2013版00070政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)

第頁(yè)第一篇

緒論第一章

總論第一節(jié)

政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)與目標(biāo)一、政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念（識(shí)記）政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門和行政事業(yè)單位采取一定的技術(shù)方法，反映和監(jiān)督政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的一種管理活動(dòng)。它是政府預(yù)算管理的基礎(chǔ)和重要組成部分。政府與事業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主體是各級(jí)政府財(cái)政部門和行政事業(yè)單位。

政府財(cái)政部門包括中央財(cái)政部門和地方各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)。

行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的總稱。各級(jí)政府財(cái)政部門擔(dān)負(fù)著各級(jí)政府預(yù)算收支管理的任務(wù)。一方面，財(cái)政部門根據(jù)事先編制的政府預(yù)算，從國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門取得政府預(yù)算收入，包括稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入等；另一方面，財(cái)政部門又要按照編制的預(yù)算，把集中起來(lái)的預(yù)算資金分配出去，形成政府預(yù)算支出。政府收支預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果表現(xiàn)為預(yù)算資金的結(jié)余或超支，財(cái)政部門在執(zhí)行政府預(yù)算的過(guò)程中，還會(huì)發(fā)生一些與預(yù)算收支相關(guān)的暫收暫付業(yè)務(wù)活動(dòng)。

政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)，必須以貨幣為計(jì)量單位，采用設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬、填制與審核會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)各級(jí)政府財(cái)政部門以及行政事業(yè)單位的資金活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、完整、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督。

政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)政府財(cái)政資金和單位業(yè)務(wù)資金的反映和監(jiān)督，可以保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)的安全完整，合理安排與調(diào)度社會(huì)主義建設(shè)事業(yè)資金的使用，促進(jìn)政府預(yù)算收支任務(wù)圓滿完成，保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。為了搞好國(guó)民經(jīng)濟(jì)的預(yù)算管理，保證政府預(yù)算收支任務(wù)的完成，認(rèn)真積極地開(kāi)展政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作，是政府預(yù)算管理工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

二、政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（暨與企業(yè)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)）（領(lǐng)會(huì)）

（一）出資者提供的資金具有限定用途，不要求盈利和增值。政府與事業(yè)單位的資金供給者稱為出資者（涉及納稅人、捐贈(zèng)人、受益人等廣大的利益群體），資金使用者必須按照國(guó)家規(guī)定和出資者的意愿將資金使用到指定的用途，不能挪作他用。不要求取得資金的回報(bào)和增值。

（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須與政府預(yù)算收支科目相適應(yīng)。政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系，要與政府預(yù)算收支科目相一致，以便反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況。只有嚴(yán)格按照《政府收支分類科目》組織會(huì)計(jì)核算，才能保證各單位核算口徑一致，才便于匯總編報(bào)政府財(cái)政會(huì)計(jì)的決算報(bào)告，用以反映和監(jiān)督政府預(yù)算的執(zhí)行情況。

