中財金融企業(yè)會計負債業(yè)務的核算

2023/9/1金融企業(yè)會計第二章負債業(yè)務的核算2023/9/1金融企業(yè)會計在銀行會計實務中，通常所說的負債是指狹義的負債，即銀行欠債權(quán)人的那部分債務。具體說來，銀行負債包括各項存款、借款、金融機構(gòu)往來和其他負債。本章主要介紹單位存款、儲蓄存款和金融債券的核算。

2023/9/1金融企業(yè)會計第一節(jié)單位存款的核算一、單位存款賬戶的開立與管理〈一〉單位存款賬戶的分類1、單位存款帳戶按照資金性質(zhì)和管理要求分為結(jié)算賬戶和輔助賬戶（1）結(jié)算賬戶結(jié)算帳戶是各單位在商業(yè)銀行必須開立的賬戶，開立結(jié)算賬戶的單位，必須是編報預決算報表的獨立預算單位或?qū)嵭歇毩⒑怂恪⒆载撚澋钠髽I(yè)單位。2023/9/1金融企業(yè)會計（2）輔助賬戶輔助賬戶是距離主管單位較遠的非獨立核算單位或預算報賬單位，通過其主管單位的基本賬戶辦理資金收付有困難，經(jīng)主管單位開戶銀行審查同意，在附屬單位所在地銀行開立的賬戶。輔助賬戶除與主管單位的基本帳戶發(fā)生款項往來外，一般只收不付或只付不收。

2023/9/1金融企業(yè)會計2、單位存款帳戶按照存取款方式分為支票戶和存折戶。（1）支票戶支票戶是使用支票辦理存取手續(xù)的存款戶。按照有關(guān)制度的規(guī)定，全民所有制的各單位和規(guī)模較大、生產(chǎn)經(jīng)營正常、財務制度健全的集體所有制企業(yè)，一般均應開立支票戶。2023/9/1金融企業(yè)會計（2）存折戶存折戶是使用存折辦理存取手續(xù)的存款戶。對規(guī)模較小，經(jīng)濟往來較少，或生產(chǎn)經(jīng)營不正常和財務制度不健全的集體所有制企業(yè)，以及持有營業(yè)執(zhí)照的個體攤販等開立存折戶。人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法/detail.asp?col=330&ID=302023/9/1金融企業(yè)會計〈二〉單位存款賬戶的開立單位開立存款賬戶時，應向商業(yè)銀行提交開戶申請書，說明其單位性質(zhì)及申請開戶的理由；提交工商行政管理部門頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照或上級主管部門批準的證明，以及有權(quán)簽章人的名章、單位公章的印鑒卡片，作為審查結(jié)算憑證合法性的依據(jù)。經(jīng)開戶銀行審查同意后，就可以辦理開戶手續(xù)，登記“開銷戶登記簿”，根據(jù)單位性質(zhì)確定會計科目，編排賬號，設立分戶帳，發(fā)售銀行統(tǒng)一印制的各種專用憑證等。

2023/9/1金融企業(yè)會計〈三〉單位存款賬戶的管理各單位在商業(yè)銀行開立的存款賬戶，只能用于本單位的轉(zhuǎn)帳結(jié)算和支取現(xiàn)金，以及辦理銀行信貸業(yè)務。不得將賬戶出租、出借或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人使用；各種結(jié)算憑證必須做到要素齊全，不得涂改和偽造結(jié)算憑證；各單位的存款賬戶必須存足資金保證支付，不得簽發(fā)空頭或遠期支付憑證。2023/9/1金融企業(yè)會計二、會計科目

1.“現(xiàn)金”科目，屬于資產(chǎn)科目，用于核算庫存現(xiàn)金的增減變動情況。2.“活期存款”科目，屬于負債類科目，用于核算單位活期存款的增減變動情況。3.“定期存款”科目，屬于負債類科目，用于核算單位定期存款的增減變動情況。4.“應付利息”科目，屬負債類科目，用于核算存款利息的計提與支付。5.“利息支出”科目，屬損益類科目，用于核算銀行吸收存款及借款中發(fā)生的利息支出。2023/9/1金融企業(yè)會計三、單位存款的核算<一>活期存款1.支票戶存取款的核算(1)單位交存現(xiàn)金的核算：會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期存款——XX單位2023/9/1金融企業(yè)會計（2）單位支取現(xiàn)金的核算會計分錄為：借：活期存款——XX單位貸：現(xiàn)金

