我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的研究

新企業(yè)所得稅法下我國企業(yè)所得稅稅收籌劃的研究摘要:隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和稅法的日趨完善，納稅人依法納稅的意識不斷增強，稅收籌劃作為提高企業(yè)競爭力的手段之一，逐漸受到人們的重視，它已成為納稅人理財或經(jīng)營管理中不可缺少的部分。正確認識稅收籌劃及其運用，是我國企業(yè)迫切需要研究和解決的重要課題。企業(yè)所得稅是企業(yè)的最重要的一項支出，它是以生產、經(jīng)營和其他所得為課稅對象所征收的一種稅。企業(yè)所得稅具有確定復雜、影響廣泛的特點，因此，企業(yè)必然要通過各種方法努力減少其所得稅費用，以獲得最大利益。自從2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》以來，我國實現(xiàn)了納稅人的統(tǒng)一、稅基的統(tǒng)一、稅率的統(tǒng)一和稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一，與舊法存在很大的差異，迫切要求企業(yè)尋找新的稅收籌劃方法，實現(xiàn)自身利益的最大化。面對新所得稅法的變化，企業(yè)必須對其可能產生的影響進行預測和防范，在經(jīng)營、投資、理財?shù)榷愂窄h(huán)節(jié)做相應的調整，努力降低稅收負擔，以此來適應新稅法的變化，從而規(guī)避稅制改革給企業(yè)帶來的影響，抓住契機推動企業(yè)的經(jīng)濟增長。本文研究的目的是對企業(yè)稅收籌劃的各種手段和方法進行系統(tǒng)分析，以使企業(yè)能夠合理地進行所得稅稅收籌劃，實現(xiàn)利潤最大化。關鍵字：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；稅率籌劃；扣除項目目錄TOC\o"1-5"\h\z摘要1關鍵字1引言1第一部分：企業(yè)納稅籌劃的意義和可能1一、論文的背景和目的1二、新企業(yè)所得稅法下進行納稅籌劃的意義2三、新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的可能性和必要性2（一）新企業(yè)所得稅法的主要變化2（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性5第二部分：稅收籌劃的理論基礎和方法途徑7一、稅收籌劃的基本理論7（一）稅收籌劃的定義7（二）稅收籌劃的特點8（三）稅收籌劃的原則8二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法途徑9第三部分：案例分析——企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體實現(xiàn)10一、基于稅率的籌劃10（一）推遲收入確認時間。10（二）從稅率的變化上籌劃11二、基于稅基的籌劃12（一）收入的籌劃12（二）扣除項目的籌劃13總結15參考文獻17#引言：企業(yè)稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認可，而且在會計主體中應用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)?？梢哉f，稅收籌劃是經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產物①。新企業(yè)所得稅法的實施是我國稅收立法的一項重大舉措，對于實現(xiàn)內外資企業(yè)的平等稅收負擔，構建平等競爭的稅收法環(huán)境構建平等競爭的稅收法環(huán)境，都有著深遠的意義。針對新企業(yè)所得稅稅法實施這一情況，我們必須根據(jù)新企業(yè)所得稅法的特點結合自身實際情況和經(jīng)濟環(huán)境，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，選出適合的納稅方法，從而減輕本身的稅負，以期獲得最大的經(jīng)濟利益。第一部分：企業(yè)納稅籌劃的意義和可能一、論文的背景和目的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日經(jīng)十屆全國人大五次會議審議通過，并于2008年年初正式施行。從內容上看，新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一、一個增加、兩個過渡”。“四個統(tǒng)一”是指：一是統(tǒng)一了內、外資企業(yè)所得稅制度。不同性質、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)均適用同一個稅法。同時，為避免重復征稅，明確規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。二是統(tǒng)一并適當降低了企業(yè)所得稅稅率。結合我國企業(yè)負擔和財政承受能力，考慮周邊國家的實際稅率水平，新企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率定為25%。同時，為鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展，對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率。