2021年注冊會計師考試《會計》考前密押一(附答案)

2021年注冊會計師考試《會計》考前密押一（附答案）.

第1題（單項選擇題）（每題2.00分）＞單項選擇題》

甲公司2X20年度發(fā)生的下列交易或事項中，需要采用追溯調(diào)整法或

追溯重述法進行會計處理的是（）。

{A}.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞使會計政策變更累積影響數(shù)無法確

定

{B}.發(fā)現(xiàn)以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘

密準備予以沖銷

{C}.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命下降，將其折舊年限

由10年改為5年

{D}.出售某公司部分股份后對其不再具有重大影響，將長期股權(quán)投

資由權(quán)益法改按公允價值計量

正確答案：B,

第2題（單項選擇題）（每題2.00分）＞單項選擇題》

2義18年1月1日起，甲公司開始自行研發(fā)一項專利技術(shù)。

2義18年共發(fā)生研發(fā)支出600萬元，其中研究階段支出300萬元，開

發(fā)階段符合資本化條件前的支出100萬元，符合資本化條件后的支出

200萬元。

2義19年8月30日，該項專利技術(shù)研發(fā)成功，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，

當年發(fā)生測試費2萬元，注冊費6萬元，員工培訓(xùn)費3萬元。

不考慮其他因素，甲公司內(nèi)部研發(fā)該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）。

{A}.208萬元

{B}.211萬元

{C}.308萬元

{D}.3n萬元

正確答案：A,

第3題（單項選擇題）（每題2.00分）＞單項選擇題＞

2021年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的貨款120萬元到期。

甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難。預(yù)計短期內(nèi)無法支付該筆貨款。

當日，甲公司與乙公司就該筆貨款簽訂了一項債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約

定乙公司減免甲公司20萬元的債務(wù)，剩余債務(wù)延期兩年支付，延期

期間內(nèi)，甲公司需按3%的年利率（等于實際利率）向乙公司支付利息,

剩余債務(wù)在債務(wù)重組日的公允價值為100萬元。

在重組前，乙公司已對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備10萬元，乙公司

所放棄債權(quán)的公允價值為100萬元。

不考慮其他因素，下列說法中不正確的是（）。

{A}.甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認的重組債務(wù)為106萬元

{B}.甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認的損益為20萬元

{C}.乙公司應(yīng)按金融工具準則的相關(guān)規(guī)定確認和計量重組債權(quán)

{D}.乙公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認的重組債權(quán)為100萬元

正確答案：A,

第4題（單項選擇題）（每題2.00分）＞單項選擇題＞

不考慮其他因素，下列各項中構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（）。

{A}.與甲公司發(fā)生日常往來的資金提供者丁公司

{B}.甲公司與其控股股東的財務(wù)總監(jiān)之間

{C}.甲公司與其受同一方重大影響的乙公司之間

{D}.甲公司與其共同控制合營企業(yè)的合營者之間

正確答案：B,

第5題》單項選擇題》

A公司與客戶簽訂合同，每周為客戶的辦公樓提供保潔服務(wù)，合同期

為三年，客戶每年向A公司支付服務(wù)費30萬元（假定該價格反映了合

同開始日該項服務(wù)的單獨售價）。

在第二年末，合同雙方對合同進行了變更，將第三年的服務(wù)費調(diào)整為

24萬元（假定該價格反映了合同變更日該項服務(wù)的單獨售價），

同時以60萬元的價格將合同期限延長三年（假定該價格不能反映合

同變更日該三年服務(wù)的單獨售價），即每年的服務(wù)費為20萬元，于每

年年初支付。

上述價格均不包含增值稅。A公司下列會計處理表述正確的是()。

{A}.應(yīng)將向客戶提供保潔服務(wù)作為多項履約義務(wù)處理

{B}.在合同開始的前兩年，即合同變更之前，A公司每年確認收入

30萬元

{C}.該合同變更能夠作為單獨的合同進行會計處理

{D}.新合同中A公司每年確認的收入為20萬元

正確答案：B,

第6題>單項選擇題>

甲公司某年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：

⑴收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元。

⑵收到上年度銷售商品價款500萬元。

⑶收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5000萬元。

(4)收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10000萬元。

⑸支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2500萬元。

⑹支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金700萬元。

⑺支付以前年度融資租賃設(shè)備款1500萬元。

(8)支付研究開發(fā)費用5000萬元，其中予以資本化的金額為2000萬

yiio

下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是()。

{A}.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入750萬元

{B}.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出3700萬元

{C}.投資活動現(xiàn)金流出2500萬元

{D}.籌資活動現(xiàn)金流入15250萬元

正確答案：B,

第7題》單項選擇題》

甲企業(yè)2義18年2月1日收到財政部門撥付的用于購建A生產(chǎn)線的專

項政府補助資金600萬元，并存入銀行。

2義18年2月1日企業(yè)用該政府補助購建A生產(chǎn)線。2X18年8月31

日該A生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用;