（三）不同會(huì)計(jì)主體采用不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

（會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)有兩種：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制）。在政府財(cái)政會(huì)計(jì)中，為了如實(shí)反映當(dāng)期預(yù)算收入和預(yù)算支出的貨幣金額，平時(shí)都以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。但是，到了年末，為了準(zhǔn)確反映當(dāng)年的預(yù)算收支結(jié)余，對(duì)于特別業(yè)務(wù)則需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)進(jìn)行賬務(wù)處理。行政單位應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)核算當(dāng)月的收入和支出。對(duì)于事業(yè)單位的非經(jīng)營(yíng)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。行政單位以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，政府財(cái)政會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)可以同時(shí)以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。（四）注重核算資金收支結(jié)余，一般不核算盈虧。政府財(cái)政會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)只反映和監(jiān)督政府預(yù)算資金的收支和結(jié)余情況，并通過(guò)對(duì)政府預(yù)算、計(jì)劃的信息反饋控制和對(duì)定員定額的計(jì)劃監(jiān)督來(lái)反映經(jīng)濟(jì)效益，不需要核算盈虧。但是，部分事業(yè)單位能夠取得收入，可以開(kāi)展成本核算，以便合理確定這些業(yè)務(wù)的盈虧，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。三、政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的目標(biāo)（領(lǐng)會(huì)）在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策所需要的財(cái)務(wù)信息以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息?？梢苑譃榭傮w目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。其中，總體目標(biāo)是具體目標(biāo)的概括和總結(jié)，具體目標(biāo)是總體目標(biāo)的細(xì)化和延伸。（一）政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)是：為會(huì)計(jì)信息使用者提供受托責(zé)任履行情況和資源分配情況與結(jié)果的有用信息。政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的信息使用者主要有立法機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)和其他監(jiān)督機(jī)關(guān)、納稅人、捐資人、債權(quán)人、人民群眾等。會(huì)計(jì)信息使用者使用會(huì)計(jì)信息的目的，是為了合理評(píng)價(jià)政府與事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，以便綜合地作出政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的合理決策。會(huì)計(jì)信息使用者使用會(huì)計(jì)信息作出正確決策，是為社會(huì)公眾利益考慮，而不是單純追求個(gè)人或某個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)利益。（二）政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)為了實(shí)現(xiàn)上述總體目標(biāo)，還必須將總體目標(biāo)細(xì)化為以下具體目標(biāo)：1.正確核算財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，促進(jìn)政府收支預(yù)算順利完成。2.妥善調(diào)度財(cái)政庫(kù)存，保證資金及時(shí)供應(yīng)。3.嚴(yán)格執(zhí)行政府財(cái)經(jīng)法規(guī)，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全完整。政府和事業(yè)單位會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)政府財(cái)政預(yù)算收支情況的反映和監(jiān)督，從而維護(hù)財(cái)政紀(jì)律，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全與完整。第二節(jié)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的組成體系與分級(jí)一、政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的組成體系（識(shí)記）我國(guó)政府預(yù)算組成體系，與國(guó)家政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)域的劃分相一致，原則上是一級(jí)政權(quán)建立一級(jí)政府預(yù)算。我國(guó)的政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)可以分為政府會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩大組成部分，其中，政府會(huì)計(jì)包括兩部分，即政府財(cái)政會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)。中國(guó)人民銀行在辦理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)過(guò)程中設(shè)立的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、中國(guó)建設(shè)銀行在辦理基本建設(shè)撥貸款過(guò)程中設(shè)立的基建撥貸款會(huì)計(jì)以及稅務(wù)部門在辦理稅款征解過(guò)程中設(shè)立的稅收會(huì)計(jì)等，在執(zhí)行政府預(yù)算業(yè)務(wù)過(guò)程中，均擔(dān)負(fù)一定的會(huì)計(jì)任務(wù)，因此，它們也包括在廣義的財(cái)政會(huì)計(jì)范圍之中?！纠}1·多選題】（真題）政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的組成體系主要包括（ABC）。A.政府財(cái)政會(huì)計(jì)B.行政單位會(huì)計(jì)C.事業(yè)單位會(huì)計(jì)D.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)E.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)二、政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的分級(jí)（識(shí)記）我國(guó)政權(quán)劃為五級(jí)，財(cái)政會(huì)計(jì)相應(yīng)劃為中央、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級(jí)。根據(jù)國(guó)家機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系或財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分為：主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。向同級(jí)財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬單位的為主管會(huì)計(jì)單位，可以簡(jiǎn)稱為主管會(huì)計(jì)單位或一級(jí)會(huì)計(jì)單位；向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面又有所屬單位的為二級(jí)會(huì)計(jì)單位，可以簡(jiǎn)稱為二級(jí)會(huì)計(jì)單位；向上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒(méi)有所屬會(huì)計(jì)單位的為基層會(huì)計(jì)單位，可以簡(jiǎn)稱為三級(jí)會(huì)計(jì)單位。以上三級(jí)會(huì)計(jì)單位都要成立單位預(yù)算，實(shí)行獨(dú)立核算。有些人數(shù)少、經(jīng)費(fèi)不多的單位可以不成立預(yù)算單位這些單位稱為報(bào)賬單位或報(bào)銷單位。在一級(jí)會(huì)計(jì)單位與基層會(huì)計(jì)單位之間，不論有多少級(jí)別的會(huì)計(jì)單位均稱為二級(jí)會(huì)計(jì)單位?！纠}2·多選題】（真題）按統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，我國(guó)政府財(cái)政會(huì)計(jì)的分級(jí)包括（ABCDE）。A.中央財(cái)政總會(huì)計(jì)B.省級(jí)財(cái)政總會(huì)計(jì)C.市級(jí)財(cái)政總會(huì)計(jì)D.縣級(jí)財(cái)政總會(huì)計(jì)E.鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政總會(huì)計(jì)第三節(jié)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象一、政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一般對(duì)象（識(shí)記）政府財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。（一）政府財(cái)政會(huì)計(jì)的一般對(duì)象就是在執(zhí)行政府預(yù)算過(guò)程中各級(jí)政府財(cái)政資金的集中、分配及其結(jié)果。（二）行政單位會(huì)計(jì)的一般對(duì)象就是在執(zhí)行單位預(yù)算過(guò)程中各級(jí)行政單位財(cái)政資金領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果。（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一般對(duì)象就是各類事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的取得、使用及其結(jié)果。二、政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的具體對(duì)象（領(lǐng)會(huì)）是資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出和結(jié)余六個(gè)會(huì)計(jì)要素。資金靜態(tài)運(yùn)動(dòng)涉及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素，資金動(dòng)態(tài)運(yùn)動(dòng)涉及收入、支出、結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)一般對(duì)象的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定運(yùn)營(yíng)結(jié)果的基本單位?！纠}3·多選題】政府與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素包括（ABD）。A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.所有者權(quán)益D.收入E.利潤(rùn)（一）政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素領(lǐng)會(huì)：各要素的概念、內(nèi)容1.資產(chǎn)是指一級(jí)財(cái)政掌管或控制的以及行政事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。一級(jí)財(cái)政掌管或使用的資產(chǎn)包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)。行政單位占有或使用的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等。事業(yè)單位占有或使用的資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。2.負(fù)債是一級(jí)財(cái)政和行政事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。一級(jí)財(cái)政的負(fù)債包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、舉借的債務(wù)。行政單位的負(fù)債包括應(yīng)繳款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)等。事業(yè)單位的負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。3.凈資產(chǎn)是一級(jí)財(cái)政和行政事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債以后的余額。一級(jí)財(cái)政的凈資產(chǎn)包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。行政單位的凈資產(chǎn)包括固定基金、結(jié)余等。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余等。4.收入是指一級(jí)財(cái)政和行政事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)其職能或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)依法取得的非償還性資金，包括一級(jí)財(cái)政的預(yù)算收入和行政事業(yè)單位的收入。一級(jí)政府的財(cái)政收入是納入政府財(cái)政預(yù)算管理的，根據(jù)法令和法規(guī)所籌集的財(cái)政資金，包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入等。行政單位收入是為了開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費(fèi)和其他收入。事業(yè)單位收入是為開(kāi)展自身業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等。5.支出是指一級(jí)財(cái)政和行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)財(cái)政資金的再分配所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，包括一級(jí)財(cái)政的支出和行政事業(yè)單位的支出。財(cái)政支出是一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能對(duì)財(cái)政資金的再分配，包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出等。行政單位支出是保證機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，包括基本支出和項(xiàng)目支出。事業(yè)單位支出是為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出。6.結(jié)余是一級(jí)財(cái)政和行政、事業(yè)單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，它是凈資產(chǎn)的重要組成部分。財(cái)政結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果，包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。行政單位結(jié)余是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成或者因故終止而剩余的資金，一般稱為經(jīng)費(fèi)結(jié)余。事業(yè)單位結(jié)余是在一定期間內(nèi)各項(xiàng)收入與支出相抵后的余款，主要是事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。（二）政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素之間的相互關(guān)系（領(lǐng)會(huì)：會(huì)計(jì)等式及其原理）資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)方程式，反映了預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)方式。收入－支出=結(jié)余這一會(huì)計(jì)方程式，反映了預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)方式。資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入這一會(huì)計(jì)方程式可以稱為反映資金靜態(tài)和動(dòng)態(tài)運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)方程式。公式的左邊，稱為資產(chǎn)部類會(huì)計(jì)要素；公式的右邊，稱為負(fù)債部類會(huì)計(jì)要素。以上三個(gè)會(huì)計(jì)等式是政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、試算平衡以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。會(huì)計(jì)等式涉及的六個(gè)會(huì)計(jì)要素是政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的具體對(duì)象。【例題4·單選題】（真題）下列項(xiàng)目中，屬于政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的平衡公式是（D）。A.資產(chǎn)＝權(quán)益B.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益C.資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈權(quán)益D.資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)第四節(jié)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的法規(guī)體系會(huì)計(jì)法規(guī)體系是指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)工作的法律、準(zhǔn)則、制度和政策的總稱。我國(guó)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的法規(guī)體系包括三個(gè)層次：基本法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度。（識(shí)記：具體內(nèi)容）一、政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本法律全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定頒發(fā)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》兩部法律。（一）《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）是1985年1月經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)審議通過(guò)，于同年5月1日開(kāi)始執(zhí)行的?，F(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》于2000年7月1日開(kāi)始實(shí)施?！稌?huì)計(jì)法》是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基本法律，任何會(huì)計(jì)規(guī)范的制定都必須以《會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)繩，不能與之抵觸或相背離。（二）《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》（簡(jiǎn)稱《預(yù)算法》）是1994年3月經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)審議通過(guò)，于1995年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的?！额A(yù)算法》是政府與事業(yè)單位編制和執(zhí)行預(yù)算、組織財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)、進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)管理的基本法律。二、政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的行政法規(guī)國(guó)務(wù)院發(fā)布，或者經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部發(fā)布的各種單項(xiàng)規(guī)定。政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的行政法規(guī)主要包括：財(cái)政部頒發(fā)并于1998年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》；財(cái)政部頒發(fā)并于2012年4月1日開(kāi)始實(shí)施的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》；財(cái)政部頒發(fā)并于2013年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。此外，我國(guó)現(xiàn)行的政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)行政法規(guī)還有《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》、《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》等。三、政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的規(guī)章制度（領(lǐng)會(huì)）規(guī)章制度是由財(cái)政部發(fā)布，或者由國(guó)務(wù)院主管業(yè)務(wù)部門制定后經(jīng)財(cái)政部同意而聯(lián)合發(fā)布的具體制度和規(guī)定。政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的規(guī)章制度主要包括行業(yè)會(huì)計(jì)制度、政府采購(gòu)制度、國(guó)庫(kù)集中收付制度等。1.行業(yè)會(huì)計(jì)制度財(cái)政部2010年12月31日發(fā)布并規(guī)定從2011年7月1日開(kāi)始執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》；財(cái)政部、教育部2012年12月19日發(fā)布并規(guī)定從2013年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等。2.《政府采購(gòu)資金財(cái)政直接撥付管理辦法》財(cái)政部與中國(guó)人民銀行2001年2月28日頒發(fā)并規(guī)定從當(dāng)日開(kāi)始實(shí)施的《政府采購(gòu)資金財(cái)政直接撥付管理辦法》，詳細(xì)規(guī)定了政府采購(gòu)資金的管理辦法，并以附錄的方式規(guī)定了政府采購(gòu)資金的會(huì)計(jì)核算辦法。3.《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》2001年3月16日，財(cái)政部與中國(guó)人民銀行聯(lián)合制定并發(fā)布了《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》。該方案還規(guī)定了國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的設(shè)置與使用方法，以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法。4.《政府收支分類科目》財(cái)政部為了加強(qiáng)政府預(yù)算管理.每個(gè)財(cái)政年度都要頒發(fā)《政府收支分類科目》，規(guī)定各級(jí)財(cái)政以及各預(yù)算單位編制預(yù)算時(shí)必須使用的預(yù)算收入、預(yù)算支出科目及其編號(hào)、名稱和內(nèi)容。除了編制預(yù)算以外，還必須以《政府收支分類科目》為準(zhǔn)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表。除以上主要內(nèi)容以外，國(guó)務(wù)院主管部門及省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門，根據(jù)有關(guān)的法規(guī)等制定的補(bǔ)充規(guī)定和實(shí)施辦法等，也屬于政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)體系的重要組成部分?？偨Y(jié)：政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的法規(guī)體系項(xiàng)目具體內(nèi)容制定機(jī)關(guān)法律會(huì)計(jì)法、預(yù)算法全國(guó)人民代表大會(huì)常委會(huì)行政法規(guī)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例、關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部頒布規(guī)章制度行業(yè)會(huì)計(jì)制度（醫(yī)院、高等學(xué)校）、政府采購(gòu)制度、國(guó)庫(kù)集中收付制度財(cái)政部其他補(bǔ)充規(guī)定、實(shí)施辦法國(guó)務(wù)院主管部門及省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)制度的修改、補(bǔ)充或廢止應(yīng)由原制定部門和單位負(fù)責(zé)。第五節(jié)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本前提與一般原則一、政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本前提是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍、期間、條件等作出的假定，是會(huì)計(jì)核算的前提條件。（識(shí)記含義）政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本前提有四個(gè)：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)運(yùn)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（一）會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)必須為之服務(wù)的特定單位。行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體為行政事業(yè)單位本身。政府財(cái)政會(huì)計(jì)以本級(jí)人民政府為會(huì)計(jì)主體。（二）持續(xù)運(yùn)營(yíng)預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)將持續(xù)不斷地進(jìn)行下去。（三）會(huì)計(jì)分期我國(guó)以公歷年制為會(huì)計(jì)期間，每年1月1日至l2月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，季度、月份的起訖日期也采用公歷。（四）貨幣計(jì)量是指政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)使用貨幣單位計(jì)量、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制會(huì)計(jì)報(bào)表。使用貨幣單位作為會(huì)計(jì)的統(tǒng)一計(jì)量尺度，必須假定貨幣本身的價(jià)值不變，在記賬時(shí)對(duì)貨幣購(gòu)買力的波動(dòng)不予考慮。我國(guó)政府財(cái)政會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)均以人民幣為記賬本位幣，對(duì)于外幣收支業(yè)務(wù)，在登記外幣金額的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算成人民幣記賬。二、政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一般原則是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范和要求，是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一般標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。（識(shí)記含義）包括：（一）客觀性原則是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)記錄和反映各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況和結(jié)果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。（二）相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿足政府加強(qiáng)預(yù)算管理和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足有關(guān)方面了解政府預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果的需要，滿足行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理或經(jīng)濟(jì)管理的需要。（三）可比性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。根據(jù)可比性原則的要求，各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)以及行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)使用相同或類似的會(huì)計(jì)處理程序與會(huì)計(jì)處理方法，使會(huì)計(jì)信息使用者在閱讀各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表以及行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)能夠進(jìn)行合理的比較，

