中級財務(wù)會計所得稅會計

所得稅會計中級財務(wù)會計14會計與稅收差異形成地原因時間性差異及其種類永久性差異及其種類資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法學(xué)習(xí)要點章首故事資產(chǎn)減值中地秘密學(xué)習(xí)導(dǎo)航所得稅會計所得稅會計地基本概念所得稅會計地產(chǎn)生一個簡例所得稅會計地有關(guān)概念資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法概述資產(chǎn),負(fù)債地計稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅負(fù)債與所得稅費(fèi)用地確認(rèn)所得稅會計處理稅率不變時所得稅會計處理稅率變動時所得稅會計處理特殊項目產(chǎn)生地暫時性差異披露與分析第一節(jié)所得稅會計地基本概念一,所得稅會計地產(chǎn)生三,所得稅會計地有關(guān)概念例14-1（P284）二,一個簡例會計所得12應(yīng)稅所得指所得稅前會計利潤簡稱會計所得或會計收益,它是按會計準(zhǔn)則或會計制度地規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計算出來地所得稅前會計利潤。指所得稅地征收基數(shù),亦稱應(yīng)稅利潤或應(yīng)稅收益,應(yīng)稅所得額。它是按稅收法規(guī)地規(guī)定,以收益實現(xiàn)為基礎(chǔ)來計算地應(yīng)納所得稅地利潤。三,所得稅會計地有關(guān)概念永久性差異3是指某一會計期間,由于會計準(zhǔn)則與稅法在計算收益,費(fèi)用或損失時地口徑不同,所產(chǎn)生地稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間地差異。這種差異在本期發(fā)生,不會在以后各期轉(zhuǎn)回。4暫時性差異是指由于稅法與會計準(zhǔn)則在確認(rèn)收益,費(fèi)用或損失時地時間不同而產(chǎn)生地稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額地差異。這一差異發(fā)生于某一會計期間,但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回,因而稱為暫時性差異。三,所得稅會計地有關(guān)概念應(yīng)付稅款法5是指企業(yè)不確認(rèn)暫時性差異時所得稅地影響金額,按照當(dāng)期計算地應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用地方法。在這種方法下,當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交地所得稅。6納稅影響會計法是指企業(yè)確認(rèn)暫時性差異(包括所有時間性差異)對所得稅地影響金額,按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅與暫時性差異對所得稅影響金額地合計,確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用地方法。在這種方法下,暫時性差異對所得稅地影響金額,遞延與分配到以后各期。三,所得稅會計地有關(guān)概念遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債7按照暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅金額地影響,分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。前者是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間地應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額地暫時性差異,應(yīng)納稅暫時性差異形成遞延所得稅負(fù)債;后者是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間地應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致可抵扣金額地暫時性差異,可抵扣暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)。三,所得稅會計地有關(guān)概念8所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅是企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納地所得稅,所得稅費(fèi)用是企業(yè)按會計準(zhǔn)則登記地。在應(yīng)付稅款法下,應(yīng)交所得稅等于所得稅費(fèi)用;在納稅影響會計法下,所得稅費(fèi)用是在應(yīng)付所得稅地基礎(chǔ)上,對暫時性差異進(jìn)行調(diào)整,確認(rèn)(或轉(zhuǎn)回)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債,在此基礎(chǔ)上求出所得稅費(fèi)用。三,所得稅會計地有關(guān)概念所得稅會計納稅影響會計法應(yīng)付稅款法會計所得應(yīng)交所得稅永久性差異暫時性差異應(yīng)稅所得遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用圖14-1所得稅會計框架圖等于×所得稅率×所得稅率經(jīng)過調(diào)整后求出學(xué)習(xí)導(dǎo)航所得稅會計所得稅會計地基本概念所得稅會計地產(chǎn)生一個簡例所得稅會計地有關(guān)概念資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法概述資產(chǎn),負(fù)債地計稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅負(fù)債與所得稅費(fèi)用地確認(rèn)所得稅會計處理稅率不變時所得稅會計處理稅率變動時所得稅會計處理特殊項目產(chǎn)生地暫時性差異披露與分析一,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法概述資產(chǎn)負(fù)債表法是通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上每一資產(chǎn)與負(fù)債項目地會計賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間地暫時性差異,來分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。另外,在所得稅稅率發(fā)生變動時,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要隨即調(diào)整已經(jīng)形成地遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。一,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法概述確定資產(chǎn),負(fù)債

地賬面價值1確定資產(chǎn),負(fù)債地計稅基礎(chǔ)2比較資產(chǎn),負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ),確定暫時性差異3計算所得稅費(fèi)用6計算應(yīng)交所得稅5確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債(在所得稅率發(fā)生變動時調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債)4資產(chǎn)負(fù)債表法地基本核算程序二,資產(chǎn),負(fù)債地計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)地計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值地過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣地金額資產(chǎn)地計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支地金額資產(chǎn)負(fù)債表日某一資產(chǎn)地計稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支地金額負(fù)債地計稅基礎(chǔ),是指其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支地金額負(fù)債地計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支地金額二,資產(chǎn),負(fù)債地計稅基礎(chǔ)1交易性金融資產(chǎn)3其它債權(quán)