三是統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標準。以往，內外資企業(yè)所得稅在成本費用等稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，如內資企業(yè)工資實行計稅工資限額扣除制度，而外資企業(yè)所得稅對工資支出實行全額據(jù)實扣除等，新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出作出了統(tǒng)一規(guī)范。四是統(tǒng)一并改進了稅收優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法建立了以“產業(yè)優(yōu)惠為主、以區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。新企業(yè)所得稅的改革，眾盼已久，引人注目，改革進程影響到每一個企業(yè)。如何把握新的稅制改革形勢，掌握最新政策，規(guī)避稅制改革給企業(yè)帶來的影響，抓住契機推動企業(yè)的經(jīng)濟增長，是每一個企業(yè)都必須關注和思考的重大課題。在方昌飛，新企業(yè)所得稅法操作實務[M],上海：立信會計出版社，2008年1月，第1頁現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體，其經(jīng)營目標在于通過使用各種財務手段和其他經(jīng)營手段使企業(yè)利潤最大化或使股東權益最大化。與此同時，企業(yè)如何在生產經(jīng)營和理財活動過程中，在符合國家政策導向的前提下，依托稅收法規(guī)，運用稅收杠桿，使納稅人稅收負擔最小化，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的目標——利潤最大化，成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要內容。本文正是立足于新企業(yè)所得稅法及企業(yè)活動目標，對企業(yè)所得稅稅收籌劃問題進行深入分析，希望對企業(yè)節(jié)約成本與合理避稅有所幫助。二、新企業(yè)所得稅法下進行納稅籌劃的意義新企業(yè)所得稅法的頒布和實施，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境；有利于促進經(jīng)濟增長方式轉變和產業(yè)結構升級；有利于促進區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展；有利于提高我國利用外資的質量和水平；有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設，為中國構建和諧稅制體系奠定堅實的基礎②。企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制的主要稅種，是國家建設籌集財政資金的主要手段。對促進企業(yè)改善經(jīng)營管理活動，提高企業(yè)的盈利能力；調節(jié)產業(yè)結構，促進經(jīng)濟發(fā)展都有著舉足輕重的作用。企業(yè)作為納稅人，對國家負有無償?shù)募{稅義務，決定了其稅收的支出是企業(yè)資金的凈流出，必定影響到企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)。因此，通過對稅務進行積極的籌劃，有利于企業(yè)通過組建、經(jīng)營、投資等方式的改變減輕稅負，使的納稅人實現(xiàn)納稅最少、納稅最晚，實現(xiàn)企業(yè)達到稅負最小化的目標。三、新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的可能性和必要性（一）新企業(yè)所得稅法的主要變化長期以來，我國稅法實行內外資企業(yè)區(qū)別對待的兩種稅收管理辦法。在改革開放初期，這種對外國投資者制定單獨的企業(yè)所得稅制度，有利于我國吸引外資、引進先進技術和增加就業(yè)，同時也有利于推動我國國民經(jīng)濟迅速發(fā)展。2008年1月1日起開始實施新的企業(yè)所得稅法，徹底革除了長期以來內外有別的所得稅制度導致的稅負不公的現(xiàn)象，使中國所有的企業(yè)都有一個公平競爭的外不環(huán)境。這部公平規(guī)范透明科學的企業(yè)所得稅法，必將促進我國社會主義市場經(jīng)濟體制更加完雷建，新企業(yè)所得稅法講解與新會計準則轉軌操作實務【M】，北京：企業(yè)管理出版社,2007年9月，第7?8頁。善。新企業(yè)所得稅法按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革的基本原則，借鑒國際經(jīng)驗，適應經(jīng)濟全球化發(fā)展和促進我國經(jīng)濟全面、協(xié)調、可持續(xù)發(fā)展的需要，統(tǒng)一了內外資企業(yè)所得稅法，降低法定稅率，調整稅收優(yōu)惠政策，增加反避稅條款，建立了統(tǒng)一、科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，具有重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。正是因為這些變化，使得企業(yè)所得稅存在籌劃的空間。1．統(tǒng)一納稅人。原稅法將納稅人分為內資企業(yè)和外資企業(yè)，實行區(qū)別對待，使外資企業(yè)享有“超國民待遇”。