納稅實務(wù)教學(xué)課件作者臧振霞工作情境二消費稅的核算與申報

工作情境二消費稅的核算與申報教學(xué)目的教學(xué)目標任務(wù)布置2.1

任務(wù)導(dǎo)入2.2

消費稅基本法律知識2.3

任務(wù)分析2.4

業(yè)務(wù)拓展2.6

業(yè)務(wù)凝練教學(xué)目的返回·

通過本帝的學(xué)習(xí)掌握消費稅稅額的計算、核算和納稅申報教學(xué)目標返回一、技能目標1.能判斷哪些項目應(yīng)征收消費稅，適用何種稅率。2.能根據(jù)業(yè)務(wù)資料計算應(yīng)納消費稅額。3.會根據(jù)業(yè)務(wù)資料填制消費稅納稅申報表及稅款繳納書。4.能根據(jù)業(yè)務(wù)資料進行消費稅的涉稅會計業(yè)務(wù)處理。5.基本會辦理出口貨物退(免)消費稅工作。二、知識目標1.掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算。2.掌握消費稅的納稅申報和稅款繳納。3.熟悉消費稅涉稅業(yè)務(wù)的會計處理。任務(wù)布置返回···

任務(wù)一:消費稅業(yè)務(wù)計算任務(wù)二:消費稅業(yè)務(wù)核算任務(wù)三:消費稅業(yè)務(wù)申報消費稅(Consutnplion

lax)是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的事種流轉(zhuǎn)稅。具體地說，是指對從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

目前，世界上約有120多個國家和地區(qū)開征了消費稅，但具體名稱和征收形式不盡相同，有的叫貨物稅，有的叫奢侈品稅;一些國家按征稅對象確定稅種名稱，如煙稅、酒稅、礦物油稅和電話稅等。2.1任務(wù)導(dǎo)入·

業(yè)務(wù)資料2-1··

[基本情況]某市釀酒廠是年納增值稅、消費稅過千萬元的國有骨干企業(yè)，主要產(chǎn)品為白酒、酒精及飲料。2009年10月初，征收分局在審查其納稅申報時，發(fā)現(xiàn)一異常情況，消費稅應(yīng)納稅額與上年同期相比下降很大。10月21日，征收分局派人對該廠2009年1

~9月份納稅情況進行了檢查。下一頁

返回2.1任務(wù)導(dǎo)入上一頁下一頁返回·

首先檢查產(chǎn)品銷售明細賬，發(fā)現(xiàn)各類應(yīng)征消費稅產(chǎn)品依法定稅率計算的應(yīng)納稅額與申報數(shù)額一致，但酒精的主營業(yè)務(wù)收入達4

316萬元，與2008年同期相比，增長了38%，增幅較大。對此，企業(yè)財務(wù)人員解釋說:今年以來，釀酒廠進行了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少了白酒產(chǎn)量，擴大了酒精生產(chǎn)規(guī)模，由于酒精消費稅稅率較低，所以在總的應(yīng)稅收入增長的情況

下，應(yīng)納消費稅額卻減少了。為了弄清情況，檢查人員又對

產(chǎn)成品賬進行了檢查，白酒產(chǎn)量比去年同期增長了11%,酒精產(chǎn)量比去年同期增長了13.8%，兩種產(chǎn)品增長幅度相差不大。2.1任務(wù)導(dǎo)入上一頁下一頁返回·

企業(yè)2009年1

~9月份結(jié)轉(zhuǎn)食用酒精銷售成本204萬元，結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)酒精及醫(yī)用酒精銷售成本1992萬元，合計結(jié)轉(zhuǎn)酒精銷售成本2

196萬元，與酒精產(chǎn)品的銷售收入4

316萬相

比，明顯不符。由此推斷，企業(yè)很可能存在混淆酒類產(chǎn)品銷售與酒精類產(chǎn)品銷售的問題。2.1任務(wù)導(dǎo)入上一頁下一頁返回·

檢查人員對該廠門市部在內(nèi)的8個購貨單位16份銷貨發(fā)票進行外調(diào)，發(fā)現(xiàn)開給本廠門市部的兩份大額銷貨發(fā)票記賬聯(lián)與發(fā)票聯(lián)產(chǎn)品名稱不符，記賬聯(lián)為“食用酒精”，發(fā)票聯(lián)為

“糧食白酒”。再核對這兩筆業(yè)務(wù)的核算情況，發(fā)現(xiàn)“主營業(yè)務(wù)收入—食用酒精”賬頁后面單設(shè)一賬頁，戶名為“門市部”，只登記產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售金額，未登記單價及單位成本。該企業(yè)混淆主營業(yè)務(wù)收入、逃避納稅的問題終于查清。銷售明細賬的“門市部”戶記載2009年1~10月份食用酒精銷售收入1074萬元，共500噸實際為糧食白酒銷售收入，共少計消費稅Z11.1萬元(2009年糧食白酒稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤，酒精稅率為5%)。2.1任務(wù)導(dǎo)入上一頁返回··

[分析與處理]納稅人在經(jīng)營稅率高低不同的應(yīng)稅消費品時，為了達到減少納稅的目的，盡量減少高稅率產(chǎn)品的銷售收入，增加低稅率產(chǎn)品的銷售收入。稅法要求企業(yè)要分別核算高稅率和低稅率的應(yīng)稅消費品的銷售額，如果納稅人不按法律規(guī)定，有意減少高稅率產(chǎn)品的銷售額，將面臨處罰。案例中的釀酒廠將高稅率白酒按低稅率酒精記銷售，少計消費稅，根據(jù)《稅收征管法》第四十條的規(guī)定，屬偷稅行為。征收分局決定除令其補繳消費稅211.1萬元外，并處1倍罰款。處理決定下達

