經(jīng)濟效益審計企業(yè)管理審計(二)

經(jīng)濟效益審計第五部分企業(yè)管理審計(二)主講：陳希暉9/10/20231第五部分企業(yè)管理審計（二）管理審計概述財務(wù)收支延伸的效益審計人力資源管理審計設(shè)備、材料和能源審計資金管理審計成本管理審計質(zhì)量管理審計全面預(yù)算審計內(nèi)部控制審計風(fēng)險管理審計企業(yè)管理審計9/10/20232第五部分企業(yè)管理審計（二）一、審計目的

b-a=用量差異c-b=價格差異c.實際成本=實際用量*實際價格b.過渡成本=實際用量*計劃價格

a.計劃成本=計劃用量*計劃價格總差異第一節(jié)成本管理審計

1.單位成本變動的重要因素2.進(jìn)一步審計的方向。

二、重點產(chǎn)品變動成本項目審查的通用模式

產(chǎn)品成本構(gòu)成？如何確定重點產(chǎn)品?9/10/20233第五部分企業(yè)管理審計（二）第一節(jié)成本管理審計案例資料計劃實際變動原材料單耗(KG)10301032+2工時單耗(H)200160-40原材料成本(元)721691.44-29.56工資成本（變動）6056-4變動制造成本65.8-0.2工人人數(shù)40400工資總額(固定)24002800400產(chǎn)品產(chǎn)量4050109/10/20234第五部分企業(yè)管理審計（二）1.原材料項目(套用通用模式)2.小結(jié)：成本項目用量價格原材料材料單耗材料單價變動工資（計件）工時單耗工時單價變動制造費用工時單耗費用分配率計劃成本1030*0.7=721過渡成本1032*0.7=722.4實際成本1032*0.67=691.44+1.4-29.56-30.96第一節(jié)成本管理審計二、變動成本項目審查的通用模式

9/10/20235第五部分企業(yè)管理審計（二）第一節(jié)成本管理審計二、變動成本項目審查的通用模式

其他變動項目?9/10/20236第五部分企業(yè)管理審計（二）三、固定成本項目的審查1.相對變動=上年(計劃)某×產(chǎn)量固定成本總額增長%由產(chǎn)量變動引起,變動方向與產(chǎn)量變動相反.2.絕對變動=本年(實際)成本總額-上年(計劃)成本總額由預(yù)算控制引起.3.相對變動+絕對變動=實際變動第一節(jié)成本管理審計9/10/20237第五部分企業(yè)管理審計（二）按前例資料分析審查固定計時工資項目:相對變動=2400×25%=600元(-)（-12元/件）絕對變動=2800-2400=400元(+)（+8元/件）實際變動=-600+400=-200(總額變動)單位成本變動=總額變動/產(chǎn)量=-200/50件=-4元/件評價(略)第一節(jié)成本管理審計三、固定成本項目的審查9/10/20238第五部分企業(yè)管理審計（二）一、質(zhì)量成本為使產(chǎn)品達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的預(yù)防鑒定成本和由于產(chǎn)品未達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失費用之和稱為質(zhì)量成本。第二節(jié)質(zhì)量管理審計9/10/20239第五部分企業(yè)管理審計（二）一、質(zhì)量成本注：生產(chǎn)產(chǎn)品前為防止出現(xiàn)瑕疵品而發(fā)生預(yù)防成本和鑒定成本,當(dāng)瑕疵品發(fā)生后公司將承擔(dān)失敗成本第二節(jié)質(zhì)量管理審計成本項目含義預(yù)防成本為阻止或杜絕產(chǎn)品（或勞務(wù)）發(fā)生瑕疵所投入的成本鑒定成本為確定產(chǎn)品或勞務(wù)是否符合其要求所發(fā)生的成本內(nèi)部失敗成本產(chǎn)品在未交給顧客之前即被查出未達(dá)到質(zhì)量要求的成本外部失敗成本產(chǎn)品或勞務(wù)不合要求而于送交顧客之后才發(fā)生的成本9/10/202310第五部分企業(yè)管理審計（二）某公司品質(zhì)成本分析表第二節(jié)質(zhì)量管理審計一、質(zhì)量成本9/10/202311第五部分企業(yè)管理審計（二）二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟效益的財務(wù)考慮）質(zhì)量成本合格率100%CCmQmC1C2第二節(jié)質(zhì)量管理審計使得預(yù)防鑒定成本和失敗成本最低的產(chǎn)品合格率。9/10/202312第五部分企業(yè)管理審計（二）Q=——————————11+（R/F）1/2R=———————————————單位預(yù)防和鑒定成本（1-現(xiàn)有合格率）現(xiàn)有合格率F=——————————損失總額不合格產(chǎn)品數(shù)量第二節(jié)質(zhì)量管理審計二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟效益的財務(wù)考慮）9/10/202313第五部分企業(yè)管理審計（二）某車間上年產(chǎn)量2100件，合格率89.2%，預(yù)防和鑒定成本1.36萬元，損失費用（失敗成本）14萬，評價現(xiàn)有產(chǎn)品合格率Q=————————=1/[1+（0.784/617）?]