新稅法不再區(qū)分內資、外資企業(yè)，統(tǒng)一規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。也就是說主要以法人作為標準來確定納稅人，這與目前大所數(shù)國家采用的標準一致。按此標準為納稅人稅收籌劃提供了空間，納稅人可以根據(jù)利潤狀況設有多個不具有法人資格的營業(yè)機構，從而實現(xiàn)有法人匯總納稅，減少稅負降低稅收風險。按照國際通行做法，新所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，分別規(guī)定其納稅義務，即居民企業(yè)應就其境內、境外的全部所得納稅，非居民企業(yè)只就其來源于中國境內的所得納稅。居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內雖未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)③。2．統(tǒng)一稅率。原稅法對內外資企業(yè)分別規(guī)定不同的稅率。內資企業(yè)稅率一般為33%，內資微利企業(yè)分別實行27%、18%的兩檔照顧稅率；外資企業(yè)稅率為30%，并有3%的地方所得稅率，同時對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率。新稅法將內外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率，只對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，對國家重點扶持的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。這樣做，簡化了稅率結構，使稅制更加透明和規(guī)范，有利于各類企業(yè)在相同的稅負下實現(xiàn)公平競爭。新企業(yè)所得稅法實施后，標準稅率為25%，還有許多優(yōu)惠稅率，這些都是稅收籌劃的重要空間。3．統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除和標準。企業(yè)成本費用如何扣除，直接關系所得稅稅基的寬窄，影響企業(yè)實際稅負的高低。此前稅法對內外資企業(yè)在成本費用扣除方面稅法，中國注冊會計師協(xié)會編，經(jīng)濟科學出版社，2009年，第303頁存在一定的差異，總體上是內資企業(yè)偏緊，外資企業(yè)偏松，造成內外資企業(yè)實際稅負相差較大④。新稅法統(tǒng)一了內、外資企業(yè)稅前扣除政策。第一，工資薪金支出，新稅法統(tǒng)一采用據(jù)實扣除制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予扣除，放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制；第二，工資附加費，原稅法規(guī)定對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除，新稅法考慮到計稅工資已經(jīng)放開，故將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，相應提高了扣除額，并且為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出在不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分可在以后納稅年度結轉扣除；第三，業(yè)務招待費，原稅法對內、外資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除，新稅法規(guī)定業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。；第四，廣告費和業(yè)務宣傳費，原稅法對內資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。新稅法統(tǒng)一規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除；第五，捐贈支出，原稅法對內資企業(yè)限定在年應納稅所得額3%以內的部分扣除，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除，新稅法統(tǒng)一扣除比例并且提高到企業(yè)年利潤總額12%以內，對絕大多數(shù)企業(yè)來說，這種扣除水平實際上等同于公益性捐贈金額可得到100％的扣除優(yōu)惠，從而鼓勵企業(yè)進行公益性捐贈，也符合國際通行做法；第六，研發(fā)費用，原稅法對于研發(fā)費用的扣除區(qū)分兩種情況，即對當年研發(fā)費用較上年增長幅度在10%以內的，當年發(fā)生的研發(fā)費用只可據(jù)實扣除，增長幅度10%以上的，在據(jù)實扣除的基礎上可再按當年實際發(fā)生額的50%追加扣除，新稅法則規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費用，不管其增長幅度如何，均可按實際發(fā)生額的150%抵扣，以此來激勵企業(yè)從事高新技術研發(fā)，提高科技競爭力。除上述各項之外，新稅法對企業(yè)實際發(fā)生的有關固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等方面的支出扣除也做了統(tǒng)一的規(guī)定。4．統(tǒng)一規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。