后，酉良酒廠如期繳納了稅款及罰款。2.2消費稅基本法律知識下一頁返回·

一、消費稅的特點···

消費稅也可稱為貨物稅，課稅對象主要是與居民消費相關(guān)的最終消費品，與其他流轉(zhuǎn)稅相比，消費稅具有下述的主要特點。1.消費稅以特定消費品為課稅對象從2006年4月1日起，消費稅的征收范圍包括14個稅目，主要針對某些高檔消費品或奢侈品、某些不可再生的資源類消費品，以及某些危害人類健康和社會生態(tài)環(huán)境的消費品。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回····

2.消費稅實行單環(huán)節(jié)計稅消費稅一般在消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征稅，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中不再征稅。但是，金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)征稅。3.現(xiàn)行消費稅的計稅方法靈活根據(jù)計稅消費品的不同特點，分別采用從價定率征稅、從量定額征稅和復(fù)合計稅的辦法，從而提高征稅效率。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回····

4.消費稅充分體現(xiàn)了稅收的宏觀調(diào)控功能通過選擇某些高檔奢侈品課以重稅，使高收入者承擔(dān)更多的稅金;對消耗資源類產(chǎn)品征稅，引導(dǎo)生產(chǎn)者轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，努力提高資源利用效率，注重環(huán)保，實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展;對有害健康的產(chǎn)品適用較高的稅率，加重調(diào)節(jié)，達到調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)的目的。5.消費稅實行價內(nèi)征收在計算應(yīng)稅消費品應(yīng)納的消費稅額時，稅基中不包括增值稅但包括消費稅。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回二、消費稅的構(gòu)成要素(一)消費稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人，是消費稅的納稅人。單位和個人具體包括:國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、合營企業(yè)、合作企業(yè)、合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、社會團體、在中國注冊的國際組織的機構(gòu)和外國機構(gòu)、港澳臺地區(qū)的機構(gòu)等，以及個體經(jīng)營者和包括中國公民與外國公民在內(nèi)的其他個人?！爸腥A人民共和國境內(nèi)”是指生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費稅的起運地或所在地在境內(nèi)。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回(二)消費稅稅目和稅率(見表2一1)

2009年5月26日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)廠《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費稅政策的通知》即財稅2009一84號文件，對煙產(chǎn)品消費稅政策作了重大調(diào)整，除煙產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅政策有了較大改變，調(diào)整了計稅價格，提高了消費稅稅率外，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)環(huán)加征稅種.種率為5%。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回·

新政策這樣規(guī)定:甲乙類香煙分界線上浮至70元。政策調(diào)整后，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45調(diào)整至56%，乙類香煙由30調(diào)整至36%，雪茄煙由25調(diào)整至36%。與此同時，原來的甲乙類香煙劃分標準也進行了調(diào)整，原來50元的分界線上浮至70元，即每標準條(200支)調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙為甲類卷煙，低于此價格的為乙類卷煙。此次政策調(diào)整最引人注目的是，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，稅率為5%o財政部、國家稅務(wù)總局在文件中明確，在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，都要按批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅)乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回·

(三)消費稅稅目適用范圍··

現(xiàn)行消費稅共設(shè)置14個稅目，包括:煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、術(shù)制一次性筷子、實術(shù)地板。各稅目的具體適用范圍如下所述。煙凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。包括卷煙(進口卷煙、自包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準納人計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙)、雪茄煙、煙絲。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回···

2.酒及酒精酒是酒精度在1°以上的各種酒類飲料。酒精又名乙醇，是指用蒸餾或合成方法生產(chǎn)的酒精度在95°以上的無色透明液體。酒類包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。酒精包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當征收消費稅。無醇啤酒比照啤酒征稅，“果啤”屬于啤酒，應(yīng)征消費稅。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回··

3.化妝品化妝品是日常生活中用于修飾、美化人體表面的用品。本稅目征收范圍包括:香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛和成套化妝品，等等。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回····

4.貴重首飾及珠寶玉石本稅目的征收范圍包括:凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚和瑪瑙等珍貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人

造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。對出國人員在免稅商店購買的金銀首

飾征收消費稅。5.鞭炮、煙火本稅目的征收范圍包括:各種鞭炮、煙火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回6.成品油

(1)汽油。汽油是輕質(zhì)石油產(chǎn)品的一大類。本稅目的征收范圍包括:所含辛烷不低于66%的各種汽油。列入中國石油天然氣集團公司、中國石油化工集團公司統(tǒng)一生產(chǎn)和供應(yīng)計劃的石腦油，以及列入中國石油天然氣集團公司、中國石油化工集團公司生產(chǎn)計劃的溶劑油不屬于本稅目征收范圍。

(2)柴油。柴油是輕質(zhì)石油產(chǎn)品的一大類。本稅目的征收范圍包括傾點在一50號一30號的各種柴油。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回··

(3)石腦油。石腦油又叫輕汽油、化工輕油，是以石油加工生產(chǎn)的或二次加工汽油經(jīng)加氫精制而得的用于化工原料的輕質(zhì)油。本稅目的征收范圍包括除汽油、柴油、煤油和溶劑油以外的各種輕質(zhì)油。(4)溶劑油。溶劑油是以石油加工生產(chǎn)的用于涂料和油漆生產(chǎn)、食用油加工、印刷油半、皮革、農(nóng)藥、橡膠和化妝品生產(chǎn)的輕質(zhì)油。本稅目的征收范圍包括各種溶劑油。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回··