該生產(chǎn)線支出總額為900萬元。甲企業(yè)預(yù)計該生產(chǎn)線的使用年限為

10年，凈殘值為0,采用年限平均法計算折舊。

甲企業(yè)對其與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用總額法核算，并采用與固定資

產(chǎn)相同的折舊率分攤。

假定2義19年8月31日，有關(guān)部門在對甲公司的檢查中發(fā)現(xiàn)，甲公

司不符合申請補助的條件，要求甲公司退回補助款。

甲公司于當月將補助款退回。下列說法中不正確的是（）。

{A}.2義18年應(yīng)確認其他收益20萬元

{B}.2X19年8月31日應(yīng)確認其他收益-60萬元

{C}.2X19年8月31日應(yīng)將遞延收益余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出

{D}.已計入損益的政府補助需要退回的，存在相關(guān)遞延收益的，沖

減遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

正確答案：C,

第8題》單項選擇題》

下列金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分表述不正確的是（）o

{A}.如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行

一項合同義務(wù)，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應(yīng)當歸類為金融負債

{B}.如果永續(xù)債合同條款規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過

同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，應(yīng)當歸類為權(quán)益工具

{C}.對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類,

對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來沒有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益

工具進行結(jié)算，則該非衍生工具是權(quán)益工具，否則，該非衍生工具是

金融負債

{D}.對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工

具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，則該衍生工具是權(quán)

益工具

正確答案：B,

第9題》單項選擇題》

關(guān)于金融資產(chǎn)減值，下列各項說法中正確的是（）o

{A}.交易性金融資產(chǎn)不需要計提減值準備

{B}.債權(quán)投資計提的減值準備不能轉(zhuǎn)回

{C}.其他權(quán)益工具投資計提損失準備，應(yīng)通過“其他權(quán)益工具投資

——減值準備”科目核算

{D}.其他債權(quán)投資發(fā)生的損失準備不能轉(zhuǎn)回

正確答案：A,

第10題>單項選擇題>

2X19年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，

該固定資產(chǎn)于2義16年3月31日建造完成達到預(yù)定可以使用狀態(tài)，

賬面原價為18000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采

用年限平均法計提折舊。

甲公司改良期間支付出包工程款500萬元，被替換部分的賬面原價為

50萬元。

2X19年8月31日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)

計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

2義19年度，該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為（）。

{A}.640萬元

{B}.900萬元

{C}.1540萬元

{D}.1920萬元

正確答案：C,

第11題>單項選擇題》

2X19年6月30日，甲公司處置一項以公允價值模式計量的投資性

房地產(chǎn),售價為400萬元,該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額為420萬元，

其中“成本”明細科目為借方余額500萬元，“公允價值變動”明細

科目為貸方余額80萬元。

該項投資性房地產(chǎn)最初是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換而來的，其在轉(zhuǎn)換日的公

允價值比其在轉(zhuǎn)換日的原賬面價值高30萬元。

假定不考慮其他因素，甲公司處置該項投資性房地產(chǎn)對損益的影響金

額為（）。

{A}.10萬元

{B},-20萬元

{C}.TOO萬元

{D}.-90萬元

正確答案：A,

第12題>單項選擇題>

下列關(guān)于政府會計核算的表述中，不正確的是（）。

{A}.政府會計應(yīng)當實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能

{B}.財務(wù)會計核算實行收付實現(xiàn)制。預(yù)算會計核算實行權(quán)責發(fā)生制

{C}.單位對于納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算

的同時應(yīng)當進行預(yù)算會計核算

{D}.財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，預(yù)算會

計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余

正確答案:B,

第13題（多項選擇題）（每題2.00分）＞多項選擇題》

下列關(guān)于與每股收益的相關(guān)說法中，正確的有（）o

{A}.按照準則規(guī)定對以前年度損益進行追溯調(diào)整或財務(wù)報表追溯重

述的。應(yīng)當重新計算各列報期間的每股收益

{B}.企業(yè)向特定對象以低于當前市價的價格發(fā)行股票的，不考慮送

股因素

{C}.企業(yè)發(fā)放股票股利發(fā)生在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日

