政策執(zhí)行不到位，政策解讀有誤阻礙了營(yíng)改增政策的落地推進(jìn)。建筑業(yè)企業(yè)人力成本大導(dǎo)致其稅負(fù)增加。由于以勞務(wù)分包的建筑企業(yè)能取得的抵扣項(xiàng)目太少，加上人工工資無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，存在用工率越大，承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也越重的情況。相同施工金額的總量的工程，若為科技含量高人力成本少的工程，施工企業(yè)往往承擔(dān)較少的稅負(fù)。建筑業(yè)企業(yè)工期較長(zhǎng)，在抵扣環(huán)節(jié)上存在時(shí)間差。一個(gè)工程項(xiàng)目短則數(shù)月長(zhǎng)則數(shù)年，在付款期進(jìn)行結(jié)賬時(shí)存在賬款拖欠發(fā)票開具時(shí)間延后，導(dǎo)致稅負(fù)率在一個(gè)時(shí)間段內(nèi)的波動(dòng)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。且在多層發(fā)包的情況時(shí)，發(fā)票開具時(shí)點(diǎn)的錯(cuò)位還會(huì)引起部分發(fā)票認(rèn)證的時(shí)間錯(cuò)位，提高企?I稅負(fù)率。上下游企業(yè)因自身稅負(fù)因素倒逼建筑企業(yè)增加稅負(fù)。很多建筑企業(yè)在承包甲方供料的工程時(shí)，本可以采用3%的簡(jiǎn)易征收方式進(jìn)行征收。但使對(duì)下游銷售行業(yè)無(wú)法按照適用稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致下游企業(yè)稅負(fù)率上升。這在一定程度上阻斷了增值稅的抵扣鏈條。下游一般納稅人單位采用11%增值稅稅率倒逼建筑企業(yè)采用一般計(jì)稅方式進(jìn)行核算導(dǎo)致稅率上升。營(yíng)改增后不合理的企業(yè)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致成本上升。很多建筑企業(yè)稅收管理是按照工程項(xiàng)目進(jìn)行，于是上規(guī)模的建筑企業(yè)同時(shí)會(huì)有按地域劃分的子公司、分公司或者事業(yè)部，也有按照施工項(xiàng)目成立的項(xiàng)目部，管理層級(jí)多且有交叉，容易造成疏漏。同事，非法人獨(dú)立核算的分公司雖然有獨(dú)立納稅義務(wù)，但因資質(zhì)缺陷不能承攬建筑項(xiàng)目。于是用總公司資質(zhì)投標(biāo)由分公司或其他分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行施工的情況非常普遍。如果分開核算不清將會(huì)增加企業(yè)稅收成本與風(fēng)險(xiǎn)。在工程物資采購(gòu)中往往由總公司進(jìn)行總采購(gòu)后進(jìn)行物資下發(fā)，雖然可以降低采購(gòu)價(jià)格，但子公司采用這種方式獲取的材料無(wú)法獲得增值稅發(fā)票，造成進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)發(fā)票的不匹配。在營(yíng)改增實(shí)施后，很多建筑業(yè)企業(yè)因配套市場(chǎng)建設(shè)不完善，無(wú)法就地取得增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致增值稅抵扣聯(lián)斷裂無(wú)，稅負(fù)上升的情況。四、政府如何幫助企業(yè)度過(guò)營(yíng)改增前期階段1.鼓勵(lì)培育本地勞務(wù)派遣公司，集合當(dāng)?shù)剞r(nóng)民工信息，通過(guò)政府牽頭組成中介公司的形式進(jìn)行勞務(wù)管理幫助建筑企業(yè)解決勞務(wù)工資難以取得發(fā)票的問題。2.做好本轄區(qū)內(nèi)的稅收登記管理。對(duì)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶進(jìn)行稅務(wù)登記，納入稅務(wù)管理體系，對(duì)其中有資質(zhì)的經(jīng)納稅人申請(qǐng)給予發(fā)票開具的資格，幫助完善增值稅發(fā)票抵扣鏈條。3.倒逼企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。提高工程施工中的科技含量，減少人力成本，物料成本在總施工成本中的占比。提高管理水平降低企業(yè)施工成本。使企業(yè)在當(dāng)前形勢(shì)下完成升級(jí)改革。4.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行公益培訓(xùn)。通過(guò)政府購(gòu)買的方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助企業(yè)從專業(yè)角度分析自身經(jīng)營(yíng)問題，引入現(xiàn)行地區(qū)經(jīng)驗(yàn)，幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率，降低稅負(fù)，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。5.推進(jìn)當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)配套政策落地。梳理營(yíng)改增后下發(fā)的相關(guān)文件材料，打通政策落地的最后一公里。做好稅收優(yōu)惠的告知義務(wù)，讓企業(yè)應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠政策。組織相關(guān)宣傳力量，通過(guò)開展座談會(huì)，培訓(xùn)會(huì)等形式給予企業(yè)詳細(xì)全面的政策解讀。讓企業(yè)切實(shí)享受到政策帶來(lái)的優(yōu)惠。五、結(jié)束語(yǔ)從短期來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策落地后已經(jīng)初步發(fā)揮了其預(yù)期作用，但在部分領(lǐng)域及行業(yè)中仍需對(duì)政策中的相關(guān)執(zhí)行細(xì)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)充完善。在可預(yù)期的將來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的成熟及政策細(xì)節(jié)的展開，營(yíng)改增政策將助推中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[1]丁鋼.營(yíng)改增對(duì)建筑施工行業(yè)發(fā)展的影響分析及對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì)與管理，2017（01）.[2]張陽(yáng).建筑業(yè)營(yíng)改增后稅收政策適用中的問題及建議[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2017（01）.[3]危娜.“營(yíng)改增”對(duì)江西省建筑企業(yè)稅負(fù)影響分析及對(duì)策研究[D].江西