（5）航空煤油。航空煤油也叫噴氣燃料，是以石油加工生產(chǎn)的用于噴氣發(fā)動機和噴氣推進系統(tǒng)中作為能源的石油燃料。本稅目的征收范圍包括各種航空煤油。潤滑油。潤滑油是用于內(nèi)燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品。潤滑油分為礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。本稅目的征收范圍包括以石油為原料加工的礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油。植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油不屬于本稅目的征收范圍。燃料油。燃料油也稱重油、渣油。本稅目征收范圍包括用于電廠發(fā)電、船舶鍋爐燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料的各類燃料油。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回····

7.汽車輪胎本稅目征收范圍包括的汽車輪胎，是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎。不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。8.摩托車本稅目的征收范圍包括輕便摩托車和摩托車兩種。對最大設(shè)計車速不超過50千米/小時、發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費稅。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回···

9.小汽車汽車是指由動力馭動，具有4個或4個以上車輪的非軌道承載的車輛。本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位(含)的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車;含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10

~23座(含23座)的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回··

用排氣量小于1.5升(含)的乘用車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤(車架)或用中輕型商用客車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。含駕駛員人數(shù)(額定載客)為區(qū)間值(如8~10人、17~26人)的小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。電動汽車不屬于本稅目征收范圍。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回····

10.高爾夫球及球具高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。11.高檔手表高檔手表是指銷售價格(不含增值稅)每只在10

000元(含)以上的各類手表。本稅目征收范圍包括符合以上標準的各類手表。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回·

12.游艇··

游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機動艇。本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米(含)小于90米(含)，內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回··

13.木制一次性筷子木制一次性筷子，又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刀切、烘干、篩選、打磨、倒角和包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。2.2消費稅基本法律知識上一頁下一頁返回···

14.實木地板實術(shù)地板是指以術(shù)材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截斷、開樺和涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實術(shù)地板按生產(chǎn)工藝不同，可分為獨板(塊)實術(shù)地板、實術(shù)指接地板、實術(shù)復(fù)合地板3類;按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂飾地板(白坯板、素板)和漆飾地板兩類。本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實術(shù)地板、實術(shù)指接地板、實術(shù)復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為樺、槽的實術(shù)裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。2.2消費稅基本法律知識上一頁返回···

最高稅率運用:（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品(即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時)應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。(2)納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。2.3任務(wù)分析下一頁返回任務(wù)一消費稅業(yè)務(wù)計算一、 消費稅的計稅依據(jù)(一)銷售額的確定1.一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和

價外費用?！皟r外費用”，是指價外收取的基金、集資費、

返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其

他各種性質(zhì)的價外收費。但下列款項不屬于價外費用:2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·····

（1）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。2.含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費品的銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，在計算消費稅時，應(yīng)當換算成不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為:應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額:(1+增值稅稅率或征收率。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

業(yè)務(wù)資料2-2····

[基本情況]某摩托車廠家銷售摩托車50輛，出廠價格為11

700元(含增值稅)，另收取包裝物工料費23

400元，則該廠家應(yīng)稅的銷售額為:[分析與處理]應(yīng)稅銷售額=(50

x

11

700+23400):(1+17%)=520

000(元)2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回··3.包裝物的規(guī)定應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中

征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回··

(3)對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。(4)但對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，征收消費稅。啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

業(yè)務(wù)資料2-3··

[基本情況]某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售藥酒1

000公斤，開具的普通發(fā)票上注明金額81

900元;同時收取單獨核算的包裝物抑金1

500元。則該酒廠的銷售額為:[分析與處理]應(yīng)稅銷售額=（81900+1500）/(1+17%)=71282.052.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回(二)銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量指應(yīng)稅消費品的數(shù)量，具體為:1.納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。4.進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

業(yè)務(wù)資料2-4····

[基本情況]某啤酒廠8月份共銷售啤酒1萬噸，出廠價格2

500元/

噸;另外，當月無償分配10噸啤酒用于職工福利。該啤酒廠當月銷售數(shù)量為:[分析與處理]計稅數(shù)量=10000+10=10010(噸)2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

(三)計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定··1.核定的計稅價格應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。應(yīng)稅消費品計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下:①卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，計稅價格的核定公式為:

某品牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格=該牌號卷煙市場零售價:(1+45%)2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

不進入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定:·····

某品牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價:

(1+35%）②其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)核定。③進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。2.銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費稅法規(guī)定，將外購已稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅扣除。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回（1）同一稅目內(nèi)扣稅。①以外購的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。②以外購的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。③以外購的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。④以外購的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回⑤以外購的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。⑥以外購的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。⑦以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。⑧以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。⑨以外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。⑩以外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。(11)以外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回···

(2)扣稅方法:按當期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅。上述當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為:當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量x外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量+當期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量一期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回業(yè)務(wù)資料2-5【基本情況】某煙廠1月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用煙絲，期初尚有庫存的外購煙絲5萬元，期末庫存煙絲14萬元，已知煙絲消費稅率30，計算該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回[分析與處理]本月外購煙絲的買價=8.5=17%=50(萬元);生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=5+50一14=41(萬元);準予扣除的消費稅=41

x30%=12.3(萬元)。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回···

(3)扣稅的環(huán)節(jié)。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于

從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)

稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一

律不得扣除。特別需要指出的是:納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。3.應(yīng)稅消費品用于其他方面的規(guī)定納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資人股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回業(yè)務(wù)資料2-6[基本情況]某汽車修理廠以自產(chǎn)小汽車20輛換取某鋼廠生產(chǎn)的400噸，每噸鋼材不含稅單價為3800元。該廠生產(chǎn)的同一型號的小汽車不含稅銷售單價分別為萬元/輛,8萬元/輛,7萬元/輛，計算換取鋼材的小汽車計納消費稅的銷售額[分析與處理]因為汽車廠用汽車換取生產(chǎn)資料，應(yīng)當以同類型號的小汽車的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅.因此:應(yīng)稅銷候額=20

x

10=200(萬元)2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回二、消費稅應(yīng)納稅額的計算(一)消費稅應(yīng)納稅額的計算公式采用從價定率計算的應(yīng)稅消費品·應(yīng)納消費稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額X適用稅率業(yè)務(wù)資料2-7[基本情況]

