IPO上的費用如何的處理

上市費用如何賬務(wù)處理上市費用主要有承銷費、保薦費、審計費、律師費、財務(wù)公關(guān)費、廣告費等，對于上市費用如何進行賬務(wù)處理，相關(guān)規(guī)定不太明確，造成目前披露不清晰、處理方法各異等現(xiàn)狀。涉及主要問題有：1、 上市費用發(fā)生時，支出掛賬還是費用化？現(xiàn)金流量表如何反映？2、 股票發(fā)行后，之前發(fā)生的上市費用如何處理？3、 招股說明書披露的上市費用，與賬務(wù)處理的關(guān)系如何？現(xiàn)從以下幾方面，對上市費用的賬務(wù)處理進行分析。一、上市費用收費情況：費用名稱 收費標(biāo)準(zhǔn)輔導(dǎo)費用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定承銷費用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定，一般在800-1600萬元之間會計師費用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定，一般在80-150萬兀之間律師費用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定，一般在70-120萬兀之間評估費用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定，一般在10-50萬元之間路演費用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定保薦費用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定，一般在200-400萬元之間可見，券商的承銷費、保薦費，所占比重最大，約占總費用的約 70%。二、 上市費用的幾種分類：1、 按與權(quán)益性證券（一般是股票）發(fā)行相關(guān)性分：（1）直接費用：主要有承銷和保薦費、審計費、律師費、評估費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股書印刷費等，是與發(fā)行證券直接相關(guān)、必需的開支；（2）間接費用：廣告、路演及財務(wù)公關(guān)費等，有推廣宣傳的性質(zhì)，不是必要的開支。2、 按受益對象分：（1） 證券服務(wù)機構(gòu)費用：承銷和保薦費、審計費、律師費、評估費，即支付給證券服務(wù)機構(gòu)（券商、會計師、律師、評估費）的費用；（2） 其他支出：除上述外的其他支出，如，印刷費、路演、財務(wù)公關(guān)費等。3、 按支付時間及方式分：（1） 批準(zhǔn)發(fā)行后、一次性支付：承銷費，又稱發(fā)行手續(xù)費，發(fā)行股票時支付的傭金。（2） 上市過程中、分次支付：除承銷費外，其余支出基本都是在IPO過程中分次支付。三、 相關(guān)規(guī)定：

2010年6月23日，中國證監(jiān)會會計部上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答 （2010年第一期、總第四期）問題3“上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費用及其他費用，應(yīng)如何進行會計核算？”解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費、 保薦費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、 律師費、評估費等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減， 在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤； 發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費、 路演及財經(jīng)公關(guān)費、上市酒會費等其他費用應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。上述規(guī)定，只是規(guī)定上市公司如何處理。 但對于擬上市公司如何處理？以及前述幾項問題？未做明確答復(fù)。四、部分已過會查詢情況:現(xiàn)金流量披露（申

報時）類上市費用處 財務(wù)狀況披露（申型理（申報時） 報時）部分掛賬在“預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款”籌資、經(jīng)營活動,都有反映發(fā)行后（年報中）案例1掛賬2費用化?現(xiàn)金流量披露（申

報時）類上市費用處 財務(wù)狀況披露（申型理（申報時） 報時）部分掛賬在“預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款”籌資、經(jīng)營活動,都有反映發(fā)行后（年報中）案例1掛賬2費用化?未披露上市費用全部沖減股本溢價盛運股份、鄭州華晶、向日葵、夢潔家紡寶德股份、華誼兄弟、鋼研高納、藍(lán)色光標(biāo)、吉峰農(nóng)機注1:掛賬處理的，象夢潔家紡三年報，其他應(yīng)收款賬齡有2-3年，據(jù)了解，是從申報之日開始掛賬;注2:未披露的，通過檢查申報材料中“預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款”的賬齡、大額明細(xì)披露，未見掛賬痕跡，可初步判斷是費用化;注之日開始掛賬;注2:未披露的，通過檢查申報材料中“預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款”的賬齡、大額明細(xì)披露，未見掛賬痕跡，可初步判斷是費用化;注3:招股書披露的上市費用，一般包括直接、間接費用，其中，證券服務(wù)機構(gòu)費用一般是IPO協(xié)議的總金額。不論上市費用之前是否掛賬，公司在股票發(fā)行后，一般按招股書披露的上市發(fā)行費用沖減股本溢價，未見有追溯調(diào)整期初數(shù)，即可能存在“之前已費用化,未追溯調(diào)整，直接沖減發(fā)行當(dāng)期的費用”。會計分錄，舉例如下:借:資本公積--股本溢價1000萬（即，招股書披露總費用）貸:預(yù)付賬款（或其他應(yīng)收款）100萬（即，已付并已掛賬部分）貸:管理費用200萬（即，已付并費用化部分）貸:其他應(yīng)付款700未追溯調(diào)整，直接沖減發(fā)行當(dāng)期的費用”。會計分錄，舉例如下:借:資本公積--股本溢價1000萬（即，招股書披露總費用）貸:預(yù)付賬款（或其他應(yīng)收款）100萬（即，已付并已掛賬部分）貸:管理費用200萬（即，已付并費用化部分）貸:其他應(yīng)付款700萬（即，未付部分）五、上市費用財務(wù)處理分析:2010年6月證監(jiān)會解答（2010年第一期），已明確“直接費用可在溢價中扣除，間接費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益”，但未明確前述問題。1、上市費用發(fā)生時，支出掛賬還是費用化？現(xiàn)金流量表如何反映？