2.存折戶存取款的核算會計部門除參照支票戶存取款辦法進行賬務處理外，還應登記存折。2023/9/1金融企業(yè)會計3.活期存款利息的計算活期存款利息的計算，采用定期（每季末月20日）結(jié)算利息的辦法。計息的基本公式是：利息=本金×存期×利率由于活期存款可以隨時存取，其余額（即本金）經(jīng)常變化，因此活期存款一般都采用累計日積數(shù)計算應付利息。積數(shù)是每次存款余額與其實際存期的乘積，積數(shù)相加之和為累計積數(shù)，積數(shù)按日計算的叫日積數(shù)，其計算公式為：積數(shù)=每次余額×存期（天數(shù)）應付利息=季度累計日積數(shù)×日利率2023/9/1金融企業(yè)會計活期存款利息的帳務處理每季度的結(jié)息日計算出各帳戶存款利息以后，應編制一式三聯(lián)存款利息通知單，第一聯(lián)代轉(zhuǎn)帳貸方傳票，第二聯(lián)代轉(zhuǎn)帳借方傳票，第三聯(lián)代收帳通知交存款單位。會計分錄為：借：利息支出——活期存款利息支出貸:活期存款——XX單位2023/9/1金融企業(yè)會計〈二〉定期存款的核算1.存入款項的核算會計分錄為：借：活期存款——XX單位貸：定期存款——XX單位如果是以現(xiàn)金存入定期存款，會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：定期存款----XX單位2023/9/1金融企業(yè)會計2.支取款項的核算

單位持到期的存單到銀行支取款項時，會計分錄如下：借：定期存款——XX單位借：應付利息——定期存款利息借：利息支出——定期存款利息支出貸：活期存款——XX單位2023/9/1金融企業(yè)會計3.定期存款利息的計算(1)定期存款利息計算的規(guī)定和方法定期存款的利息采用逐筆對年對月的計算方法，對年按360天，對月按30天，零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。實際存期的計算，采用“算頭不算尾”的方法。定期存款到期不取，其過期部分按活期存款利率計算利息。2023/9/1金融企業(yè)會計(2)定期存款利息的賬務處理定期存款應按期（一般是按季）計算應付利息，會計分錄為：借：利息支出——XX利息支出貸：應付利息——XX利息定期存款到期，單位支取本息時，計算出到期利息額，并沖減已計算的應付利息，對于實付利息大于應付利息的差額，再列支利息支出，將本息之和全部轉(zhuǎn)入該單位活期存款賬戶。2023/9/1金融企業(yè)會計例：某單位于19XX年5月21日存入定期存款5萬元，存期1年，利率1.78‰，則：6月20日第1次結(jié)息：應付利息=50，000×1.78‰=89（元）9月20日第2次結(jié)息：應付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）12月20日第3次結(jié)息：應付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）2023/9/1金融企業(yè)會計次年3月20日第4次結(jié)息：應付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）次年5月21日到期利息：50，000×1.78‰×12=1068（元）實付利息與計提的應付利息差額=1068-（89+267×3）=178（元）2023/9/1金融企業(yè)會計到期支取時其會計分錄：借：定期存款——XX單位50，000借：應付利息——定期存款利息890借：利息支出——定期存款利息支出178