第一，在全國范圍內對國家高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，同時擴大對創(chuàng)業(yè)投資機構、非盈利公益組織等機構的稅收優(yōu)惠及企黃麗穎，”兩稅合一”的財政經(jīng)濟效益研究[D],中國海洋大學，2009業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等方面的稅收優(yōu)惠；第二，保留對基礎設施投資、農林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；第三，對勞服、福利、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策、殘疾職工工資加計扣除政策、減計綜合利用資源經(jīng)營收入政策來替代；第四，取消生產性外資企業(yè)、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；第五，對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施，即對新稅法公布之前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在新稅法實行五年內，逐步過渡到新法規(guī)定的稅率，享受定期減免稅優(yōu)惠的，新稅法施行后可以繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算；第六，對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新稅法實施后設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，自投產年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，即對上述兩類企業(yè)實施過渡性優(yōu)惠。⑤降低稅率、拓寬稅基已成為各國稅制改革的主要內容，稅制改革不僅影響到企業(yè)的實際稅收負擔，更關系到國家財政收入和一國稅收競爭地位⑥。新企業(yè)所得稅法的實施，平衡了內外資企業(yè)的稅收負擔，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，有利于調動內資企業(yè)參與競爭的積極性，有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設。（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性1．稅收籌劃的可行性（1）納稅人稅收籌劃觀念的改變計劃經(jīng)濟時代，企業(yè)生產經(jīng)營活動一律服從于國家計劃的安排，人們把納稅看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收問題，片面強調稅收的強制性，無償性和固定性，強調國家在征納關系中的權威性，而忽視了納稅主體企業(yè)在依法納稅過程中的合法權益。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們對稅收丁春貴，新企業(yè)所得稅法的主要變化及實施意義，2008年7月30來源于中華會計網(wǎng)校。張丙晶，公平與效率的博弈一一從稅負價值角度論企業(yè)所得稅法的完善[D],華東政法大學，2007?；I劃觀念理解的改變，研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本排除，稅收籌劃成為納稅人的一項基本權利。（2）稅收制度的變化面對各種各樣的納稅人，國家稅收制度，相對固定又富有彈性。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，納稅人定義上的可變通性。特定的納稅人繳納特定的稅收，納稅人可以通過對經(jīng)營活動的某種安排，是納稅人身份發(fā)生變化，從而達到減輕稅負或規(guī)避納稅義務的目的。第二，稅率有差異。不同稅種有不同的稅率，同一稅種中不同稅項也有不同稅率，這就為納稅人規(guī)避高稅率提供了機遇。第三，課稅對象金額的可調整性。課稅對象金額的高低直接影響到稅額的大小，，納稅人可以通過設法調整課稅對象金額使稅基變小，從而使企業(yè)承擔的所得稅最小。第四，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，國家為了充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調控職能，往往對不同的地區(qū)、行業(yè)、產品采取不同的稅收政策。正是由于這些彈性政策的存在為納稅人進行稅收籌劃提供了空間。稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內容越豐富，則納稅人稅收籌劃的活動空間月廣闊，節(jié)稅潛力也越大⑦。（3）會計方法選擇的多樣性企業(yè)的會計制度與國家的稅收制度有著非常密切的關系，現(xiàn)代稅收的計算和征收離不開會計的確認、計量和計錄。在稅收制度中承認或認可某些會計核算方法及相關因素具有可選擇性，有些規(guī)定是有彈性的，企業(yè)可以利用這樣的途徑進行稅收籌劃。如固定資產折舊可以有直線法、年數(shù)總和法與加速折舊法。存貨計價方法有先進先出法、加權平均法，移動加權平均法等。企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，自由地選擇有利于自身的會計核算方法。