≈

96.56%11+（R/F）1/2R=——————————≈0.78413600/2100（1-89.2%）89.2%F=——————————≈6171400002100（1-89.2%）第二節(jié)質(zhì)量管理審計二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟效益的財務(wù)考慮）9/10/202314第五部分企業(yè)管理審計（二）現(xiàn)有合格率89.2%低于96.56%，因此應(yīng)提高現(xiàn)有合格率，適當(dāng)增加鑒定成本和預(yù)防成本。第二節(jié)質(zhì)量管理審計二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟效益的財務(wù)考慮）9/10/202315第五部分企業(yè)管理審計（二）思考：全面質(zhì)量管理(TQM)的要求？第二節(jié)質(zhì)量管理審計思考：六西格瑪?六西格瑪管理?99.99966%思考：質(zhì)量管理的三個階段?思考：ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證?9/10/202316第五部分企業(yè)管理審計（二）第三節(jié)全面預(yù)算管理審計一、全面預(yù)算管理概述1.概念:企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明2.原理:將企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)，分解并下達(dá)到所屬各內(nèi)設(shè)機構(gòu)或下屬單位，以預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為管理手段，以保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)．3.目標(biāo)（１）明確企業(yè)和各部門的工作目標(biāo)；（２）協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系；（３）控制各部門的日常經(jīng)營活動；（４）考核各部門的工作業(yè)績。9/10/202317第五部分企業(yè)管理審計（二）遵循性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容：（內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則12號）（1）國家相關(guān)法規(guī)；（2）行業(yè)、部門的政策；（3）組織的經(jīng)營、財務(wù)計劃；

（4）組織的經(jīng)營、財務(wù)預(yù)算；（5）組織規(guī)定的各種程序和標(biāo)準(zhǔn)；（6）組織簽訂的各類合同。二、全面預(yù)算管理審計的性質(zhì)與目的1.經(jīng)營和財務(wù)預(yù)算是“遵循性標(biāo)準(zhǔn)”之一.因此全面預(yù)算審計屬于”遵循性審計”的性質(zhì)；第三節(jié)全面預(yù)算管理審計性質(zhì)決定了目的、方法、報告?。?！9/10/202318第五部分企業(yè)管理審計（二）2.處于管理控制審計與業(yè)務(wù)流程審計的交叉點二、全面預(yù)算管理審計的性質(zhì)與目的第三節(jié)全面預(yù)算管理審計組織控制授權(quán)控制預(yù)算(控制)憑證和記錄控制資產(chǎn)保護(hù)控制決策計劃執(zhí)行考核9/10/202319第五部分企業(yè)管理審計（二）4．全面預(yù)算管理審計的目的是：（１）適當(dāng)性．包括適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)工作，適當(dāng)?shù)木幹瞥绦颍A(yù)算各部分之間適當(dāng)?shù)你暯雨P(guān)系等．（２）有效性．包括各部門預(yù)算的有效執(zhí)行，對企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供有效的保證等．二、全面預(yù)算審計的性質(zhì)與目的3.全面預(yù)算是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一．“預(yù)算控制和業(yè)績報告”是內(nèi)部控制程序的重要部分，因此全面預(yù)算管理審計也屬于內(nèi)部控制審計范疇.第三節(jié)全面預(yù)算管理審計9/10/202320第五部分企業(yè)管理審計（二）6．全面預(yù)算管理審計報告（１）內(nèi)部控制審計報告或遵循性審計報告（２）全面預(yù)算管理審計專項報告二、全面預(yù)算審計的性質(zhì)與目的5.全面預(yù)算管理審計的方法可以借鑒內(nèi)部控制審計的方法第三節(jié)全面預(yù)算管理審計9/10/202321第五部分企業(yè)管理審計（二）銷售預(yù)算期末庫存預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期間費用預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計現(xiàn)金流量表資本預(yù)算長期銷售預(yù)算三、適當(dāng)性審計第三節(jié)全面預(yù)算管理審計1.各部分的銜接關(guān)系9/10/202322第五部分企業(yè)管理審計（二）預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量—預(yù)計期初存貨預(yù)計采購量預(yù)計采購量=(預(yù)計生產(chǎn)量×單耗)+預(yù)計期末存量-預(yù)計期初存量9/10/202323第五部分企業(yè)管理審計（二）(１)定額消耗（占用）制度和價格標(biāo)準(zhǔn)；(２)授權(quán)審批制度；(３)定期報告和差異分析制度；(４)合理確定各項收入，支出中的現(xiàn)金比例；(５)合理確定期末存貨占下期產(chǎn)銷量的比重等。2.全面預(yù)算基礎(chǔ)工作的審計第三節(jié)全面預(yù)算管理審計三.適當(dāng)性審計底稿9/10/202324第五部分企業(yè)管理審計（二）