（四）一致性原則是指任一會(huì)計(jì)主體前后各期的會(huì)計(jì)處理程序和會(huì)計(jì)處理方法必須保持一致，不得隨意變更。具體地說(shuō)，一致性原則要求政府財(cái)政會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)的編報(bào)口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則應(yīng)保持前后各期一致，保證不同會(huì)計(jì)期間具有連貫性。如果會(huì)計(jì)處理程序和方法確實(shí)有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更情況、變更原因及對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果的影響在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明?！纠}5·單選題】要求政府與事業(yè)單位前后各期會(huì)計(jì)處理的程序和方法保持一致，是貫徹（C）原則。A.統(tǒng)一性B.可比性C.一致性D.配比性（五）及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，講求時(shí)效，便于會(huì)計(jì)信息的有效利用。及時(shí)性原則包括兩個(gè)要求：一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理必須在當(dāng)期進(jìn)行，不得跨期；二是會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)必須在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后按規(guī)定日期執(zhí)行，不得拖延。（六）清晰性原則是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表必須清晰、明了，數(shù)據(jù)記錄和文字說(shuō)明要能夠一目了然地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解、檢查和利用。對(duì)于有些不易理解的問(wèn)題，應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中作出說(shuō)明。（七）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收付實(shí)現(xiàn)制要求以實(shí)際收到或付出貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期的收入或支出。凡是本期實(shí)際收到或付出款項(xiàng)，都應(yīng)作為本期的收入或支出處理；反之，未收付款項(xiàng)的業(yè)務(wù)都不能為本期的收入或支出處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以收入的實(shí)現(xiàn)期和支出的效益期為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定收入和支出的歸屬期。凡是本期實(shí)現(xiàn)的收入，不論是否收到款項(xiàng)，都應(yīng)列作本期收入；凡是應(yīng)該由本期負(fù)擔(dān)的支出，即使尚未付出款項(xiàng)，也應(yīng)列作本期支出。政府財(cái)政會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，對(duì)個(gè)別例外會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)視情況可以以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)或者以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)：若發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的業(yè)務(wù)，就應(yīng)該像企業(yè)會(huì)計(jì)那樣以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，以便正確地核算收入、支出和結(jié)余，提高會(huì)計(jì)信息資料的有用性；若為非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的業(yè)務(wù)，則應(yīng)像行政單位會(huì)計(jì)那樣以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，以款項(xiàng)在當(dāng)期的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入、支出的發(fā)生數(shù)及資金結(jié)余情況。（八）配比性原則是指在有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位里，經(jīng)營(yíng)支出與相關(guān)的經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)相互配比。狹義的配比性原則是指某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入必須與該期間的支出相配比，從而合理確定本期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余或發(fā)生的超支。但是，科研單位歷時(shí)數(shù)年方可完成的重大科研項(xiàng)目，以最終取得的收入與其長(zhǎng)期付出的相關(guān)支出進(jìn)行配比，衡量該項(xiàng)收入能否抵補(bǔ)相關(guān)支出的核算辦法，也屬于配比性原則的運(yùn)用范疇。政府財(cái)政會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)不需要考慮配比性原則。（九）專款專用原則是指對(duì)于政府指定用途的資金必須按規(guī)定用途使用，并進(jìn)行單獨(dú)的核算與報(bào)告。（十）歷史成本原則是指行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即使物價(jià)發(fā)生劇烈變動(dòng)，也不得隨意調(diào)整賬面記錄。政府財(cái)政會(huì)計(jì)除經(jīng)管國(guó)庫(kù)存款以外，不經(jīng)辦財(cái)產(chǎn)物資的購(gòu)置和使用業(yè)務(wù)，無(wú)需考慮歷史成本原則。（十一）重要性原則是指會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在全面反映各級(jí)政府以及行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果的同時(shí)，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中作重點(diǎn)說(shuō)明。而對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，則可以適當(dāng)簡(jiǎn)化，合并反映。第二章政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算方法第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則。政府與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的具體項(xiàng)目，它是設(shè)置賬戶和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。（識(shí)記）科學(xué)合理地設(shè)置政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目，是正確組織會(huì)計(jì)核算的重要條件。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)遵循下列共同原則。（領(lǐng)會(huì)）1.統(tǒng)一性原則，為了便于綜合反映政府預(yù)算執(zhí)行情況，政府與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容，由財(cái)政部門統(tǒng)一制定，各地區(qū)、各部門、各單位必須遵照?qǐng)?zhí)行。在與國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度不相抵觸的前提下，各主管部門和各級(jí)政府財(cái)政部門可以根據(jù)本系統(tǒng)、本地區(qū)的具體情況，制定實(shí)施細(xì)則或補(bǔ)充規(guī)定。會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一性，可以保證在政府預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中會(huì)計(jì)核算的一致性。2.與《政府收支分類科目》相適應(yīng)原則，政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目應(yīng)與《政府收支分類科目》協(xié)調(diào)一致，比如有關(guān)預(yù)算收支的明細(xì)科目應(yīng)根據(jù)《政府收支分類科目》來(lái)設(shè)置。3.簡(jiǎn)明實(shí)用原則政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的數(shù)量應(yīng)在滿足政府預(yù)算管理需要的前提下力求精簡(jiǎn)。會(huì)計(jì)科目的名稱力求定義準(zhǔn)確、通俗易懂、簡(jiǎn)明實(shí)用。（二）會(huì)計(jì)科目的分類和編號(hào)

1.會(huì)計(jì)科目的分類政府與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類總賬科目，在各總賬科目下面需要設(shè)置若干明細(xì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置一般有三種情況：對(duì)預(yù)算收入和預(yù)算支出類科目，按照《政府收支分類科目》設(shè)置；對(duì)結(jié)算資金和金融機(jī)構(gòu)存款類科目，按結(jié)算單位或個(gè)人名稱設(shè)置；對(duì)財(cái)產(chǎn)物資類科目，按實(shí)物類別或名稱設(shè)置。2.會(huì)計(jì)科目編號(hào)：政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目采用“數(shù)字編號(hào)”方法，即采用有規(guī)律和系統(tǒng)的數(shù)字作為科目代號(hào)。在我國(guó)，現(xiàn)行的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》的總賬科目采用三位數(shù)編號(hào)方法，如行政單位資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的編號(hào)為：10l庫(kù)存現(xiàn)金、102銀行存款、103有價(jià)證券等。其中，從左至右第一位數(shù)碼表示會(huì)計(jì)科目性質(zhì)，如“1”表示資產(chǎn)類科目；“2”表示負(fù)債類科目；“3”表示凈資產(chǎn)類科目；“4”2013年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)科目的編號(hào)方法有所改變，一級(jí)科目采用四位數(shù)編號(hào)法，二級(jí)科目采用六位數(shù)編號(hào)法，如“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目編號(hào)為1201，該科目所屬的兩個(gè)明細(xì)科目“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”編號(hào)分別為120101、120102。會(huì)計(jì)科目的編號(hào)方法無(wú)論如何更改，編號(hào)的基本原理不會(huì)發(fā)生變化。二、賬戶（一）賬戶及其結(jié)構(gòu)。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)，具有一定格式，以便分門別類反映各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的賬頁(yè)。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。（識(shí)記）賬戶由賬戶名稱和基本結(jié)構(gòu)兩個(gè)部分組成。賬戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目，用以說(shuō)明該賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，以區(qū)別于其他賬戶。賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指賬戶包括的欄目名稱以及各欄目登記的內(nèi)容。賬戶結(jié)構(gòu)中有兩個(gè)重要部分，一部分記錄增加數(shù)額，一部分記錄減少數(shù)額。這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響雖然錯(cuò)綜復(fù)雜，但在量的變動(dòng)方面不外乎增加和減少兩種情況。賬戶所記錄的增加、減少內(nèi)容，不僅使賬戶記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一目了然，而且便于對(duì)賬戶兩部分的數(shù)額分別進(jìn)行合計(jì)，以及求出二者之間的差額，得出凈發(fā)生額和余額。賬戶除了基本結(jié)構(gòu)以外，還有具體結(jié)構(gòu)。賬戶的具體結(jié)構(gòu)是指賬戶的借方登記內(nèi)容、貸方登記內(nèi)容、賬戶的余額在哪一方及其表示的內(nèi)容。在采用借貸記賬法的情況下，通常把賬戶的左邊規(guī)定為“借方”，把賬戶的右邊規(guī)定為“貸方”。

表2-1所示的三欄式賬頁(yè)中體現(xiàn)了賬戶的一般結(jié)構(gòu)。賬戶名稱年憑證摘要借方金額貸方金額余額借或貸金額月日種類號(hào)數(shù)在賬戶中所記錄的金額包括期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額四項(xiàng)。