之間的，應(yīng)當以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益

{D}.在計算基本每股收益時，應(yīng)當考慮配股中的送股因素

正確答案：A,B,C,D,

第14題（多項選擇題）（每題2.00分）＞多項選擇題＞

2義20年1月1日。甲公司采用分期收款方式銷售自產(chǎn)大型設(shè)備一臺，

總價款為1600萬元，在當日收取價款600萬元，并開出增值稅專用

發(fā)票。

另外1000萬元自當年起分5年于每年年末收取200萬元。

該設(shè)備在購買當日的公允價值為1465.9萬元，成本為1200萬元，

適用的增值稅稅率為13%,同期市場利率為5%。不考慮其他因素。

關(guān)于甲公司的賬務(wù)處理，下列說法中不正確的有（）o

[（P/F,5%,5）=0.7835；（P/A,5%,5）=4.3295]

{A}.2X20年1月1日甲公司應(yīng)確認營業(yè)收入1600萬元

{B}.甲公司該項設(shè)備的成本應(yīng)當根據(jù)收款進度分期結(jié)轉(zhuǎn)

{C}.2X20年12月31日，甲公司應(yīng)分攤未實現(xiàn)融資收益43.3萬

元

{D}.2X20年甲公司因該事項形成的損益為400萬元

正確答案：A,B,D,

第15題（多項選擇題）（每題2.00分）＞多項選擇題＞

下列有關(guān)職工薪酬的表述中正確的有（）。

{A}.企業(yè)應(yīng)當在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤

權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利

而增加的預(yù)期支付金額計量

{B}.企業(yè)應(yīng)當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺

勤相關(guān)的職工薪酬

{C}.企業(yè)的辭退福利應(yīng)在職工被辭退時確認和計量

{D}.企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計

入當期損益或資產(chǎn)成本

正確答案：A,B,D,

第16題（多項選擇題）（每題2.00分）＞多項選擇題＞

甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，不能重分類進損益的其他綜合收益

有（）。

{A}.外幣報表折算差額

{B}.重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動

{C}.其他權(quán)益工具投資的公允價值變動

{D}.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債由于

企業(yè)自身信用風險變動引起的公允價值的變動金額

正確答案：B,C,D,

第17題（多項選擇題）（每題2.00分）＞多項選擇題＞

下列各項有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計量，表述正確的有

（）o

{A}.企業(yè)初始計量或在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的非流動資

產(chǎn)或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的,

應(yīng)當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額

確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準

備

{B}.對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)

應(yīng)當在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始

計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。除企

業(yè)合并中取得的非流動資產(chǎn)或處置組外，由非流動資產(chǎn)或處置組以公

允價值減去出售費用后的凈額作為初始計量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當

計入當期損益

{C}.對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失金額，應(yīng)當先抵減

處置組中商譽的賬面價值。再根據(jù)處置組中適用相關(guān)準則計量規(guī)定的

各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值

{D}.劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)

回

正確答案：A,B,C,

第18題（多項選擇題）（每題2.00分）＞多項選擇題＞

下列關(guān)于外幣項目的表述中，正確的有（）o

{A}.對于需要計提減值準備的外幣應(yīng)收項目，應(yīng)先計提減值準備，

然后按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差

額作為財務(wù)費用，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的

記賬本位幣金額

{B}.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯

率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外。其他項目也采用

資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

{C}.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目

下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)

益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益

{D}.變更記賬本位幣時，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目

折算為變更后的記賬本位幣

正確答案:C,D,

第19題（多項選擇題）（每題2.00分）＞多項選擇題》

關(guān)于投資性主體，下列說法正確的有（）o

{A}.如果母公司是投資性主體，僅需要將為其投資活動提供相關(guān)服

務(wù)的子公司納入合并范圍

{B}.如果母公司是非投資性主體.應(yīng)該將其所控制的全部主體均納

入合并范圍

{C}.當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，應(yīng)該自轉(zhuǎn)變?nèi)?/p>

起對所有的子公司不予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權(quán)