（4）全球經(jīng)濟一體化隨著經(jīng)濟全球化的腳步加快，企業(yè)面臨的競爭和挑戰(zhàn)日益加大，必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動的國際化。這就要求我國企業(yè)提高其國際競爭能力。由于每個國家在稅收管理上對稅收政策和管轄權的規(guī)定往往不同，在國際之間的銜接上就可能形成某種重疊和漏洞。這些差異和漏洞都為企業(yè)跨國開展稅收籌劃提供了種種可能性和可行性。孫宏媛，A電力公司新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃研究，西安理工大學，2010年3月。第二部分：稅收籌劃的理論基礎和方法途徑一、稅收籌劃的基本理論（一）稅收籌劃的定義荷蘭國際財政文獻局（IBFD）《國際稅收辭匯》定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收⑧?！庇《榷悇諏＜襈.J.雅薩斯威《個人投資和稅收籌劃》一書說，稅收籌劃是：納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益⑨。”美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會計學》中說道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用方法可稱之為稅收籌劃……少繳和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在?！绷硗馑€說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達到盡可能少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃⑩?！眹叶悇湛偩挚蒲兴鄟喒庹J為：“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，通過經(jīng)營、投資理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益11?！北M管稅收籌劃的定義存在多種多樣的表述，但都認同稅收籌劃是納稅人通過有目的的策劃和安排，以減輕自身的稅負，獲得最大的稅收利益。然而，表面上的稅負減輕并非是稅收籌劃的實質，減輕稅負實質上只是稅收籌劃的手段而不是稅收籌劃的目的。因此本文認為，稅收籌劃是指納稅人在稅收法律法規(guī)許可的范圍內，以國家宏觀調控和稅收政策導向為前提，依據(jù)成本與效益分析的原則，通過對企業(yè)的生產經(jīng)營、投資、理財活動的涉稅事項預先進行設計和運籌，合理降低稅負，以實現(xiàn)企業(yè)總體稅收負擔最優(yōu)和企業(yè)價值最大化。稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，貫穿于企業(yè)財務管理的全過程。國家財政文獻局，國際稅收辭匯（中文本），第3版.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1992年，第46頁。門玉峰，彭新岸，稅金計算與稅收籌劃，第一版，北京：企業(yè)管理出版社，2003年，第15~20頁。W.B.Weigs&R.F.Weigs.Accounttion.1987,第738頁。11燕亞光，稅收籌劃的理論探討及實踐應用（J）,中國稅務報，2004年。11二）稅收籌劃的特點1．合法性。即稅收籌劃應在法律允許的范圍內，由稅收政策指導籌劃活動。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理有效性。2．籌劃性。稅收籌劃是企業(yè)對生產經(jīng)營、投資活動等的設計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務，如：收益實現(xiàn)后才繳納所得稅。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。3．目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。4．整體性。由于多種稅基相互關聯(lián)，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重。（三）稅收籌劃的原則1．合法原則。由稅收籌劃的合法性特點可知，企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律法規(guī)。具體表現(xiàn)為：（1）稅收籌劃必須在國家法律法規(guī)許可的范圍內；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)和其他經(jīng)濟法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變化，根據(jù)企業(yè)的具體情況制定出切實可行的方案。2．成本效益原則任何經(jīng)濟活動的進行都要發(fā)生一定的成本費用，企業(yè)從事所得稅稅收籌劃也是如此。作為追求利益最大化的經(jīng)濟主體，企業(yè)在進行所得稅稅收籌劃時，必然應當進行“成本效益原則”，以判斷在經(jīng)濟上是否可行和必要。1212楊俊、羅猙，合法節(jié)稅——新經(jīng)理人稅務籌劃手冊，中國紡織出版社，2003年。如果企業(yè)的稅收籌劃活動數(shù)量較多大，次數(shù)較多，則宜由企業(yè)內部部門機構進行，反之，則最好委托中介機構進行。