某日化廠(一般納稅人)生產(chǎn)銷售化妝品和護膚護發(fā)品。

2009年1月有關(guān)購銷業(yè)務(wù)如下:2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回

(1)銷售化妝品8000盒，每盒售價50元(含包裝物價值

2元);銷售護膚護發(fā)品5000盒(不含香皂)，每盒售價20元(含包裝物價值1元);銷售香皂2

000盒，每盒售價3元。

(2)為了促銷，將化妝品和護膚護發(fā)品組成成套銷售，當月銷售套件1

000盒，每盒售價60元(含包裝物價值3元)。

(3)以自產(chǎn)化妝品2000盒換取原材料一批，同類化妝品每盒售價50元(含包裝物價值2元)。換回的原材料已驗收入庫。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

(4)以自產(chǎn)化妝品200盒換取副食品一批作為福利發(fā)放給本廠職工;以自產(chǎn)化妝品1000盒抵償債務(wù)。同類化妝品每盒售價50元(含包裝物2元)?！ぁぁぁ?/p>

計算該公司3月份應(yīng)納消費稅稅額(例中單價均不含增值稅稅額)。[分析與處理]1)包裝物隨同消費品一起銷售的，無論如何計價，會計

上無論如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額中計征消費稅。護膚護發(fā)品已停征消費稅。應(yīng)納消費稅=8000

X

50

X

30%=120

000(元)2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回(2)組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率征收消費稅。應(yīng)納消費稅=1

000

x

60

x

30%=18

000(元)(3)換取原材料，應(yīng)視同銷售應(yīng)稅消費品，交納消費稅。應(yīng)納消費稅=2

000

x

50

x

30%=30

000(元)(4)換取副食品發(fā)放職工福利以及抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售應(yīng)稅消費品，交納消費稅。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

應(yīng)納消費稅額=(200

x

50+1

000

x

50)x

30%=18

000(元)···

當月應(yīng)納消費稅額=120

000+18

000+30

000+18

000=186

000(元)2.采用從量定額征收辦法的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量x單位稅額2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

業(yè)務(wù)資料2-8·····

[基本情況]某煉油廠2009年1月銷售汽油3

000噸，柒油2

000噸，溶劑油25噸。當月將自產(chǎn)柒油5噸用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備。計算該煉油廠當月應(yīng)納消費稅稅額。[分析與處理]汽油、柒油、溶劑油的銷售適用定額稅率;自產(chǎn)自用的柒油應(yīng)視同銷售消費品，繳納消費稅。計量單位“噸”應(yīng)換算成“升”。應(yīng)納消費稅額=3

000

x

1

388

x

0.2+(2

000+5)

x

1

176

x

0.

1

+

25

x1

282

x

0.

2

=1

074998(元)2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回··

3.采用從價定率和從量定額復(fù)合計算的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅=應(yīng)稅消費品的銷售額x適用稅率+應(yīng)稅消費品的單位稅額x銷售數(shù)量業(yè)務(wù)資料2-9

某酒廠生產(chǎn)糧食白酒和黃酒，2009年12月銷售自產(chǎn)的糧食白酒100噸，其中50噸售價為6

000元/噸，另50噸售價為6100元/噸;銷售自產(chǎn)黃酒19

240升;銷售白酒泡制的藥酒10噸，售價為4000元/噸。其中糧食白酒適用復(fù)合稅率，比例稅率為20，定額稅率為每500克0.5元;黃酒定額稅率為240元/噸;藥酒比例稅率為10%(上述均不含增值稅單價)。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回······

[分析與處理]本例中，白酒適用復(fù)合稅率，藥酒適用比例稅率，黃酒適用定額稅率。計量單位應(yīng)按稅法規(guī)定進行換算。(1)銷售白酒應(yīng)納消費稅額=(6000

x

50+6

100

x50)x

20%+100

x2

000

x

0.5=221

000(元)銷售藥酒應(yīng)納消費稅額=4000

x10

x10%=4000(元)銷售黃酒應(yīng)納消費稅額=19

240=962

x

240=4

800(元)該廠12月份應(yīng)納消費稅額總額=221

000+4000+4

800=229

800(元)2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算···

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不繳納消費稅按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條規(guī)定:納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅?！凹{稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的”是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。稅法對自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，規(guī)定不征稅，體現(xiàn)廠稅不重征和計稅簡便的原則。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回····

例如:高爾夫球具生產(chǎn)廠用自己生產(chǎn)的桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)高爾夫球桿，桿頭、桿身和握把已是應(yīng)稅消費品，高爾夫球具廠再用生產(chǎn)出的桿頭、桿身和握把連續(xù)生產(chǎn)高爾夫球桿，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把就不繳納消費稅，只對生產(chǎn)的高爾夫球桿計征消費稅。2.用于其他方面，繳納消費稅按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條規(guī)定:納稅

人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面的，于移送使用時納稅?！坝糜谄渌矫妗笔侵讣{稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，以及用于提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和獎勵等方面的應(yīng)稅消費品2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

所謂“由于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品”，包括兩方面內(nèi)容。一是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)消費稅條例稅目稅率表所列產(chǎn)品以外的產(chǎn)品。例如:化工行業(yè)以自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品酒精用于連續(xù)生產(chǎn)不屬消費稅征收范圍的冰醋酸等。二是將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，但不能最終計入產(chǎn)品的直接材料，不構(gòu)成最終產(chǎn)品實體。例如:煉油企業(yè)將自產(chǎn)汽油用于本企業(yè)運輸隊，盡管運輸隊是為本企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的，所耗的汽油可能作為間接費用最終計入應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)成本，但運輸所用的汽油不屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的范疇，應(yīng)征收消費稅。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回···