但不喪失控制權(quán)的原則處理

{D}.當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入

合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表的范圍

正確答案:A,B,D,

第20題（多項選擇題）（每題2.00分）＞多項選擇題》

關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說法中正確的是（）o

{A}.在以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補價的

一方一般應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值、支付的補價的公允價值和應(yīng)支

付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本

{B}.在以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資

產(chǎn)的公允價值更可靠，則支付補價的一方一般應(yīng)當以換入資產(chǎn)的公允

價值減去支付補價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入

當期損益

{C}.在以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補價的

一方一般以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付補價的賬面價值和應(yīng)支付

的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本

{D}.在以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補價的

一方一般以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到補價的賬面價值，加上應(yīng)

支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本

正確答案：A,B,C,

第21題（多項選擇題）（每題2.00分）＞多項選擇題＞

A、B公司適用的所得稅稅率均為25%。

2義19年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)3000萬股普通

股（每股面值為1元，每股公允價值為4元），以此作為對價取得了B

公司70%的股權(quán)，對B公司進行控股合并，當日已辦理完畢相關(guān)法

律手續(xù)并從當日起主導(dǎo)B公司財務(wù)和經(jīng)營決策。

交易前，A公司與B公司的股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

B公司可辨認凈資產(chǎn)在合并當日的賬面價值為16000萬元（不含遞延

所得稅資產(chǎn)和負債）、公允價值為16500萬元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和