3．價值性原則。企業(yè)因為創(chuàng)造了價值才有了生存的基礎，同樣，實施稅收籌劃首先要考慮其可能創(chuàng)造的價值，也就是說要弄清楚這項籌劃值不值得籌劃?；I劃價值的認知是從企業(yè)實施籌劃的目的來確定的，并不是每項籌劃都能給企業(yè)帶來豐厚的回報，如果認為這項籌劃沒有價值，或帶來的價值不大，那就沒必要去進行籌劃。因此，價值取向是實施稅收籌劃的重點因素之一，價值越高，籌劃的意義就越大。反之，也就失去了籌劃的價值。4．風險性原則。上升籌劃的風險是客觀存在的，既可以消極對抗，也可以積極利用。當我們實施某一項稅收籌劃時，開始并不都知道到底這項籌劃所取得的效益如何，并可能要承擔投入風險、失敗風險、無利風險等等，所以我們在進行籌劃時要作好充分的準備，要盡力地去管理風險和控制風險，盡最大可能降低風險的程度，轉移風險的幾率，分散風險的影響，減少損失的程度。二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法途徑稅收籌劃的方法是指合法合理地使納稅人繳納盡量少的稅收的技術手段與運作技巧。順利開展稅收籌劃的關鍵是運用各種不同的稅收籌劃方法。稅收籌劃可選的基本手段方法，無論選擇按經(jīng)濟活動進行籌劃，還是按稅種進行籌劃，要達到節(jié)稅的目的，都要掌握一些基本方法，常用的基本方法有13：籌劃納稅人。有些稅種對納稅人的界定有一定的差異，規(guī)定在一定條件下對某些有同樣行為的主體不納入征收范圍。所以，對納稅人進行籌劃，在一定條件下可以免除納稅義務?；I劃稅率。稅率是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利益就多，所以應對稅率進行籌劃，以尋求稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點?；I劃稅基。稅基是決定納稅人稅負高低的另一主要因素。對稅基進行籌劃，即可以實現(xiàn)稅基的最小化，也可以通過對稅基實現(xiàn)時間上的安排，即在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面獲得稅后利益。13馬洪范，合理避稅實務操作與案例解析，北京：這個法制出版社，2007，（5）?；I劃稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是降低或免除稅收負擔的主要原因。一般情況下，稅收優(yōu)惠越多，稅后利益就越大，對稅收優(yōu)惠進行籌劃，可以獲得稅后最大利、人益。籌劃會計政策方法。由于經(jīng)濟業(yè)務的復雜性和多樣化，某些經(jīng)濟業(yè)務可以有多種處理方法，即存在著不止一種可選擇的會計政策。因此，企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務時，應該從允許選用的會計原則和會計方法中，選擇適合企業(yè)實際情況的會計政策，以達到減輕稅負或延緩納稅的目的。籌劃不同經(jīng)濟業(yè)務的稅負結構。納稅人不同的經(jīng)濟業(yè)務往往繳納不同的稅種，形成不同的稅負結構。一般情況下，應當將繳納稅種少、總體稅負最低的經(jīng)營業(yè)務作為合理避稅籌劃的具體目標。第三部分：案例分析——企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體實現(xiàn)企業(yè)所得稅的應納稅額=應納稅所得額*稅率-減免稅額-抵免稅額，根據(jù)計算公式可以看出，應納稅額的多少，主要取決于應納稅所得額和適用稅率兩個因素。因此，要降低應納稅額，應先從降低稅率和應納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。一、基于稅率的籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定新企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，比原有33%的稅率明顯的降低，企業(yè)要降低稅收負擔，應合法的減少利潤，力爭把利潤遞延到后期。主要措施有：推遲銷售收入確認的時間、加大技術開發(fā)力度、加快設備更新和技術改造進度、加速固定資產折舊、爭取適用較低的稅率等，通過上述安排，把利潤遞延到以后年度，從而獲得更大的稅后收益。（一）推遲收入確認時間。新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷售結算方式的不同，分別對收入確認的時間作出了相應的規(guī)定，一旦確認收入，不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業(yè)應根據(jù)情況選擇適當?shù)匿N售結算方式，避免先墊支稅款，同時盡量推遲確認銷售收入，以達到緩解納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時期確認收入，實現(xiàn)遞延納稅。當然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業(yè)帶來損失，需權衡利弊；賒銷商品盡量不開具銷售發(fā)票，等收到貨款時才開具銷售發(fā)票并確認收入，以免墊支稅款。企業(yè)還應特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認時點的籌劃，比如，采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的利益。