（二）賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別（領(lǐng)會(huì)）會(huì)計(jì)科目與賬戶是既有密切聯(lián)系又有嚴(yán)格區(qū)別的兩個(gè)概念。會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系表現(xiàn)在兩個(gè)方面：二者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致。例如，事業(yè)單位的“存貨”會(huì)計(jì)科目與“存貨”賬戶，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容都是為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)而儲(chǔ)備的材料等物資。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的戶頭，賬戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目；設(shè)置會(huì)計(jì)科目的主要目的就是為了設(shè)置賬戶，可見(jiàn)設(shè)置會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的前提條件。會(huì)計(jì)科目與賬戶的區(qū)別表現(xiàn)在三個(gè)方面：會(huì)計(jì)科目?jī)H說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而賬戶不僅說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且還具有一定的結(jié)構(gòu)，可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況和結(jié)果，為經(jīng)濟(jì)管理提供量化的核算資料。會(huì)計(jì)科目的用途主要是開(kāi)設(shè)賬戶、填制記賬憑證，而賬戶的用途主要是系統(tǒng)地提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的核算資料，以及為編制會(huì)計(jì)報(bào)表和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提供經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算方法的組成部分，它包含著設(shè)置會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容；設(shè)置會(huì)計(jì)科目不構(gòu)成一種獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算方法，它只是為賬戶的設(shè)置提供依據(jù)。第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法是以復(fù)式記賬的基本原理為基礎(chǔ)，以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變動(dòng)情況和結(jié)果的一種記賬方法。（識(shí)記）采用借貸記賬法時(shí)，政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬戶的具體結(jié)構(gòu)是：資產(chǎn)類、支出類賬戶的借方登記增加數(shù)，貸方登記減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)，實(shí)賬戶的期初和期末余額在借方。負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類賬戶的貸方登記增加數(shù)，借方登記減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)，實(shí)賬戶的期初和期末余額在貸方。事業(yè)單位資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類的抵減賬戶的記賬方向，與被抵減賬戶的記賬方向相反。（領(lǐng)會(huì)）賬戶類型借方貸方資產(chǎn)類、支出類記增加記減少負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類記減少記增加核算例題：某縣審計(jì)局實(shí)行資金劃撥制度，20××年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄?！纠}1·業(yè)務(wù)題】收到財(cái)政部門撥來(lái)本月行政經(jīng)費(fèi)2400000元存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起收入增加，應(yīng)貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”賬戶，同時(shí)引起資產(chǎn)增加，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶。借：銀行存款2400000貸：撥入經(jīng)費(fèi)2400000【例題2·業(yè)務(wù)題】以銀行存款繳回多余經(jīng)費(fèi)18000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起收入減少，應(yīng)借記“撥入經(jīng)費(fèi)”賬戶，同時(shí)引起資產(chǎn)減少，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。借：撥入經(jīng)費(fèi)18000貸：銀行存款18000【例題3·業(yè)務(wù)題】接到主管單位通知，將該單位原借款項(xiàng)200000元轉(zhuǎn)為財(cái)政部門增撥款項(xiàng)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起收入增加和負(fù)債減少，應(yīng)借記“暫存款”賬戶，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”賬戶借：暫存款200000貸：撥入經(jīng)費(fèi)200000【例題4·業(yè)務(wù)題】從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起一種資產(chǎn)增加，另一種資產(chǎn)減少，應(yīng)借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶借：現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000【例題5·業(yè)務(wù)題】行政事業(yè)審計(jì)科職工楊新華去北京參加《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)班，預(yù)借差旅費(fèi)6000元，以庫(kù)存現(xiàn)金付訖。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起債權(quán)增加和資產(chǎn)減少，應(yīng)借記“暫付款”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。借：暫付款——楊新華6000貸：現(xiàn)金6000【例題6·業(yè)務(wù)題】楊新華學(xué)習(xí)結(jié)束后返回審計(jì)局，應(yīng)報(bào)銷差旅費(fèi)及學(xué)習(xí)費(fèi)用5960元，余款現(xiàn)金40元交回。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和支出增加以及債權(quán)減少，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“暫付款”賬戶。借：經(jīng)費(fèi)支出5960現(xiàn)金40貸：暫付款——楊新華6000第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的含義和作用：會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。財(cái)政部門和行政事業(yè)單位在辦理收納各項(xiàng)預(yù)算收入、撥付各項(xiàng)預(yù)算支出、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)、收付現(xiàn)金和借還往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，都應(yīng)當(dāng)取得或填制正確的、合法的會(huì)計(jì)憑證，做到收支有憑有據(jù)，然后才能根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿。因此，正確填制和嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)憑證，就成為政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)，成為監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。正確填制和嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)憑證，對(duì)于發(fā)揮政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的職能與作用，具有重要意義。第一，可以及時(shí)、正確地反映政府預(yù)算執(zhí)行情況，檢查和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。會(huì)計(jì)憑證詳細(xì)地反映每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，是整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，能夠最先反映預(yù)算收支的執(zhí)行情況。通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的審核，可以檢查政府預(yù)算收支具體項(xiàng)目和金額是否符合有關(guān)的政策法規(guī)，是否符合政府預(yù)算管理的要求，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題加以處理，維護(hù)財(cái)政紀(jì)律。第二，可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)政府預(yù)算和單位預(yù)算管理責(zé)任制。每項(xiàng)收支業(yè)務(wù)的發(fā)生，經(jīng)辦單位和人員都必須填制或取得會(huì)計(jì)憑證，并加蓋經(jīng)辦單位和人員的印章，因此，他們對(duì)政府預(yù)算和單位預(yù)算收支業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性負(fù)有責(zé)任，從而可以促使經(jīng)辦人員加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任感。二、會(huì)計(jì)憑證的種類：會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。（一）原始憑證（例如：發(fā)票、車票等）是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的憑證，它既是發(fā)生會(huì)計(jì)事項(xiàng)唯一合法的書面證明，又是整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。政府財(cái)政會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)由于核算的具體內(nèi)容不同，它們?nèi)〉没蛱钪频脑紤{證也有所不同。政府財(cái)政會(huì)計(jì)只辦理政府預(yù)算資金的收支，不直接支付現(xiàn)金，不直接辦理財(cái)產(chǎn)物資的購(gòu)置結(jié)算，因此，原始憑證多為國(guó)庫(kù)、主管會(huì)計(jì)單位和監(jiān)督撥款的銀行報(bào)送的各種繳款撥款書、預(yù)算收支報(bào)表等。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)則要直接辦理各項(xiàng)收入與支出，原始憑證與企業(yè)單位基本相同，多為發(fā)貨票、工資結(jié)算單、付款憑證和收據(jù)等。（領(lǐng)會(huì)）各種原始憑證的格式不完全相同，但一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：憑證的名稱、填制憑證的日期、接受憑證的單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量單位、實(shí)物數(shù)量、單價(jià)和金額；填制憑證單位的名稱，填制人員和經(jīng)辦人員的簽章。（二）記賬憑證：由于原始憑證種類繁多，格式不一，數(shù)量很大，不便直接據(jù)以登記賬簿，為了科學(xué)、系統(tǒng)地進(jìn)行賬簿記錄，需要把大量原始憑證按所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類、整理，確定會(huì)計(jì)分錄后據(jù)以記賬。記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備名稱、填制日期、編號(hào)、摘要、金額、所附原始憑證張數(shù)以及制證、稽核、記賬人員的簽章等基本內(nèi)容。政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)使用的記賬憑證，可以分專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。記賬憑證的基本格式、具體內(nèi)容、填寫方法等與企業(yè)會(huì)計(jì)相同。第四節(jié)會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿：政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄政府預(yù)算資金活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的簿籍。政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿的主要作用是：（1）把會(huì)計(jì)憑證記載的大量分散的核算資料，分別以不同的賬戶加以歸類、整理，以便及時(shí)、系統(tǒng)、連續(xù)地提供政府預(yù)算收支實(shí)際執(zhí)行數(shù)字，隨時(shí)考核預(yù)算執(zhí)行情況。（2）為編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)資料，便于上級(jí)和有關(guān)部門了解一定時(shí)期預(yù)算執(zhí)行情況。（3）從賬面上了解各種貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)情況及實(shí)有數(shù)額，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全完整。（4）據(jù)以掌握各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)的占用情況，以便與有關(guān)單位和個(gè)人及時(shí)辦理結(jié)算。（5）會(huì)計(jì)賬簿可以長(zhǎng)期保存，以備事后查考。設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)，政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府預(yù)算管理的需要和簡(jiǎn)便實(shí)用的原則設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。二、會(huì)計(jì)賬簿的種類：政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的賬簿一般分為總賬、明細(xì)賬和日記賬3種。（一）總賬是根據(jù)總賬科目設(shè)置的用于記錄各會(huì)計(jì)要素總括情況的賬簿。利用總賬可反映預(yù)算資金收支的總括情況，也是控制、核對(duì)各明細(xì)賬以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)?？傎~一般采用訂本三欄式賬簿。（二）明細(xì)賬是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的用于記錄各會(huì)計(jì)要素詳細(xì)情況的賬簿。明細(xì)賬對(duì)總賬起著分析說(shuō)明的作用，是用于結(jié)算往來(lái)賬款和編制會(huì)計(jì)報(bào)表詳細(xì)資料的依據(jù)。明細(xì)賬可以根據(jù)不同的需要按有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)賬一般采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式賬簿。（三）日記賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的順序逐日逐筆登記資金收支情況的賬簿，如各行政事業(yè)單位使用的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。日記賬一律使用訂本賬，不得使用活頁(yè)賬。三、會(huì)計(jì)賬簿的啟用規(guī)則，為嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算手續(xù)，賬簿的啟用要遵守以下規(guī)則：（1）總賬和日記賬一律使用訂本賬，不能使用活頁(yè)賬，其他各種賬簿采用活頁(yè)賬或訂本賬。（2）為明確記賬責(zé)任，每?jī)?cè)賬簿的首頁(yè)都要有“經(jīng)管人員一覽表”。啟用時(shí)，應(yīng)填寫單位名稱、開(kāi)始使用日期、賬簿頁(yè)數(shù)和記賬人員姓名等，并加蓋公章，由記賬人員簽章。記賬人員移交時(shí)，應(yīng)在表內(nèi)注明交接日期和接辦人員姓名，并由交接雙方簽章。（3）為了劃清會(huì)計(jì)年度，在新年度開(kāi)始時(shí)，除了財(cái)產(chǎn)物資管理部門的固定資產(chǎn)和庫(kù)存材料明細(xì)賬可以采用活頁(yè)式或卡片式賬簿跨年度使用以外，其余各種賬簿，年終必須結(jié)賬歸檔，不能跨年度使用。（4）對(duì)于各種活頁(yè)賬簿，為了防止抽換和散失賬頁(yè)或賬卡，使用時(shí)必須連續(xù)編號(hào)并妥善保管，年終賬務(wù)結(jié)束后，及時(shí)裝訂成冊(cè)或封扎保管。