貸：活期存款——XX單位51，0682023/9/1金融企業(yè)會計第二節(jié)儲蓄存款的核算為了與我國現(xiàn)當時的宏觀經(jīng)濟政策相配合，從1999年11月1日起，對居民儲蓄存款征收利息稅；從2000年4月1日起，儲蓄存款實行實名制。我國銀行根據(jù)國家對儲蓄的政策，制定了相應的儲蓄原則，即存款自愿，取款自由，存款有息，為儲戶保密。儲蓄存款核算的基本規(guī)定P342023/9/1金融企業(yè)會計儲蓄存款的核算<一>會計科目1、“活期儲蓄存款”科目，屬負債類科目，用于核算居民活期儲蓄存款的增減變動情況。2、“定期儲蓄存款”科目，屬負債類科目，用于核算居民定期儲蓄存款的增減變動情況。2023/9/1金融企業(yè)會計<二>活期儲蓄存款的核算1.開戶：我國居民儲蓄實行實名制，開戶時由儲戶填寫存款憑條連同身份證交開戶銀行記帳員，會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期儲蓄存款——XX戶2、續(xù)存：儲戶續(xù)存時，核算手續(xù)與開戶時相同。2023/9/1金融企業(yè)會計3.支取時,會計分錄為：借：活期儲蓄存款——XX戶貸：現(xiàn)金4.銷戶：儲戶結(jié)清存款時，除按支取手續(xù)處理外，根據(jù)銷戶金額，計算累計積數(shù)，再乘以當日活期存款的掛牌利率，算出應付利息，減去利息稅后算出實付利息。會計分錄如下：借：活期儲蓄存款——XX戶借：利息支出——活期儲蓄存款利息支出貸：現(xiàn)金2023/9/1金融企業(yè)會計5.利息計算：活期儲蓄存款的利息，每年6月30日結(jié)算一次，每年7月1日起至次年6月30日止為一個計息年度。如果不到結(jié)息日清戶者，按清戶日銀行掛牌公告的活期儲蓄存款利率計算，利息算至清戶前一天止。2023/9/1金融企業(yè)會計例：某儲戶1998年8月1日開戶存入活期儲蓄存款1，000元，1998年9月1日續(xù)存1，000元，1999年4月5日支取1，000元，6月30日結(jié)息。積數(shù)的計算：(98.8.1~9.1)1,000×30=30,000(98.9.1~99.4.5)2,000×(30×7+4)=428,000(99.4.5~6.30)1,000×86=86,000累計積數(shù)=544,0002023/9/1金融企業(yè)會計無論中途是否有利率調(diào)整，都用累計日積數(shù)乘以結(jié)息日的活期儲蓄存款掛牌利率，1999年6月30日的活期儲蓄存款利率1.44%計算。應付利息：544，000×1.44%÷360=21.76（元）利息稅=21.76×20%=4.35（元）會計分錄為：借：利息支出——活期儲蓄存款利息21.76

貸：活期儲蓄存款——XX戶17.41

貸：其他應付款4.352023/9/1金融企業(yè)會計<三>定期儲蓄存款的核算1.整存整取定期儲蓄存款的核算開戶時,會計分錄：借：現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款—整存整取—xx戶到期支取時，會計分錄：借：定期儲蓄存款——整存整取——XX戶借：利息支出——定期儲蓄利息支出貸：現(xiàn)金2023/9/1金融企業(yè)會計提前支?。憾ㄆ诖婵钌形吹狡冢瑑羧缬屑毙?，可以提前支取。但為了保證儲蓄存款資金的安全，應由儲戶提供有效身份證件。如委托他人代取，還需驗證代取人的身份證件。利息按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計算。如部分提前支取，則提前支取的部分按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率記付利息，其余部分按原存單開戶日掛牌公告的定期儲蓄存款利率和原定存期另開新存單。2023/9/1金融企業(yè)會計過期支取：除計算到期利息外，對過期部分按活期存款利率計算。其會計分錄與到期支取相同。利息計算：整存整取定期儲蓄存款利息計算方法如下：到期支取的利息計算。以年利率計算時：