負債），其差額為一項存貨評估增值產(chǎn)生的。

假設(shè)購買日，B公司資產(chǎn)和負債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的

暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認條

件，B公司資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。

A公司在購買日合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認的合并商譽，計算錯誤的是

（）o

{A}.537.5萬元

{B}.450萬元

{C}.362.5萬元

{D}.800萬元

正確答案：B,C,D,

第22題（多項選擇題）（每題2.00分）＞多項選擇題＞

投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按

照金融工具確認和計量準則進行會計處理的權(quán)益性投資，因追加投資

等原因，實現(xiàn)對被投資單位同一控制下企業(yè)合并的情況時，下列關(guān)于

該業(yè)務(wù)的會計處理表述中，不正確的有（）。

{A}.個別財務(wù)報表中，應(yīng)當以按照持股比例計算的合并日應(yīng)享有被

合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值份額，作

為該項投資的初始投資成本

{B}.個別財務(wù)報表中，應(yīng)當以原股權(quán)投資的賬面價值和新增股權(quán)投

資的賬面價值之和作為總的股權(quán)投資的初始投資成本

{C}.追加投資后總股權(quán)投資的初始投資成本與原股權(quán)投資的賬面價

值加上合并日新取得股份所支付對價的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所

承擔債務(wù)賬面價值之和的差額，調(diào)整投資收益

{D}.追加投資后總股權(quán)投資的初始投資成本與原股權(quán)投資的賬面價

值加上合并日新取得股份所支付對價的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所

承擔債務(wù)賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）,

資本公積不足沖減的，沖減留存收益

正確答案：B,C,

第23題（解答題）（每題10.00分）＞未分類》

2021年1月1日，甲公司就某寫字樓的第18層與乙公司簽訂了一份

租賃協(xié)議。

有關(guān)資料如下：

⑴不可撤銷租賃期為5年，不含稅租金為每年10萬元；在第5年年

末，甲公司有權(quán)選擇以每年10萬元續(xù)租5年，也有權(quán)選擇以200萬

元購買該樓層。每年租金應(yīng)于每年年初支付。

⑵為獲得該項租賃，甲公司發(fā)生的初始直接費用為4萬元，其中，3

萬元為向該樓層前任租戶支付的款項，1萬元為向促成此租賃交易的

房地產(chǎn)中介支付的傭金。

⑶作為對甲公司的激勵，乙公司同意補償甲公司1萬元的傭金。

(4)甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為每年5%,該

利率反映的是甲公司以類似抵押條件借入期限為10年、與使用權(quán)資

產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的利率。

⑸甲公司在租賃期開始日評估認為，可以合理確定將行使續(xù)租選擇

權(quán)，而不會行使購買選擇權(quán)。

(6)甲公司選擇自租賃期開始的當月對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，折舊方

法為直線法。

⑺在2023年，該房產(chǎn)所在地房價顯著上漲，甲公司預(yù)計租賃期結(jié)束

時該寫字樓的第18層的市價為400萬元，甲公司在2023年年末重新

評估后認為，能夠合理確定將行使上述購買選擇權(quán)，而不會行使上述

續(xù)租選擇權(quán)。截至2023年年末，甲公司尚未作出將行使上述購買選

擇權(quán)的最終決定。

(8)在2024年年末，甲公司實際行使了購買選擇權(quán)。

其他資料：

⑴甲公司于2021年1月1日即取得上述樓層的控制，將其用于公司

日常辦公。

(2)(P/A,5%,4)=3.5460；(P/F,5%,4)=0.8227；

(P/A,5%,5)=4.3295；(P/F,5%,5)=0.7835；

(P/A,5%,9)=7.1078；(P/F,5%,9)=0.6446；

(P/A,5%,10)=7.7217；(P/F,5%,10)=0.6139。

⑶假設(shè)不考慮相關(guān)稅費影響。

要求：

⑴判斷甲公司該項租賃的租賃期，并說明理由。

⑵計算甲公司在租賃期開始日應(yīng)確認的租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)，并

編制甲公司在租賃期開始日的相關(guān)會計分錄。

⑶計算甲公司在2021年應(yīng)確認的融資費用和對使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計提

的折舊額，并編制甲公司在2021年的相關(guān)會計分錄。

(4)判斷甲公司在2023年年末是否應(yīng)重新計量租賃負債，并說明理

由。

⑸編制甲公司行使購買選擇權(quán)的相關(guān)會計分錄。

第24題（解答題）（每題10.00分）＞未分類＞

甲公司為一上市的集團公司，原持有乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜?/p>

司施加重大影響。甲公司2X19年及2X20年發(fā)生的相關(guān)交易事項如

下：

（1）2X19年1月1日，甲公司從乙公司的控股股東丙公司處受讓乙

公司50%股權(quán)，受讓價格為26000萬元，款項已用銀行存款支付，

并辦理了股東變更登記手續(xù)。

購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為36000萬元，公允價值為

40000萬元（含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值4000萬元），除原未確

認的無形資產(chǎn)外，其他各項可辨認資產(chǎn)及負債的公允價值與賬面價值

相同。

上述無形資產(chǎn)系一項商標權(quán)，自購買日開始尚可使用10年，無殘值，

采用直線法攤銷（假定其攤銷計入管理費用）。甲公司受讓乙公司50%

后，共計持有乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?/p>

甲公司受讓乙公司50%股權(quán)時，所持乙公司30%股權(quán)的賬面價值為

10800萬元，其中投資成本9000萬元，損益調(diào)整1740萬元，其他權(quán)

益變動60萬元；公允價值為12400萬元。

（2）2X19年1月1日，乙公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益的賬面價

值為36000萬元。

其中實收資本30000萬元，資本公積200萬元，盈余公積580萬元,

未分配利潤5220萬元。

2義19年度，乙公司個別財務(wù)報表實現(xiàn)凈利潤1000萬元，因投資性

房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益120萬元。

(3)2X20年1月1日，甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司股權(quán)70%,

轉(zhuǎn)讓價格為40000萬元，款項已經(jīng)收到，并辦理了股東變更登記手續(xù)。

出售日，甲公司所持乙公司剩余10%股權(quán)的公允價值為5000萬元。

轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)后，甲公司不能對乙公司實施控制、共同控制

和重大影響，甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益

的金融資產(chǎn)核算。

其他相關(guān)資料：

①甲公司與丙公司、丁公司于交易發(fā)生前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司

受讓乙公司50%股權(quán)后，甲公司與乙公司無內(nèi)部交易。

②乙公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公

積。2X19年度及2義20年度，乙公司未向股東分配利潤。

③不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

⑴根據(jù)資料⑴，計算甲公司2X19年度個別報表中受讓乙公司50%

股權(quán)后長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與取得該股權(quán)相關(guān)的會