1)第一種就是自上而下(戰(zhàn)略觀念,集權(quán)思想)2)第二種就是自下而上(作業(yè)基礎(chǔ),民主思想)3)第三種就是自上而下,自下而上,自上而下(上下搏弈,集權(quán)為主)

以上三種模式實際上是三種管理思想的體現(xiàn).

我國財政部提倡的是第三種。三.適當(dāng)性審計第三節(jié)全面預(yù)算管理審計3.編制程序9/10/202325第五部分企業(yè)管理審計（二）財政部規(guī)定①下達(dá)目標(biāo).董事會在企業(yè)戰(zhàn)略和財務(wù)預(yù)測的基礎(chǔ)上，于每年九月底以前提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售目標(biāo)、成本費用目標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策。②編制上報.各單位根據(jù)上述要求，結(jié)合自身特點提出本單位詳細(xì)預(yù)算方案，于10月底前報公司財務(wù)部。3.編制程序第三節(jié)全面預(yù)算管理審計三.適當(dāng)性審計9/10/202326第五部分企業(yè)管理審計（二）④審議批準(zhǔn).12月底以前董事會審議批準(zhǔn)企業(yè)年度總預(yù)算。⑤下達(dá)執(zhí)行.財務(wù)部將年度總預(yù)算，在次年1月底以前，分解為一系列的指標(biāo)，正式逐級下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。③審查平衡.財務(wù)部進(jìn)行匯總、分析和常規(guī)性審查，并在11月底提出修正方案第三節(jié)全面預(yù)算管理審計3.編制程序三.適當(dāng)性審計9/10/202327第五部分企業(yè)管理審計（二）第三節(jié)全面預(yù)算管理審計三.適當(dāng)性審計通過預(yù)算委員會正式下達(dá)到各部門體現(xiàn)公司治理要求：董事會編制；股東會批準(zhǔn)；管理層執(zhí)行。預(yù)算委員會根據(jù)總目標(biāo)提出各部門分解目標(biāo)

