會計學(xué)課件-存貨

存貨

4.1存貨概述1.存貨的概念存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，以及在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)存貨的特點：①存貨是一項具有實物形態(tài)的有形資產(chǎn)，不同于企業(yè)擁有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)。

②存貨具有較強的流動性。由于存貨經(jīng)常處于不斷銷售、耗用、重置之中，具有較快的變現(xiàn)能力和明顯的流動性。③存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性。在正常的生產(chǎn)經(jīng)營情況下，存貨能夠規(guī)律地轉(zhuǎn)換為貨幣資金或其他資產(chǎn)，但長期不能耗用或銷售的存貨就有可能變?yōu)榉e壓物資或降價銷售，從而造成企業(yè)的損失。2.存貨的內(nèi)容

企業(yè)存貨通常包括以下內(nèi)容：（1）原材料，指在企業(yè)生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。（2）在產(chǎn)品指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。（3）半成品指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并以檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。（4）產(chǎn)成品指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

（5）商品指商品流通企業(yè)外購或委托加工完工驗收入庫用于銷售的各種商品。

（6）周轉(zhuǎn)材料指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、壇、袋等。低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等

。3.存貨的確認(rèn)

存貨同時滿足下列條件時才能予以確認(rèn)：（1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠計量。存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。凡在盤存日期法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨范圍中。

4.2

存貨取得及發(fā)出的計價

1.存貨取得的計價

（1）外購存貨的成本

（2）加工取得存貨的成本

（3）其他方式取得存貨的成本

（4）通過提供勞務(wù)取得的存貨

2.存貨發(fā)出的計價方法

1.存貨取得的計價

企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。（1）外購存貨的成本

企業(yè)外購存貨主要包括原材料和商品。外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的購買價款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

存貨的相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。

其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。這些費用能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)直接計入存貨的采購成本；不能分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計入有關(guān)存貨的采購成本。對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理：●從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購物資的采購成本?！褚蛟馐芤馔鉃?zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，查明原因后再作處理。商品流通企業(yè)在采購商品的過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。

對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。（2）加工取得存貨的成本

企業(yè)通過進一步加工取得的存貨主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計費用等。（3）其他方式取得存貨的成本

企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。①投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。②通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組及有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定。

（4）通過提供勞務(wù)取得的存貨

通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。2.存貨發(fā)出的計價方法

存貨發(fā)出的計價方法可選用：先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法等方法。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。(1)先進先出法是以先購進的存貨先發(fā)出為假定前提的計價方法。

(2)加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，是在期末將本期收入數(shù)和期初結(jié)存數(shù)按金額和數(shù)量加權(quán)計算的計價方法。加權(quán)平均法其計算公式：

（1）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本（2）月末存貨成本＝月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本(3)移動平均法是在每次購入存貨后，根據(jù)庫存存貨數(shù)量和成本計算出新的平均單位成本，并據(jù)以計算發(fā)出和結(jié)存存貨實際成本的計價方法。其計算公式：發(fā)出或結(jié)存存貨的成本＝發(fā)出或結(jié)存存貨的數(shù)量×移動平均單位成本(4)個別計價法是以存貨收入時的個別實際單位成本作為該批存貨發(fā)出時實際成本的計價方法。即發(fā)出某批存貨，要根據(jù)該批存貨購入時的實際單位成本計算。(5)計劃成本法是對存貨日常收、發(fā)、存都按計劃成本計算的計價方法。采用此法，其計劃成本（plannedcost）與實際成本（effectivecost）之間的差異，則單獨核算，并在月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將其計劃成本調(diào)整為實際成本。計算公式如下：本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝本月發(fā)出材料的計劃成本×本月材料成本差異率4.3原材料的核算1.材料按實際成本計價的核算1）設(shè)置的會計科目材料按實際成本計價，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個科目進行核算。(1)設(shè)置“原材料”科目(2)設(shè)置“在途物資”科目2）材料收入的核算

企業(yè)原材料的來源有外購、自制、委托加工完成和盤盈等，不同來源的原材料其賬務(wù)處理不同。

【例】外購原材料的賬務(wù)處理

甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。編制會計分錄如下：借：原材料——C材料501000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000

貸：銀行存款586000

【例】紅星企業(yè)為一般納稅企業(yè)。2008年5月3日該企業(yè)購入一批材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為10000元，增值稅額為1700元，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未到達(dá)。編制如下會計分錄：企業(yè)收到發(fā)票等：借：在途物資10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款11700

