第三章3審計報告

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審計報告1審計報告概述審計報告的基本類型3-1

審計報告概述（一）含義審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終成果，具有法律證明效力。（二）作用鑒證作用（對會計信息使用各方而言）保護作用（從保護各方利害關(guān)系人利益角度）證明作用（對會計報表合法性、公允性而言）2（三）審計報告與會計報表的關(guān)系審計報告與會計報表的關(guān)系區(qū)別： 會計報表是企業(yè)或者其他組織管理當局向外部信息使用者提供財務(wù)信息手段；審計報告是注冊會計師表示審計結(jié)論的手段。 審計報告與會計報表屬于性質(zhì)不同的兩種報告文件。聯(lián)系：都要對外公布。 有注冊會計師的鑒證，會計報表的可信性及使用價值就會提升，反之，如果審計報告編寫不當，又會削弱會計報表的效用。34（四）審計報告的類型非標準審計報告標準審計報告按審計報告的

格式（性質(zhì)）分類標準審計報告的涵義--指包括標準措辭的引言段、范圍段和意見段的無保留意見的審計報告，不附加任何說明段、強調(diào)事項段或修正性用語。5（五）審計報告的內(nèi)容1、標題（統(tǒng)稱審計報告）2、收件人（審計業(yè)務(wù)委托人全稱）3、引言段（已審會計報表名稱、報表時間及期間）4、管理層對財務(wù)報表的責任段5、注冊會計師的責任段6、意見段

（注冊會計師根據(jù)需要，在意見段前加 說明段）7、注冊會計師簽章8、會計師事務(wù)所名稱、地址簽章9、報告日期示例收件人標題審

計

報

告ABC

股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，

20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責任二、注冊會計師的責任三、審計意見我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所（蓋章）中國××市中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）二○×二年×月×日引

言

段意

見

段簽

章73-2

審計報告的基本類型無保留意見審計報告標準審計報告帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告保留意見審計報告

否定意見的審計報告無法表示意見的審計報告非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報

告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。非無保留意見的審計報告非標準審計報告8一、標準審計報告（一）定義這是最為普遍，也最受被審單位歡迎一種審計意見。在美國，會計公司出具的審計報告中，大約有95%的屬于這種類型。據(jù)統(tǒng)計，截至2010年4月30日上市公司2009年年報披露結(jié)束時，會計師事務(wù)所共為1774家上市公司出具了審計報告，其中無保留意見審計報告1655份，占全部身家報告的93.29%，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告87份，保留意見審計報告13份，無法表示意見審計報告19份。9（二）會計報表同時符合以下條件1、會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；2、注冊會計師已按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計程序中未受到限制。10（三）無保留意見審計報告的表述方式使用術(shù)語：以“我們認為”作為意見段的開頭；表明是注冊會計師提出的意見，不是一種保險或保證。使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術(shù)語，表明審計只限于財務(wù)報表的重要信息。11審計報告

ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責任編制和公允列報財務(wù)報表是ABC公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。二、注冊會計師的責任我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、審計意見我們認為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。勤德會計師事務(wù)所（蓋章）中國·北京中國注冊會計師：***（簽名并蓋章）中國注冊會計師：***

（簽名并蓋章）二〇×二年×月×日二、非標準審計報告（一）帶強調(diào)事項段和其他事項段的無保留意見的審計報告強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。強調(diào)事項應(yīng)當同時符合下列條件：可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露；不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。由于增加強調(diào)事項段是為了提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注某些事項，并不影響注冊會計師的審計意見，為了使財務(wù)報表使用者明確這一點，注冊會計師應(yīng)當在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計意見。131、對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮當存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮

的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段之后增加強調(diào)事

項段對此予以強調(diào)。如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。142、重大不確定事項不確定事項是指其結(jié)果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務(wù)報表的事項。（持續(xù)經(jīng)營問題除外）–例如，被審計單位受到其他單位起訴，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停止侵權(quán)行為并賠償造成的損失，法院已經(jīng)受理但尚未審理。該訴訟事項是一種不確定事項。因為訴訟事項的結(jié)果依賴于法院的判決或原告采取的行動，不受被審計單位直接控制，也不以被審計單位的意志為轉(zhuǎn)移。但該訴訟事項一旦被法院審理判決，可能給被審計單位帶來損失。15（二）保留意見審計報告1、保留意見審計報告定義注冊會計師對被審單位會計報表某些表達的公允性有所保留時出具的審計報告。表達了對被審單位會計報表總體上的肯定，意味著由于某些或個別事項的存在，對報表產(chǎn)生較大的影響，不完全具備無保留意見條件，對影響事項提出保留意見。162、出具保留意見審計報告的條件如果認為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情

形之一，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見的審計報告：（1）會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；（2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。173、保留意見審計報告表述方式意見段使用術(shù)語：“除……的影響外”例如：“我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，××公司的財務(wù)報表符合《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允的反映了該公司2006年12月31日的財務(wù)狀況和2006年度的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況?！比绻?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。例如：除本報告“三、導(dǎo)致保留意見的事項”所述事項外，保留意見審計報告意見段之前加說明段。18審計范圍受限發(fā)表保留意見審計報告格式二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。除本報告“三、導(dǎo)致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)……我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見的事項ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他替代審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、審計意見我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司

20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。19（三）否定意見的審計報告否定意見審計報告的條件只有當注冊會計師認為財務(wù)報表存在重大錯報會誤導(dǎo)使用者，以至財務(wù)報表的編制不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。否定意見審計報告表述方式使用術(shù)語

“由于上述問題造成的重大影響……”

“由于存在前段所述事項的重大影響……”否定意見審計報告格式及范例否定意見審計報告意見段之前加說明段。20否定意見的審計報告范例三、導(dǎo)致否定意見的事項如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未

按企業(yè)會計準則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬

元變?yōu)樘潛p×萬元。四、審計意見我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。21（四）無法表示意見的審計報告1、無法表示意見審計報告定義如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。–

注冊會計師出具無法表示意見的審計報告，不

同于拒絕接受審計委托，它是注冊會計師實施

了必要的審計程序后發(fā)表審計意見的一種方式。222、無法表示意見審計報告的表述方式 當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當刪除注冊會計師的責任段，并在審計意見段中使用下列術(shù)語。 “由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”在意見段之前增加說明段23無法表示意見審計報告的范例一、管理層對財務(wù)報表的責任按照企業(yè)會計準則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制財務(wù)報表是

ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。二、導(dǎo)致無法表示意見的事項ABC公司未對20×1年12月31日的存貨進行盤點，金額為×萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。三、審計意見由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表意見。24審計意見決策表對財務(wù)報表的影響程度導(dǎo)致非無保留意見的事項重要重要且廣泛錯報金額保留意見否定意見審計范圍受到限制保留意見無法表示意見25案例分析聲明。注冊會計師2012年3月28日完成了對遠科公司

2011年度會計報表審計工作，發(fā)現(xiàn)如下情況：（1）遠科公司管理當局董事會2011年1月更換，后任董事會以無法不表了示解意情見況的為審計理報由告拒。絕因簽為發(fā)前后與任遠管科公司2011理年當度局會都計不提報供表管相理關(guān)當?shù)木止苈暶骼頃?，局?yīng)的視同審計范圍受到嚴重限制。（2）審計中發(fā)現(xiàn)遠科公司多計收入200萬元，多計費用100萬元，遠科公司拒絕調(diào)整。遠科公司2011年否度定利意潤見為