所謂“用于在建工程”是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本單位各項建設(shè)工程。例如:石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建工程的車輛、設(shè)備使用。所謂“用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)”，是指自己生產(chǎn)的應(yīng)

稅消費品用于與本單位有隸屬關(guān)系的管理部門或非生產(chǎn)機構(gòu)。例如:汽車制造廠把生產(chǎn)出的小汽車提供給上級主管部門使用。所謂“用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵”是指把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品無償贈送給他人或以資金的形式投資于外單位某些事業(yè)或作為商業(yè)廣告、經(jīng)銷樣品或以福利、獎勵的形式發(fā)給職工。例如:摩托車廠把自己生產(chǎn)的摩托車贈送或贊助給摩托車拉力賽賽手使用，兼作商品廣告;酒廠把生產(chǎn)的滋補藥酒以福利的形式發(fā)給職工等。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回····

總之，企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品雖然沒有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，但只要用于稅法所規(guī)定的范圍，都要視同銷售依法繳納消費稅。企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品雖然沒有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，但只要是用于稅法所規(guī)定的范圍的都要視同銷售，依法繳納消費稅。3.組成計稅價格的確定納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于其他方面，應(yīng)當納稅，其具體的計稅依據(jù)的確定方法有以下兩種。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅?！巴愊M品的銷售價格”是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算:第一，銷售價格明顯偏低又無正當理由的;第二，無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

業(yè)務(wù)資料2-10····

[基本情況]某酒廠用外購的糧食自行加工成糧食白酒，2009年1月

用于饋贈等使用了20噸。市場上同類消費品的銷售價格為1.5萬元/噸，該消費品適用的消費稅稅率為20，定額稅率為0.5元/斤。其應(yīng)納消費稅稅額為:[分析與處理]應(yīng)納消費稅額=20

x

15

000

x

20%+0.5

x

20000

x

2=80

000(元)2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式是:組成計稅價格=(成本+

利潤):(1一消費稅稅率)公式中所說的“成本”是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。“利潤”是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

業(yè)務(wù)資料2-11·····

[基本情況]某化妝品公司將一批自產(chǎn)的新研制的化妝品用做職工福利，這批化妝品沒有同類產(chǎn)品價格，成本為8

000元。其計稅依據(jù)為:[分析與處理]組成計稅價格=(成本+利潤):(1一消費稅稅率)=[8

000+(8

000

x5%)〕:(1一30%)=12

000(元)2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

(三)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算··

1.委托加工應(yīng)稅消費品的界定委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回···

2.代收代繳稅款對于確實屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。但是，納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·····3.計稅依據(jù)的確定委托加工應(yīng)納消費稅的計稅依據(jù)在不同情況下有兩種確定方法:按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。價格計算公式:組成計稅價格=(材料成本+加工費):(1一消費稅稅率)公式中的“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本，組成計稅不包括增值稅稅金。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明(或以其他方式提供)材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊部分輔助材料的實際成本，不包括增值稅稅金)。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

業(yè)務(wù)資料2-12····

[基本情況]中華藥酒廠委托西姜白酒廠加工糧食白酒巧噸，由藥酒廠提供糧食做原料，合同注明不含增值稅的原料成本為120000元。加工完畢后按時交付，收取加工費15

000元。白酒廠沒有同類糧食白酒的銷售價格。[分析與處理]委托加工這批白酒的組成計稅價格為:·

組成計稅價格=（120

000+15000

）:(1一20%)=168

750(元)2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回··

4.委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除委托加工的應(yīng)稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。2)以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。3)以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。5)以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。6)以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。7)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回······

(8)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。(9)以委托加工收回的已稅實術(shù)地板為原料生產(chǎn)的實術(shù)地板。

(10)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。(11)以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。上述當期準予扣除的委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是:當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款一期末庫存的委托加下應(yīng)稅消費品已納稅款2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

業(yè)務(wù)資料2-13···

[基本情況]某鞭炮廠委托一加工廠加工一批焰火，鞭炮廠提供原材料成本為12萬元，收回產(chǎn)品后，支付加工費3萬元。加工廠沒有同類消費品銷售價格。鞭炮廠收回委托加工焰火后，將其中的70%用于生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品并銷售，取得不含增值稅銷售額15萬元。剩下的30，直接用于銷售，取得不含增值稅銷售額6萬元。要求:計算鞭炮廠應(yīng)納消費稅額。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回····

[分析與處理]委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，受托方代扣代繳消費稅。組成計稅價格=(材料成本+加工費):(1一消費稅稅率)=(12+3):(1一15%)=17.65(萬元)2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回···

應(yīng)納消費稅額=組成計稅價格x適用稅率=17.65

x

15%=2.65(萬元)鞭炮廠收回委托加工焰火后，用于連續(xù)再生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，可以抵扣收回委托加工成品時已經(jīng)由受托方代扣代繳的消費稅，用于直接銷售則不需要再繳納消費稅。因此，鞭炮廠可以抵扣的消費稅額=2.65

x

70%=1.86(萬元)鞭炮廠應(yīng)繳納消費稅額=15x15%-1.86=0.39(萬元)2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回(四)進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額的計算

進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅;進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征;進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅;納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人進口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式如下:2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回···(1)實行從價定率辦法的應(yīng)稅消費品的組成計稅價格。 組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅):(1一消費稅稅率)實行從量定額辦法的應(yīng)稅消費品以應(yīng)稅消費品數(shù)量作為計稅依據(jù)。實行混合征收的進口應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)既包括組成計稅價格又包括進口應(yīng)稅消費品數(shù)量。進口環(huán)節(jié)消費稅除國務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回業(yè)務(wù)資料2-14[基本情況]