2.材料按計劃成本計價的核算

1）設(shè)置的會計科目材料按計劃成本計價，除設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“物資采購”和“材料成本差異”科目。(1)設(shè)置“原材料”科目(2)設(shè)置“物資采購”科目(3)“材料成本差異”科目2）材料收入采用計劃成本核算

(1)外購材料的賬務(wù)處理(2)企業(yè)自制并已驗收入庫的材料，應(yīng)按計劃成本計價，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，同時，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。(3)企業(yè)接受其他單位投入的原材料，應(yīng)按照收入材料的計劃成本，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照其在實收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目按其差額，貸記“資本公積”科目；同時，按照收入材料的實際成本與計劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

(4)企業(yè)接受捐贈的原材料，應(yīng)按照收入材料的計劃成本，借記“原材料”科目，按發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照收入材料的實際成本和增值稅之和，貸記“營業(yè)外收入”科目。同時，按照收入材料的實際成本與計劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。3)材料發(fā)出的核算

【例】華星企業(yè)本月“發(fā)料憑證匯總表”列明：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用20000元，一般消耗領(lǐng)用8000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用5000元，管理部門領(lǐng)用1000元，銷售部門領(lǐng)用1500元。若月終計算出的材料成本差異率為-2％，會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

20000

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

5000

制造費用8000

管理費用1000

銷售費用1500

貸：原材料——A材料

35500

4.4周轉(zhuǎn)材料的核算

1.低值易耗品的核算通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理

為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。（1）一次轉(zhuǎn)銷法

采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。【例】甲公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實際成本為3000元，全部計入當(dāng)期制造費用。應(yīng)作如下會計處理：借：制造費用3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

3000

（2）五五攤銷法

用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。五五攤銷法通常既適用于價值較低、使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的低值易耗品。

2.包裝物的核算

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進行核算。4.5

委托加工物資的核算

當(dāng)發(fā)出材料時：借：委托加工物資貸：原材料材料成本差異（或在借方）對于加工過程中各項支出的核算，應(yīng)將屬于委托加工材料實際成本內(nèi)容的全部記入“委托加工物資”科目的借方。

4.6

存貨的期末計量

1.存貨期末計量的原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨項目應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。2.可變現(xiàn)凈值的含義

可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，存貨的估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額，是由存貨的估計售價、估計銷售費用、至完工時將要發(fā)生的成本以及相關(guān)稅費等內(nèi)容構(gòu)成。1）可變現(xiàn)凈值的基本特征

①確定存貨的可變現(xiàn)凈值是以企業(yè)在進行日?；顒訛榍疤幔虎诖尕浀目勺儸F(xiàn)凈值是指存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，而不是存貨的合同價或售價；③不同存貨的可變現(xiàn)凈值構(gòu)成也不同2）確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明。同時，企業(yè)還應(yīng)該考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等因素對存貨可變現(xiàn)凈值的影響。

3.存貨期末計量的具體方法

1）存貨估計售價的確定

企業(yè)在確定存貨的估計售價時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，如果當(dāng)月存貨價格變動較大時，則應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月該存貨平均售價或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次售價的平均數(shù)作為其估計售價的基礎(chǔ)。企業(yè)持有的各類存貨應(yīng)當(dāng)區(qū)別如下情況確定存貨的估計售價：

①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或者商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格作為計算基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但有專門用于該標(biāo)的生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價格作為計算基礎(chǔ)。②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同的訂購數(shù)量，則超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格即市場價格作為基礎(chǔ)來計算。

③沒有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格為基礎(chǔ)計算其可變現(xiàn)凈值。

④用于出售的材料通常以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。若該存貨存在銷售合同約定的，則應(yīng)按合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。2）材料存貨的期末計量

會計期末在運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對材料存貨進行計量時，需要考慮材料的下列用途：①對于為生產(chǎn)而持有的材料等，如果用于生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量。此時，“可變現(xiàn)凈值高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。②如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則此時該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。

3）計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法

①企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。在一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照每個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，取其低者計量存貨，并且將成本高于可變現(xiàn)凈值的差額作為計提的存貨跌價準(zhǔn)備。②對于數(shù)量繁多并且單價較低的存貨，可按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。此時，應(yīng)按存貨類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進行比較，取每個存貨類別二者中的較低者確定存貨期末價值

③與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。④存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：●該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；●企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

●企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；●因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；●其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。⑤存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：●已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；●已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；●生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

●其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。企業(yè)期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下;企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。4）存貨跌價準(zhǔn)備的帳務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況為基礎(chǔ)。如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需要作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失，并進行有關(guān)的賬務(wù)處理；每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目進