股票成功發(fā)行存在諸多不確定性因素， 上市費用發(fā)生時，以“過會”為界分別核算（盡管有已過會未最終發(fā)行的情況，但因次數(shù)較小，不具廣泛性） ：?過會前，因不能判斷其將來能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即不符合資產(chǎn)定義“資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”，所以相關(guān)上市費用，不分直接、間接費用，全部費用化比較合適；?過會后，滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，相應(yīng)的直接費用可掛賬，待發(fā)行后從溢價中扣除?，F(xiàn)金流方面，與之前處理同步，過會前進“經(jīng)營活動一支付的其他” ，過會后進“籌資活動一支付的其他”。2、股票發(fā)行后，之前發(fā)生的上市費用如何處理？延續(xù)之前想法，仍以“過會”為界進行分析：過會前，上市費用費用化是根據(jù)當(dāng)時情況做出的正確判斷及處理， “過會”屬于期后事項，不可預(yù)料，不能因后面已過會再調(diào)整之前的支出，即不應(yīng)追溯。對于年中申報，年終過會的情況，同樣，過會前已費用化的直接費用也不再調(diào)整。過會后，直接費用已掛賬，最后沖減溢價，即減少“資本公積 --溢價”?？傊?，以“過會”為分界點，賬務(wù)處理歸納如下：分類 過會前 過會后直接費用間接費用直接費用間接費用費用化費用化3、 招股說明書披露的上市費用，與賬務(wù)處理的關(guān)系如何？招股書中上市費用如何披露，未找到相關(guān)規(guī)定，從理解上有 2種情況：（1）披露的是總費用：其中之前已經(jīng)費用化的金額，股票發(fā)行溢價不應(yīng)扣除。所以，股本溢價沖減數(shù)，可與之不一樣。延用上述分錄，為例：借：資本公積--股本溢價 900萬（即，小于招股書披露總費用，報告附注對之再予以解釋）貸：預(yù)付賬款（或其他應(yīng)收款） 100萬（即，已付并已掛賬部分）貸：其他應(yīng)付款 700萬（即，未付部分）（2）披露的是部分費用：若披露的僅是后期費用，溢價沖減數(shù)與之相符。4、 部分地方政府對擬上市公司的專項資金支持，如何處理？專項資金支持，按“今后是否歸還”分為兩類，處理如下：（1）無償不需還的，即政府補助，是與收益相關(guān)的政府補助。因只有相應(yīng)的條件滿足時，才能收到款項，所以在收到時即確認(rèn)為“營業(yè)外收入” 。女口，惠州市《關(guān)于加快推動我市企業(yè)上市的實施意見惠府》 （［2008:147號，有效期暫定5年）對成功上市企業(yè)給予最高 300萬元獎勵，①對完成股份制改造，進入上市輔導(dǎo)期，并經(jīng)廣東證監(jiān)局輔導(dǎo)驗收同意報證監(jiān)會的企業(yè)，每家獎勵人民幣 100萬；②對在中國內(nèi)地、香港或國外證券市場成功上市及“買殼” 、“借殼”成功上市，注冊地在惠州的企業(yè)獎勵人民幣200萬元。（2）基本最終還是要歸還的，