審計(jì)組織與審計(jì)人員

審計(jì)學(xué)

第二章審計(jì)組織與審計(jì)人員

第二章審計(jì)組織與審計(jì)人員第一節(jié)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)第二節(jié)民間審計(jì)組織第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)第一節(jié)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制是國(guó)家審計(jì)制度的重要內(nèi)容，是指審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家組織結(jié)構(gòu)中的地位，受哪一級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，以及上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系等。

㈠國(guó)外國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制

國(guó)外國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制主要有以下四種模式：立法型、司法型、行政型和獨(dú)立型。

㈡我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制根據(jù)《憲法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立中央審計(jì)機(jī)關(guān)，在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展審計(jì)工作；縣級(jí)以上各級(jí)人民政府設(shè)立地方審計(jì)機(jī)關(guān)，在本級(jí)政府首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制如圖2—1所示。國(guó)務(wù)院↓—————————————↓

省級(jí)政府審計(jì)署↓—————————————↓

市級(jí)政府審計(jì)廳↓—————————————↓

縣級(jí)政府

審計(jì)局↓—————————————↓

鄉(xiāng)級(jí)政府審計(jì)局圖2—1我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制二、我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)與權(quán)限㈠審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具有如下九項(xiàng)職責(zé)：⒈財(cái)政收支審計(jì)。對(duì)本級(jí)各部門(mén)（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。⒉財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對(duì)國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。⒊建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。⒋基金資金審計(jì)。對(duì)政府部門(mén)管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

⒌經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門(mén)或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

⒍其他事項(xiàng)審計(jì)。除上述規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)外，對(duì)其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。⒎專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門(mén)、單位進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。⒏內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)。依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

⒐社會(huì)審計(jì)監(jiān)管。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。

㈡審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具有如下八項(xiàng)權(quán)限：⒈要求報(bào)送資料權(quán)。有權(quán)要求被審計(jì)單位提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)紙質(zhì)資料、電子數(shù)據(jù)和電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔，在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立賬戶(hù)情況，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告以及其他有關(guān)資料，被審計(jì)單位不得拒絕、拖延、謊報(bào)。

被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

⒉審計(jì)檢查權(quán)。有權(quán)檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)紙質(zhì)資料、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)以及其他有關(guān)資料和資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕。

⒊調(diào)查取證索證權(quán)。有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料；有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。

審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢(xún)被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶(hù)；有權(quán)查詢(xún)被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款。

⒋行政強(qiáng)制措施權(quán)。有權(quán)制止被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄資料以及轉(zhuǎn)移、隱匿違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)；必要時(shí)，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)，對(duì)其在金融機(jī)構(gòu)的存款，向人民法院提出申請(qǐng)，予以?xún)鼋Y(jié)。有權(quán)制止被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為；制止無(wú)效的，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，通知財(cái)政部門(mén)和有關(guān)主管部門(mén)暫停撥付有關(guān)款項(xiàng)，已經(jīng)撥付的，暫停使用。

⒌處理處罰權(quán)。對(duì)轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄資料的，或提供不真實(shí)、不完整資料的，或者拒絕、阻礙檢查的被審計(jì)單位，有權(quán)給予通報(bào)批評(píng)、警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。

對(duì)轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄資料的，或轉(zhuǎn)移、隱匿違反國(guó)家規(guī)定取得資產(chǎn)的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

對(duì)本級(jí)各部門(mén)和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為的，區(qū)別情況采取下列處理措施：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；其他處理措施。

對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。

審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出的審計(jì)決定，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。拒不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)主管部門(mén)，有關(guān)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。⒍建議糾正權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位所執(zhí)行的上級(jí)主管部門(mén)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門(mén)糾正；有關(guān)主管部門(mén)不予糾正的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理。

⒎通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門(mén)通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。

審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。

⒏提請(qǐng)相關(guān)部門(mén)協(xié)助審查權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請(qǐng)公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助。