(二)從稅率的變化上籌劃原所得稅法規(guī)定內資企業(yè)所得稅稅率為33%(特區(qū)、高校技術為15%)。新企業(yè)所得稅法規(guī)定對所得稅稅率統(tǒng)一規(guī)定為25%，國家重點扶持的高新技術企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%。對于新近稅率的變化，企業(yè)應設法創(chuàng)造條件，設立具備享受低稅率條件的企業(yè)，如設立高新技術企業(yè)，將大企業(yè)分設為小型微利企業(yè)，這樣就能充分利用政策，達到少繳企業(yè)所得稅的目的。新企業(yè)所得稅法雖然對不同檔次的稅率進行了整合，但仍保留了對小型微利企業(yè)實行較低的稅率，因此企業(yè)可以更據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預測情況進行權衡，將有限的盈水平控制在限額以內，以期適用較低的稅率?！秾嵤l例》第92條第一款規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從國家從事國家非限制和禁止的行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè):1．工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；2．其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人資產總額不超過1000萬元.因此，在進行所得稅稅收籌劃時，從稅率角度就存在著稅收籌劃的空間。例1：假設某燈具生產企業(yè)預計2010年12月31日計算的年應稅所得額為300050元。則若該企業(yè)不進行稅收籌劃，企業(yè)所得稅的應納稅額為300050*25%=75012.5元。若該企業(yè)進行了稅收籌劃，與12月31日購進了一些辦公用品支出了100元，則該企業(yè)應納所得稅額=(300050-100)*20%=59990元。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)，通過稅收籌劃支付費用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益15022.5元(75012.5-59990).由此可見，對企業(yè)所得稅稅率進行稅收籌劃的空間是很大的。二、基于稅基的籌劃稅基即“課稅基礎”,對企業(yè)所得稅的稅基進行稅收籌劃,也就是對應納稅所得額的籌劃,就是在不違背稅法的前提下,盡可能地減小應納稅所得額,稅基越小,所繳納的稅款就越少14。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額,其計算公式為:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項準予扣除項目-允許彌補以前年度的虧損。從這個公式可以看出,要減小應納稅所得額,可以從兩個方面入手籌劃:收入和稅前列支的費用支出。（一）收入的籌劃1．籌劃收入總額包括企業(yè)取得的各種貨幣收入和非貨幣收入“不征稅收入”不構成應稅收入,具體是指財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入“免稅收入”已構成應稅收入但予以免除,是指國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。因此,企業(yè)在選擇對外投資方式時,可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資,如企業(yè)可以將閑置資金用于購買國債而不存入銀行,增加免稅收入。同時，對于上述的收入，要盡可能地延遲其收入實現(xiàn)時間，從而獲得貨幣的時間價值。2．利用分期確認收入籌劃《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十四條規(guī)定:納稅人應納稅所得額的計算,以權責發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營業(yè)務的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應納稅所得額：1.以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；3.為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。分期確認收入籌劃的基本原則是，讓法定收入時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅，并享受該筆資金差額的時間價值。14李玲，對企業(yè)所得稅稅基的稅收籌劃，會計之友（中旬刊），2009年第10期二）扣除項目的籌劃利用企業(yè)所得稅法中對準予扣除項目進行籌劃，是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點，其籌劃的空間非常大。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。1．關于業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的籌劃新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。在實務中，有些企業(yè)的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費經(jīng)常超過稅法規(guī)定扣除限額，導致不能在稅前全額扣除，加重了稅負。