各部門根據(jù)總目標(biāo)和部門情況提出部門預(yù)算各部門上報部門預(yù)算

預(yù)算委員會審核各部門預(yù)算，進(jìn)行協(xié)調(diào)、平衡、匯總成公司全面預(yù)算公司董事會審核股東會批準(zhǔn)有利于公司治理的完善9/10/202328第五部分企業(yè)管理審計（二）某公司“兩上兩下”的預(yù)算管理過程高管層事業(yè)部/職能部門2周2周3周2周時間分配各部門上報業(yè)務(wù)總結(jié)、明年業(yè)績預(yù)期與粗預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)批示下達(dá)目標(biāo)，下發(fā)詳細(xì)的預(yù)算表單各個部門上報詳細(xì)工作計劃和預(yù)算審批下發(fā)預(yù)算C部門業(yè)務(wù)總結(jié)、明年業(yè)績預(yù)期與粗預(yù)算總結(jié)/計劃模板及所附表單B預(yù)算啟動D高管與業(yè)務(wù)部門討論業(yè)務(wù)發(fā)展重點與相關(guān)業(yè)務(wù)目標(biāo)E各部門編制詳細(xì)的計劃與預(yù)算F財務(wù)部匯總數(shù)據(jù)，編制預(yù)算A預(yù)算準(zhǔn)備財務(wù)預(yù)算表單9/10/202329第五部分企業(yè)管理審計（二）預(yù)算編制過程應(yīng)是一個上下不斷溝通協(xié)調(diào)的過程在預(yù)算編制過程中，應(yīng)該采用上下結(jié)合不斷溝通協(xié)調(diào)的方式，這樣既有利于上級目標(biāo)在下級的落實，也有利于充分發(fā)揮下屬企業(yè)的主觀能動性，提高預(yù)算編制的效率目前的預(yù)算目標(biāo)制定過程根據(jù)總部要求確定各子公司預(yù)算目標(biāo)雙方商定最后的預(yù)算目標(biāo)簽訂生產(chǎn)經(jīng)營承包責(zé)任書目前的預(yù)算目標(biāo)制定過程中只有幾家大的子公司預(yù)算制定過程中總部與下面進(jìn)行幾次反復(fù)的溝通最后確定下來。其他的公司僅是很簡單的就利潤指標(biāo)討價還價，有的公司目標(biāo)修改后預(yù)算原稿也未作正式修改?！拔覀冞@里總部沒有專門派人下來與我們溝通協(xié)商，最后我們在倉促中做出的預(yù)算也就是應(yīng)付一下總部?！鳖A(yù)算編制程序的每次溝通協(xié)調(diào)，既能使企業(yè)目標(biāo)越來越客觀、明確，同時又是一次較量，是對上級管理者業(yè)務(wù)熟悉程度和管理能力的一種考驗。子公司自報其預(yù)算目標(biāo)資料來源：員工訪談9/10/202330第五部分企業(yè)管理審計（二）浙江電信例：

董事會審議批準(zhǔn)下達(dá)（省公司）平衡、協(xié)商、調(diào)整（預(yù)算委員會）預(yù)算草案和期望目標(biāo)（分公司及部門）省公司總期望目標(biāo)（預(yù)算委員會）預(yù)測決策第三節(jié)全面預(yù)算管理審計三.適當(dāng)性審計9/10/202331第五部分企業(yè)管理審計（二）4、工作底稿第三節(jié)全面預(yù)算管理審計三.過程適當(dāng)性審計審計事項：定額制度和價格標(biāo)準(zhǔn)被審單位：索引號：A2-1測試事項測試對象測試方法取得證據(jù)是否制定有材料（工時）消耗定額及價格標(biāo)準(zhǔn)？技術(shù)部門財務(wù)部門檢查文件文檔復(fù)印件定額與標(biāo)準(zhǔn)制定是否科學(xué)合理？