三、國(guó)家審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)考試制度審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)(審計(jì)員、助理審計(jì)師)、中級(jí)(審計(jì)師)、高級(jí)(高級(jí)審計(jì)師)三類(lèi)。參加審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試人員應(yīng)具備的學(xué)歷經(jīng)歷條件是：參加初級(jí)考試的須具備高中以上學(xué)歷；參加中級(jí)考試的須具備下列條件之一：專(zhuān)科畢業(yè)后工作滿(mǎn)六年，本科畢業(yè)后工作滿(mǎn)四年，獲第二學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)后工作滿(mǎn)二年，獲碩士學(xué)位后工作滿(mǎn)一年，獲博士學(xué)位?？荚嚳颇堪ㄅc審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)的綜合考試和審計(jì)理論與實(shí)務(wù)考試。前者包括宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法等內(nèi)容，后者包括審計(jì)理論與方法、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、行業(yè)審計(jì)等內(nèi)容。審計(jì)人員的初級(jí)、中級(jí)審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格，通過(guò)參加全國(guó)統(tǒng)一考試，并達(dá)到合格標(biāo)準(zhǔn)后獲得；高級(jí)審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格，除通過(guò)參加全國(guó)統(tǒng)一考試并達(dá)到合格標(biāo)準(zhǔn)外，還要經(jīng)過(guò)高級(jí)審計(jì)師資格評(píng)審委員會(huì)按照規(guī)定評(píng)審后方可獲得。

第二節(jié)民間審計(jì)組織

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式所謂會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指國(guó)家依法批準(zhǔn)設(shè)立的，獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的，實(shí)行自收自支、獨(dú)立核算、依法納稅的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。

㈠國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式縱觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在各國(guó)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制四種類(lèi)型。

⒈獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開(kāi)設(shè)的，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿(mǎn)足中小企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求，雖然承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度相對(duì)較低。缺點(diǎn)是無(wú)力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。⒉普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是由兩個(gè)或兩個(gè)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的合伙組織，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使事務(wù)所強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。缺點(diǎn)是建立一個(gè)跨地區(qū)、跨國(guó)界的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)過(guò)程，而且任何一個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)中發(fā)生錯(cuò)弊行為都會(huì)給整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解。

⒊有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所(LimitedLiabilityCompanies，簡(jiǎn)稱(chēng)LLC)，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其認(rèn)購(gòu)的股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是可以通過(guò)股份制形式迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，組成大型所，承辦大型業(yè)務(wù)；缺點(diǎn)是降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)從業(yè)人員行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。⒋有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所(LimitedLiabilityPartnerships，簡(jiǎn)稱(chēng)LLP)，是為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求興起的，它的最大特點(diǎn)在于既融入了合伙制和有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又?jǐn)P棄了它們的不足。這種形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與普通合伙的區(qū)別在于，無(wú)過(guò)失的合伙人對(duì)其他合伙人的過(guò)失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為不承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任；與有限責(zé)任公司制的區(qū)別在于，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，全部財(cái)產(chǎn)不足以承擔(dān)的部分，由對(duì)債務(wù)的發(fā)生負(fù)有直接責(zé)任的合伙人以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。

㈡我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

為了加強(qiáng)對(duì)這兩種會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，財(cái)政部相應(yīng)制定了《有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》、《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》，對(duì)這兩種形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立及審批作出了具體規(guī)定。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍㈠國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍在西方國(guó)家，一般將注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)、咨詢(xún)和服務(wù)業(yè)務(wù)兩大類(lèi)。鑒證業(yè)務(wù)，一般包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審查業(yè)務(wù)、復(fù)核業(yè)務(wù)和商定程序業(yè)務(wù)等。咨詢(xún)和服務(wù)業(yè)務(wù)，主要有管理咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和其他服務(wù)等。㈡我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍包括審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)和管理咨詢(xún)兩大類(lèi)。為適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2006年2月15日頒布并于2007年1月1日起施行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍是鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)兩大類(lèi)型。

⒈鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。⑴審計(jì)業(yè)務(wù)。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。⑵審閱業(yè)務(wù)。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審閱業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審閱服務(wù)時(shí)，對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。⑶其他鑒證業(yè)務(wù)。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供其他鑒證服務(wù)時(shí)，要根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，提供有限保證或合理保證。