利息=本金×年數(shù)×年利率以月利率計算時，將存期化為月：

利息=本金×月數(shù)×月利率2023/9/1金融企業(yè)會計例：本金1000元，存期3年，月利率6.9‰，到期支取，利息為：應付利息=1000×36×6.9‰=248.4（元）利息稅=248.4×20%=49.68（元）實付利息=248.4－49.68=198.72（元）2023/9/1金融企業(yè)會計過期支取的利息計算。同上例，如過期50天，則過期利率按活期存款計，假設活期存款利率為1.44%，應付利息=248.4+（1000+198.72）×50×1.44%÷360=250.8（元）利息稅=250.8×20%=50.16（元）實付利息=250.8—50.16=200.64（元）2023/9/1金融企業(yè)會計提前支取的利息計算。同上例，如已存14個月，要求提前支取。應付利息=1000×14×1.44%÷12=16.8（元）利息稅=16.8×20%=3.36（元）實付利息=16.8—3.36=13.44（元）2023/9/1金融企業(yè)會計2.零存整取定期儲蓄存款的核算(1)開戶和續(xù)存借：現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款—零存整取—XX戶(2)到期和過期支取借：定期儲蓄存款——零存整取——XX戶借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出貸：現(xiàn)金過期支取與到期支取的核算手續(xù)基本相同，所不同的是根據(jù)賬折的最后余額，按規(guī)定加計過期利息。2023/9/1金融企業(yè)會計(3)提前支取零存整取定期儲蓄需提前支取時，比照整存整取定期儲蓄處理手續(xù)辦理，但不受理部分提前支取。(4)利息計算零存整取定期儲蓄利息計算的具體方法有兩種：P45~462023/9/1金融企業(yè)會計3.存本取息定期儲蓄的核算(1)分期取息,會計分錄為：借：利息支出——定期儲蓄利息支出貸：現(xiàn)金(2)支取本金,會計分錄為：借：定期儲蓄存款—存本取息—XX戶貸：現(xiàn)金(3)利息計算P472023/9/1金融企業(yè)會計4.整存零取定期儲蓄的核算

P47~485.定活兩便儲蓄存款的核算

P482023/9/1金融企業(yè)會計第三節(jié)金融債券的核算一、債券的面值與發(fā)行價格債券發(fā)行時，如票面利率與市場利率相一致，債券可按面值發(fā)行，稱為平價發(fā)行；如果市場利率低于票面利率，債券發(fā)行價格應高于債券面值，稱為溢價發(fā)行；反之，市場利率高于票面利率，債券發(fā)行價格應低于債券面值，稱為折價發(fā)行。

2023/9/1金融企業(yè)會計二、會計科目銀行發(fā)行金融債券設置“發(fā)行債券”科目對債券收款和本息支付進行核算。為了如實反映債券發(fā)行情況，在“發(fā)行債券”科目下設置了“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應計利息”四個明細科目。2023/9/1金融企業(yè)會計三、債券發(fā)行的核算〈一〉平價發(fā)行例：某銀行1999年1月1日發(fā)行三年期一次還本的債券10億元，票面年利率為5%，每半年付息一次。若當時的市場利率也為5%，證券可按平價發(fā)行。會計分錄為：借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）10億元貸：發(fā)行債券—債券面值10億元2023/9/1金融企業(yè)會計〈二〉溢價發(fā)行P52借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）1,028,006,000

貸：發(fā)行債券—債券面值1,000,000,000

貸：發(fā)行債券—債券溢價28,006,000〈三〉折價發(fā)行P52借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）972,910,000借：發(fā)行債券—債券折價27,090,000

貸：發(fā)行債券—債券面值1,000,000,0002023/9/1金融企業(yè)會計四、債券溢價與折價的攤銷

1.債券溢價的攤銷以上例，其溢價金額為2800.6萬元，每半年為一期，按6期計算，每期應攤銷的金額為466.77萬元。每期攤銷時的會計分錄為：借：發(fā)行債券—債券溢價4,667,700

貸：利息支出—債券利息支出4,667,7002023/9/1金融企業(yè)會計2.債券折價的攤銷仍以前例，其折價金額為2，709萬元，按6期計算，每期應攤銷的金額為451.5萬元。每期攤銷時的會計分錄為：借：利息支出—債券利息支出4,515,000

貸：發(fā)行債券——債券折價4,515,0002023/9/1金融企業(yè)會計五、債券利息的計提仍以前例，債券的面值為10億元，票面年利率為5%，每半年應支付的利息為0.25億元。計算公式如下：10×5%×1/2=0.25（億元）會計分錄為：借：利息支出—債券利息支出25，000，000

貸：發(fā)行債券——應計利息25，000，0002023/9/1金融企業(yè)會計六、債券兌付的核算債