技術(shù)人員生產(chǎn)人員訪談討論調(diào)查表訪談記錄調(diào)查表定額與標(biāo)準(zhǔn)是否正確運用于預(yù)算的編制？

預(yù)算編制部門人員審閱預(yù)算訪談討論預(yù)算摘要訪談記錄9/10/202332第五部分企業(yè)管理審計（二）第三節(jié)全面預(yù)算管理審計四、結(jié)果有效性審計1.審計程序測算部門指標(biāo)的實現(xiàn)水平（或?qū)Σ块T報告的業(yè)績進(jìn)行確認(rèn)）收集預(yù)算下達(dá)的部門目標(biāo)比較差異對差異進(jìn)行分析因素分析風(fēng)險分析建議反饋9/10/202333第五部分企業(yè)管理審計（二）2.工作底稿第三節(jié)全面預(yù)算管理審計四、有效性審計預(yù)算項目預(yù)算水平實現(xiàn)水平差異因素分析風(fēng)險分析建議反饋銷售量銷售價格銷售額現(xiàn)金流量銷售費用等等外部因素內(nèi)部因素制度設(shè)計制度執(zhí)行偶然因素等等影響盈利庫存積壓信息失真損失浪費資本流失等等9/10/202334第五部分企業(yè)管理審計（二）1.經(jīng)濟有效地使用資源；2.保護(hù)資產(chǎn)安全完整；3.信息的真實可靠；4.遵循性標(biāo)準(zhǔn)得到遵循；5.提高營運活動的效率和效果。第四節(jié)內(nèi)部控制審計一、內(nèi)部控制評價的兩種目的(一)內(nèi)部控制的目的9/10/202335第五部分企業(yè)管理審計（二）評價主體評價目的評價標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計促進(jìn)實現(xiàn)組織目標(biāo)，合理、適當(dāng)、強化內(nèi)部制度建設(shè)有效性外部審計評估控制風(fēng)險，確健全、有效性定實質(zhì)性測試的重點（二）內(nèi)部控制評價的兩種目的第四節(jié)內(nèi)部控制審計思考:內(nèi)部控制審核?目的?對象9/10/202336第五部分企業(yè)管理審計（二）二、內(nèi)控理論的四個發(fā)展階段第四節(jié)內(nèi)部控制審計階段時間背景內(nèi)容特征內(nèi)部牽制20世紀(jì)20-40年代控制弊端以組織控制職責(zé)分離為主內(nèi)部控制制度20世紀(jì)40-70年代提高審計效率劃分為內(nèi)部會計控制和管理控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)20世紀(jì)70-90年代風(fēng)險導(dǎo)向評估控制形成三要素納入控制環(huán)境內(nèi)部控制框架20世紀(jì)90年代至今實現(xiàn)組織目標(biāo)形成5要素結(jié)構(gòu)風(fēng)險管理框架20世紀(jì)初至今實現(xiàn)組織目標(biāo)形成8要素結(jié)構(gòu)9/10/202337第五部分企業(yè)管理審計（二）三、內(nèi)部控制的五要素第四節(jié)內(nèi)部控制審計五要素實質(zhì)控制環(huán)境影響內(nèi)控有效性的各種因素風(fēng)險評估影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種障礙評估其發(fā)生概率和損失大小控制活動將風(fēng)險控制在可以接受的水平（不影響組織目標(biāo)的實現(xiàn)）信息溝通有效控制的必要條件，或控制活動的載體監(jiān)督對以上要素充分、有效的連續(xù)監(jiān)控9/10/202338第五部分企業(yè)管理審計（二）四、內(nèi)部控制審計（一）評價標(biāo)準(zhǔn)：適當(dāng)、合理、有效1.判斷組織已有標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性；2.基于組織利益最大化原則進(jìn)行選擇（如果沒有）。（二）審計范圍1.可以是全部活動的全部控制要素；2.也可以是部分活動和部分控制要素。（三）審計方法1.調(diào)查方法包括調(diào)查表、調(diào)查問卷、流程圖、文字?jǐn)⑹龅龋?.測試方法包括詢問、查閱文檔、實地觀察等。第四節(jié)內(nèi)部控制審計9/10/202339第五部分企業(yè)管理審計（二）五、各要素的審查(略)參考內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則（一）控制環(huán)境的審查內(nèi)容；1.經(jīng)營活動的復(fù)雜程度；2.管理權(quán)限的集中程度；3.管理行為守則的健全、有效性；4.管理層對逾越既定控制程序的態(tài)度；5.組織文化及組織成員的理解和認(rèn)同；6.法人治理結(jié)構(gòu)的健全和有效性；7.組織各層人員的知識和技能；8.重要崗位的權(quán)責(zé)相稱程度和勝任程度；9.組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分的合理性;10.員工聘用、培訓(xùn)、業(yè)績考核與激勵。第四節(jié)內(nèi)部控制審計9/10/202340第五部分企業(yè)管理審計（二）五、各要素的審查（二）風(fēng)險管理機制的健全、有效性評價內(nèi)容：風(fēng)險—由于不確定因素的存在，影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的可能性。1.可能引發(fā)風(fēng)險的內(nèi)外因素；（識別）2.風(fēng)險發(fā)生的概率和預(yù)計后果；（評估）3.對抗風(fēng)險的能力；（應(yīng)對）4.風(fēng)險管理的具體方法和效果。（機制）第四節(jié)內(nèi)部控制審計9/10/202341第五部分企業(yè)管理審計（二）五、各要素的審查（三）控制活動的適當(dāng)、合法、有效性：控制目標(biāo)：可以接受的風(fēng)險水平，即不影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險水平；控制活動：各種內(nèi)部控制的程序；各種應(yīng)對措施。1.評價控制活動的適當(dāng)性；2.對風(fēng)險的識別和應(yīng)對控制作用；3.對組織目標(biāo)實現(xiàn)的保證（相對）作用；4.活動執(zhí)行的有效性。第四節(jié)內(nèi)部控制審計9/10/202342第五部分企業(yè)管理審計（二）五、各要素的審查（四）組織獲取和處理信息的能力目標(biāo)--信息管理系統(tǒng)的安全可靠和有序運行。1.獲取財務(wù)、非財務(wù)信息的能力；2.信息處理的及時性和適當(dāng)性；3.信息溝通傳遞渠道的便捷與暢通；4.管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。（五）監(jiān)督包括以下兩方面：1.內(nèi)部審計機構(gòu)實施的獨立監(jiān)督，評價內(nèi)部審計發(fā)揮作用的狀況；2.管理層的自我評估。第四節(jié)內(nèi)部控制審計9/10/202343第五部分企業(yè)管理審計（二）1．風(fēng)險的定義美國人韋氏（Webster）給出的經(jīng)典定義：“風(fēng)險是遭受損失的可能性。”一個項目中的損失可能有：——質(zhì)量的降低；——費用的增加；——項目完成的推遲等。風(fēng)險（Risk)=損害*發(fā)生的概率第五節(jié)風(fēng)險管理審計一、風(fēng)險與風(fēng)險管理（一）風(fēng)險及其特征9/10/202344第五部分企業(yè)管理審計（二）1．風(fēng)險的定義王曉霞：“風(fēng)險是一個事件的不確定性，這個事件對目標(biāo)的實現(xiàn)具有影響。”第五節(jié)風(fēng)險管理審計一、風(fēng)險與風(fēng)險管理（一）風(fēng)險及其特征9/10/202345第五部分企業(yè)管理審計（二）（1）客觀性，事件本身具有客觀性；（2）客觀條件的變化（時間和信息）是風(fēng)險的重要成因，對客觀條件的科學(xué)預(yù)測是風(fēng)險管理的前提；（3）風(fēng)險大小隨著時間的延續(xù)而變化；（4）可管理性、可控制性一、風(fēng)險與風(fēng)險管理第五節(jié)風(fēng)險管理審計２．風(fēng)險的特征（一）風(fēng)險及其特征9/10/202346第五部分企業(yè)管理審計（二）1.風(fēng)險管理——以科學(xué)管理方法控制風(fēng)險，以保障組織或項目目標(biāo)實現(xiàn)的活動。2.風(fēng)險管理的含義包括：1）風(fēng)險管理的主體是不同的社會單元；