四、會(huì)計(jì)賬簿登記規(guī)則，登記賬簿是會(huì)計(jì)核算工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，為了提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、明確記賬人員責(zé)任，應(yīng)按照科學(xué)、統(tǒng)一的規(guī)則記賬。（1）登記賬簿必須以審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證為根據(jù)，應(yīng)將憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、憑證編號(hào)和金額，準(zhǔn)確、清晰地登記入賬，并在記賬憑證上注明所記賬簿頁(yè)數(shù)或劃“√”符號(hào)，以免重記或漏記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）總賬和明細(xì)賬要平行登記。在總賬中登記的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要同時(shí)在其所屬明細(xì)賬中進(jìn)行明細(xì)登記，記賬方向要一致，記入總賬的金額要與記入所屬明細(xì)賬金額之和相等。（3）每登記到賬頁(yè)倒數(shù)第二行時(shí)，應(yīng)加計(jì)本頁(yè)發(fā)生額合計(jì)數(shù)并結(jié)出余額，記入賬頁(yè)最后一行，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”字樣。然后，在下頁(yè)第一行填入前頁(yè)最后一行數(shù)字，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。（4）月末記完最后一筆賬時(shí)，要在最后一筆賬下劃一條紅線，結(jié)出借、貸兩方當(dāng)月合計(jì)數(shù)字，在摘要欄注明“本月合計(jì)”字樣，下面再劃一條紅線。如需結(jié)出截止本月累計(jì)數(shù)字，還要將本月數(shù)字與當(dāng)年以前月份數(shù)字相加后登記入賬，在摘要欄注明“本月止累計(jì)”字樣，然后在其下劃一條紅線，結(jié)束本月賬目。年終，要在12月份合計(jì)數(shù)下面，將各有關(guān)賬戶年終沖銷金額登記入賬，如有余額，則按借、貸的相反方向入賬，在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，然后結(jié)出借、貸方相等的“全年累計(jì)”，并在其下劃兩條紅線，結(jié)束本年賬務(wù)。下年度開(kāi)始時(shí)，將上年度有關(guān)賬戶的余額轉(zhuǎn)入新賬相同賬戶第一行的余額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。（5）為了使賬簿記錄清晰整潔，防止篡改和便于長(zhǎng)期查考，記賬必須使用藍(lán)色或黑色墨水書寫，不準(zhǔn)使用鉛筆或圓珠筆書寫。紅色墨水只能在劃線、改錯(cuò)、沖賬時(shí)使用。（6）賬簿必須按編定的頁(yè)數(shù)連續(xù)登記，不準(zhǔn)隔頁(yè)、跳行，更不準(zhǔn)撕毀或抽換賬頁(yè)。因工作疏忽，發(fā)生大片沾污、空白賬頁(yè)或掀重賬頁(yè)時(shí)，應(yīng)劃線注銷，并由記賬人員簽字蓋章。（7）為了保證賬簿記錄正確可靠，在記賬以后，應(yīng)定期對(duì)賬，做到賬證、賬賬、賬實(shí)相符。如發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，認(rèn)真處理并更正賬務(wù)。（8）賬簿記錄如果發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)挖補(bǔ)、涂抹、刮擦或用化學(xué)藥水褪跡，而應(yīng)根據(jù)具體情況，分別采用劃線更正法、紅字沖賬法、補(bǔ)充登記法予以更正。第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)賬簿及有關(guān)資料，以統(tǒng)一的表格形式，總括反映一定時(shí)期的政府收支預(yù)算和單位預(yù)算資金收支情況的書面報(bào)告。一、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的原則，為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式、內(nèi)容和報(bào)送時(shí)間進(jìn)行填報(bào)。（一）數(shù)字真實(shí)即保證數(shù)字真實(shí)可靠。會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，必須以核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄為依據(jù)。因此，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，必須認(rèn)真組織對(duì)賬、結(jié)賬和財(cái)產(chǎn)清查工作，核實(shí)各種財(cái)產(chǎn)物資，核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)和繳撥款項(xiàng)，在達(dá)到賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在編制會(huì)計(jì)報(bào)表后，還應(yīng)審查賬表是否相符，各種報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否銜接一致。不允許用估計(jì)或推測(cè)的數(shù)字代替實(shí)際數(shù)字，更不得以任何形式弄虛作假，隱瞞謊報(bào)。（二）內(nèi)容完整政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表可以反映出一套完整的科學(xué)指標(biāo)體系。凡是國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表及其所列指標(biāo)，都是為加強(qiáng)政府預(yù)算管理和經(jīng)濟(jì)核算所必須掌握的核算資料，各單位必須按照統(tǒng)一規(guī)定的格式、內(nèi)容和計(jì)算方法認(rèn)真填報(bào)，不論表內(nèi)還是表外資料，也不論基本指標(biāo)還是補(bǔ)充資料，都必須完整無(wú)缺，不允許任意取舍。編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)防止漏匯或重匯。上報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)加蓋公章，并由單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員簽章。（三）報(bào)送及時(shí)即遵守報(bào)送期限的規(guī)定。政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性與及時(shí)性之間是相互聯(lián)系的。只有在保證真實(shí)性和完整性的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)及時(shí)性才有意義。應(yīng)當(dāng)在保證“準(zhǔn)”的基礎(chǔ)上求“快”。為了能及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，必須加強(qiáng)日常核算工作，搞好平常的記賬、算賬、對(duì)賬工作。做到日清月結(jié)，并積累必要的核算分析資料，為及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表做好充分準(zhǔn)備。日常賬務(wù)處理工作應(yīng)當(dāng)有規(guī)則、有節(jié)奏地進(jìn)行，防止采用突擊方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。必須指出，為提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，不允許提前結(jié)賬或草率編制會(huì)計(jì)報(bào)表等做法。二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和體系：政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表由政府財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告組成。政府財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算收支情況表等。行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、基本數(shù)字表、部門收支決算表和會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明書等。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表等。按照?qǐng)?bào)表的編報(bào)時(shí)間分類，可分為旬報(bào)、月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)四種。旬報(bào)是各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)每十日編報(bào)一次的，能簡(jiǎn)要反映預(yù)算收支進(jìn)度的報(bào)表。月報(bào)是政府財(cái)政會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)每月編報(bào)一次月份預(yù)算收支執(zhí)行情況的報(bào)表，應(yīng)簡(jiǎn)明扼要分析預(yù)算收支情況及其原因。季報(bào)是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)每三個(gè)月編報(bào)一次的，能詳細(xì)反映各項(xiàng)收支執(zhí)行情況的報(bào)表，主要用來(lái)小結(jié)檢查預(yù)算執(zhí)行情況。年報(bào)是全年預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)，要求全面反映全年各項(xiàng)收支情況及其結(jié)果，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出改進(jìn)意見(jiàn)。政府財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表由各級(jí)財(cái)政部門向財(cái)政部逐級(jí)匯總編報(bào)，包括所屬地方、部門和單位的預(yù)算收支數(shù)字，屬于匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。行政事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為基層會(huì)計(jì)報(bào)表。主管單位和二級(jí)單位根據(jù)本單位會(huì)計(jì)報(bào)表及所屬下級(jí)單位會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編制的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)送同級(jí)財(cái)政部門。此外，參與政府預(yù)算執(zhí)行的稅務(wù)機(jī)關(guān)、國(guó)家金庫(kù)等，也要向同級(jí)財(cái)政部門報(bào)送反映政府預(yù)算收支的各種會(huì)計(jì)報(bào)表，這些會(huì)計(jì)報(bào)表也屬于政府財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分。三、會(huì)計(jì)報(bào)表的審核與匯總。政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制完畢后，首先送本單位領(lǐng)導(dǎo)審核。上級(jí)主管部門和財(cái)政部門對(duì)所屬單位和地方的會(huì)計(jì)報(bào)表，在進(jìn)行匯總前也要認(rèn)真審核。一方面要從技術(shù)上審核報(bào)表的種類、頁(yè)數(shù)、填寫項(xiàng)目是否齊全，數(shù)字是否正確，各表中有聯(lián)系的數(shù)字是否相符，簽章是否齊全。另一方面要從內(nèi)容上審核各項(xiàng)預(yù)算收支是否符合政策、是否符合預(yù)算的規(guī)定，有無(wú)違反財(cái)政紀(jì)律的現(xiàn)象，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)糾正和處理。政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總工作是逐級(jí)進(jìn)行的。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，由基層單位按照預(yù)算級(jí)次，逐級(jí)匯總上報(bào)到主管部門，主管會(huì)計(jì)單位連同本單位的報(bào)表一起編制出匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)送同級(jí)財(cái)政部門。省級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表由本級(jí)匯總會(huì)計(jì)報(bào)表和所屬市、縣財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編成。中央財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表由匯總的中央級(jí)單位會(huì)計(jì)報(bào)表和各省（直轄市、自治區(qū)）財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編成。小結(jié)：本章重點(diǎn)：政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則、采用借貸記賬法時(shí)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬戶的具體結(jié)構(gòu)、政府財(cái)政會(huì)計(jì)以及行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)原始憑證的特點(diǎn)。難點(diǎn)內(nèi)容：采用借貸記賬法編制行政單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。第二篇政府財(cái)政會(huì)計(jì)第三章政府財(cái)政會(huì)計(jì)概述第一節(jié)政府財(cái)政會(huì)計(jì)的概念及管理體制一、政府財(cái)政會(huì)計(jì)的概念（識(shí)記）政府財(cái)政會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門反映和監(jiān)督政府財(cái)政資金活動(dòng)情況和結(jié)果的一種管理活動(dòng)。它在整個(gè)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成體系中居于主導(dǎo)與核心地位。財(cái)政機(jī)關(guān)是組織政府財(cái)政收支，辦理政府收支預(yù)算和決算的專職管理機(jī)關(guān)。財(cái)政機(jī)關(guān)的主要任務(wù)是將一部分國(guó)民收入以征收稅金、取得利潤(rùn)和非稅收入的方式集中起來(lái)，形成政府的財(cái)政資金，然后再根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃，通過(guò)預(yù)算的形式有計(jì)劃地進(jìn)行分配，為國(guó)家的行政管理、國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)、國(guó)防建設(shè)以及教科文衛(wèi)體等各方面事業(yè)的發(fā)展服務(wù)。財(cái)政機(jī)關(guān)的職能決定了財(cái)政會(huì)計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容。財(cái)政機(jī)關(guān)集中各項(xiàng)財(cái)政資金形成財(cái)政收入，是一級(jí)財(cái)政的資金來(lái)源；以撥款和支出的形式分配使用財(cái)政資金形成財(cái)政支出，是財(cái)政資金的運(yùn)用；在執(zhí)行財(cái)政收支后，尚未使用的資金形成各項(xiàng)資金結(jié)余，是一級(jí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。這種由于執(zhí)行政府預(yù)算而形成的財(cái)政資金的收支、結(jié)存活動(dòng)就是財(cái)政會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的基本內(nèi)容?！纠}1·單選題】（A）在整個(gè)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成體系中居于主導(dǎo)與核心地位。A.政府財(cái)政會(huì)計(jì)B.政府預(yù)算會(huì)計(jì)C.行政單位會(huì)計(jì)D.事業(yè)單位會(huì)計(jì)二、政府財(cái)政會(huì)計(jì)的管理體制（識(shí)記）政府財(cái)政會(huì)計(jì)是政府預(yù)算管理工作中一項(xiàng)經(jīng)常的、專業(yè)技術(shù)較強(qiáng)的基礎(chǔ)工作。政府財(cái)政會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是各級(jí)政府，政府財(cái)政會(huì)計(jì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)是各級(jí)政府財(cái)政機(jī)關(guān)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。政府財(cái)政會(huì)計(jì)的體制是由政府預(yù)算體系和預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容決定的，因此，我國(guó)政府財(cái)政會(huì)計(jì)體系與政府預(yù)算體系是一致的。我國(guó)的政府預(yù)算是按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的原則建立的，一級(jí)政府設(shè)立一級(jí)總預(yù)算。政府預(yù)算分為中央預(yù)算、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）預(yù)算、設(shè)區(qū)的市（自治州）預(yù)算、縣（自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)、旗）預(yù)算、鄉(xiāng)（民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）預(yù)算五級(jí)預(yù)算。