計分錄。

⑵根據(jù)資料(1),計算甲公司2義19年度合并財務(wù)報表中因購買乙公

司發(fā)生的合并成本及應(yīng)列報的商譽。

⑶根據(jù)資料（1）,計算甲公司2義19年度合并財務(wù)報表中因購買乙公

司50%股權(quán)應(yīng)確認的投資收益。

（4）根據(jù)資料（1）和（2）編制甲公司2X19年度合并資產(chǎn)負債表和合并

利潤表相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。

⑸根據(jù)上述資料，計算甲公司2X20年度個別財務(wù)報表中因處置70%

股權(quán)應(yīng)確認的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。

⑹根據(jù)上述資料，計算甲公司2義20年度合并財務(wù)報表中因處置70%

股權(quán)應(yīng)確認的投資收益。

第25題（解答題）（每題18.00分）＞未分類＞

甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，主要經(jīng)營高端服裝的

設(shè)計、生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅

稅率為13%；適用的所得稅稅率為25%。

甲公司2義18年度財務(wù)會計報告批準報出日為2X19年3月31日。

甲公司在2X18年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生

了以下交易或事項：

（1）2X18年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專

利侵權(quán)損失1200萬元。

至2X18年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該

訴訟事項于2義18年度確認預(yù)計負債600萬元。

2義19年2月5日，法院判決甲公司賠償乙公司專利侵權(quán)損失1000

萬元，但甲公司不服從判決，提起上訴，至財務(wù)報告批準報出日該項

案件仍在審理中，甲公司律師認為很可能維持原判。

稅法規(guī)定，專利侵權(quán)賠償損失只有在實際發(fā)生時一，才允許稅前扣除。

(2)2X18年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬元,

已計提壞賬準備300萬元。

2義19年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴重損失，甲公司預(yù)計該

應(yīng)收賬款的80%將無法收回。

(3)2X19年1月，為留住優(yōu)秀管理人才，甲公司將以總價150萬元

的價格購買并按照固定資產(chǎn)入賬的10輛小轎車，以總價50萬元的價

格出售給公司優(yōu)秀管理職工。

出售合同沒有規(guī)定職工在取得后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，假定該事項

不考慮增值稅。

(4)甲公司2X19年2月10日收到丁公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值

稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。

該業(yè)務(wù)系甲公司2X18年11月1日銷售給丁公司產(chǎn)品一批，價款1000

萬元，產(chǎn)品成本為800萬元，丁公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求

需要退貨。

甲公司收到丁公司的通知后希望再與丁公司協(xié)商.因此甲公司編制

12月31日資產(chǎn)負債表時仍確認了收入，對此項應(yīng)收賬款于年末計提

了壞賬準備116萬元。

稅法規(guī)定，壞賬損失只有在實際發(fā)生時，才允許稅前扣除。

（5）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)其在2X18年度漏記了某項生產(chǎn)設(shè)備折舊

費用200萬元，金額較大。

至2X18年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備在2X18年生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完

工但尚未對外銷售（假定不考慮本事項的所得稅影響）。

不考慮其他因素影響。

要求：

⑴根據(jù)資料⑴?（5）,判斷上述業(yè)務(wù)哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于

非調(diào)整事項。

⑵根據(jù)調(diào)整事項編制相關(guān)調(diào)整分錄。（無需編制將以前年度損益調(diào)整

轉(zhuǎn)入留存收益的分錄）

⑶根據(jù)相關(guān)調(diào)整分錄，計算對留存收益的影響金額。

第26題（解答題）（每題18.00分）＞未分類＞

甲公司為增值稅一般納稅人，與銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的增值稅稅

率為13%,甲公司2義20年的財務(wù)報告于2X21年4月30日批準對

外報出，所得稅匯算清繳于2義21年4月30日完成。

2義21年4月30日前，甲公司內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)2x20年下列事項存

在問題：

(1)2X20年6月30日，甲公司向客戶銷售了5萬張儲值卡，每張卡

的面值為200元，總額為1000萬元。

客戶可在甲公司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。

根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)期客戶購買的儲值卡中將有大約相當于儲值

卡面值金額5%(即50萬元)的部分不會被消費。

截至2X20年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為400萬元。

稅法規(guī)定，在客戶使用該儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，且稅法

上對相關(guān)納稅義務(wù)的計量規(guī)定與會計處理一致。

甲公司2X20年12月31日的會計處理如下：

借：銀行存款1000

貸：合同負債1000

借：合同負債400

貸：主營業(yè)務(wù)收入353.98

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(400/1.13*13%)46.02

假定不考慮該事項的企業(yè)所得稅因素。

(2)2X20年10月15日，法院就一項涉及甲公司的訴訟作出一審判

決，根據(jù)一審判決結(jié)果，甲公司應(yīng)向乙公司支付違約金200萬元并承

擔訴訟費用10萬元。

該項訴訟是甲公司在2X19年未能按約履行其與乙公司簽訂的一項

合同所引起的。

甲公司在2X19年末已按照最可能發(fā)生的違約賠償金額確認預(yù)計負

債15