某商業(yè)企業(yè)2008年1月從國外進口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為105

000元(關(guān)稅稅率為40，消費稅稅率為30%，已取得海關(guān)開具的完稅憑證，2月份該企業(yè)把其中的一部分化妝品在國內(nèi)市場銷售，取得不含稅銷售收入

303

000元。假定該企業(yè)沒發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)，銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額是:2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回[分析與處理]組成計稅價格=(105

000+105

000

x

40%:(1一30)=210

000(元)·

進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=210

000

x

17%=35

700(元)·

進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅=210

000

x

30%=63

000(元)銷售進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納增值稅=303

000

x

17%-35

700=15

810(元)2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

(五)出口應(yīng)稅消費品退稅計算···1.出口應(yīng)稅消費品退(免)稅范圍的限定有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費品，出口免稅并退稅。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)(即一般商貿(mào)企

業(yè))，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品一律不予退(免)稅。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回··

2.出口應(yīng)稅消費品的退稅率出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位稅額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額，即消費稅的退稅率和征稅率是一致的，這一點和增值稅的出口退稅的規(guī)定是不同的。出口企業(yè)應(yīng)將出口的不同稅率的應(yīng)稅消費品實行分別核算，并分別申報退稅。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·····

3.出口應(yīng)稅消費品退稅的計算外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，或者接受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退的消費稅款，分兩種情況處理。屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的價格計算，計算公式為:應(yīng)退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額x稅率公式中“出口貨物的工廠銷售額”是指不包括增值稅的收購金額，對含增值稅的價格，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額或收購金額。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

業(yè)務(wù)資料2-15··

[基本情況]華美進出口公司從美露化妝品廠購進一批化妝品，由其自營出口。美露化妝品廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款為

300萬元，當月全部報關(guān)出口后，向稅務(wù)機關(guān)申請退稅，已收到稅務(wù)機關(guān)的退稅款。出口報關(guān)價為45萬美元(匯率為

1:6.7)，化妝品消費稅稅率為30%，化妝品的增值稅出口退稅率為13%。其應(yīng)退消費稅、增值稅稅額的計算如下:2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回········

[分析與處理]出口化妝品應(yīng)退消費稅=300

x30%=90(萬元)出口化妝品應(yīng)退增值稅=300

x

13%=39(萬元)(六)屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品依據(jù)貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費稅稅款，計算公式為:應(yīng)退消費稅稅款=出口數(shù)量x單位稅額(七)稅額減征的規(guī)定為保護生態(tài)環(huán)境，促進低污染排放汽車的生產(chǎn)和消費，推進汽車工業(yè)技術(shù)進步，對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅，計算公式：2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回··減征稅額=按法定稅率計算的消費稅額x

30%應(yīng)征稅額=按法定稅率計算的消費稅額一減征稅額·

低污染排放值標準相當于歐洲批號標準。目前桑塔納系列、賽歐系列、捷達系列和寶來系列等轎車均達到規(guī)定的排放標準，對上述小汽車準予按應(yīng)納稅額減征30%的消費稅。根據(jù)稅務(wù)總局新的規(guī)定，自2004年1月1日起，對企業(yè)生產(chǎn)銷售的達到(B18352-2001排放標準(相當于歐洲且號標準)的小汽車停止減征消費稅，一律恢復(fù)按規(guī)定稅率征稅。自

2004年7月1日起只有污染排放標準達到歐洲111號標準，才能享受減征消費稅30%的優(yōu)惠。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回任務(wù)二消費稅業(yè)務(wù)核算與增值稅不同，消費稅屬于價內(nèi)稅，因而在會計處理上，消費稅沿用了價內(nèi)稅的會計處理方式。由于消費稅與增值稅之間存在著稅基一致和交叉征收的關(guān)系，因而消費稅的會計處理與增值稅的會計處理也存在著密切的關(guān)系，二者往往是同時進行的。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回一、 消費稅的計稅憑證

繳納消費稅的消費品同時都要繳納增值稅，兩種稅都是以含消費稅而不含增值稅的銷售額為計稅依據(jù)的，因而可以將同一會計憑證同時作為兩種稅的計稅憑證，即一般情況下，以給購貨方開具的增值稅專用發(fā)票作為計稅憑證;如果遇到按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情況，則以其他普通發(fā)票作為計稅憑證，但在計稅時，先要進行價稅分離處理。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回二、消費稅的科目設(shè)置及賬戶結(jié)構(gòu)

消費稅的納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”總賬科目下，設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細稅目?！皯?yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”明細賬戶可采用三欄式結(jié)構(gòu)，其貸方登記納稅人計算出的應(yīng)交納的消費稅額;借方登記已交納的消費稅額;期末余額若在貸方，表示納稅人尚未交納的稅額;期末余額若在借方，表示納稅人多交應(yīng)退或者可以抵扣的稅額;期末余額若為零，則表示征納雙方結(jié)清廠稅款，既無欠交也無多交。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回三、消費稅的賬務(wù)處理(一)對外銷售應(yīng)稅消費品的會計核算··

1.直接對外銷售的會計核算由于消費稅是價內(nèi)稅，對外銷售應(yīng)稅消費品的售價中應(yīng)包含消費稅在內(nèi)(但不含增值稅)，所以，在計算銷售利潤時，應(yīng)從應(yīng)稅消費品的售價中扣除消費稅。因此，企業(yè)應(yīng)交消費稅的核算，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，由銷售收入補償。企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)繳納的消費稅后，做如下會計分錄:·