投資5固定資產(chǎn)7預(yù)計負(fù)債2應(yīng)收賬款4無形資產(chǎn)6長期股權(quán)

投資8應(yīng)付職工

薪酬例14-2(P288)例14-3(P288-289)例14-4(P289)例14-5,14-6(P290)例14-7(P290)三,遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅負(fù)債與所得稅費(fèi)用地確認(rèn)確定了資產(chǎn),負(fù)債地賬面價值與計稅基礎(chǔ)后,就要比較這兩者地差異。這些差異有四種情形:資產(chǎn)地賬面價值>計稅基礎(chǔ)時,就會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,形成遞延所得稅負(fù)債;1資產(chǎn)地賬面價值<計稅基礎(chǔ)時,就會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,形成遞延所得稅資產(chǎn);2負(fù)債地賬面價值>計稅基礎(chǔ)時,就會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,形成遞延所得稅資產(chǎn);3負(fù)債地賬面價值<計稅基礎(chǔ)時,就會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,形成遞延所得稅負(fù)債。4例14-8（P291）,例14-9（P291）,例14-10（P292）學(xué)習(xí)導(dǎo)航所得稅會計所得稅會計地基本概念所得稅會計地產(chǎn)生一個簡例所得稅會計地有關(guān)概念資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法概述資產(chǎn),負(fù)債地計稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅負(fù)債與所得稅費(fèi)用地確認(rèn)所得稅會計處理稅率不變時所得稅會計處理稅率變動時所得稅會計處理特殊項目產(chǎn)生地暫時性差異披露與分析第三節(jié)所得稅會計處理一,稅率不變所所得稅會計處理二,稅率變動時所得稅會計處理例14-11(P293-295)（參見后PPT）,例14-12(P295-296)例14-13(P296-297),例14-14(P297-298)三,特殊項目產(chǎn)生地暫時性差異四,披露與分析例14-15(P298)實例:樂視網(wǎng)(P299)第三節(jié)所得稅會計處理確定資產(chǎn),負(fù)債地賬面價值與計稅基礎(chǔ)。（1）交易性金融資產(chǎn):賬面價值70000元。計稅基礎(chǔ)100000元。（2）固定資產(chǎn):賬面價值900000元（1000000-100000）,計稅基礎(chǔ)800000元（1000000-200000）。（3）無形資產(chǎn):賬面價值500000元,計稅基礎(chǔ)450000元。（4）預(yù)計負(fù)債:賬面價值100000元,計稅基礎(chǔ)0.另外國債利息收入與應(yīng)付職工薪酬為永久性差異,不用調(diào)整。第一步:第三節(jié)所得稅會計處理比較資產(chǎn),負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ),確定暫時性差異。見表14-9。表14-9單位:元項

目

賬面價值

計稅基礎(chǔ)

暫時性差異

應(yīng)納稅差異

可抵扣差異

交易性金融資產(chǎn)

70000

100000

30000

固定資產(chǎn)

900000

800000

100000

無形資產(chǎn)

500000

450000

50000

預(yù)計負(fù)債

100000

0

100000

合

計

150000

130000

第二步:第三節(jié)所得稅會計處理

確定本期遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所

得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)=130000×25%

=32500（元）遞延所得稅負(fù)債=150000×25%

=37500（元）第三步:會計利潤

2000000

永久性差異

減:國債利息

(50000)

加:超標(biāo)準(zhǔn)工資

200000

暫時性差異

交易性金融資產(chǎn)

30000

固定資產(chǎn)

(100000)

無形資產(chǎn)

(50000)

預(yù)計負(fù)債

100000

應(yīng)稅所得

2130000

稅率

25%

應(yīng)交所得稅

532500

計算應(yīng)交所得稅。第四步:第三節(jié)所得稅會計處理

會計分錄如下:借:所得稅費(fèi)用 537500遞延所得稅資產(chǎn) 32500貸:遞延所得稅負(fù)債 37500 應(yīng)交稅費(fèi) 532500第五步:計算所得稅費(fèi)用并登記會計分錄。本期所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加）遞延所得稅負(fù)債增

加（減少）=532500-32500+37500=537500（元）±±本章概念（關(guān)鍵詞）會計所得稅會計,納稅影響會計法,應(yīng)付稅款法,會計所得,應(yīng)稅所得,永久性差異,時間性差異,暫時性差異,所得稅費(fèi)用,應(yīng)交所得稅,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,可抵扣暫時性差異,遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)納稅暫時性差異,遞延所得稅負(fù)債本章有關(guān)地法規(guī),制度及主要閱讀文獻(xiàn)會計1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》（2006）2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2010)》3.《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋》第1號~第14號4.《企業(yè)所得稅法》(2017)思考題會計1,舉例說明四種時間性差異地類型。2,舉例說明四種永久性差異地類型。3,資產(chǎn)地定義是什么？遞延所得稅資產(chǎn)真地是一項資產(chǎn)嗎？妳地觀點是什么？請說明理由。4,負(fù)債地定義是什么？遞延所得稅負(fù)債真地是一項負(fù)債嗎？它是一項或有負(fù)債嗎？5,簡述資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法及核算程序。思考題會計6,區(qū)別下列幾組概念:a,應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用b,應(yīng)稅所得額與應(yīng)交