2）一般包括識別、估計、評價、控制（應(yīng)對）、監(jiān)控等環(huán)節(jié)；

3）風(fēng)險管理的目標(biāo)是將風(fēng)險控制在可以接受的風(fēng)險水平，實現(xiàn)最大安全保障。第五節(jié)風(fēng)險管理審計（二）風(fēng)險管理一、風(fēng)險與風(fēng)險管理9/10/202347第五部分企業(yè)管理審計（二）3.下列特征的項目尤其應(yīng)該風(fēng)險管理——創(chuàng)新多，使用新技術(shù)多；——投資數(shù)額巨大；——邊設(shè)計、邊施工、邊科研的項目；——合作關(guān)系復(fù)雜的項目；——業(yè)主嚴(yán)格要求，受多種因素制約的項目；——有重要政治、軍事、經(jīng)濟、社會意義；——目標(biāo)沒有最終確定的項目等。第五節(jié)風(fēng)險管理審計一、風(fēng)險與風(fēng)險管理（二）風(fēng)險管理9/10/202348第五部分企業(yè)管理審計（二）二、風(fēng)險管理過程詢問法概率分析風(fēng)險控制對策風(fēng)險管理報表分析法歷史資料統(tǒng)計回避制度流程分析法理論分布分析損失控制保險經(jīng)紀(jì)人現(xiàn)場勘察法風(fēng)險量確定分離項目經(jīng)理索賠記錄外推方法分散自我評估部門配合風(fēng)險費用分析轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計環(huán)境分析風(fēng)險評價準(zhǔn)則自留保險風(fēng)險識別分析與評估風(fēng)險處理監(jiān)督