與之相對(duì)應(yīng)，每一級(jí)政府財(cái)政預(yù)算都要設(shè)立相應(yīng)的財(cái)政會(huì)計(jì)，分別反映和監(jiān)督本級(jí)財(cái)政資金活動(dòng)情況和結(jié)果。中央政府財(cái)政部設(shè)立中央財(cái)政會(huì)計(jì)，地方各級(jí)政府財(cái)政機(jī)關(guān)設(shè)立地方財(cái)政會(huì)計(jì)。第二節(jié)政府財(cái)政會(huì)計(jì)的任務(wù)與工作組織一、政府財(cái)政會(huì)計(jì)的任務(wù)（領(lǐng)會(huì)）根據(jù)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)在執(zhí)行政府預(yù)算的過(guò)程中擔(dān)負(fù)的基本任務(wù)包括以下幾個(gè)方面：（一）正確處理政府財(cái)政會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)。政府財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確辦理各項(xiàng)財(cái)政收支、資金調(diào)撥以及往來(lái)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算工作，及時(shí)組織年度政府決算、行政事業(yè)單位決算的編審和匯總工作，辦理上下級(jí)財(cái)政之間的年終結(jié)算工作。（二）合理調(diào)度財(cái)政資金，提高資金使用效益。政府財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政收支的特點(diǎn)，妥善解決財(cái)政資金庫(kù)存和用款單位資金需求之間的矛盾，在保證按計(jì)劃及時(shí)供應(yīng)財(cái)政資金的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度財(cái)政資金，提高財(cái)政資金使用效益。（三）實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。政府財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在正確組織會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，提出政府收支預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，并對(duì)財(cái)政總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。政府財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)等專業(yè)會(huì)計(jì)之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，共同做好預(yù)算執(zhí)行的反映和監(jiān)督工作。（四）組織和指導(dǎo)本地區(qū)的政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作。各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)制定本行政區(qū)域有關(guān)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)具體核算辦法的補(bǔ)充規(guī)定，負(fù)責(zé)檢查和指導(dǎo)下級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)和本級(jí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作，負(fù)責(zé)組織政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，不斷提高會(huì)計(jì)人員的政策和業(yè)務(wù)水平。（五）做好政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。政府財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作管理，參與政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)資格考試、評(píng)定及核發(fā)會(huì)計(jì)證工作。二、政府財(cái)政會(huì)計(jì)工作的組織各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)的執(zhí)行，涉及方方面面。政府財(cái)政機(jī)關(guān)與中國(guó)人民銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他征收機(jī)關(guān)之間的業(yè)務(wù)關(guān)系極為密切，形成了一個(gè)有機(jī)整體。為此，政府財(cái)政會(huì)計(jì)對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)、專業(yè)銀行撥貸款會(huì)計(jì)負(fù)有具體的組織、協(xié)調(diào)處理的責(zé)任，使其共同參與反映和監(jiān)督政府預(yù)算的執(zhí)行。為了從組織上保證政府財(cái)政會(huì)計(jì)任務(wù)的完成，加強(qiáng)政府預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，本著“精兵簡(jiǎn)政”的原則，建立與其工作任務(wù)相適應(yīng)的政府財(cái)政會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)選派具有一定政策水平、業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技術(shù)職務(wù)的人員擔(dān)任政府財(cái)政會(huì)計(jì)工作，負(fù)責(zé)組織和管理全國(guó)或一個(gè)地區(qū)的政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作。各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)的行政領(lǐng)導(dǎo)人，對(duì)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作負(fù)全面責(zé)任，要把政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作作為加強(qiáng)政府預(yù)算管理必不可少的重要基礎(chǔ)工作來(lái)抓，經(jīng)常督促、檢查、指導(dǎo)，并在工作上給予積極的支持，保障會(huì)計(jì)人員正確履行國(guó)家賦予的職責(zé)和權(quán)限。同時(shí)還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，保持會(huì)計(jì)人員的相對(duì)穩(wěn)定性，以切實(shí)做好會(huì)計(jì)工作。第三節(jié)政府財(cái)政會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目、憑證與賬簿一、會(huì)計(jì)科目。政府財(cái)政會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目是反映和監(jiān)督各級(jí)政府預(yù)算資金的集中、分配和結(jié)果的一種科學(xué)分類。它是設(shè)置賬戶和核算、歸集各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)，也是匯總、檢查政府預(yù)算資金活動(dòng)情況和結(jié)果的項(xiàng)目依據(jù)。政府財(cái)政會(huì)計(jì)的每個(gè)會(huì)計(jì)科目都有其自身所核算的特殊內(nèi)容，為了保證會(huì)計(jì)核算資料的統(tǒng)一性、真實(shí)性，各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格按照每個(gè)會(huì)計(jì)科目規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行核算，不能隨意增設(shè)總賬科目或改變核算內(nèi)容。本教材使用的會(huì)計(jì)科目以現(xiàn)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，結(jié)合財(cái)政部近年來(lái)發(fā)布的相關(guān)制度改革的會(huì)計(jì)核算辦法作了一些調(diào)整。調(diào)整后政府財(cái)政會(huì)計(jì)適用的總賬科目如表3-1所示。（識(shí)記：科目分類、名稱。政府財(cái)政會(huì)計(jì)不設(shè)庫(kù)存現(xiàn)金、存貨科目。）表3-1會(huì)計(jì)科目表序號(hào)編碼科目名稱序號(hào)編碼科目名稱一、資產(chǎn)類四、收入類1101國(guó)庫(kù)存款17401一般預(yù)算收入2102其他財(cái)政存款18405基金預(yù)算收入3104有價(jià)證券19407專用基金收入4105在途款20408債務(wù)收入5111暫付款21409債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入6112與下級(jí)往來(lái)22411補(bǔ)助收入7121預(yù)撥經(jīng)費(fèi)23412上解收入8122基建撥款24414調(diào)入資金二、負(fù)債類25415調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金9211暫存款五、支出類10212與上級(jí)往來(lái)26501一般預(yù)算支出11222借入款27505基金預(yù)算支出三、凈資產(chǎn)類28507專用基金支出12301預(yù)算結(jié)余29508債務(wù)還本支出13305基金預(yù)算結(jié)余30509債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出14307專用基金結(jié)余31512上解支出15315預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金32514調(diào)出資金16321預(yù)算周轉(zhuǎn)金33515安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金政府財(cái)政會(huì)計(jì)除了按表3-1規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶進(jìn)行總分類核算以外，還必須按照《政府收支分類科目》等設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算，以反映政府預(yù)算執(zhí)行的具體情況，為會(huì)計(jì)分析和科學(xué)管理提供詳細(xì)資料?！纠}2·多選題】下列科目屬于政府財(cái)政會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)類科目的是（BC）。A.國(guó)庫(kù)存款B.基金預(yù)算結(jié)余C.預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金D.調(diào)出資金E.安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金『答案解析』國(guó)庫(kù)存款是資產(chǎn)類科目。調(diào)出資金和安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金屬于支出類科目。【例題3·單選題】在財(cái)政會(huì)計(jì)中，“在途款”賬戶的性質(zhì)是（C）。A.收入B.負(fù)債C.資產(chǎn)D.支出二、會(huì)計(jì)憑證：政府財(cái)政會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證，包括原始憑證和記賬憑證兩類。（一）原始憑證1.原始憑證的種類（領(lǐng)會(huì)）政府財(cái)政會(huì)計(jì)的原始憑證主要包括：（1）國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”、“分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表”及其附件“繳款書”、“收入退還書”等。（2）各種支付、轉(zhuǎn)賬和撥款憑證，如“財(cái)政直接支付憑證”、“財(cái)政授權(quán)支付額度通知書”、“財(cái)政撥款憑證”等，（3）主管會(huì)計(jì)單位報(bào)來(lái)的各種非包干專項(xiàng)撥款支出報(bào)表和基本建設(shè)支出月報(bào)。（4）其他足以證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生經(jīng)過(guò)的憑證和文件?！纠}3·多選題】下列屬于政府財(cái)政會(huì)計(jì)原始憑證的是（ABCE）。A.預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表B.財(cái)政直接支付憑證C.財(cái)政撥款憑證D.銀行進(jìn)賬單E.基本建設(shè)支出月報(bào)2.原始憑證的審查（領(lǐng)會(huì)）為了保證會(huì)計(jì)核算的正確性，各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)對(duì)于經(jīng)辦業(yè)務(wù)的原始憑證，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審查：（1）國(guó)庫(kù)的收款憑證是否符合《國(guó)庫(kù)條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，收入的分成是否符合規(guī)定的留解比例，預(yù)算收入級(jí)次的劃分和政府收支科目的使用是否正確，有無(wú)錯(cuò)用收支科目、錯(cuò)劃預(yù)算級(jí)次和錯(cuò)計(jì)分成收入情況，有無(wú)占用國(guó)庫(kù)資金情況。（2）各項(xiàng)預(yù)算撥款憑證所記載的事項(xiàng)是否符合核定的預(yù)算，臨時(shí)性借款是否符合規(guī)定的審批手續(xù)。（3）各行政事業(yè)單位主管部門和建設(shè)銀行報(bào)來(lái)的支出月報(bào)是否正確、及時(shí)、完整，有無(wú)不符合規(guī)定的以撥作支、以領(lǐng)代報(bào)等虛報(bào)支出情況。各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)對(duì)原始憑證審查無(wú)誤后，再加以歸類整理，據(jù)以編制記賬憑證。（二）記賬憑證:記賬憑證是根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制的，用來(lái)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額的會(huì)計(jì)憑證，是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。1.記賬憑證編制和保管方法,政府財(cái)政會(huì)計(jì)在編制和保管記賬憑證時(shí)，一般應(yīng)采取下列方法：（1）各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)都應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，歸類整理編制記賬憑證。記賬憑證的各項(xiàng)內(nèi)容必須填列齊全，經(jīng)復(fù)核后憑以記賬，制證人必須簽名或蓋章。屬于預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出、年終結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證，但應(yīng)由會(huì)計(jì)主管人員簽章。（2）記賬憑證應(yīng)按照會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期，按順序整理、制證、記賬。按照制證的順序，每月從第1號(hào)憑證開(kāi)始至最后一張憑證結(jié)束編一個(gè)連續(xù)號(hào)。（3）記賬憑證日期，應(yīng)按以下規(guī)定填列：月終尚未結(jié)賬前，收到上月份的收入憑證，可以填列所屬月份的最末一日。結(jié)賬后，按實(shí)際處理賬務(wù)的日期填列；根據(jù)支出月報(bào)列示的支出數(shù)額編制的記賬憑證，填制會(huì)計(jì)報(bào)表所屬月份的最末一日；辦理年終結(jié)賬的記賬憑證，填列實(shí)際處理賬務(wù)的日期，并注明“上年度”字樣。憑證編號(hào)仍按上年12月份的順序號(hào)連續(xù)編列；其余會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一律按發(fā)生的日期填列。（4）記賬憑證每月應(yīng)按順序號(hào)整理，連同所附原始憑證加上封面，裝訂成冊(cè)保管。2.記賬憑證的格式:政府財(cái)政會(huì)計(jì)可以采用通用記賬憑證，也可以采用專用記賬憑證的格式如表3-2所示。表3-2記賬憑證年月日出納編號(hào)憑證編號(hào)摘要結(jié)算方式票號(hào)借方科目貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目附單據(jù)張合計(jì)會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：繳款人：三、會(huì)計(jì)賬簿政府財(cái)政會(huì)計(jì)賬簿是核算各級(jí)政府預(yù)算資金的簿籍。根據(jù)政府財(cái)政會(huì)計(jì)核算對(duì)象的特點(diǎn)，各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置以下總賬和明細(xì)賬簿。（一）總賬用以核算財(cái)政資金活動(dòng)的總括情況，以及平衡賬務(wù)、控制和核對(duì)各種明細(xì)賬?？傎~格式采用三欄式賬簿，按會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶。三欄式賬頁(yè)的格式如表3-3所示。20XX年憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日字號(hào)（二）明細(xì)賬（領(lǐng)會(huì)）用以對(duì)總賬有關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。一般可以采用三欄式賬簿或多欄式賬簿。多欄式賬頁(yè)的格式如表3-4所示。年憑證摘要借方（科目）貸方（科目）借或貸余額月日字號(hào)合計(jì)合計(jì)政府財(cái)政會(huì)計(jì)主要設(shè)置以下明細(xì)賬：