⒉相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)，以及其他會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，不提供任何程度的保證。⑴對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。⑵代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，代客戶(hù)編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類(lèi)和匯總其他財(cái)務(wù)信息。⑶其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。通常，其他會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)包括以下內(nèi)容：①設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；②擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)、提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢(xún)；③代理記賬；④代理納稅申報(bào)；⑤代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟(jì)文件；⑥培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員；⑦審核企業(yè)前景財(cái)務(wù)資料；⑧資產(chǎn)評(píng)估；⑨參與進(jìn)行可行性研究等。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制㈠國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制縱觀世界各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制，按照政府介入的程度不同，基本上可分為兩類(lèi)：一是行業(yè)自律型，二是政府干預(yù)型。行業(yè)自律型管理體制，是指政府在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理中較少發(fā)揮作用，主要依靠民間職業(yè)團(tuán)體對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行管理。采取行業(yè)自律型體制的主要是英國(guó)、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等英美法系的國(guó)家。政府干預(yù)型管理體制，是指在充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自我管理的基礎(chǔ)上，由政府進(jìn)行較大范圍和程度的干預(yù)。采取政府干預(yù)型體制的主要是法國(guó)、德國(guó)、日本等大陸法系的國(guó)家。在“安然”事件后，國(guó)際上兩大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式出現(xiàn)一種融合趨勢(shì)，自律型的政府作用在加強(qiáng)，干預(yù)型的協(xié)會(huì)作用也在加強(qiáng)。

㈡我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制我國(guó)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制，很難將此簡(jiǎn)單歸屬于行業(yè)自律型或政府干預(yù)型，而是一種以政府干預(yù)型為主，行業(yè)自律為輔的管理體制。⒈政府監(jiān)管部門(mén)及其監(jiān)管的內(nèi)容目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)際上受到多頭監(jiān)管。根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，有權(quán)參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的政府部門(mén)有財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、證監(jiān)會(huì)、工商行政管理部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等。上述政府相關(guān)部門(mén)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，在各自范圍內(nèi)依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施監(jiān)管。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其行業(yè)自律內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)組織，于1988年11月在北京成立。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》的規(guī)定，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的行業(yè)自律管理。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格確認(rèn)制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CertifiedPublicAccountant，簡(jiǎn)稱(chēng)CPA)，是指依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，并接受委托從事審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。㈠國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格確認(rèn)制度美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、英國(guó)特許會(huì)計(jì)師(CA)資格，日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士資格確認(rèn)制度。㈡我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格確認(rèn)制度

1、報(bào)名考試條件：具有高等專(zhuān)科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專(zhuān)業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱(chēng)。2、考試辦法（1）將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試劃分為兩個(gè)階段第一階段，即專(zhuān)業(yè)階段，主要測(cè)試考生是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。第二階段，即綜合階段，主要測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效解決實(shí)務(wù)問(wèn)題的能力?？忌谕ㄟ^(guò)第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個(gè)階段的考試，每年各舉行1次。（2）考試科目第一階段，設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6科。第二階段，設(shè)綜合1科。（3）成績(jī)有效期第一階段的單科合格成績(jī)5年有效。對(duì)在連續(xù)5年內(nèi)取得第一階段6個(gè)科目合格成績(jī)的考生，發(fā)放專(zhuān)業(yè)階段合格證。第二階段考試科目應(yīng)在取得專(zhuān)業(yè)階段合格證后5年內(nèi)完成。對(duì)取得第二階段考試合格成績(jī)的考生，發(fā)放全科合格證。

3、注冊(cè)制度。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的，可以向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。

4、年檢制度。凡經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)注冊(cè)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，均應(yīng)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的年度檢驗(yàn)，未能通過(guò)年檢的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，撤銷(xiāo)其注冊(cè)。第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制

㈠國(guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制在西方，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制主要有以下幾種模式：⒈受董事會(huì)或其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)⒉受本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)⒊受企業(yè)主計(jì)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)⒋受董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員和主計(jì)長(zhǎng)的雙重領(lǐng)導(dǎo)上述內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受董事會(huì)或其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)、受本單位的總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)這兩種模式，是西方國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織的主要形式。

㈡我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定》的規(guī)定，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制上，具有如下特征：在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有兩種形式：一是部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。二是單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在領(lǐng)導(dǎo)