（一）我國的畢星等《項目管理》第五節(jié)風(fēng)險管理審計9/10/202349第五部分企業(yè)管理審計（二）

風(fēng)險規(guī)劃項目風(fēng)險管理計劃或策略確定控制目標(biāo)：可以接受水平

風(fēng)險識別風(fēng)險來自何方？有哪幾類風(fēng)險？

風(fēng)險估計事件后果有多大？發(fā)生的可能性有多大？

風(fēng)險評價確定風(fēng)險的嚴(yán)重順序確定項目整體風(fēng)險水平

風(fēng)險應(yīng)對控制風(fēng)險的措施策略

風(fēng)險監(jiān)控控制措施是否充分有效？自我評估和內(nèi)部審計（二）我國邱莞華等提出6階段的循環(huán)第五節(jié)風(fēng)險管理審計二、風(fēng)險管理過程9/10/202350第五部分企業(yè)管理審計（二）案例：A型探測艙風(fēng)險管理過程（一）項目背景：某公司開發(fā)一航空型號產(chǎn)品，經(jīng)論證認(rèn)為該產(chǎn)品的制約關(guān)鍵是A型探測艙，決定對其進(jìn)行重點風(fēng)險管理。（二）風(fēng)險管理過程1.風(fēng)險管理規(guī)劃。包括：（1）根據(jù)項目總目標(biāo)，提出探測艙風(fēng)險管理目標(biāo)；（2）成立以總工程師為首，研制單位人員組成的風(fēng)險管理團(tuán)隊；（3）確定風(fēng)險管理各階段的策略方法等。（略）二、風(fēng)險管理過程9/10/202351第五部分企業(yè)管理審計（二）一級風(fēng)險因子二級風(fēng)險因子引進(jìn)風(fēng)險(1)立項風(fēng)險(2)考察風(fēng)險（4項）(3)簽約風(fēng)險(4)合同執(zhí)行風(fēng)險研制風(fēng)險(1)技術(shù)指標(biāo)可達(dá)性風(fēng)險（9項）(2)技術(shù)難度風(fēng)險(3)團(tuán)隊風(fēng)險(4)科研保障能力風(fēng)險(5)重大試驗風(fēng)險(6)跨部門行業(yè)管理風(fēng)險(7)引進(jìn)技術(shù)和關(guān)鍵器件風(fēng)險(8)系統(tǒng)復(fù)雜程度風(fēng)險(9)配套風(fēng)險2.風(fēng)險識別：德爾非法和頭腦風(fēng)暴法得出兩級

風(fēng)險因子（六個一級風(fēng)險因子）案例：A型探測艙風(fēng)險管理過程9/10/202352第五部分企業(yè)管理審計（二）制造風(fēng)險(1)技術(shù)改造風(fēng)險(2)制造能力風(fēng)險（6項）(3)質(zhì)量保障風(fēng)險(4)跨部門行業(yè)生產(chǎn)管理風(fēng)險(5)引進(jìn)關(guān)鍵器件風(fēng)險(6)配套產(chǎn)品風(fēng)險進(jìn)度風(fēng)險(1)單項進(jìn)度計劃風(fēng)險(2)達(dá)到項目群目標(biāo)風(fēng)險（4項）(3)研制進(jìn)度風(fēng)險(4)制造進(jìn)度風(fēng)險經(jīng)費風(fēng)險(1)項目經(jīng)費滿足度風(fēng)險(2)研制經(jīng)費風(fēng)險（5項）(3)條件保障經(jīng)費風(fēng)險(4)技術(shù)改造經(jīng)費風(fēng)險(5)經(jīng)費使用不當(dāng)風(fēng)險不可預(yù)見風(fēng)險(1)研制階段不可預(yù)見風(fēng)險(2)發(fā)生空中事故（3項）風(fēng)險(3)其他不可預(yù)見風(fēng)險2.風(fēng)險識別：德爾非法和頭腦風(fēng)暴法得出兩級