（1）收入明細(xì)賬。收入明細(xì)賬包括一般預(yù)算收入明細(xì)賬、基金預(yù)算收入明細(xì)賬、專用基金收入明細(xì)賬、上解收入明細(xì)賬等。（2）支出明細(xì)賬。支出明細(xì)賬包括一般預(yù)算支出明細(xì)賬、基金預(yù)算支出明細(xì)賬、專用基金支出明細(xì)賬、補(bǔ)助支出明細(xì)賬等。（3）往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬。往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬包括暫付款明細(xì)賬、暫存款明細(xì)賬、與下級(jí)往來(lái)明細(xì)賬等。小結(jié)：本章重點(diǎn)：政府財(cái)政會(huì)計(jì)的概念及管理體制、政府財(cái)政會(huì)計(jì)的任務(wù)、政府財(cái)政會(huì)計(jì)科目、政府財(cái)政會(huì)計(jì)原始憑證的種類、政府財(cái)政會(huì)計(jì)設(shè)置的明細(xì)賬。難點(diǎn)內(nèi)容：政府財(cái)政會(huì)計(jì)的任務(wù)、政府財(cái)政會(huì)計(jì)科目、政府財(cái)政會(huì)計(jì)原始憑證的種類。第四章資產(chǎn)的核算資產(chǎn)是一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)等。第一節(jié)貨幣資金的核算貨幣資金是以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的資金。各級(jí)財(cái)政掌管的貨幣資金包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券和在途款項(xiàng)。一、財(cái)政性存款的核算（一）財(cái)政性存款的管理原則。財(cái)政性存款的概念：財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，包括國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款等。財(cái)政存款的支配權(quán)屬于各級(jí)政府財(cái)政部門，并由政府財(cái)政會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付。政府財(cái)政會(huì)計(jì)在管理財(cái)政性存款時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（領(lǐng)會(huì)）1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。應(yīng)由財(cái)政部門掌管的各種資金，必須納入政府財(cái)政會(huì)計(jì)的存款賬戶，在資金調(diào)度過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)核定的年度預(yù)算和季度分月用款計(jì)劃，結(jié)合各單位的事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況撥付資金，保證滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的資金需要，不得辦理超預(yù)算、無(wú)用款計(jì)劃的撥款。對(duì)財(cái)政性資金要管得住、用得活、用得好，充分發(fā)揮資金使用效益。2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金。財(cái)政的職能是分配資金，而不是直接使用資金。雖然財(cái)政機(jī)關(guān)也經(jīng)辦一些直接支出，但是這些直接支出并不是財(cái)政的“直接消費(fèi)”，它與預(yù)算單位的花錢辦事有著本質(zhì)上的區(qū)別。財(cái)政部門的出納機(jī)關(guān)是國(guó)家金庫(kù)，財(cái)政會(huì)計(jì)不提取現(xiàn)金和花費(fèi)現(xiàn)金，所以，財(cái)政部門只設(shè)置財(cái)政會(huì)計(jì)崗位，不設(shè)置“出納”崗位。為此，政府財(cái)政會(huì)計(jì)不能使用企事業(yè)單位會(huì)計(jì)通用的現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，而是使用特定的“預(yù)算撥款憑證”和“收入退還書”等原始憑證。3.掌握余額，不能透支。我國(guó)實(shí)行委托金庫(kù)制，由中國(guó)人民銀行代理國(guó)家金庫(kù)。中國(guó)人民銀行代管的財(cái)政資金和掌握的銀行信貸資金是集中和分配資金的兩個(gè)重要渠道。從存款客戶和銀行之間的關(guān)系來(lái)看，存入銀行財(cái)政性款項(xiàng)的財(cái)政部門，只是銀行的一個(gè)存款客戶。銀行與客戶之間只是一種信用關(guān)系，財(cái)政部門交入國(guó)庫(kù)的各種存款，只能在存款余額內(nèi)支取，銀行不能透支墊付。4.嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶。各級(jí)財(cái)政的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定以外，一律由政府財(cái)政會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)或指定的銀行開(kāi)立存款賬戶，不得在國(guó)家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。政府財(cái)政會(huì)計(jì)賬戶的開(kāi)立，一般采取“自開(kāi)證明”的方式辦理，即由財(cái)政部門開(kāi)具證明，加蓋公章，提交印鑒卡，到同級(jí)國(guó)庫(kù)或開(kāi)戶銀行辦理開(kāi)戶，待第一筆預(yù)算收入或撥入款項(xiàng)收到后，該戶即開(kāi)始成立。（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶制度。我國(guó)現(xiàn)階段主要采用國(guó)庫(kù)集中收付制度收納和支付財(cái)政性資金。國(guó)庫(kù)集中收付制度亦稱國(guó)庫(kù)單一賬戶制度，它是指財(cái)政部門在經(jīng)辦國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)賬戶，所有財(cái)政性收入都要繳入國(guó)庫(kù)賬戶，所有財(cái)政性支出均由國(guó)庫(kù)支付的財(cái)政資金管理模式。（識(shí)記）國(guó)庫(kù)單一賬戶制度要求建立一套統(tǒng)攬財(cái)政資金收付行為的賬戶群，稱為國(guó)庫(kù)單一賬戶體系。（識(shí)記）國(guó)庫(kù)單一賬戶體系主要包括國(guó)庫(kù)單一賬戶、財(cái)政部門零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶、預(yù)算外資金財(cái)政專戶和特設(shè)專戶五個(gè)賬戶。各賬戶的開(kāi)設(shè)方法及其核算內(nèi)容都有明確的規(guī)定。（領(lǐng)會(huì)：國(guó)庫(kù)單一賬戶體系各賬戶的概念、開(kāi)設(shè)方法及其核算內(nèi)容）1.國(guó)庫(kù)單一賬戶相當(dāng)于財(cái)政性存款賬戶，由財(cái)政部門在中國(guó)人民銀行各級(jí)分行開(kāi)設(shè)，專門核算本級(jí)財(cái)政的預(yù)算收入和預(yù)算支出，以及與財(cái)政部門零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶進(jìn)行財(cái)政資金的清算。這個(gè)賬戶是國(guó)庫(kù)單一賬戶體系中的核心賬戶。2.財(cái)政部門零余額賬戶是財(cái)政部門在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的賬戶，用于對(duì)預(yù)算單位的預(yù)算資金直接支付。直接支付就是根據(jù)事先的預(yù)算以及需要支付資金時(shí)，用款單位經(jīng)過(guò)一定的申請(qǐng)、審批等手續(xù)后，由商業(yè)銀行把款項(xiàng)直接支付給預(yù)算單位的供應(yīng)商或收款人。這種情況是商業(yè)銀行根據(jù)財(cái)政部門簽發(fā)的支付令，事先代為墊付款項(xiàng)，事后立即與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算，由國(guó)庫(kù)單一賬戶歸還商業(yè)銀行墊付的資金。之所以稱為“零余額賬戶”，是因?yàn)樯虡I(yè)銀行墊付款項(xiàng)以后，當(dāng)天就可以與財(cái)政部門的“國(guó)庫(kù)單一賬戶”進(jìn)行資金清算，要求歸還墊付資金。3.預(yù)算單位零余額賬戶是財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的賬戶，主要用于對(duì)預(yù)算單位預(yù)算資金的授權(quán)支付。財(cái)政部門給予預(yù)算單位在規(guī)定限額內(nèi)使用這個(gè)戶頭的款項(xiàng)的權(quán)利，預(yù)算單位既可以提取現(xiàn)金，也可以辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。預(yù)算單位雖然對(duì)這個(gè)戶頭的資金可以提取現(xiàn)金和辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)，但是由于這個(gè)戶頭的資金都是財(cái)政性資金，與預(yù)算單位自己開(kāi)設(shè)的銀行存款戶頭有著明顯的區(qū)別。之所以稱為“零余額賬戶”，是因?yàn)樵谑跈?quán)支付方式下，預(yù)算單位根據(jù)年初批復(fù)的預(yù)算和用款計(jì)劃，按月提出用款申請(qǐng)。用款申請(qǐng)經(jīng)財(cái)政部門審批以后，財(cái)政部門將預(yù)算單位的用款額度通知給代理商業(yè)銀行、預(yù)算單位、中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門三個(gè)單位，但不給代理銀行任何款項(xiàng)，只給一個(gè)用款額度。在這個(gè)用款額度內(nèi)，預(yù)算單位想提取現(xiàn)金就提取現(xiàn)金，想轉(zhuǎn)賬就轉(zhuǎn)賬，只要按照規(guī)定的預(yù)算用途、額度使用就可以。代理銀行在用款額度以內(nèi)將無(wú)條件的代為墊付款項(xiàng)。代理銀行墊付款項(xiàng)以后，當(dāng)天就可以與國(guó)庫(kù)單一賬戶結(jié)算，要求歸還墊款。4.預(yù)算外資金財(cái)政專戶是財(cái)政部門在代理銀行開(kāi)設(shè)的，用于反映和監(jiān)督預(yù)算外資金收入和支出，并對(duì)預(yù)算外資金日常收支進(jìn)行清算的賬戶。在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系內(nèi)專門設(shè)置預(yù)算外資金專戶，主要原因是目前預(yù)算外資金來(lái)源較為復(fù)雜，還有一部分財(cái)政性資金未納入預(yù)算管理，短期內(nèi)也難以納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，所以仍需要設(shè)置財(cái)政專戶進(jìn)行管理。但隨著改革的不斷深化，預(yù)算外資金也將逐步納入國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行管理。5.特設(shè)專戶是經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門開(kāi)設(shè)的特殊過(guò)渡性專戶，用于反映和監(jiān)督預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。特設(shè)專戶由財(cái)政部門在代理銀行為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)。