借:營業(yè)稅金及附加

X

XX·

貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅X

XX2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

業(yè)務(wù)資料2-16··

[基本情況]豐田汽車制造廠為增值稅一般納稅人，1月18日銷售小橋車300輛，每輛車的不含稅銷售價為9萬元，貨款尚未收到，每輛車的成本價為6萬元。小橋車的增值稅稅率為17%，消

費稅稅率為9%2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回[分析與處理]應(yīng)向購買方收取的增值稅稅額=90

000

x

300

x

17%=4

590

000(元)應(yīng)交消費稅=90

000

x

300

x

9%=2

430

000(元)借:應(yīng)收賬款31

590

000··

貨:主營業(yè)務(wù)收入27

000

000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4

590

000借:營業(yè)稅金及附加2

430

000貨:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅2

430

0002.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

業(yè)務(wù)資料2-17····

[基本情況]某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙，8月份的有關(guān)業(yè)務(wù)如下:期初結(jié)存煙絲20萬元;31日，期末結(jié)存煙絲5萬元;3日，購進已稅煙絲10萬元，取得增值稅專用發(fā)票，貨已入庫;27日，銷售卷煙100箱，適用稅率45%，定額稅150元/箱，取得含稅收入1

521

000元。[分析與處理](1)計算扣除外購已稅煙絲的已交消費稅:·

(

200

000+100

000一50

000)

x30%

=75000(元)2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回····借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅75

000貨:主營業(yè)務(wù)成本75

000(2)計算銷售貨物應(yīng)交消費稅:100

x

150+1

521

000

=1.17

x45%=600

000增值稅銷項稅額=1

521

000:1.17

x

17%=221000(元)借:銀行存款1

521

000貨:主營業(yè)務(wù)收入1

300

000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)221

000借:營業(yè)稅金及附加743

000貨:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅743

0002.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回假設(shè)增值稅經(jīng)抵扣后的月末余額為100

000元，668

000

x(743

000-75

000)元，次月上繳稅金時；編制如下會計分錄:借:應(yīng)交稅費——未交增值稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貨:銀行存款100

000668

000768

000·2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回····

2.應(yīng)稅消費品包裝物應(yīng)交消費稅的會計核算應(yīng)稅消費品連同包裝物一并出售的，無論包裝物是否單獨計價，都應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納增值稅和消費稅。應(yīng)稅消費品若采用從量計稅，包裝物則只計算增值稅，不計算消費稅;應(yīng)稅消費品若采用從價計稅，包裝物的增值稅和消費稅都要計算;應(yīng)稅消費品若采用復(fù)合計稅，對從價部分，包裝物計算消費稅，對從量部分，包裝物不計算消費稅。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回··

對出租包裝物收取的租金，應(yīng)繳納營業(yè)稅。出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的押金，都應(yīng)計算增值稅。沒收押金是否計算消費稅，依原包裝應(yīng)稅消費品的情況而定:原包裝的應(yīng)稅消費品是從量計算消費稅的，沒收押金時不計算消費稅;原包裝的應(yīng)稅消費品是從價計算消費稅的，沒收押金時還得計算消費稅;原包裝的應(yīng)稅消費品是復(fù)合計算消費稅的，沒收押金時從量部分不計算消費稅，從價部分應(yīng)計算消費稅。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回···

（1）隨同產(chǎn)品出售的包裝物的核算。隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物，因其包裝物價款已包含在銷售額中，會計處理同直接對外銷售應(yīng)稅消費品一致。隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，其銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按規(guī)定繳納的消費稅的會計分錄應(yīng)為:借:營業(yè)稅金及附加XXX貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅XXX2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

業(yè)務(wù)資料2-18··

[基本情況]某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨計價，銷售白酒20噸，不含稅售價為5000元/噸，開出專用發(fā)票，列明價款100

000元，增值稅17

000元。另收取包裝費819元，開出普通發(fā)票。白酒消費稅定額稅為0.5元//500克，比例稅率為20%。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回[分析與處理]白酒應(yīng)交消費稅=20

x

2

000

x

0.5+100

000

x20

%包裝物應(yīng)交消費稅=819=1.17

x20%=700

x20%x17%

=700x14%117

819100

00070017···

包裝物應(yīng)交增值稅=819=1.17·

借:應(yīng)收賬款貨:主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入·應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40

14040

140·119·

借:營業(yè)稅金及附加貨:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

(2)出租出借包裝物逾期未收回而沒收押金的會計核算。按規(guī)定，如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是單獨收取押金，除酒類產(chǎn)品以外，此項押金不并入銷售額計算增值稅、消費稅。但對逾期未退還的包裝物押金和已收取1年以上的包裝物押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按原來包裝應(yīng)稅消費品適用的稅率計算增值稅、消費稅。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

業(yè)務(wù)資料2-19······

[基本情況]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將逾期未退還的包裝物抑金2

340元進行轉(zhuǎn)賬處理，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%o[分析與處理]沒收抑金的不含稅收入=2340=1.17=2000(元)應(yīng)交增值稅=2

000

x

17%=340(元)應(yīng)交消費稅=2

000

x

10%=200(元)2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回其他應(yīng)付款貨:其他業(yè)務(wù)收入23402

000340200200·

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)·

營業(yè)稅金及附加·貨:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅·

(二)視同銷售應(yīng)稅消費品的會計核算·

企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資，用于在建工程、定繳納的消費稅，應(yīng)記入有關(guān)科目。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

業(yè)務(wù)資料2-20··

【基本情況】豐田汽車制造廠為增值稅一般納稅人，1月份以自產(chǎn)的小橋車20輛投資于某出租汽車公司。每輛車市場價為10萬元，成本價為6萬元。雙方協(xié)議投資額234萬元。小汽車消費稅

稅率9%。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回····[分析與處理]小橋車的應(yīng)交增值稅:100