因此，為了做好稅收籌劃，平常應注意以下幾點：（1）業(yè)務招待費與會務費、差旅費應嚴格區(qū)分在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分，不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)不利。因為稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會務費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可據(jù)實在稅前全額扣除、不受比例的限制。（2）合理轉換各項費用在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)除應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分外，還應當嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，提前做好預算，做到心中有數(shù)。在預算執(zhí)行過程中，及時檢查各項費用發(fā)生的變動，以利于二者間的合理轉換，從而進行稅收籌劃。（3）設立獨立核算的銷售公司，增加扣除費用額度按規(guī)定，業(yè)務招待費與廣告費、和業(yè)務宣傳費都是以營業(yè)收入作為基礎計算扣除限額的，如果將企業(yè)的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)的產品銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就增加了一次營業(yè)收入，在整個企業(yè)的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。

例2：某一工業(yè)企業(yè)A，2009年開始投產，預計2009年、2010年、2011度實現(xiàn)的產品銷售凈收入、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費如下表1所示：表1、企業(yè)A2009年、2010年、2011度實現(xiàn)的產品銷售凈收入、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費情況表（單位：萬元）年份2009年2010年2011年銷售凈收入3000600010000業(yè)務招待費6080100廣告費60010001600業(yè)務宣傳費5008001000籌劃前：2009年業(yè)務招待費不得扣除額=60-60*60%=24（萬元）廣告費不得扣除額=600-3000*15%=150（萬元）業(yè)務宣傳費不得扣除額=500-3000*15%=50（萬元）所以，2009年應調增應納稅所得額=24+150+50=224（萬元），應納所得稅額=224*25%=56（萬元）。同理可求，2010年，2011年度應納所得稅額分別為33萬元、35萬元。籌劃后：該企業(yè)將其銷售部門分立為具有獨立法人資格的商業(yè)公司，A企業(yè)先將產品以較低的價格銷售給商業(yè)公司，商業(yè)公司再以原來的售價對外銷售。企業(yè)A2009年、2010年、2011度實現(xiàn)的產品銷售凈收入、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費如表2所示：表2籌劃后企業(yè)A2009年、2010年、2011度實現(xiàn)的產品銷售凈收入、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費情況表（單位：萬元）年份2009年2010年2011年銷售凈收入255051008500業(yè)務招待費304560廣告費3007001000業(yè)務宣傳費350600700則2009年業(yè)務招待費不得扣除額=30-30*60%=12（萬元）廣告費扣除額=2550*15%=382.5>300（萬元）業(yè)務宣傳費扣除額=2550*15%=382.5>350（萬元）由于籌劃后廣告費、業(yè)務宣傳費發(fā)生的費用小于扣除限額，應全額扣除，應此企業(yè)A應調增應納稅所得額18萬元，應納所得稅額=18*25%=4.5（萬元），節(jié)稅金額=56-4.5=51.5（萬元）,同理可求2010年、2011年度分別節(jié)稅28.5萬元，26.75萬元?；I劃后與籌劃前相比，企業(yè)A三年共節(jié)稅51.5+28.5+26.75=106.75（萬元），節(jié)稅效果比較明顯。2．從研發(fā)費用上籌劃新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納所得稅時加計（150%）扣除。企業(yè)應充分利用這一優(yōu)惠政策，努力提高研發(fā)水平。在日常核算時，注意開發(fā)新技術、新產品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費用的認定條件，并且單獨歸集核算，未形成無形資產的研發(fā)費用，計入當期損益，在規(guī)定實行100%扣除的基礎上，按研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的研究開發(fā)費用，按無形資產成本的150%進行攤銷，并歸檔保存相關證明材料，以便能充分享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。固