由于現(xiàn)階段政策性支出項(xiàng)目還比較多，對(duì)某些需要通過(guò)政策性銀行封閉運(yùn)行的資金支出，還需要設(shè)置特殊專戶管理，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金、社會(huì)保障基金、住房基金等?！纠}1·單選題】（C）是財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的賬戶，主要用于對(duì)預(yù)算單位預(yù)算資金的授權(quán)支付。A.國(guó)庫(kù)單一賬戶B.財(cái)政部門零余額賬戶C.預(yù)算單位零余額賬戶D.預(yù)算外資金財(cái)政專戶（三）財(cái)政性存款的核算：為了核算存入國(guó)庫(kù)的財(cái)政性存款。各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”、“財(cái)政零余額賬戶存款”賬戶等。（領(lǐng)會(huì)：各賬戶核算內(nèi)容的區(qū)別）“國(guó)庫(kù)存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，核算各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款兩類。該賬戶的借方登記國(guó)庫(kù)存款增加數(shù)，貸方登記國(guó)庫(kù)存款減少數(shù)，期末借方余額反映國(guó)庫(kù)存款的結(jié)余數(shù)?！皣?guó)庫(kù)存款”賬戶設(shè)置“一般預(yù)算存款”、“基金預(yù)算存款”兩個(gè)明細(xì)賬戶，其中，“基金預(yù)算存款”明細(xì)賬戶核算納入政府性基金管理的預(yù)算資金存款，“一般預(yù)算存款”明細(xì)賬戶核算除基金預(yù)算存款之外的預(yù)算資金存款?！捌渌?cái)政存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，核算各級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)未列入“國(guó)庫(kù)存款”賬戶的各項(xiàng)財(cái)政性存款，包括未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、由財(cái)政部門指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款、特設(shè)賬戶存款以及財(cái)政會(huì)計(jì)將預(yù)算資金劃入政府采購(gòu)資金專戶的款項(xiàng)等。該賬戶的借方登記其他財(cái)政存款增加數(shù)，貸方登記其他財(cái)政存款的減少數(shù)，借方余額反映其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)。為了便于分類管理，可以按款項(xiàng)的交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度時(shí)，除了財(cái)政會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行核算以外，另外還要設(shè)置一個(gè)專門的國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)財(cái)政庫(kù)款的撥付工作并進(jìn)行核算。國(guó)庫(kù)支付機(jī)構(gòu)設(shè)置“財(cái)政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報(bào)支出”賬戶，反映財(cái)政資金動(dòng)態(tài)以及與零余額賬戶代理銀行的資金結(jié)算情況。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，國(guó)庫(kù)支付機(jī)構(gòu)進(jìn)行的核算屬于業(yè)務(wù)核算而非會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，因此，本課不予學(xué)習(xí)。核算例題：某市財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，20××年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。（應(yīng)用）【例題2·業(yè)務(wù)題】收到市中心支庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及所附的“繳款書”回執(zhí)聯(lián)，計(jì)列當(dāng)日本級(jí)預(yù)算收入50400000元。借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款50400000貸：一般預(yù)算收入50400000【例題3·業(yè)務(wù)題】收到市中心支庫(kù)報(bào)來(lái)的“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，計(jì)列各種基金預(yù)算收入312000元。借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款312000貸：基金預(yù)算收入312000【例題4·業(yè)務(wù)題】接到受托專業(yè)銀行的收款通知，收到國(guó)有企業(yè)上交的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入2400000元。借：其他財(cái)政存款—職工養(yǎng)老基金存款2400000貸：專用基金收入2400000【例題5·業(yè)務(wù)題】收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，系發(fā)生一般預(yù)算支出768000元，并與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤借：一般預(yù)算支出768000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款768000【例題6·業(yè)務(wù)題】收到代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，系發(fā)生一般預(yù)算支出96000元、基金預(yù)算支出24000元，與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)匯總劃款憑證及財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》核對(duì)無(wú)誤。借：一般預(yù)算支出96000基金預(yù)算支出24000貸：國(guó)庫(kù)存款120000二、有價(jià)證券的核算領(lǐng)會(huì)：有價(jià)證券的管理規(guī)定有價(jià)證券是中央財(cái)政以信用方式發(fā)行并在規(guī)定期限內(nèi)還本付息的國(guó)家公債。地方政府只能使用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購(gòu)買由中央政府發(fā)行的各種有價(jià)證券。購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，財(cái)政會(huì)計(jì)不能列為支出，而是視同貨幣資金作為“有價(jià)證券”進(jìn)行核算，并沖減相應(yīng)的財(cái)政存款。有價(jià)證券到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓時(shí)，收回的本金按原資金渠道恢復(fù)相應(yīng)的財(cái)政存款，取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)按購(gòu)買時(shí)所使用結(jié)余資金的性質(zhì)，分別作為當(dāng)期不同性質(zhì)的收入處理。為了核算各級(jí)政府用結(jié)余資金購(gòu)買有價(jià)證券的增減變動(dòng)情況，政府財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“有價(jià)證券”賬戶。一級(jí)財(cái)政使用結(jié)余資金購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，借記“有價(jià)證券”賬戶，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”賬戶；到期兌付或者中途轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券收回本金時(shí)，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。取得的利息收入視動(dòng)用資金的性質(zhì)而確定列作收入的類別，動(dòng)用“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”購(gòu)買有價(jià)證券取得的利息收入，應(yīng)分別列作“一般預(yù)算收入”、“基金預(yù)算收入”進(jìn)行賬務(wù)處理，并記入相應(yīng)的存款賬戶。核算例題：某市財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，20××年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。（應(yīng)用）【例題7·業(yè)務(wù)題】用上年一般預(yù)算結(jié)余600000元購(gòu)買國(guó)庫(kù)券。借：有價(jià)證券——國(guó)庫(kù)券600000貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款600000【例題8·業(yè)務(wù)題】以前年度使用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買國(guó)庫(kù)券到期，兌付本利200000元，其中利息收入為20000元，本金為180000元。借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款200000貸：有價(jià)證券——國(guó)庫(kù)券180000一般預(yù)算收入20000【例題9·業(yè)務(wù)題】用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買特種國(guó)債100000元。借：有價(jià)證券——特種國(guó)債100000貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款100000【例題10·業(yè)務(wù)題】用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的特種國(guó)債到期，兌付本金100000元，利息收入8000元。借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款108000貸：有價(jià)證券——特種國(guó)債100000基金預(yù)算收入8000三、在途款項(xiàng)的核算（一）在途款項(xiàng)是指國(guó)庫(kù)經(jīng)收處或各級(jí)國(guó)庫(kù)已經(jīng)取得，但年末尚未解交到應(yīng)達(dá)支庫(kù)或上級(jí)國(guó)庫(kù)的當(dāng)年預(yù)算收入，以及在決算清理期內(nèi)收到的應(yīng)屬于決算年度收入的款項(xiàng)。（領(lǐng)會(huì)）在途款項(xiàng)的產(chǎn)生一般有兩種情況。第一，預(yù)算收入的報(bào)解，需要通過(guò)國(guó)家金庫(kù)向上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告預(yù)算收入情況，并將屬于上級(jí)財(cái)政的預(yù)算收入解繳到相應(yīng)的總庫(kù)、分庫(kù)和中心支庫(kù)。