000

x

20

x

17%=340000(元)小橋車的應(yīng)交消費稅:100

000

x

20

x

9%=180000(元)借:長期股權(quán)投資2

340

000貨:主營業(yè)務(wù)收入2

000

000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340

000借:營業(yè)稅金及附加180

000貨:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅180

000借:主營業(yè)務(wù)成本60

000貨:庫存商品60

0002.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回業(yè)務(wù)資料2-21[基本情況]豐田汽車制造廠為增值稅一般納稅人，2月份將5輛小橋車轉(zhuǎn)做企業(yè)自用固定資產(chǎn)。該類小橋車的不含稅銷售價為每輛12萬元成本價為每輛9萬元。小汽車消費稅稅率為9%o2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回[分析與處理]小橋車的應(yīng)交增值稅=120

000

x

5

x

17%=102000(元)小橋車的應(yīng)交消費稅=120

000

x

5

x

9%=54000(元)借:固定資產(chǎn)702

000··

貨:主營業(yè)務(wù)收入600

000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102

000借:營業(yè)稅金及附加54

000貨:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅54

0002.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

業(yè)務(wù)資料2-22··

[基本情況]某白酒酒廠1月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農(nóng)場玉米款58

500元。本月糧食白酒每噸不含稅售價在4

800}5200元浮動，平均不含稅售價為5

000元/噸。[分析與處理]以物抵債屬銷售范疇，應(yīng)繳納增值稅，屬銷項稅額:5OOOx10x17%=8

500(元)2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回以物抵債，消費稅應(yīng)按最高價格5200元/噸計算，應(yīng)交消費稅為:5

200

x

10

x

20

%+1Ox2000x0.5=10

400+10000=20

400(元)·

借:應(yīng)付賬款58500·

貨:主營業(yè)務(wù)收入50

000·

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500·

借:營業(yè)稅金及附加20400·

貨:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅204002.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

業(yè)務(wù)資料2-23··

[基本情況]某啤酒廠將自產(chǎn)啤酒20噸作為福利發(fā)給職工，將10噸用于廣告宣傳，讓客戶免費品嘗。啤酒成本每噸2500元，出廠價每噸4

000元，定額稅率250元/噸。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回9360080000136005000500050005000····[分析與處理](1)作為福利發(fā)放的20噸啤酒應(yīng)納稅為:應(yīng)交增值稅=4

000

x

20

x

17%=13

600(元)應(yīng)交消費稅=20

x

250=5

000(元)借:應(yīng)付職工薪酬貨:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借:營業(yè)稅金及附加貨:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅借:主營業(yè)務(wù)成本貨:庫存商品2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回46800400006800250025002500025000····(2)作為讓客戶品嘗的10噸啤酒應(yīng)納稅為:應(yīng)交增值稅=4

000

x

10

x

17%=6

800(元)應(yīng)交消費稅=10

x

250=2

500(元)借:銷售費用貨:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借:營業(yè)稅金及附加貨:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅借:主營業(yè)務(wù)成本貨:庫存商品2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

(三)委托加工應(yīng)稅消費品的會計核算·企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方代收代繳消費稅。委托方收回應(yīng)稅消費品后，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已扣繳消費稅準予按規(guī)定抵扣;直接出售的，不再征收消費稅。在這兩種情況下，委托方的會計核算是不同的，受托方的會計核算是相同的。受托方按代收稅款做如下會計分錄:借:應(yīng)收賬款(銀行存款等科目)X

XX·

貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅X

XX2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·

業(yè)務(wù)資料2-24··

【基本情況】A卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙，2月10日發(fā)出煙葉一批，委托B

廠加工成煙絲。發(fā)出加工煙葉的成本為20萬元，支付不含稅加工費8萬元。B廠沒有同類煙絲銷售價格。2月20日，收回委托B加工的煙絲，售出其中的一半，不含稅售價為25萬元，另一半為生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回··

[分析與處理]委托加工煙絲收回提貨時，繳納消費稅，因沒有同類售價，按組成計稅價格計稅。則:=(1-30%)x30%=12(萬元)提貨時，應(yīng)交消費稅=(20+8)委托加工煙絲收回提貨時，繳納增值稅的計稅基礎(chǔ)是不含稅的加工費。 提貨時應(yīng)交增值稅=8x17%

=1.36(萬元) 提貨時繳納的增值稅取得專用發(fā)票，作為進項稅額抵扣。提回委托加工的煙絲，一半直接用于出售，其已交消費稅計入“委托加工物資”的

成本中;生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用的另一半提貨時繳納的消費稅，可以抵扣應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅，記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費

稅”的借方。2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回200

000200

000·(1)委托方的會計處理。①發(fā)出煙葉時:借:委托加工物資貨:原材料—煙葉②支付加工費、增值稅和消費稅時:借:委托加工物資140000·

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)13600·60000213600340

000340

000·—應(yīng)交消費稅貨:銀行存款③收回委托加工產(chǎn)品時:借:原材料—煙絲貨:委托加工物資2.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回·(2)受托方的會計處理。受托方收到委托方煙葉時，登記受托加工輔助賬?！?/p>

收到受托方支付的加工費、增值稅和消費稅時，做如下會計分錄:····

借:銀行存款213

600貨:其他業(yè)務(wù)收入80

000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13

600—應(yīng)交消費稅120

0002.3任務(wù)分析上一頁下一頁返回(四)進口應(yīng)稅消費品的會計核算

進口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)在貨物報關(guān)進口時計算繳納消費稅。進口貨物應(yīng)納的消費稅，同關(guān)稅一樣，計入進口應(yīng)稅消費品的成本中。而進口貨物繳納的增值稅，視進口貨物情況不同而記入不同賬戶。進口后作為原材料或商品使用的，進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶;進口