風(fēng)險因子（六個一級風(fēng)險因子）9/10/202353第五部分企業(yè)管理審計（二）3.風(fēng)險估計（1）風(fēng)險估計主要解決以下問題：①風(fēng)險事件發(fā)生的可能性大??；②可能的結(jié)果范圍和危害程度；③預(yù)期發(fā)生的時間；④一個風(fēng)險因素產(chǎn)生風(fēng)險事件的概率。（2）風(fēng)險估計工具①風(fēng)險可能/危害分析矩陣（見案例）②項目假定測試（模擬技術(shù)）③數(shù)據(jù)精度分級。案例：A型探測艙風(fēng)險管理過程9/10/202354第五部分企業(yè)管理審計（二）4.風(fēng)險評價（1）評價目的：①進(jìn)行風(fēng)險重要程度排序，確定項目關(guān)鍵風(fēng)險；②確定項目整體風(fēng)險水平。（2）評價方法和工具：①故障樹分析法（FTA）；②MonteCarlo模擬法；③外推法④層次分析法（AHP）（見案例）案例：A型探測艙風(fēng)險管理過程9/10/202355第五部分企業(yè)管理審計（二）風(fēng)險估計與評價：采用層次分析法（AHP）——對非定量事件作定量分析的一種簡便方法。Ⅰ、通過專家打分，得到一級風(fēng)險因子判斷矩陣

m引進(jìn)風(fēng)險研制風(fēng)險制造風(fēng)險進(jìn)度風(fēng)險經(jīng)費風(fēng)險不可預(yù)見引進(jìn)風(fēng)險10.3330.50.33311研制風(fēng)險3

12123制造風(fēng)險2

0.5

1122進(jìn)度風(fēng)險3

1

1

123經(jīng)費風(fēng)險1

0.5

0.5

0.5

11不可預(yù)見1

0.333

0.5

0.333

1

19/10/202356第五部分企業(yè)管理審計（二）一級因子M=m1×m2…×m6幾何平均數(shù)權(quán)值引進(jìn)風(fēng)險0.055440.6176940.093094研制風(fēng)險361.8171210.273728制造風(fēng)險41.2599210.189793進(jìn)度風(fēng)險181.618870.243864經(jīng)費風(fēng)險0.1250.7071070.106518不可預(yù)見0.0555440.6176940.093094Ⅱ、用幾何平均數(shù)法求得一級風(fēng)險因子權(quán)重：以權(quán)重作為風(fēng)險排序的依據(jù)：9/10/202357第五部分企業(yè)管理審計（二）5.風(fēng)險應(yīng)對（1）風(fēng)險應(yīng)對的目的：①改變風(fēng)險后果的性質(zhì)；②改變風(fēng)險發(fā)生的概率；③改變風(fēng)險后果的大小。（2）風(fēng)險應(yīng)對的策略和方法：①減輕風(fēng)險：集中力量應(yīng)對威脅最大的幾個風(fēng)險；②預(yù)防風(fēng)險：有形方法—工程技術(shù)手段；無形方法—程序和教育手段；③轉(zhuǎn)移風(fēng)險：借用合同協(xié)議，轉(zhuǎn)移部分損失；適用于概率不高，潛在損失大的風(fēng)險；9/10/202358第五部分企業(yè)管理審計（二）5.風(fēng)險應(yīng)對④回避風(fēng)險：對風(fēng)險發(fā)生概率大，潛在損失嚴(yán)重的項目或方案，應(yīng)事前主動放棄。⑤風(fēng)險自留：其他應(yīng)對方法費用大于風(fēng)險損失時采取自留；

主動接受是發(fā)生時執(zhí)行應(yīng)急計劃；

被動接受是將損失列為項目費用。⑥后備措施：包括預(yù)算應(yīng)急費、進(jìn)度后備和技術(shù)后